Tài liệu Chuong 10. ke toan von va chi phi thu nhap cua nhnn

Ch¬ng x KÕ to¸n vèn vµ thu nhËp, chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc 1. §Æc ®iÓm c¬ chÕ tµi chÝnh cña Ng©n hµng Nhµ níc. Ng©n hµng Nhµ níc lµ c¬ quan cña ChÝnh phñ, lµ Ng©n hµng Trung ¬ng cña Níc Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam. NHNN cã chøc n¨ng qu¶n lý nhµ níc vÒ tiÒn tÖ vµ ho¹t ®éng ng©n hµng; lµ ng©n hµng ph¸t hµnh tiÒn; ng©n hµng cña c¸c ng©n hµng vµ lµ ng©n hµng lµm dÞch vô tiÒn tÖ cho ChÝnh phñ. B¶n th©n Ng©n hµng Nhµ níc lµ mét ph¸p nh©n, cã vèn ph¸p ®Þnh thuéc së h÷u cña Nhµ níc. NhiÖm vô c¬ b¶n cña Ng©n hµng Nhµ níc lµ qu¶n lý nhµ níc vÒ ho¹t ®éng tiÒn tÖ tÝn dông, ng©n hµng. Bªn c¹nh ®ã, Ng©n hµng Nhµ níc trong khi thùc hiÖn c¸c chøc n¨ng, nhiÖm vô cña m×nh cßn cã c¸c ho¹t ®éng mang tÝnh kinh doanh. Tuy nhiªn, c¸c ho¹t ®éng cã tÝnh kinh doanh cña Ng©n hµng Nhµ níc kh«ng v× môc ®Ých lîi nhuËn mµ chñ yÕu lµ v× môc ®Ých æn ®Þnh gi¸ trÞ ®ång tiÒn, gãp phÇn ®¶m b¶o an toµn ho¹t ®éng ng©n hµng vµ c¸c TCTD. Ho¹t ®éng nghiÖp vô cña Ng©n hµng Nhµ níc chñ yÕu th«ng qua c¸c nghiÖp vô t¸i cÊp vèn ®èi víi c¸c tæ chøc tÝn dông, nghiÖp vô ph¸t hµnh tiÒn, nghiÖp vô ngo¹i hèi vµ mét sè nghiÖp vô kh¸c. Nh vËy, ho¹t ®éng cña Ng©n hµng Nhµ níc võa mang tÝnh chÊt nh mét c¬ quan ngang Bé võa mang tÝnh chÊt lµ ®¬n vÞ ho¹t ®éng cã thu. Do tÝnh chÊt ho¹t ®éng cña Ng©n hµng Nhµ níc kh¸c víi Bé kh¸c cho nªn c¬ chÕ tµi chÝnh cña Ng©n hµng Nhµ níc còng mang nh÷ng ®Æc thï riªng: - Ng©n hµng Nhµ níc thùc hiÖn chÕ ®é tµi chÝnh riªng do ChÝnh phñ ban hµnh. ChÕ ®é tµi chÝnh nµy võa ®¶m b¶o cho Ng©n hµng Nhµ níc ho¹t ®éng theo chøc n¨ng qu¶n lý, võa ®¶m b¶o ho¹t ®éng nghiÖp vô cña Ng©n hµng Nhµ níc. - C¸c kho¶n thu, chi tµi chÝnh cña Ng©n hµng Nhµ níc vÒ nguyªn t¾c ph¶i thùc hiÖn theo quy ®Þnh cña LuËt Ng©n s¸ch Nhµ níc vµ LuËt Ng©n hµng Nhµ níc ViÖt Nam. Thèng ®èc Ng©n hµng Nhµ níc chÞu tr¸ch nhiÖm tríc ChÝnh phñ vÒ viÖc lËp kÕ ho¹ch thu, chi tµi chÝnh vµ tæ chøc thùc hiÖn chÕ ®é tµi chÝnh cña Ng©n hµng Nhµ níc. - C¸c kho¶n chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc kh«ng do Ng©n s¸ch Nhµ níc cÊp nh c¸c Bé kh¸c mµ ®îc sö dông c¸c nguån thu cã tÝnh chÊt kinh doanh ®Ó trang tr¶i. - Do cã ho¹t ®éng mang tÝnh chÊt kinh doanh cho nªn ngoµi c¸c kho¶n chi theo chÕ ®é cña Ng©n s¸ch Nhµ níc, Ng©n hµng Nhµ níc cßn ®îc trÝch lËp c¸c quü theo quy ®Þnh cña LuËt Ng©n hµng Nhµ níc ViÖt nam vµ quy ®Þnh cô thÓ cña 127 NghÞ ®Þnh 100/1998/ND-CP cña ChÝnh phñ. Sau khi trÝch lËp c¸c quü, phÇn chªnh lÖch thu lín h¬n chi cßn l¹i sÏ ®îc nép cho Ng©n s¸ch Nhµ níc. - Ng©n hµng Nhµ níc kh«ng ph¶i nép c¸c lo¹i thuÕ ®èi víi c¸c ho¹t ®éng nghiÖp vô vµ dÞch vô. - N¨m tµi chÝnh cña Ng©n hµng Nhµ níc phï hîp víi n¨m d¬ng lÞch, b¾t ®Çu tõ ngµy 1/ 1 vµ kÕt thóc vµo ngµy 31/ 12. Ng©n hµng Nhµ níc tæ chøc thµnh hÖ thèng thèng nhÊt tõ Trung ¬ng ®Õn c¸c chi nh¸nh trùc thuéc ®Æt t¹i c¸c tØnh, thµnh phè trong c¶ níc vµ lµ mét ph¸p nh©n duy nhÊt cho nªn viÖc qu¶n lý tµi chÝnh trong hÖ thèng Ng©n hµng Nhµ níc ph¶i ®îc thùc hiÖn theo nguyªn t¾c tËp trung, thèng nhÊt toµn hÖ thèng. C¸c kho¶n thu nhËp, chi phÝ ph¸t sinh t¹i c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc nhng ph¶i ®îc qu¶n lý vµ tæng hîp t¹i mét ®Çu mèi lµ Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n – Tµi chÝnh). Tõ ®Æc ®iÓm cña c¬ chÕ tµi chÝnh trong Ng©n hµng Nhµ níc dÉn ®Õn viÖc tæ chøc kÕ to¸n vèn vµ thu nhËp, chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc cã kh¸c so víi c¸c bé kh¸c vµ kh¸c so víi ng©n hµng th¬ng m¹i. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn nghiÖp vô kÕ to¸n tµi chÝnh cÇn nhËn râ ®Æc ®iÓm nµy ®Ó n©ng cao chÊt lîng c«ng t¸c h¹ch to¸n, gãp phÇn t¨ng cêng qu¶n lý tµi chÝnh trong hÖ thèng Ng©n hµng Nhµ níc. 2. Tµi kho¶n vµ chøng tõ sö dông 2.1. Tµi kho¶n 2.1.1. Tµi kho¶n ph¶n ¸nh vèn, quü vµ kÕt qu¶ tµi chÝnh cña Ng©n hµng Nhµ níc - Tµi kho¶n “ Vèn cña ng©n hµng” (Sè hiÖu 60) Tµi kho¶n 60 cã mét sè tµi kho¶n cÊp 2: + Tµi kho¶n 601 “Vèn ph¸p ®Þnh”: Tµi kho¶n nµy chØ më t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh) dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè vèn ph¸p ®Þnh cña Ng©n hµng Nhµ níc. KÕt cÊu cña tµi kho¶n 601: Bªn Cã ghi: - Nguån vèn ph¸p ®Þnh t¨ng Bªn Nî ghi: - Nguån vèn ph¸p ®Þnh gi¶m Sè d Cã: - Ph¶n ¸nh vèn ph¸p ®Þnh hiÖn cã H¹ch to¸n chi tiÕt: Më mét tµi kho¶n chi tiÕt. + Tµi kho¶n 602 “Vèn ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n vµ mua s¾m TSC§”: Tµi kho¶n nµy chØ më t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh) dïng ®Ó ph¶n ¸nh nguån vèn ®Ó x©y dùng c¬ b¶n, mua s¾m TSC§ cña Ng©n hµng Nhµ níc. 128 KÕt cÊu cña tµi kho¶n 602: Bªn Cã ghi: - NhËn vèn x©y dùng c¬ b¶n, mua s¾m TSC§ do Nhµ níc cÊp - Vèn trang bÞ ph¬ng tiÖn tin häc vµ an toµn kho quü ®îc trÝch tõ chi phÝ - TiÒn thu vÒ nhîng b¸n, thanh lý TSC§ - Gi¸ trÞ TSC§ ®· x©y dùng, mua s¾m xong ®a vµo sö dông (NhËp tµi s¶n ë c¸c Ng©n hµng) - §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ Bªn Nî ghi: - Sè khÊu hao c¬ b¶n TSC§ nép Ng©n s¸ch Nhµ níc (gi¶m vèn Ng©n s¸ch Nhµ níc cÊp) - ChuyÓn vèn x©y dùng c¬ b¶n, mua s¾m TSC§ cho c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc - §iÒu chØnh gi¶m nguyªn gi¸ TSC§ - Gi¶m vèn do cha khÊu hao hÕt gi¸ trÞ c¸c TSC§ thanh lý. Sè d Cã: - Ph¶n ¶nh vèn x©y dùng c¬ b¶n mua s¾m TSC§ hiÖn cã. H¹ch to¸n chi tiÕt: Më mét tµi kho¶n chi tiÕt. + Tµi kho¶n 603 - Vèn do ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n: Tµi kho¶n nµy chØ më t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n Tµi chÝnh) dïng ®Ó ph¶n ¶nh sè vèn cña Ng©n hµng ®îc h×nh thµnh khi ®¸nh gi¸ l¹i vµng vµ ngo¹i tÖ theo chñ tr¬ng cña Thèng ®èc Ng©n hµng Nhµ níc khi cÇn thiÕt do gi¸ c¶ vµng, chøng kho¸n vµ tû gi¸ ngo¹i tÖ biÕn ®éng lín. C¸c ®¬n vÞ kÕ to¸n Ng©n hµng Nhµ níc sau khi ®¸nh gi¸ l¹i vµng, chøng kho¸n vµ ngo¹i tÖ ph¶i chuyÓn sè chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i vÒ Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh. Tµi kho¶n 603 cã c¸c tµi kho¶n cÊp III sau: 6031 - §¸nh gi¸ l¹i vµng 6032 - §¸nh gi¸ l¹i ngo¹i tÖ 6033 - §¸nh gi¸ l¹i chøng kho¸n Bªn Cã ghi: - Sè vèn ®îc h×nh thµnh. Bªn Nî ghi: - Sè vèn ®· sö dông. Sè d Cã: - Ph¶n ¶nh sè vèn ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n hiÖn cã. H¹ch to¸n chi tiÕt: - Më 1 tµi kho¶n chi tiÕt . Tµi kho¶n 609 - Vèn kh¸c 129 Tµi kho¶n nµy chØ më t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n Tµi chÝnh) dïng ®Ó ph¶n ¶nh c¸c vèn kh¸c cña Ng©n hµng ®îc h×nh thµnh trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng theo chÕ ®é quy ®Þnh. Bªn Cã ghi: - Sè vèn ®îc h×nh thµnh. Bªn Nî ghi: - Sè vèn ®· sö dông. Sè d Cã: - Ph¶n ¶nh c¸c vèn kh¸c hiÖn cã. H¹ch to¸n chi tiÕt: - Më tµi kho¶n chi tiÕt theo tõng lo¹i vèn. - Tµi kho¶n “Quü vµ dù phßng” (Sè hiÖu 62). Tµi kho¶n 62 cã mét sè tµi kho¶n cÊp hai: + Tµi kho¶n 621 “Quü thùc hiÖn chÝnh s¸ch tiÒn tÖ quèc gia”. Tµi kho¶n nµy chØ më t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh) dïng ®Ó ph¶n ¸nh Quü thùc hiÖn chÝnh s¸ch tiÒn tÖ quèc gia cña Ng©n hµng nhµ níc, Quü nµy ®îc trÝch lËp theo quy ®Þnh t¹i ®iÒu 46 LuËt Ng©n hµng Nhµ níc. KÕt cÊu cña tµi kho¶n 621: Bªn Cã ghi: Sè tiÒn trÝch lËp quü hµng n¨m. Bªn Nî ghi: Sè tiÒn sö dông quü. Sè d Cã: Ph¶n ¸nh sè tiÒn hiÖn cã cña quü. H¹ch to¸n chi tiÕt: Më mét tµi kho¶n chi tiÕt. + Tµi kho¶n 622 “Kho¶n dù phßng rñi ro”. Tµi kho¶n nµy më t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh) dïng ®Ó ph¶n ¸nh kho¶n dù phßng bï ®¾p rñi ro trong ho¹t ®éng cña Ng©n hµng Nhµ níc ®îc trÝch tõ chi phÝ ®Ó lËp theo chÕ ®é quy ®Þnh. KÕt cÊu cña tµi kho¶n 622: Bªn Cã ghi: Sè tiÒn trÝch lËp dù phßng. Bªn Nî ghi: Sè tiÒn sö dông dù phßng. Sè d Cã: Ph¶n ¸nh sè tiÒn dù phßng cßn l¹i cha sö dông. H¹ch to¸n chi tiÕt: Më mét tµi kho¶n chi tiÕt. - Tµi kho¶n - “Chªnh lÖch tû gi¸ ngo¹i tÖ“ (Sè hiÖu 631) Tµi kho¶n nµy më t¹i c¸c Ng©n hµng Nhµ níc cã ho¹t ®éng vÒ ngo¹i tÖ dïng ®Ó ph¶n ¶nh c¸c kho¶n chªnh lÖch do ®iÒu chØnh tû gi¸ ngo¹i tÖ do ®¸nh gi¸ l¹i c¸c tµi kho¶n ngo¹i tÖ, h¹ch to¸n b»ng ®ång ViÖt Nam. Bªn Cã ghi: - Sè chªnh lÖch t¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i sè d c¸c tµi kho¶n ngo¹i tÖ theo tû gi¸ mua thùc tÕ cña ngµy cuèi th¸ng. Bªn Nî ghi: - Sè chªnh lÖch gi¶m do ®¸nh gi¸ l¹i sè d c¸c tµi kho¶n ngo¹i tÖ theo tû gi¸ mua thùc tÕ cña ngµy cuèi th¸ng. 130 Sè d Cã hoÆc sè d Nî: - Ph¶n ¶nh sè chªnh lÖch Cã hoÆc sè chªnh lÖch Nî tû gi¸ ngo¹i tÖ ph¸t sinh trong n¨m cha xö lý. H¹ch to¸n chi tiÕt: - Më 1 tµi kho¶n chi tiÕt . Sè d tµi kho¶n nµy kh«ng h¹ch to¸n vµo thu nhËp hay chi phÝ mµ ®Ó sè d trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. - Tµi kho¶n “Chªnh lÖch thu, chi“ (Sè hiÖu 69) Tµi kho¶n 69 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2: + Tµi kho¶n 691 “Chªnh lÖch thu, chi n¨m nay”. Tµi kho¶n nµy më t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh) vµ c¸c chi nh¸nh Ng©n hµng Nhµ níc tØnh, thµnh phè ®Ó ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch gi÷a thu vµ chi cña Ng©n hµng Nhµ níc. KÕt cÊu cña tµi kho¶n 691: Bªn Cã ghi: Sè d cuèi n¨m cña c¸c tµi kho¶n thu nhËp chuyÓn sang khi quyÕt to¸n. Bªn Nî ghi: Sè d cuèi n¨m cña c¸c tµi kho¶n chi phÝ chuyÓn sang khi quyÕt to¸n. Sè d Cã: Ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch thu lín h¬n chi (l·i). Sè d Nî: Ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch thu nhá h¬n chi (lç). H¹ch to¸n chi tiÕt: Më 1 tµi kho¶n chi tiÕt. §Çu n¨m sau, sè d cña tµi kho¶n nµy ®îc chuyÓn thµnh sè d ®Çu n¨m míi cña tµi kho¶n “Chªnh lÖch thu, chi n¨m tríc” (kh«ng ph¶i lËp phiÕu). + Tµi kho¶n 692 “Chªnh lÖch thu, chi n¨m tríc”: Tµi kho¶n nµy më t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh) vµ c¸c chi nh¸nh tØnh, thµnh phè ®Ó ph¶n ¸nh sè l·i, lç n¨m tríc cña Ng©n hµng Nhµ níc vµ viÖc thanh to¸n sè l·i, lç ®ã. KÕt cÊu cña tµi kho¶n 692: Bªn Cã ghi: - ChuyÓn sè lç vÒ Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh (c¸c ®¬n vÞ NHNN) - ChuyÓn sè lç n¨m tríc vµo c¸c tµi kho¶n thÝch hîp ®Ó thanh to¸n (Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh) Bªn Nî ghi: - ChuyÓn l·i vÒ Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh (c¸c ®¬n vÞ NHNN) - ChuyÓn sè l·i n¨m tríc vµo c¸c tµi kho¶n thÝch hîp ®Ó thanh to¸n (Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh). Sè d Cã: Ph¶n ¸nh sè l·i n¨m tríc cha thanh to¸n Sè d Nî: Ph¶n ¸nh sè lç n¨m tríc cha thanh to¸n H¹ch to¸n chi tiÕt: - Më 1 tµi kho¶n chi tiÕt. 131 Sau khi b¸o c¸o thu nhËp, chi phÝ n¨m ®îc duyÖt, c¸c ®¬n vÞ tÊt to¸n sè d Tµi kho¶n 692 ®Ó chuyÓn vÒ Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n Tµi chÝnh). 2.1.2. Tµi kho¶n ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp cña Ng©n hµng Nhµ níc Bao gåm c¸c tµi kho¶n thuéc lo¹i 7 trong hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n Ng©n hµng Nhµ níc. Trong lo¹i 7 c¸c tµi kho¶n ®îc bè trÝ thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp 1, cÊp 2 vµ cÊp 3. Mçi tµi kho¶n ®îc theo dâi mét lo¹i thu cô thÓ cña Ng©n hµng Nhµ níc. C¸c tµi kho¶n thu nhËp cña Ng©n hµng Nhµ níc cã kÕt cÊu chung: Bªn Cã : C¸c kho¶n thu nghiÖp vô trong n¨m Bªn Nî : Sè tiÒn tho¸i thu c¸c kho¶n thu trong n¨m. D Cã : Ph¶n ¸nh sè thùc thu nghiÖp vô trong n¨m. H¹ch to¸n chi tiÕt: - Më 1 tµi kho¶n chi tiÕt. Cuèi n¨m khi lµm quyÕt to¸n, kÕ to¸n sÏ chuyÓn toµn bé sè d Cã cña tµi kho¶n nµy sang tµi kho¶n 691- “Chªnh lÖch thu, chi n¨m nay” khi ®ã tµi kho¶n sÏ kh«ng cßn sè d. C¸c tµi kho¶n thu nhËp cña Ng©n hµng Nhµ níc ®îc më t¹i c¸c chi nh¸nh Ng©n hµng Nhµ níc tØnh, thµnh phè vµ t¹i Vô KÕ to¸n Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng ®Ó ghi chÐp tÊt c¶ c¸c kho¶n thu nghiÖp vô ph¸t sinh trong n¨m. Khi h¹ch to¸n tµi kho¶n nµy ph¶i thùc hiÖn theo c¸c quy ®Þnh sau: 1) Lo¹i tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh«ng ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ, do ®ã trong kú kÕ to¸n c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n lu«n ®îc ph¶n ¸nh bªn Cã, cuèi n¨m ®îc chuyÓn toµn bé sang tµi kho¶n “Chªnh lÖch thu, chi n¨m nay”. 2) §èi víi c¸c kho¶n thu nhËp tõ c¸c ho¹t ®éng mua b¸n chøng kho¸n, vµng, ngo¹i tÖ... chØ h¹ch to¸n phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ mua vµ b¸n (kh«ng ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn thu ®îc tõ viÖc b¸n chøng kho¸n, vµng, ngo¹i tÖ...) 3) §èi víi c¸c kho¶n thu nhËp tõ nhîng b¸n, thanh lý c«ng cô lao ®éng th× ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn thu ®îc do nhîng b¸n thanh lý. 4) Ng©n hµng Nhµ níc kh«ng ¸p dông nguyªn t¾c dån tÝch nªn kh«ng h¹ch to¸n dù thu l·i. C¸c kho¶n thu nhËp cña Ng©n hµng Nhµ níc ®îc h¹ch to¸n trªn c¸c tµi kho¶n sau: - Tµi kho¶n 70 “Thu vÒ nghiÖp vô tÝn dông” TK 70 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 701 “Thu l·i tiÒn göi”: TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu l·i tiÒn göi cña Ng©n hµng Nhµ níc ë trong níc (nÕu cã) vµ ë níc ngoµi. 132 + Tµi kho¶n 702 “Thu l·i cho vay”: TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu l·i cho vay b»ng ®ång ViÖt nam, ngo¹i tÖ ®èi víi c¸c Tæ chøc tÝn dông ë trong níc vµ ®èi víi níc ngoµi. + Tµi kho¶n 703 “Thu l·i tõ ®Çu t chøng kho¸n”: TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè tiÒn l·i cña c¸c kú mµ NHNN ®îc hëng trong thêi gian n¾m gi÷ chøng kho¸n ®ang ®Çu t vµ ®îc ghi nhËn lµ thu nhËp ph¶n ¸nh trong kú. + Tµi kho¶n 704 -“ Thu l·i gãp vèn vµo c¸c tæ chøc Quèc tÕ”: Tµi kho¶n nµy chØ më t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng dïng ®Ó ph¶n ¶nh sè tiÒn l·i thu ®îc tõ viÖc gãp vèn vµo c¸c tæ chøc Quèc tÕ. + Tµi kho¶n 709 “Thu kh¸c vÒ ho¹t ®éng tÝn dông”: TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu cña Ng©n hµng Nhµ níc ngoµi vµ c¸c kho¶n thu nãi trªn vÒ nghiÖp vô tÝn dông. - Tµi kho¶n 71 “Thu nghiÖp vÒ vô thÞ trêng më” TK 71 cã cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 711 “Thu vÒ mua b¸n chøng kho¸n”: ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n lín h¬n gi¸ mua chøng kho¸n, phÇn chªnh lÖch gi÷a mÖnh gi¸ chøng kho¸n (tÝn phiÕu, tr¸i phiÕu, giÊy tê cã gi¸....) vµ sè tiÒn thu vÒ b¸n chøng kho¸n. + Tµi kho¶n 719. “Thu vÒ nghiÖp vô thÞ trêng më”: TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu cña Ng©n hµng Nhµ níc ngoµi c¸c kho¶n thu nãi trªn vÒ nghiÖp vô thÞ trêng më. - Tµi kho¶n 72 “Thu vÒ ho¹t ®éng ngo¹i hèi” Tµi kho¶n 72 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 721 “Thu vÒ mua, b¸n vµng”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu vÒ ho¹t ®éng kinh doanh vµng nh l·i vÒ mua, b¸n vµng... + Tµi kho¶n 722 “Thu vÒ mua, b¸n ngo¹i tÖ”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu vÒ ho¹t ®éng kinh doanh ngo¹i tÖ nh l·i mua, b¸n ngo¹i tÖ. + Tµi kho¶n 729 “Thu kh¸c giao dÞch ngo¹i hèi”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu cña Ng©n hµng Nhµ níc ngoµi c¸c kho¶n thu nãi trªn vÒ ho¹t ®éng ngo¹i hèi. - Tµi kho¶n 73. “Thu vÒ dÞch vô Ng©n hµng” Tµi kho¶n 73 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 731 “Thu dÞch vô thanh to¸n”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu phÝ dÞch vô thanh to¸n cña Ng©n hµng Nhµ níc ®èi víi kh¸ch hµng. + Tµi kho¶n 732 “Thu vÒ dÞch vô th«ng tin”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu vÒ dÞch vô th«ng tin cña Ng©n hµng Nhµ níc ®èi víi kh¸ch hµng. 133 + Tµi kho¶n 733 “Thu vÒ dÞch vô ng©n quü”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu vÒ dÞch vô ng©n quü cña Ng©n hµng Nhµ níc ®èi víi kh¸ch hµng. + Tµi kho¶n 739 “C¸c kho¶n thu dÞch vô kh¸c”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu cña Ng©n hµng Nhµ níc ngoµi c¸c kho¶n thu trªn vÒ dÞch vô. - Tµi kho¶n 74 “Thu phÝ vµ lÖ phÝ” Tµi kho¶n 74 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 741 “Thu phÝ vµ lÖ phÝ”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu phÝ vµ lÖ phÝ theo chÕ ®é quy ®Þnh nh phÝ cÊp giÊy phÐp ho¹t ®éng ng©n hµng, kinh doanh ngo¹i hèi.... - Tµi kho¶n 79 “C¸c kho¶n thu kh¸c” Tµi kho¶n 79 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 791 “Thu tõ tiªu huû tiÒn: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu tõ viÖc tiªu huû tiÒn. + Tµi kho¶n 792 - Thu vÒ cho thuª tµi s¶n + Tµi kho¶n 793 - Thu vÒ thanh lý c«ng cô lao ®éng vµ vËt liÖu + Tµi kho¶n 796 - Thu vÒ ho¹t ®éng cña c¸c ®¬n vÞ sù nghiÖp 7961 - Thu xuÊt b¶n Thêi b¸o Ng©n hµng 7962 - Thu xuÊt b¶n T¹p chÝ Ng©n hµng 7963 - Thu ho¹t ®éng th«ng tin tÝn dông phßng ngõa rñi ro 7964 - Thu ho¹t ®éng qu¶n lý c¸c dù ¸n tÝn dông quèc tÕ C¸c tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¶nh sè tiÒn thu tõ cho thuª tµi s¶n, thanh lý c«ng cô lao ®éng vµ thu tõ ho¹t ®éng cña c¸c ®¬n vÞ sù nghiÖp thuéc NHNN. + Tµi kho¶n 799 “C¸c kho¶n thu kh¸c”: Gåm c¸c kho¶n thu cña Ng©n hµng Nhµ níc ngoµi c¸c kho¶n thu nãi trªn nh thu tiÒn ph¹t, tiÒn thõa quü, thanh lý c«ng cô lao ®éng.... 0 Tµi kho¶n ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ cña Ng©n hµng. Bao gåm c¸c tµi kho¶n thuéc lo¹i 8 trong hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n cña Ng©n hµng Nhµ níc. Trong lo¹i 8 c¸c tµi kho¶n ®îc bè trÝ thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp 1, cÊp 2 vµ cÊp 3 ®Ó theo dâi néi dung tõng kho¶n chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc. KÕt cÊu c¸c tµi kho¶n chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc: Bªn Nî ghi: - C¸c kho¶n chi phÝ cña Ng©n hµng. Bªn Cã ghi: - Sè tiÒn thu gi¶m chi c¸c kho¶n chi trong n¨m. - ChuyÓn sè d Nî vµo tµi kho¶n 691 - Chªnh lÖch thu chi n¨m nay khi quyÕt to¸n cuèi n¨m. 134 Sè d Nî: n¨m. - Ph¶n ¶nh c¸c kho¶n chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc trong H¹ch to¸n chi tiÕt: - Më 1 tµi kho¶n chi tiÕt. Cuèi n¨m khi lµm quyÕt to¸n sè d Nî ph¶i ®îc kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n “Chªnh lÖch thu chi n¨m nay”. Khi ®ã tµi kho¶n sÏ kh«ng cßn sè d. Tµi kho¶n chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc ®îc më ë tÊt c¶ c¸c chi nh¸nh Ng©n hµng Nhµ níc tØnh vµ t¹i Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi thùc tÕ ph¸t sinh t¹i c¬ së vµ t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng. Khi h¹ch to¸n vµo c¸c tµi kho¶n chi phÝ ph¶i ®¶m b¶o c¸c néi dung: - Lo¹i tµi kho¶n nµy trong kú kÕ to¸n lu«n ®îc ph¶n ¸nh bªn Nî, cuèi n¨m chuyÓn toµn bé sang tµi kho¶n “chªnh lÖch thu, chi n¨m nay” - Ng©n hµng Nhµ níc kh«ng ¸p dông nguyªn t¾c dån tÝch nªn kh«ng ph¶i tÝnh dù tr¶ l·i. C¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi cña Ng©n hµng Nhµ níc gåm: - Tµi kho¶n 80 “Chi ho¹t ®éng nghiÖp vô vµ dÞch vô ng©n hµng” TK 80 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 801 “Chi tr¶ l·i tiÒn göi”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tr¶ l·i tiÒn göi b»ng ®ång VND, ngo¹i tÖ cho c¸c tæ chøc tÝn dông ë trong níc, c¸c tæ chøc quèc tÕ vµ ph¸p nh©n níc ngoµi. + Tµi kho¶n 802 “Chi l·i tiÒn vay”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tr¶ l·i tiÒn vay níc ngoµi vµ tr¶ l·i tÝn phiÕu Ng©n hµng Nhµ níc ph¸t hµnh. + Tµi kho¶n 803 “Chi vÒ nghiÖp vô thÞ trêng më”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc vÒ nghiÖp vô giao dÞch mua b¸n chøng kho¸n gåm phÇn chªnh lÖch gi÷ gi¸ b¸n nhá h¬n gi¸ mua chøng kho¸n (tÝn phiÕu, tr¸i phiÕu, c¸c giÊy tê cã gi¸...) vµ sè tiÒn thu vÒ b¸n chøng kho¸n; c¸c kho¶n chi kh¸c vÒ nghiÖp vô thÞ trêng më. + Tµi kho¶n 804 “Chi vÒ ho¹t ®éng ngo¹i hèi”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi trùc tiÕp cho ho¹t ®éng kinh doanh ngo¹i hèi nh lç vÒ mua b¸n vµng, ngo¹i tÖ, phÝ nhê tiªu thô ngo¹i tÖ, phÝ dÞch vô thanh to¸n ngo¹i tÖ, mua b¸n c¸c b¶n tin phôc vô cho viÖc kinh doanh ngo¹i tÖ, nhËp khÈu vµng, chi phÝ vËn chuyÓn, ®ãng gãi, chÕ t¾c vµng... + Tµi kho¶n 805 “Chi vÒ dÞch vô thanh to¸n, th«ng tin”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi vÒ dÞch vô thanh to¸n, cíc phÝ bu ®iÖn vÒ m¹ng viÔn th«ng.... 135 + Tµi kho¶n 806 “Chi nép thuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi vÒ nép thuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ theo quy ®Þnh cña nhµ níc nh thuÕ ®Êt, thuÕ tríc b¹, lÖ phÝ giao th«ng c¸c ph¬ng tiÖn v©n t¶i.... + Tµi kho¶n 808 “Lç ph¸t sinh trong ho¹t ®éng nghiÖp vô ng©n hµng”: Tµi kho¶n nµy chØ ®îc theo dâi t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô kÕ to¸n tµi chÝnh) nh»m tËp trung xö lý c¸c kho¶n lç ph¸t sinh do ®¸nh gi¸ l¹i vµng, ngo¹i tÖ, chøng kho¸n, kho¶n chÖnh lÖch chi lín h¬n thu cña n¨m tríc. + Tµi kho¶n 809- Chi kh¸c: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¶nh sè tiÒn chi kh¸c vÒ ho¹t ®éng nghiÖp vô vµ dÞch vô Ng©n hµng ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng ngoµi nh÷ng kho¶n chi ®· ®îc h¹ch to¸n vµo c¸c tµi kho¶n thÝch hîp (nh : chi tr¶ phÝ dÞch vô uû th¸c ®Çu t, tr¶ phÝ lu ký chøng kho¸n...) - Tµi kho¶n 81 “Chi phÝ in, ®óc, b¶o qu¶n, vËn chuyÓn, giao nhËn, ph¸t hµnh, thu håi, thay thÕ vµ tiªu huû tiÒn, giÊy tê cã gi¸ Tµi kho¶n 81 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 811 “Chi phi in, ®óc, b¶o qu¶n, vËn chuyÓn tiÒn, giÊy tê cã gi¸”: ChØ më t¹i Ng©n hµng Trung ¬ng. + Tµi kho¶n 813 “Chi phÝ tuyÓn chän, kiÓm ®Õm, b¶o qu¶n, vËn chuyÓn, bèc xÕp, tiªu huû tiÒn, giÊy tê cã gi¸”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ vÒ vËn chuyÓn, bèc xÕp, x¨ng dÇu dïng cho vËn chuyÓn tiÒn, kiÓm ®Õm, ph©n lo¹i, ®ãng gãi, b¶o vÖ, tiªu huû tiÒn, giÊy tê cã gi¸. - Tµi kho¶n 82 “ Chi cho c¸n bé, c«ng chøc vµ nh©n viªn hîp ®ång”. Tµi kho¶n 82 dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi cho c¸n bé c«ng chøc (trong biªn chÕ vµ hîp ®ång) cña ngµnh Ng©n hµng theo c¸c kho¶n chi ®· quy ®Þnh. Tµi kho¶n nµy gåm c¸c tµi kho¶n cÊp 2: + Tµi kho¶n 821 “L¬ng vµ phô cÊp” + Tµi kho¶n 822 “Chi ¨n tra” + Tµi kho¶n 823 “Chi trang phôc giao dÞch vµ b¶o hé lao ®éng” + Tµi kho¶n 824 “Chi khen thëng vµ phóc lîi” + Tµi kho¶n 825 “C¸c kho¶n chi ®Ó ®ãng gãp theo l¬ng”: Gåm c¸c kho¶n chi nép b¶o hiÓm x· héi, ®ãng b¶o hiÓm y tÕ, b¶o hiÓm lao ®éng, nép kinh phÝ c«ng ®oµn vµ c¸c kho¶n chi ®ãng gãp kh¸c theo chÕ ®é. + Tµi kho¶n 826 “Chi trî cÊp”: Gåm c¸c kho¶n chi trî cÊp khã kh¨n, trî cÊp th«i viÖc ... theo quy ®Þnh cña nhµ níc. 136 + Tµi kho¶n 827 “Chi c«ng t¸c x· héi” + Tµi kho¶n 828 “Chi hç trî ho¹t ®éng cña c¸c ®oµn thÓ” - Tµi kho¶n 83 “Chi cho ho¹t ®éng qu¶n lý vµ c«ng vô” Tµi kho¶n 83 bao gåm c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 831 “Chi vËt liÖu vµ giÊy tê in”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi mua s¾m c¸c lo¹i vËt liÖu v¨n phßng, c¸c tµi s¶n mau h rÎ tiÒn (kh«ng thuéc ph¹m vi c«ng cô lao ®éng), x¨ng dÇu (trõ x¨ng dÇu dïng cho vËn chuyÓn tiÒn), giÊy tê in th«ng thêng, vËt mang tin (b¨ng tõ, ®Üa tõ, ®Üa quang...) + Tµi kho¶n 832 “Chi c«ng t¸c phÝ” + Tµi kho¶n 833 “Chi ®µo t¹o, huÊn luyÖn nghiÖp vô” + Tµi kho¶n 834 “Chi nghiªn cøu vµ øng dông khoa häc c«ng nghÖ” + Tµi kho¶n 835 “Chi bu phÝ vµ ®iÖn tho¹i” + Tµi kho¶n 836 “Chi xuÊt b¶n tµi liÖu, tuyªn truyÒn, qu¶ng c¸o” + Tµi kho¶n 837 “Chi lÔ t©n, kh¸nh tiÕt” + Tµi kho¶n 838 “Chi vÒ ®iÖn, níc, vÖ sinh c¬ quan” + Tµi kho¶n 839 “C¸c kho¶n chi phÝ qu¶n lý kh¸c”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi vÒ tiÒn ®iÖn, níc sö dông ë c¬ quan tr¶ cho C«ng ty ®iÖn lùc, C«ng ty cÊp níc, chi vÖ sinh c¬ quan, y tÕ c¬ quan, chi héi nghÞ.... - Tµi kho¶n 84 “Chi vÒ tµi s¶n” Tµi kho¶n 84 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: +Tµi kho¶n 841- KhÊu hao c¬ b¶n tµi s¶n cè ®Þnh: lµ sè tiÒn trÝch khÊu hao c¬ b¶n tµi s¶n cè ®Þnh ë c¸c ®¬n vÞ ph©n bæ vµo chi phÝ. + Tµi kho¶n 842- B¶o dìng vµ söa ch÷a tµi s¶n: gåm c¸c kho¶n chi b¶o dìng vµ söa cha tµi s¶n, mua phô tïng thay thÕ c¸c bé phËn cña tµi s¶n bÞ h háng, chi l¾p ®Æt vµ söa ch÷a hÖ thèng ®iÖn níc cho c¸c c«ng tr×nh ®ang sö dông... + Tµi kho¶n 844- Mua s¾m c«ng cô lao ®éng: gåm c¸c kho¶n chi mua s¾m c¸c tµi s¶n thuéc ®èi tîng c«ng cô lao ®éng theo quy ®Þnh cña Nhµ níc vµ cña Ng©n hµng Nhµ níc TW. + Tµi kho¶n 845- Chi ®Çu t ph¸t triÓn ký thuËt nghiÖp vô vµ c«ng nghÖ Ng©n hµng: tµi kho¶n nµy chØ xö lý tËp trung t¹i Ng©n hµng Nhµ níc TW (Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh). 137 + Tµi kho¶n 846- Chi thuª tµi s¶n: tµi kho¶n nµy më t¹i c¸c ®¬n vÞ cã thuª tµi s¶n dïng ®Ó ph¶n ¶nh sè tiÒn chi thuª tµi s¶n - Tµi kho¶n 87 “Chi lËp quü dù phßng rñi ro” Tµi kho¶n 87 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: Tµi kho¶n 871 “Chi lËp c¸c kho¶n dù phßng rñi ro”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tiÒn ®îc trÝch ®Ó lËp dù phßng rñi ro theo LuËt Ng©n hµng Nhµ níc (chØ më t¹i Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh Ng©n hµng Nhµ níc) - Tµi kho¶n 89 “C¸c kho¶n chi kh¸c” Tµi kho¶n 89 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau: + Tµi kho¶n 891 “C¸c kho¶n tæn thÊt”: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tæn thÊt ®· ®îc Thèng ®èc phª duyÖt (chØ ®îc më ë Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng). + Tµi kho¶n 892- Chi båi dìng quyÕt to¸n + Tµi kho¶n 893- Chi b¶o qu¶n hå s¬, chøng tõ kÕ to¸n + Tµi kho¶n 894- Chi khen thëng cho tËp thÓ, c¸ nh©n ngoµi ngµnh: thùc hiÖn theo quy ®Þnh cña Thèng ®èc Ng©n hµng Nhµ níc vµ h¹ch to¸n t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng (Vô KÕ to¸n – Tµi chÝnh ). + Tµi kho¶n 895- Chi vÒ ®Êu thÇu vµ thanh to¸n chøng kho¸n ChÝnh phñ + Tµi kho¶n 896- Chi vÒ ho¹t ®éng cña c¸c ®¬n vÞ sù nghiÖp: gåm c¸c kho¶n Chi xuÊt b¶n Thêi b¸o Ng©n hµng ; Chi xuÊt b¶n T¹p chÝ Ng©n hµng ;Chi ho¹t ®éng th«ng tin tÝn dông phßng ngõa rñi ro; Chi ho¹t ®éng qu¶n lý c¸c dù ¸n tÝn dông quèc tÕ... + Tµi kho¶n 899 “ C¸c kho¶n chi kh¸c”. 2.2. Chøng tõ Chøng tõ sö dông trong kÕ to¸n vèn, quü, thu nhËp, chi phÝ trong Ng©n hµng Nhµ níc lµ nh÷ng chøng tõ cã gi¸ trÞ ph¸p lý ®Ó minh chøng cho viÖc nhËp, xuÊt tiÒn vèn, quü vµ c¸c kho¶n thu nhËp, chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc nªn ph¶i sö dông ®óng lo¹i vµ ph¶i ®îc qu¶n lý, b¶o qu¶n mét c¸ch chÆt chÏ. ë nghiÖp vô kÕ to¸n nµy ngoµi chøng tõ tiÒn mÆt vµ chøng tõ chuyÓn kho¶n cßn cã c¸c lo¹i chøng tõ gèc nh ho¸ ®¬n mua hµng, c¸c b¶ng dù, quyÕt to¸n, lÖnh cÊp vèn... 3. Quy tr×nh kÕ to¸n 3.1. KÕ to¸n vèn, quü cña Ng©n hµng Nhµ níc 138 3.1.1. KÕ to¸n vèn cña Ng©n hµng Nhµ níc Theo luËt ®Þnh, Ng©n hµng Nhµ níc cã c¸c lo¹i vèn kh¸c nhau ®Ó ®¶m b¶o ho¹t ®éng víi t c¸ch lµ Ng©n hµng Trung ¬ng, ë ch¬ng nµy chØ tr×nh bµy ph¬ng ph¸p kÕ to¸n vèn ph¸p ®Þnh, vèn ®Çu t XDCB mua TSC§ vµ vèn ®îc cÊp theo môc ®Ých chØ ®Þnh. 3.1.1.1. KÕ to¸n vèn ph¸p ®Þnh Vèn ph¸p ®Þnh cña Ng©n hµng Nhµ níc do Ng©n s¸ch Nhµ níc cÊp khi thµnh lËp Ng©n hµng Nhµ níc vµ ®îc ®iÒu chØnh theo tõng thêi kú (hiÖn nay vèn ph¸p ®Þnh cña Ng©n hµng Nhµ níc ®îc quy ®Þnh lµ 5000 tû ®ång) Sè vèn ph¸p ®Þnh cña Ng©n hµng Nhµ níc ®îc qu¶n lý tËp trung t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng ®Ó ®¶m b¶o ho¹t ®éng cña Ng©n hµng Nhµ níc theo luËt ®Þnh. T¹i Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh NHNN khi vèn ph¸p ®Þnh do Nhµ níc cÊp, c¨n cø c¸c chøng tõ cÊp thÝch hîp sÏ kiÓm so¸t l¹i vµ h¹ch to¸n t¨ng vèn ph¸p ®Þnh: Nî: TK thÝch hîp Cã: TK vèn ph¸p ®Þnh (Sè hiÖu 601) ViÖc h¹ch to¸n gi¶m vèn ph¸p ®Þnh ph¶i theo quyÕt ®Þnh cña ChÝnh phñ khi cã nh÷ng thay ®æi lín. Ng©n hµng Nhµ níc kh«ng ®îc tuú tiÖn ghi gi¶m vèn ph¸p ®Þnh. 3.1.1.2. KÕ to¸n vèn ®Çu t XDCB vµ mua s¾m TSC§ Vèn ®Çu t XDCB vµ mua s¾m TSC§ cña Ng©n hµng Nhµ níc gåm cã: + Vèn Ng©n s¸ch Nhµ níc cÊp + Vèn trang bÞ ph¬ng tiÖn tin häc, an toµn kho quü trÝch tõ chi phÝ + Thu do nhîng b¸n, thanh lý TSC§ + §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ Nguån vèn nµy chØ dïng ®Ó ®Çu t XDCB mua s¾m TSC§ trong Ng©n hµng Nhµ níc, kh«ng dïng vµo c¸c môc ®Ých kh¸c. T¹i Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh NHNN khi nhËn vèn (t¨ng vèn) th× tuú nguån vèn t¨ng ®Ó lËp c¸c chøng tõ ph¶n ¸nh sè vèn ®ã vµo c¸c tµi kho¶n thÝch hîp: Nî: TK thÝch hîp: - TK tiÒn göi cña KBNN (nÕu Ng©n s¸ch Nhµ níc cÊp vèn) 139 - HoÆc TK chi phÝ (nÕu trÝch tõ chi phÝ ®Ó h×nh thµnh vèn trang bÞ ph¬ng tiÖn tin häc, an toµn kho quü) - HoÆc TK tiÒn mÆt (nÕu thu tõ thanh lý TSC§) - V.v... Cã: TK vèn ®Çu t XDCB mua s¾m TSC§ (Sè hiÖu 602) Gi¶m vèn ®Çu t XDCB mua s¾m TSC§ x¶y ra trong c¸c trêng hîp: + ChuyÓn/Nép Ng©n s¸ch Nhµ níc theo quy ®Þnh cña cÊp cã thÈm quyÒn. + ChuyÓn vèn XDCB mua s¾m TSC§ cho c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc + §iÒu chØnh gi¶m nguyªn gi¸ TSC§ + Gi¶m vèn do cha khÊu hao hÕt gi¸ trÞ TSC§ thanh lý Khi gi¶m vèn, kÕ to¸n t¹i Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh NHNN lËp chøng tõ thÝch hîp ghi: Nî: TK vèn ®Çu t XDCB mua s¾m TSC§ Cã: TK thÝch hîp - TK tiÒn göi cña KBNN (nÕu nép khÊu hao TSC§) - TK chuyÓn tiÒn ®i hoÆc tµi kho¶n kh¸ch hµng thÝch hîp (591Thanh to¸n kh¸c gi÷a c¸c ®¬n vÞ NHNN (Ban qu¶n lý DA))(nÕu cÊp vèn cho c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc) - V.v... 3.1.2. KÕ to¸n quü vµ kho¶n dù phßng cña Ng©n hµng Nhµ níc Theo luËt Ng©n hµng Nhµ níc, hµng n¨m Ng©n hµng Nhµ níc ®îc trÝch lËp quü thùc hiÖn chÝnh s¸ch tiÒn tÖ quèc gia vµ kho¶n dù phßng rñi ro trong ho¹t ®éng cña Ng©n hµng Nhµ níc. 3.1.2.1. KÕ to¸n quü thùc hiÖn chÝnh s¸ch tiÒn tÖ quèc gia Theo quy ®Þnh cña ChÝnh phñ, quü thùc hiÖn chÝnh s¸ch tiÒn tÖ quèc gia b»ng 10% sè chªnh lÖch gi÷a tæng thu nhËp trong n¨m trõ (-) tæng chi phÝ trong n¨m. 140 Hµng n¨m, sau khi hoµn thµnh quyÕt to¸n n¨m t¹i Vô KÕ to¸n - Tµi chÝnh Ng©n hµng Nhµ níc tiÕn hµnh trÝch lËp quü thùc hiÖn chÝnh s¸ch tiÒn tÖ quèc gia. C«ng thøc tÝnh ®Ó trÝch lËp quü: Quü thùc hiÖn Tæng thu nhËp Tæng chi phÝ = x 10% chÝnh s¸ch TTQG trong n¨m trong n¨m HoÆc: Quü thùc hiÖn D Cã tµi kho¶n chªnh lÖch = x 10% chÝnh s¸ch TTQG thu, chi n¨m tríc (TK 692) Sau khi tÝnh to¸n ®îc sè tiÒn trÝch lËp quü kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi: Nî: TK chªnh lÖch thu, chi n¨m tríc (TK 692) Cã: TK quü thùc hiÖn chÝnh s¸ch TTQG (TK 621) Quü thùc hiÖn chÝnh s¸ch tiÒn tÖ quèc gia gi¶m khi Ng©n hµng Nhµ níc sö dông quü ®Ó phôc vô chØ ®¹o thùc hiÖn chÝnh s¸ch tiÒn tÖ quèc gia nh ho¹t ®éng thanh to¸n, ®iÒu hµnh l·i suÊt, tû gi¸… Khi cã lÖnh sö dông quü, kÕ to¸n lËp chøng tõ, ghi: Nî:TK quü thùc hiÖn chÝnh s¸ch TTQG (TK 621) Cã: TK thÝch hîp (theo néi dung sö dông quü) 3.1.2.2. KÕ to¸n kho¶n dù phßng rñi ro ho¹t ®éng Kho¶n dù phßng cña Ng©n hµng Nhµ níc ®Ó bï ®¾p nh÷ng rñi ro trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng cña Ng©n hµng Nhµ níc nh ho¹t ®éng tÝn dông, ho¹t ®éng thanh to¸n vµ ng©n quü do nguyªn nh©n kh¸ch quan vµ phÇn chªnh lÖch tæn thÊt sau khi tËp thÓ hoÆc c¸ nh©n båi thêng theo ®óng quy ®Þnh cña ph¸p luËt. Trêng hîp nguån dù phßng kh«ng ®ñ bï ®¾p c¸c kho¶n tæn thÊt, Ng©n hµng Nhµ níc vµ bé Tµi chÝnh tr×nh Thñ tíng ChÝnh phñ biÖn ph¸p xö lý phÇn cßn thiÕu. Theo quy ®Þnh, kho¶n dù phßng rñi ro ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ b»ng 10% tæng thu trõ ®i (-) c¸c kho¶n chi cha bao gåm kho¶n chi dù phßng rñi ro. Hµng n¨m, sau khi hoµn thµnh quyÕt to¸n n¨m, t¹i Ng©n hµng Nhµ níc Trung ¬ng tiÕn hµnh trÝch lËp kho¶n dù phßng rñi ro. C«ng thøc tÝnh ®Ó trÝch dù phßng rñi ro: Kho¶n dù phßng Tæng thu Tæng chi trong n¨m = cha bao gåm x 10% rñi ro trong n¨m trong n¨m kho¶n chi dù phßng rñi ro Sau khi tÝnh to¸n ®îc sè tiÒn dù phßng rñi ro, kÕ to¸n lËp chøng tõ, ghi: Nî: TK chi phÝ (tiÓu kho¶n chi lËp dù phßng) Cã: TK kho¶n dù phßng rñi ro (TK 622) Kho¶n dù phßng rñi ro gi¶m khi Ng©n hµng Nhµ níc sö dông ®Ó bï ®¾p nh÷ng tæn thÊt s¶y ra theo ®óng quy ®Þnh. C¨n cø híng sö dông cña cÊp cã thÈm quyÒn, kÕ to¸n lËp chøng tõ h¹ch to¸n gi¶m kho¶n dù phßng: 141 Nî: TK kho¶n dù phßng rñi ro (TK 622) Cã: TK thÝch hîp (theo néi dung sö dông) 3.2. KÕ to¸n c¸c kho¶n thu nhËp C¸c kho¶n thu nhËp cña Ng©n hµng Nhµ níc ®îc h×nh thµnh tõ nghiÖp vô cña Ng©n hµng Nhµ níc (nghiÖp vô Ng©n hµng Trung ¬ng), Néi dung c¸c kho¶n thu nhËp cña Ng©n hµng Nhµ níc kh¸ phong phó nhng cã thÓ quy vÒ mét sè nhãm thu chÝnh sau: - Thu vÒ nghiÖp vô tÝn dông, gåm: + Thu l·i t¸i cÊp vèn + Thu l·i cho vay + Thu l·i tiÒn göi + Thu phÝ b¶o l·nh - Thu vÒ nghiÖp vô thÞ trêng më: + Thu vÒ ho¹t ®éng mua b¸n chøng kho¸n +Thu kh¸c vÒ nghiÖp vô thÞ trêng më - Thu vÒ nghiÖp vô mua, b¸n vµ giao dÞch ngo¹i hèi: + Thu vÒ ho¹t ®éng kinh doanh ngo¹i hèi trong níc + Thu vÒ ho¹t ®éng kinh doanh ngo¹i hèi ë níc ngoµi - Thu vÒ dÞch vô thanh to¸n, th«ng tin vµ ng©n quü - Thu phÝ, lÖ phÝ vµ c¸c kho¶n thu kh¸c 3.2.1. KÕ to¸n thu vÒ nghiÖp vô tÝn dông 3.2.1.1. KÕ to¸n thu l·i cho vay Kh¸ch hµng vay vèn cña Ng©n hµng Nhµ níc lµ c¸c tæ chøc tÝn dông, c¸c tæ chøc tÝn dông ®Òu cã tµi kho¶n tiÒn göi thanh to¸n t¹i Ng©n hµng Nhµ níc nªn Ng©n hµng Nhµ níc thu l·i cho vay th«ng qua tµi kho¶n tiÒn göi cña tæ chøc tÝn dông t¹i së giao dÞch Ng©n hµng Nhµ níc. ViÖc thu l·i ®îc thùc hiÖn hµng th¸ng. Vµo ngµy cuèi th¸ng kÕ to¸n së giao dÞch Ng©n hµng Nhµ níc lËp b¶ng kª tÝnh l·i theo ph¬ng ph¸p tÝch sè ®Ó x¸c ®Þnh sè l·i ph¶i thu trong th¸ng. Dïng b¶ng kª tÝnh l·i lµm chøng tõ, ghi: Nî: TK tiÒn göi cña ng©n hµng th¬ng m¹i vay vèn Cã: TK thu nhËp – TK thu l·i cho vay Trêng hîp sè l·i sau khi tÝnh ®îc nhng ng©n hµng th¬ng m¹i vay vèn kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n th× lËp chøng tõ ®Ó h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n ngo¹i b¶ng “l·i cho vay cha thu ®îc” (Sè hiÖu 94) Ghi NhËp: TK l·i cho vay cha thu ®îc 142 Khi ng©n hµng th¬ng m¹i cã ®ñ tiÒn ®Ó thanh to¸n, kÕ to¸n lËp chøng tõ ®Ó ghi XuÊt TK “l·i cho vay cha thu ®îc”, ®ång thêi h¹ch to¸n néi b¶ng theo bót to¸n thu l·i cho vay. 3.2.1.2. KÕ to¸n thu l·i tiÒn göi L·i tiÒn göi cña Ng©n hµng Nhµ níc chñ yÕu ®îc t¹o ra tõ tiÒn göi ngo¹i tÖ t¹i c¸c ng©n hµng níc ngoµi. §©y lµ kho¶n thu nhËp ®¸ng kÓ trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng nghiÖp vô. Tuú theo sù tho¶ thuËn gi÷a Ng©n hµng Nhµ níc vµ c¸c ng©n hµng níc ngoµi nhËn tiÒn göi ®Ó thèng nhÊt c¸ch tr¶ l·i. Së giao dÞch Ng©n hµng Nhµ níc c¨n cø vµo giÊy b¸o tr¶ l·i cña ng©n hµng níc ngoµi ®Ó h¹ch to¸n thu l·i, kÕ to¸n lËp chøng tõ, ghi: Nî: TK tiÒn göi ngo¹i tÖ ë níc ngoµi Cã: TK thu nhËp – thu l·i tiÒn göi níc ngoµi (Sè hiÖu 7012) 3.2.2. KÕ to¸n thu vÒ nghiÖp vô thi trêng më NghiÖp vô thÞ trêng më lµ nghiÖp vô mua b¸n c¸c chøng kho¸n trong níc cña Ng©n hµng Nhµ níc nh tÝn phiÕu kho b¹c, tÝn phiÕu cña Ng©n hµng Nhµ níc ph¸t hµnh. C¸c kho¶n l·i thu vÒ ë nghiÖp vô nµy (sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n chøng kho¸n lín h¬n gi¸ mua cña chøng kho¸n) lµ kho¶n thu nhËp cña Ng©n hµng Nhµ níc vÒ ho¹t ®éng nghiÖp vô thÞ trêng më. Trong mçi ®ît giao dÞch b¸n chøng kho¸n, nÕu gi¸ b¸n lín h¬n gi¸ mua chøng kho¸n th× sÏ ph¸t sinh l·i, kÕ to¸n së giao dÞch Ng©n hµng Nhµ níc lËp chøng tõ h¹ch to¸n: Nî: TK thÝch hîp (TK tiÒn mÆt hoÆc TK tiÒn göi cña TCTD ph¶i tr¶) Cã TK 2211 – Mua b¸n chøng kho¸n ChÝnh phñ hoÆc Cã TK 222- Mua b¸n l¹i tÝn phiÕu NHNN Cã: TK thu nhËp – thu vÒ mua, b¸n chøng kho¸n (TK 711) (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n vµ gi¸ mua) 3.2.3. KÕ to¸n thu vÒ ho¹t ®éng ngo¹i hèi. Ho¹t ®éng ngo¹i hèi cña Ng©n hµng Nhµ níc gåm mua, b¸n kinh doanh ngo¹i tÖ vµ mua, b¸n kinh doanh vµng. Qu¸ tr×nh kinh doanh ngo¹i tÖ vµ vµng b¹c sÏ t¹o ra sù chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n vµ gi¸ mua cña ngo¹i tÖ vµ vµng. NÕu sè chªnh lÖch nµy lµ sè d¬ng (b¸n > mua) lµ cã l·i, ngîc l¹i lµ sè ©m (b¸n < mua) lµ bÞ lç. 3.2.3.1. KÕ to¸n thu l·i kinh doanh ngo¹i tÖ. HiÖn nay, viÖc x¸c ®Þnh l·i cña ho¹t ®éng kinh doanh ngo¹i tÖ ®îc thùc hiÖn theo ph¬ng ph¸p sau: 143 Tû gi¸ ngo¹i tÖ mua vµo b×nh qu©n = trong kú L·i kinh doanh = ngo¹i tÖ Gi¸ trÞ ngo¹i Gi¸ trÞ ngo¹i tÖ tÖ ®Çu kú + mua vµo trong kú -----------------------------------------------------Ngo¹i tÖ ®Çu kú + Ngo¹i tÖ mua vµo trong kú Doanh sè b¸n ngo¹i tÖ trong kú - Sè lîng ngo¹i tÖ b¸n ra Tû gi¸ ngo¹i x tÖ mua vµo b×nh qu©n ViÖc h¹ch to¸n thu l·i kinh doanh ®îc thùc hiÖn theo ®Þnh kú (th¸ng hoÆc quý). Cuèi mçi ®Þnh kú, sau khi tÝnh to¸n sè l·i kinh doanh ngo¹i tÖ nh trªn kÕ to¸n lËp chøng tõ, ghi: Nî TK: Mua b¸n vµ thanh to¸n ngo¹i hèi thuéc Quü B×nh æn tû gi¸ vµ gi¸ vµng (TK 4832) Cã TK: Thu nhËp/ Thu vÒ mua b¸n ngo¹i tÖ 3.2.3.2. KÕ to¸n thu l·i kinh doanh vµng b¹c. Còng nh x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh ngo¹i tÖ, l·i vÒ kinh doanh vµng ®îc c¨n cø vµo sè d Cã cña tµi kho¶n “Tiªu thô vµng” (TK 485). Sè d Cã cña tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n lín h¬n gi¸ mua cña vµng kinh doanh. ViÖc h¹ch to¸n thu l·i kinh doanh vµng b¹c ®îc thùc hiÖn vµo cuèi n¨m, tríc khi quyÕt to¸n niªn ®é. C¨n cø vµo sè d Cã TK 485 kÕ to¸n lËp chøng tõ, ghi: Nî: TK Tiªu thô vµng (TK 485) Cã: TK Thu nhËp /Thu vÒ mua b¸n vµng. 3.2.4. KÕ to¸n thu dÞch vô thanh to¸n vµ c¸c kho¶n thu kh¸c Theo chÕ ®é tµi chÝnh cña Ng©n hµng Nhµ níc, Ng©n hµng Nhµ níc kh«ng ph¶i nép c¸c lo¹i thuÕ nªn cac kho¶n thu dÞch vô nh dÞch vô thanh to¸n, th«ng tin, ng©n quü… kh«ng thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT nh c¸c ng©n hµng th¬ng m¹i. C¸c kho¶n thu dÞch vô hay c¸c kho¶n thu kh¸c cña Ng©n hµng Nhµ níc ®îc h¹ch to¸n th¼ng vµo c¸c tµi kho¶n thu nhËp thÝch hîp. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n thu, kÕ to¸n lËp chøng tõ, ghi: Nî: TK thÝch hîp (TK tiÒn mÆt hay tµi kho¶n tiÒn göi cña ®¬n vÞ ph¶i tr¶) Cã: TK thu nhËp theo c¸c trêng hîp: - TK thu dÞch vô thanh to¸n (Sè hiÖu 731) - HoÆc TK thu vÒ dÞch vô th«ng tin (Sè hiÖu 732) 144 - HoÆc TK thu vÒ dÞch vô ng©n quü (Sè hiÖu 733) - HoÆc TK thu phÝ vµ lÖ phÝ (Sè hiÖu 741) - HoÆc TK thu tõ tiªu huû tiÒn (Sè hiÖu 791) - HoÆc TK c¸c kho¶n thu kh¸c (Sè hiÖu 799) 3.3. KÕ to¸n c¸c kho¶n chi phÝ §Ó ®¶m b¶o ho¹t ®éng cña Ng©n hµng Nhµ níc víi chøc n¨ng qu¶n lý Nhµ níc nh lµ mét ®¬n vÞ hµnh chÝnh sù nghiÖp vµ ho¹t ®éng nghiÖp vô cña Ng©n hµng Trung ¬ng, c¸c kho¶n chi cña Ng©n hµng Nhµ níc kh¸ phong phó. XÐt vÒ môc ®Ých vµ néi dung kinh tÕ cã thÓ xÕp c¸c kho¶n chi cña Ng©n hµng Nhµ níc vµo mét sè nhãm: - Chi ho¹t ®éng nghiÖp vô vµ dÞch vô ng©n hµng: + Chi tr¶ l·i tiÒn göi, tr¶ l·i tiÒn vay, chi vÒ nghiÖp vô mua, b¸n vµ giao dÞch ngo¹i hèi, chi vÒ nghiÖp vô thÞ trêng më. + Chi phÝ in, ®óc, b¶o qu¶n, vËn chuyÓn, ph¸t hµnh, tiªu huû tiÒn; chi vÒ dÞch vô thanh to¸n vµ th«ng tin. - Chi cho c¸n bé, c«ng chøc Ng©n hµng Nhµ níc, nh©n viªn hîp ®ång vµ chi khen thëng, phóc lîi… - Chi cho ho¹t ®éng qu¶n lý vµ c«ng vô, gåm: Chi vËt t v¨n phßng, chi cíc phÝ bu ®iÖn, chi ®iÖn níc, y tÕ, vÖ sinh c¬ quan, chi c«ng t¸c phi, chi lÔ t©n, kh¸nh tiÕt, chi ®µo t¹o, nghiªn cøu khoa häc... - Chi vÒ tµi s¶n: TrÝch khÊu hao TSC§, chi mua s¾m c«ng cô lao ®«ng, chi b¶o dìng vµ söa ch÷a tµi s¶n, chi x©y dùng nhá, chi thuª tµi s¶n. - Chi ®Çu t ph¸t triÓn kü thuËt nghiÖp vô vµ c«ng nghÖ ng©n hµng. Kho¶n chi nµy b»ng 12% gi¸ trÞ TSC§ b×nh qu©n trong n¨m. - Chi lËp dù phßng rñi ro. Kho¶n chi nµy b»ng 10% tæng thu trõ ®i c¸c kho¶n chi cha bao gåm kho¶n chi dù phßng rñi ro. - C¸c kho¶n chi kh¸c ngoµi c¸c kho¶n chi trªn. C¸c kho¶n chi phÝ cña Ng©n hµng Nhµ níc cã liªn quan ®Õn viÖc chÊp hµnh chÕ ®é tµi chÝnh cña Nhµ níc vµ cña ngµnh ng©n hµng nªn c¸c chøng tõ chi tríc khi thùc hiÖn ph¶i ®îc kiÓm so¸t mét c¸ch kü cµng nh»m ®¶m b¶o chi ®óng chÕ ®é, ®óng dù to¸n ®îc duyÖt. 3.3.1. KÕ to¸n chi tr¶ l·i tiÒn göi Chi tr¶ l·i tiÒn göi cña Ng©n hµng Nhµ níc gåm tr¶ l·i tiÒn göi cña c¸c tæ chøc tÝn dông vµ kho b¹c trong níc, tr¶ l·i cho c¸c tæ chøc tµi chÝnh níc ngoµi göi tiÒn t¹i Ng©n hµng Nhµ níc ViÖt Nam. TrÝch tr¶ l·i tiÒn göi ®îc thùc hiÖn hµng th¸ng theo ph¬ng ph¸p tÝch sè. Vµo ngµy cuèi th¸ng, kÕ to¸n t¹i së giao dÞch Ng©n hµng Nhµ níc lËp b¶ng kª sè 145 d ®Ó tÝnh l·i trong th¸ng cho tÊt c¶ c¸c tµi kho¶n tiÒn göi. Dïng b¶ng kª tÝnh l·i lµm chøng tõ, h¹ch to¸n: Nî: TK chi phÝ - chi tr¶ l·i tiÒn göi Cã: TK thÝch hîp (TK tiÒn göi cña ®¬n vÞ göi tiÒn hoÆc TK tiÒn mÆt) 3.3.2. KÕ to¸n chi tr¶ l·i tiÒn vay Ng©n hµng Nhµ níc ®i vay chñ yÕu vay cña c¸c tæ chøc tµi chÝnh quèc tÕ hoÆc ng©n hµng níc ngoµi, do vËy kho¶n tr¶ l·i tiÒn vay còng chñ yÕu tr¶ cho c¸c tæ chøc nµy. Ngoµi ra cßn tr¶ l·i tÝn phiÕu Ng©n hµng Nhµ níc ph¸t hµnh. ViÖc h¹ch to¸n tr¶ l·i tiÒn vay cña Ng©n hµng Nhµ níc phô thuéc vµo c¸ch thu l·i cña tæ chøc tµi chÝnh quèc tÕ vµ ng©n hµng níc ngoµi. Khi nhËn ®îc th«ng b¸o thu l·i, kÕ to¸n së giao dÞch Ng©n hµng Nhµ níc lËp chøng tõ, ghi: Nî: TK chi phÝ - chi tr¶ l·i tiÒn vay Cã: TK tiÒn göi ngo¹i tÖ ë níc ngoµi 3.3.3. KÕ to¸n chi ho¹t ®éng ngo¹i hèi C¸c kho¶n chi ph¸t sinh vÒ ho¹t ®éng ngo¹i hèi lµ nh÷ng kho¶n chi trùc tiÕp cho nghiÖp vô nµy nh chi vÒ nhê tiªu thô ngo¹i tÖ, phÝ dÞch vô thanh to¸n ngo¹i tÖ, phÝ vËn chuyÓn, ®ãng gãi, chÕ t¸c vµng... Khi ph¸t sinh chi, kÕ to¸n së giao dÞch Ng©n hµng Nhµ níc lËp chøng tõ, ghi: Nî: TK chi phÝ – chi vÒ kinh doanh ngo¹i hèi Cã: TK thÝch hîp (TK tiÒn mÆt hoÆc TK tiÒn göi cña ngêi thô hëng) §èi víi kho¶n lç vÒ kinh doanh ngo¹i tÖ (®îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc nh phÇn l·i vÒ kinh doanh ngo¹i tÖ nhng kÕt qu¶ ©m) vµ lç vÒ kinh doanh vµng (d Nî tµi kho¶n “tiªu thô vµng” – TK 485) ®îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n chi phÝ trong ®Þnh kú kÕ to¸n. - §èi víi lç kinh doanh ngo¹i tÖ: Nî: TK chi phÝ – chi vÒ kinh doanh ngo¹i hèi Cã: TK Thanh to¸n, mua b¸n ngo¹i hèi thuéc Quü B×nh æn tû gi¸ vµ gi¸ vµng (TK 483) - §èi víi lç kinh doanh vµng: Nî: TK chi phÝ – chi vÒ kinh doanh ngo¹i hèi Cã: TK tiªu thô vµng (TK 485) 3.3.4. KÕ to¸n chi ho¹t ®éng thÞ trêng më Kho¶n chi nµy gåm chi phÝ vÒ nghiÖp vô thÞ trêng më, kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ mua chøng kho¸n nhá h¬n sè tiÒn thu vÒ b¸n chøng kho¸n. 146