Tài liệu 6_đầu tư ck

KEÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑAÀU TÖ – KINH DOANH CHÖÙNG KHOAÙN Noä i dung: I. Khaù i quaù t veà nghieä p vuï ñaà u tö – kinh d o anh chöùn g khoaù n. II. Nguyeân taé c vaø baù o caù o aù p duïn g. III. Phöông phaù p keá toaù n. K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK TAØI LI E ÄU THAM KHAÛO  Quyeát ñònh soá 29/2006/QÑ –NHNN ban haøn h ngaøy 10/7/2006 – Veà vieäc söû a ñoå i, boå sung, huû y boû moä t soá taøi khoaûn trong Heä thoán g taø i khoaûn keá toaù n caù c Toå chöù c tín duïng ban haønh theo Quyeá t ñònh soá 479/2004/QÑ –NHNN ngaøy 29/4/2004 vaø Quyeát ñònh soá 8072005/QÑ –NHNN ngaø y 1/6/2005 cuû a Thoán g ñoác Ngaâ n haø ng Nhaø nöôù c.  Höôùn g daãn soá 7459/NHNN-KTTC cuû a NHNN veà vieäc höôù ng daã n haï ch toaù n nghieä p vuï kinh doanh, ñaà u tö chöù ng khoaù n ban haø nh ngaøy 30/08/2006. K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) I. Khaù i quaù t veà nghieäp vuï ÑT – KD CK: 1.1. Moä t soá khaùi nieäm: •* Chöù n g khoaù n: • Chöùng khoaùn laø baèng chöùng xaùc nhaän quyeàn vaø lôï i ích hôïp phaù p cuû a ngöôøi sôû höõ u ñoái vôùi taø i saûn hoaë c phaà n voá n cuû a toå chöù c phaù t haø nh. • Chöùng khoaùn ngaân haøng mua vaøo: chöùng khoaùn nôï vaø chöùn g khoaùn voán . I. Khaù i quaù t veà nghieäp vuï ÑT – KD CK (tt): 1.1. Moä t soá khaùi nieäm (tt): •* Chöù n g khoaù n nôï: • Chöùng khoaùn nôï laø traù i phieáu, kyø phieá u, chöùng chæ tieàn göûi, chöùn g chæ quyõ ñaàu tö chöù ng khoaù n vaø caù c loaï i chöùng khoaùn khaùc maø theo quy ñònh cuû a phaùp luaät beân phaù t haønh phaûi thöï c hieä n nhöõn g cam keát mang tính raøng buoä c ñoái vôùi beân naém giöõ chöùng khoaù n theo nhöõ ng ñieàu kieän cuï theå veà thôø i haïn thanh toaù n, soá tieà n goác, laõ i suaá t … K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) I. Khaù i quaù t veà nghieäp vuï ÑT – KD CK (tt): 1.1. Moä t soá khaùi nieäm (tt): •* Chöù n g khoaù n voá n: • Chöùng khoaù n voá n laø loaïi chöùng khoaù n xaù c laäp quyeàn chuû sôû höõ u cuû a ngöôø i naé m giöõ chöù ng khoaùn ñoá i vôù i moä t doanh nghieä p. I. Khaù i quaù t veà nghieäp vuï ÑT – KD CK (tt): 1.2. Caù c hình thöùc ÑT – KD chöù n g khoaùn : 1.2.1. Chöù ng khoaùn kinh doanh: Chöù n g khoaùn kinh doanh: Nhöõn g chöùng khoaùn ñöôïc ngaân haøng quaûn lyù trong danh muï c taø i saû n ñeå kinh doanh. Döï ñònh baùn ra trong thôø i gian ngaé n nhaè m muï c ñích thu lôï i töø cheân h leä ch giöõ a giaù mua vaø giaù baù n chöù n g khoaù n. Chöù ng khoaùn kinh doanh coù theå laø chöùng khoaùn nôï vaø chöùn g khoaùn voán . 1 K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) I. Khaù i quaù t veà nghieäp vuï ÑT – KD CK (tt): 1.2. Caù c hình thöùc ÑT – KD chöù n g khoaùn (tt): 1.2.2. Chöù ng khoaùn ñaà u tö saü n saø n g ñeå baù n: Chöù ng khoaù n ñaàu tö saün saø ng ñeå baùn : laø nhöõ ng chöùng khoaù n ngaân haøng mua vaøo vôù i muï c ñích ñaà u tö vaø saü n saø n g ñeå baùn . Chöù ng khoaù n ñaàu tö saün saøng ñeå baùn coù theå laø chöù n g khoaù n nôï vaø chöùn g khoaùn voán . K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) I. Khaù i quaù t veà nghieäp vuï ÑT – KD CK (tt): 1.2. Caù c hình thöùc ÑT – KD chöù n g khoaùn (tt): 1.2.2. Chöù ng khoaùn ñaà u tö vaø saü n saø n g ñeå baù n : Chöùng khoaùn voán chæ ñöôïc haïch toaùn treân taøi khoaûn chöùng khoaùn ñaàu tö saün saøng baùn khi thoûa maõn caù c ñieàu kieän: Soá löôïng chöùng khoaùn ngaân haøng ñaàu tö vaøo doanh nghieäp döôùi 20% quyeàn bieåu quyeát. Caùc chöùng khoaùn naøy ñöôïc nieâ m yeá t treân thò tröôøn g chöùng khoaùn. Ngaân haøng ñaàu tö vôùi muïc tieâu daøi haïn vaø coù theå baùn khi coù lôïi, khoân g coù muïc ñích kieå m soaùt doanh nghieäp. K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) I. Khaù i quaù t veà nghieäp vuï ÑT – KD CK (tt): 1.2. Caù c hình thöùc ÑT – KD chöù n g khoaùn (tt): 1.2.3. Chöù ng khoaùn naé m giöõ khi ñeán haïn : Chöù ng khoaùn thuoä c nhoù m naø y bao goà m nhöõ ng chöùng khoaù n maø ngaâ n haø ng coù chuû yù vaø coù khaû naêng naé m giöõ caùc chöù ng khoaù n cho ñeá n heát thôøi haï n (thôø i haï n coá ñònh) ñeå höôûng laõ i. Chöù ng khoaù n ñaàu tö naé m giöõ ñeán haïn chæ laø chöù ng khoaù n nôï . Nhöõn g chöù ng khoaù n ñöôï c phaân loaïi vaøo nhoùm naø y khoâ n g ñöôïc baù n tröôùc tröôùc thôø i ñieå m ñeá n haï n. II. Nguyeâ n taé c keá toaù n vaø baùo caù o aù p duïn g: 2.1. Nguyeâ n taé c keá toaù n: 2.1.1. Giaù trò ghi soå keá toaù n: * Ñoá i vôùi chöùng khoaùn kinh doanh vaø chöùng khoaù n voán thuoä c chöùng khoaùn ñaàu tö saün saø ng baùn , NH phaû i aù p duï ng nguyeân taé c giaù goá c khi mua: Gi aù goác = Giaù mua + caù c chi phí lieâ n quan K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) II. Nguyeâ n taé c keá toaù n vaø baùo caù o aù p duïn g (tt): 2.1. Nguyeâ n taé c keá toaù n (tt): 2.1.1. Giaù trò ghi soå keá toaù n (tt): * Ñoá i vôùi chöùn g khoaùn nôï thuoäc chöùng khoaùn ñaà u tö saü n saø n g baù n vaø chöùng khoaù n giöõ ñeán haïn :  Giaù goá c = Giaù mua + caù c chi phí lieâ n quan  Giaù goá c – (Meän h giaù + laõi doàn tích tröôù c khi mua (neá u coù )) < 0 : chieá t khaáu.  Giaù goá c – (Meän h giaù + laõi doàn tích tröôù c khi mua (neá u coù )) > 0 : phuï troäi.  Trình baø y treân BCTC theo giaù trò thuaà n (Meä n h giaù - Chieá t khaáu + Phuï troäi ) K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) II. Nguyeâ n taé c keá toaù n vaø baùo caù o aù p duïn g (tt): 2.1. Nguyeâ n taé c keá toaù n (tt): 2.1.2. Xöû lyù caù c giaù trò phaù t sinh: •* Giaù trò chieá t khaá u: ñònh kyø phaân boå ñeàu vaø o thu nhaä p laõ i kinh doanh chöùng khoaù n. •* Giaù trò phuï troäi : ñònh kyø phaâ n boå ñeà u vaø o chi phí kinh doanh chöùng khoaù n. •* Laõ i doàn tích tröôù c khi mua: haï ch toaùn giaû m giaù trò khoaû n ñaà u tö. 2 K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) II. Nguyeâ n taé c keá toaù n vaø baùo caù o aù p duïn g (tt): 2.1. Nguyeâ n taé c keá toaù n (tt): 2.1.2. Xöû lyù caù c giaù trò phaù t sinh (tt): •* Laõ i sau khi mua: haï ch toaùn vaø o thu nhaä p laõ i. •* Cuoái nieân ñoä keá toaù n , neáu giaù thò tröôøn g cuû a chöùng khoaùn giaû m so vôù i giaù goá c hoaëc giaù trò thuaà n : haï ch toaùn döï phoøng. K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) II. Nguyeâ n taé c keá toaù n vaø baùo caù o aù p duïn g (tt): 2.1. Nguyeâ n taé c keá toaù n (tt): 2.1.3. Döï phoøn g ruû i ro trong ñaà u tö CK: * Nguyeâ n taé c trích laä p döï phoø ng: Chứng khoán kinh doanh, chứng khoán sẵn sàng để bán khi giá trị thuần có thể thực hiện (giá trị thị trường) thấp hơn giá trị ghi sổ Chứng khoán giữ đến khi đáo hạn được trích lập khi chứng khoán có dấu hiệu sụt giảm giá trị một cách lâu dài. K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) II. Nguyeâ n taé c keá toaù n vaø baùo caù o aù p duïn g (tt): 2.1. Nguyeâ n taé c keá toaù n (tt): 2.1.3. Döï phoøn g ruû i ro trong ñaà u tö CK: * Nguyeâ n taé c söû duïng döï phoøng: Khi NH baùn chöùng khoaù n kinh doanh hoaë c chöùng khoaùn ñaàu tö saün saøn g baùn maø soá tieàn thöï c teá thu ñöôïc nhoû hôn giaù goá c. Trong thôøi gian naé m giöõ chöùng khoaùn chôø ñeán haïn thanh toaùn , doanh nghieäp phaùt haønh chöùng khoaù n bò nhöõ ng ruûi ro nhö thieâ n tai, hoû a hoaïn , baû o luï t , phaù saû n ,… KE Á TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaùp keá toaùn : 3.1. Taøi khoaûn – Chöùn g töø söû duïn g: 3.1.1. Taøi khoaûn söû duïn g: Ñaàu tö chöùn g khoaùn Döï phoøn g giaûm giaù CK - CK NH baùn - Söû duïn g Chöùn g Trích laäp ra döï phoøn g khoaùn NH - CK ñöôïc - Hoaøn döï phoøn g mua vaøo thanh toaùn nhaäp DP CK hieän ñang giöõ TK chöùn g khoaùn kinh doanh : TK 14 TK chöùn g khoaùn ñaàu tö saün saøn g baùn : TK 15 TK chöùn g khoaùn giöõ ñeán haïn : TK 16 DP cuoái kyø K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) II. Nguyeâ n taé c keá toaù n vaø baùo caù o aù p duïn g (tt): 2.2. Baù o caù o aù p duï ng: * Baû n g keâ (chöù ng khoaù n nôï): TT Loại chứng khoán / Giá Mệnh gốc giá đơn vị phát hành Lãi suất Lãi cộng Chiết dồn từ Thời khấu/ trước/ Lãi hạn phụ gốc nhận trội trước Thời hạn còn lại Định của kỳ trả lãi chứng khoán * Trình baø y chi tieá t trong Thuyeát minh BCTC. KE Á TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.1. Taøi khoaûn – Chöùn g töø söû duïn g (tt): 3.1.1. Taøi khoaûn söû duïn g (tt): Doanh thu chôø PB - 4880 Phaân boå vaøo TN laõi Laõi nhaän ñaàu kyø Laõi chöa PB TK thanh toaùn : Tieàn maët, Tieàn göûi, TT voán ,… TK Chi KDCK - 8410, Thu KDCK - 7410 TK Laõi phaûi thu KDCK - 392, Thu nhaäp laõi - 7030 3 K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.1. Taø i khoaû n – Chöù ng töø söû duï ng (tt): 3.1.2. Chöù ng töø söû duïn g: Chöù n g töø tieàn maë t: Phieáu thu, Phieáu chi,… • Chöù ng töø chuyeån khoaûn : UNC, PCK, Leä nh thanh toaù n,… • Chöù ng töø khaù c: Coå phieáu, traù i phieáu, Hôïp ñoà n g mua CK, baû n g keâ CK, baû ng keâ laõ i,… K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.2. Haï ch toaù n : 3.2.1. Chöù ng khoaùn kinh doanh: * Khi NH mua chöùng khoaùn: TK TM, TG, TTV,… TK C K KD - TK 14 Giaù goác * Khi NH nhaän laõi (CK nôï) hoaëc coå töùc (CK voán ): TK Laõi ÑTCK - 7030 TK TM, TG, TTV,… Tieàn laõi nhaän ñöôïc K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.2. Haï ch toaù n : 3.2.1. Chöù ng khoaùn kinh doanh: * Khi NH baùn chöùng khoaùn: Caên cöù vaøo soá tieàn thöïc teá NH thu ñöôïc, neáu coù laõi: TK CKKD – TK 14 TK TM, TG, TTV,… Giaù goác khi mua CKKD TK Laõi KDCK - 7410 Laõi KDCK K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.2. Haï ch toaù n (tt): 3.2.2. Chöù ng khoaùn ñaà u tö saü n saø n g baù n: * Khi NH mua chöùng khoaùn nôï: Caên cöù vaøo giaù goác (soá tieàn thöïc teá mua CK): TK TM, TG, TTV,… TK CKÑT SSB – 15.MG Meän h giaù cuûa chuùn g khoaùn TK Laõi phaûi thu - 392 Laõi doàn tích (neáu coù) TK Phuï troäi – 15.PT Giaù trò phuï troäi (neáu coù) K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.2. Haï ch toaù n : 3.2.1. Chöù ng khoaùn kinh doanh: * Khi NH baùn chöùng khoaùn: Caên cöù vaøo soá tieàn thöïc teá NH thu ñöôïc, neáu loã: TK CKKD – TK 14 TK TM, TG, TTV,… Soá tieàn thu ñöôïc TK DP KDCK - 149 Khoaûn loã ñaõ ñöôïc trích DP TK Loã töø KDCK - 8410 Khoaûn loã chöa ñöôïc trích DP K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.2. Haï ch toaù n (tt): 3.2.2. Chöù ng khoaùn ñaà u tö saü n saø n g baù n (tt): * Khi NH mua chöùng khoaùn nôï (tt): Caên cöù vaøo giaù goác (soá tieàn thöïc teá mua CK): TK TM, TG, TTV,… TK CKÑT SSB – 15.MG Meän h giaù cuûa chuùn g khoaùn TK Laõi phaûi thu – 392 Laõi doàn tích (neáu coù) TK Chiet Khau – 15.CK Giaù trò chieát khaáu (neáu coù) 4 KE Á TO AÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD C K (tt) III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.2. Haïch toaùn (tt): 3.2.2. Chöùn g khoaùn ñaàu tö saün saøn g baùn (tt): * Tröôøn g hôïp mua chöùn g khoaùn nhaän laõi ñaàu kyø: TK Laõi ÑTCK - 7030 TK Dthu chôø PB - 4880 Laõi phaân boå ñònh kyø (2) TK TM, TG, TTV,… Laõi nhaän ñaàu kyø (1) * Tröôøn g hôïp haïch toaùn laõi phaûi thu: TK laõi ÑTCK - 7030 TK Laõi phaûi thu - 392 Laõi phaûi thu trong kyø (1) TK TM, TG, TTV,… Tieàn laõi ñaõ nhaän ñöôïc (2) K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.2. Haï ch toaù n (tt): 3.2.2. Chöù ng khoaùn ñaà u tö saü n saø n g baù n (tt): * Khi NH baù n chöù ng khoaù n nôï: Caên cöù vaøo soá tieàn thöïc teá NH thu ñöôïc, neáu coù laõi: TK CK ÑTSSB – 15.MG TK TM, TG, TTV,… MG TK Laõi phaûi thu - 392 Laõi doàn tích khi mua TK Laõi KDCK - 7410 K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.2. Haï ch toaù n (tt): 3.2.2. Chöù ng khoaùn ñaà u tö saü n saø n g baù n (tt): * Tröôø n g hôïp xöû lyù caù c giaù trò phaùt sinh (tt): Phaâ n boå giaù trò chieát khaá u vaø o thu nhaäp laõ i: TK Laõi KDCK - 7410 TK C hieát khaáu – 15.CK Giaù trò phaân boå Phaâ n boå giaù trò phuï troä i vaø o chi phí: TK P huï troäi – 15.PT TK Loã KDCK - 8410 Giaù trò phaân boå K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.2. Haï ch toaù n (tt): 3.2.2. Chöù ng khoaùn ñaà u tö saü n saø n g baù n (tt): * Khi NH baù n chöù ng khoaù n nôï (tt): Caên cöù vaøo soá tieàn thöïc teá NH thu ñöôïc, neáu bò loã: Meän h giaù cuûa chuùn g khoaùn TK Laõi phaûi thu – 392 Laõi doàn tích (neáu coù) TK Loã CKKD - 8410 Khoaûn loã (coù theå HT vaøo TK MG) Laõi KDCK KE Á TO AÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD C K (tt) III. Phöông phaùp keá toaùn (tt): 3.2. Haïch toaùn (tt): 3.2.3. Chöùn g khoaùn ñaàu tö giöõ ñeán haïn : * Khi NH mua chöùn g khoaùn vaø quaù trình naém giöõ: Haïch toaùn töông töï chöùn g khoaùn nôï thuoäc nhoùm chöùn g khoaùn ñaàu tö saün saøn g baùn . * Khi ñeán haïn thanh toaùn : TK CK Giöõ ñeán haïn – 16.MG TK TM, TG, TTV,… Meän h giaù CK giöõ ÑH TK Laõi phaûi thu - 392 Laõi ñaõ döï thu TK Laõi KDCK - 7410 Laõi chöa döï thu TK TM, TG, TTV,… TK CK ÑTSSB – 15.MG K EÁ TOAÙN NGHIEÄP VUÏ ÑT – KD CK (tt) III. Phöông phaù p keá toaù n (tt): 3.2. Haï ch toaù n (tt): 3.2.3. Döï phoøn g giaûm giaù chöù ng khoaù n: TK Ñ T KDC K TK DP Ñ T KDC K Söû duïn g döï phoøn g (3) TK C h i döï phoøn g - 882 Trích döï phoøn g (1) TK TN b aát thöôøn g - 79 Hoaøn nhaäp döï phoøn g (2) 5