BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM
------------------------------
TRẦN THỊ THU
HOÀN THIỆN HỆ THỐNG DỰ TOÁN
NGÂN SÁCH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC
GIAO THÔNG VẬN TẢI
LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ
TP. Hồ Chí Minh - Năm 2015
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM
------------------------------
TRẦN THỊ THU
HOÀN THIỆN HỆ THỐNG DỰ TOÁN
NGÂN SÁCH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC
GIAO THÔNG VẬN TẢI
Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 60340301
LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ
Người hướng dẫn khoa học:
PGS. TS. Võ Văn Nhị
TP. Hồ Chí Minh - Năm 2015
LỜI CAM ĐOAN
Luận văn thạc sĩ kinh tế “HOÀN THIỆN HỆ THỐNG DỰ TOÁN NGÂN
SÁCH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI”, chuyên ngành Kế toán
là công trình của riêng tôi.
Luận văn đã sử dụng thông tin từ nhiều nguồn dữ liệu khác nhau, các thông tin
có sẵn đã được trích rõ nguồn gốc và có độ chính xác cao nhất trong phạm vi hiểu
biết của tôi.
Tôi xin cam đoan rằng số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là
trung thực và chưa được sử dụng để bảo vệ một học vị nào
Tp. Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 10 năm 2015
Tác giả luận văn
Trần Thị Thu
BHTN
BHXH
BHYT
NSNN
NCKH
GTVT
KPCĐ
TSCĐ
DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ
Bảng 2.1: Tỷ lệ các khoản trích theo lương áp dụng giai đoạn từ 2012 đến 2013
Bảng 2.2: Tỷ lệ các khoản trích theo lương áp dụng giai đoạn từ 2014 trở về sau
Sơ đồ 1.1: Chức năng của nhà quản lý
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức quản lý tại trường Đại học Giao thông vận tải
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của trường Đại học Giao thông vận tải
Sơ đồ 2.3: Mô hình lập dự toán ngân sách tại trường Đại học Giao thông vận tải
Sơ đồ 2.4: Quy trình lập dự toán ngân sách tại trường Đại học Giao thông vận tải
Sơ đồ 3.1: Mô hình lập dự toán ngân sách
Sơ đồ 3.2: Xây dựng quy trình lập dự toán ngân sách
DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC
Phụ lục chương 2:
Phụ lục 2.1: Bảng khảo sát
Phụ lục 2.2: Tổng hợp kết quả khảo sát
Phụ lục 2.3: Chỉ tiêu tuyển sinh năm 2014
Phụ lục 2.4: Báo cáo quy mô đào tạo năm 2013 theo lĩnh vực
Phụ lục 2.5: Đội ngũ giảng viên cơ hữu
Phụ lục 2.6: Cơ sở vật chất
Phụ lục 2.7: Cơ sở tính chi sự nghiệp giáo dục đào tạo và dạy nghề năm 2014
Phụ lục 2.8: Báo cáo biên chế - tiền lương năm 2013
Phụ lục 2.9: Báo cáo nhu cầu thực hiện chế độ phụ cấp thâm niên đối với nhà giáo
năm 2013
Phụ lục 2.10: Thuyết minh đề tài, dự án nghiên cứu khoa học năm 2014
Phụ lục 2.11: Cơ sở tính chi sự nghiệp nghiên cứu khoa học năm 2014
Phụ lục 2.12: Thực hiện nhiệm vụ sự nghiệp mang tính chất kinh doanh không thuộc
nguồn thu NSNN
Phụ lục 2.13: Thực hiện nhiệm vụ thu, chi ngân sách năm 2013 và kế hoạch năm 2014
Phụ lục 2.14: Dự toán kinh phí chương trình tiên tiến
Phụ lục chương 3:
Phụ lục 3.1: Dự toán thu nội trú ký túc xá
Phụ lục 3.2: Dự toán các hoạt động thu khác
Phụ lục 3.3: Dự toán thu hoạt động đào tạo
Phụ lục 3.4: Dự toán lệ phí tuyển sinh
Phụ lục 3.5: Dự toán lương và các khoản thu nhập theo lương
Phụ lục 3.6: Dự toán phụ cấp giảng dạy
Phụ lục 3.7: Dự toán hướng dẫn chuyên đề, khóa luận, luận án
Phụ lục 3.8: Dự toán kinh phí sách thư viện, tạp chí
Phụ lục 3.9: Dự toán kinh phí mua sắm tài sản/ xây dựng cơ bản
Phụ lục 3.10: Dự toán kinh phí sửa chữa tài sản năm…
Phụ lục 3.11: Dự toán tiền công
Phụ lục 3.12: Dự toán kinh phí khám sức khỏe hàng năm
Phụ lục 3.13: Dự toán kinh phí các dịch vụ công cộng
MỤC LỤC
TRANG PHỤ BÌA
LỜI CAM ĐOAN
MỤC LỤC
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ
PHẦN MỞ ĐẦU................................................................................................................................1
1. Tính cấp thiết của đề tài..........................................................................................................1
2. Tổng quan về các công nghiên cứu trước đây.................................................................2
3. Mục tiêu của đề tài...................................................................................................................2
4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu.......................................................................................3
5. Phương pháp nghiên cứu........................................................................................................3
6. Đóng góp mới của đề tài........................................................................................................3
7. Kết cấu của luận văn................................................................................................................4
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DỰ TOÁN NGÂN SÁCH TRONG ĐƠN VỊ
HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP CÓ THU....................................................................................5
1.1. Tổng quan về dự toán ngân sách......................................................................................5
1.1.1. Khái niệm dự toán ngân sách...................................................................................5
1.1.2. Phân loại dự toán ngân sách.....................................................................................5
1.1.2.1 Phân loại theo thời gian......................................................................................5
1.1.2.2 Phân loại theo phương pháp lập.......................................................................6
1.1.2.3 Phân loại theo mức độ phân tích.....................................................................6
1.1.3. Mục đích của dự toán ngân sách.............................................................................7
1.1.4 Vai trò của dự toán ngân sách...................................................................................8
1.1.5. Chức năng của dự toán ngân sách..........................................................................8
1.2. Mô hình và phương pháp lập dự toán ngân sách.........................................................9
7
1.2.1. Mô hình lập dự toán ngân sách ..............................................................................9
1.2.1.1 Mô hình 1: Mô hình ấn định thông tin từ trên xuống................................9
1.2.1.2 Dự toán theo mô hình thông tin phản hồi..................................................10
1.2.1.3 Mô hình thông tin từ dưới lên........................................................................11
8
1.2.2 Các phương pháp lập dự toán ngân sách ...........................................................12
1.2.2.1 Phương pháp truyền thống..............................................................................12
1.2.2.2 Phương pháp lập dự toán theo chương trình.............................................12
1.2.2.3 Phương pháp “lập ngân sách từ số 0”, gọi tắt là ZBB (zero-based
budgeting)..........................................................................................................................12
1.3. Đặc điểm dự toán ngân sách và các báo cáo dự toán ngân sách hoạt động hàng
năm trong các đơn vị sự nghiệp giáo dục thuộc Bộ Giáo dục và Đào tạo................13
1.3.1 Đặc điểm dự toán ngân sách trong các đơn vị sự nghiệp giáo dục thuộc Bộ
Giáo dục và Đào tạo.............................................................................................................13
1.3.2 Các báo cáo dự toán ngân sách hoạt động hàng năm trong các đơn vị sự
nghiệp giáo dục thuộc Bộ Giáo dục và Đào tạo..........................................................14
11
1.4 Các khoản thu, chi của đơn vị hành chính sự nghiệp có thu ..............................18
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1............................................................................................................21
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC DỰ TOÁN NGÂN SÁCH TRƯỜNG
ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI......................................................................................22
2.1. Giới thiệu tổng quan về trường Đại học Giao thông vận tải.................................22
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển........................................................................22
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và định hướng phát triển................................................22
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý tại trường Đại học Giao thông vận tải..................23
2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại trường đại học Giao thông vận tải.................24
2.2 Thực trạng công tác lập dự toán ngân sách tại trường Đại học Giao thông vận
tải.....................................................................................................................................................25
2.2.1 Mô tả quá trình thực hiện.........................................................................................25
2.2.2 Kết quả khảo sát.........................................................................................................26
2.2.2.1 Mô hình dự toán ngân sách............................................................................26
2.3.2.2 Quy trình lập dự toán ngân sách...................................................................27
2.2.2.2 Quy trình lập dự toán ngân sách...................................................................27
2.2.2.3 Các báo cáo dự toán ngân sách.....................................................................31
2.3. Đánh giá thực trạng lập dự toán ngân sách tại trường Đại học Giao thông vận
tải.....................................................................................................................................................43
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2............................................................................................................49
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG DỰ TOÁN NGÂN SÁCH....................50
TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI................................................................50
3.1. Quan điểm và nguyên tắc hoàn thiện...........................................................................50
3.1.1 Quan điểm hoàn thiện...............................................................................................50
3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện..............................................................................................50
3.2. Giải pháp hoàn thiện hệ thống dự toán ngân sách tại trường Đại học Giao thông
vận tải.............................................................................................................................................50
3.2.1 Hoàn thiện mô hình lập dự toán ngân sách........................................................51
3.2.2 Hoàn thiện quy trình lập dự toán ngân sách.......................................................51
3.2.3 Hoàn thiện các báo cáo dự toán ngân sách.........................................................54
3.3. Một số kiến nghị với Nhà trường và đối với Bộ Giáo dục và Đào tạo..............57
3.3.1 Kiến nghị với Nhà trường........................................................................................57
3.3.2 Kiến nghị với Bộ Giáo dục và Đào tạo................................................................59
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3............................................................................................................60
KẾT LUẬN.......................................................................................................................................61
TÀI LIỆU THAM KHẢO
PHỤ LỤC
1
PHẦN MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài
Ngân sách là một công cụ quản lý chủ yếu giúp lập kế hoạch, giám sát và kiểm
soát các nguồn tài chính cho một dự án hoặc một tổ chức. Nội dung của ngân sách là
dự tính các khoản thu và chi cho một thời kỳ nhất định của một dự án hoặc tổ chức.
Ngân sách được sử dụng với một số mục đích sau: Giám sát các khoản thu, chi
trong thời hạn 1 năm; giúp xác định những điều chỉnh cần thiết đối với các chương
trình và mục tiêu; dự báo thu, chi đối với các dự án và tạo cơ sở cho việc giải trình
trách nhiệm và tính minh bạch.
Dự toán ngân sách là sự tính toán một cách chi tiết về việc huy động và sử
dụng các nguồn lực của một tổ chức trong một kỳ hoạt động. Dự toán ngân sách đóng
vai trò quan trọng, nó tạo tiền đề và cơ sở cho các khâu hoạt động tiếp theo của một
tổ chức. Nếu dự toán ngân sách được tiến hành trên cơ sở có đầy đủ căn cứ khoa học,
phù hợp với thực tiễn thì việc tổ chức thực hiện và quyết toán ngân sách sẽ có chất
lượng và hiệu quả hơn.
Trường Đại học Giao thông Vận tải trải qua hơn 50 năm hoạt động mang
trong mình sứ mạng đào tạo cho ngành Giao thông vận tải và đất nước những cán bộ
khoa học kỹ thuật có năng lực và lòng yêu nghề, có khả năng sáng tạo và tính nhân
văn. Quy mô của trường ngày càng lớn mạnh đòi hỏi Ban giám hiệu phải tổ chức
quản lý thật khoa học và chặt chẽ. Hệ thống dự toán ngân sách sẽ giúp Nhà trường
xây dựng các mặt hoạt động trong năm kế hoạch cũng như nguồn lực tài chính phù
hợp, phát huy tốt tiềm lực của Nhà trường và đảm bảo sử dụng nguồn kinh phí ngân
sách Nhà nước đúng mục đích, đúng chế độ, tiết kiệm .Tuy nhiên hiện nay, công tác
dự toán của Trường Đại học Giao thông vận tải chưa được phát huy tốt, chưa phù hợp
với thực tế của Nhà trường.
Nhận thức được yêu cầu cấp bách đề ra đối với Nhà trường là cần hoàn thiện
hệ thống dự toán ngân sách, tác giả đã chọn đề tài “HOÀN THIỆN HỆ THỐNG DỰ
TOÁN NGÂN SÁCH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI”
2
2. Tổng quan về các công nghiên cứu trước đây
Qua tìm hiểu của tác giả, các công trình nghiên cứu liên quan tới dự toán ngân
sách tại Việt Nam tương đối nhiều. Có những nghiên cứu đi phân tích về công tác dự
toán ngân sách trong các doanh nghiệp như nghiên cứu của Dương Minh Giới với đề
tài “Hoàn thiện dự toán ngân sách tại công ty điện tử Samsung Vina” năm 2003,
Nguyễn Thị Thu Hiền với đề tài “Hoàn thiện dự toán ngân sách tại công ty 32” năm
1
2005… . Các tác giả đã chứng minh được vai trò của công tác lập dự toán ngân sách
là vô cùng quan trọng và công tác này cần phải hoàn thiện để đáp ứng cho công tác
thực hiện cũng như quản lý trong đơn vị. Tiếp đến là các nghiên cứu liên quan tới
khu vực Nhà nước như nghiên cứu của Nguyễn Phương Thúy với đề tài “Hoàn thiện
hệ thống dự toán ngân sách tại trường Đại học sư phạm kỹ thuật Thành phố Hồ Chí
Minh” năm 2013 và Trần Hằng Diệu với đề tài “Hoàn thiện dự toán ngân sách tại
trường Cao đẳng Tài chính – Hải quan” năm 2014. Các tác giả đã làm rõ thực trạng
công tác dự toán ngân sách tại đơn vị và đề xuất giải pháp hoàn thiện về mô hình, quy
trình và các báo cáo dự toán. Tuy nhiên trong phần giải pháp hoàn thiện liên quan tới
các báo cáo dự toán ngân sách các tác giả chưa xem xét tới các văn bản pháp luật
ràng buộc, yếu tố thị trường…có thể ảnh hưởng tới số liệu dự toán. Theo tác giả các
yếu tố này ảnh hưởng rất nhiều tới công tác lập dự toán ngân sách. Qua kết quả của
các nghiên cứu trước, tác giả nhận thấy công tác dự toán ngân sách không chỉ cần
thiết đối với các đơn vị ngoài khu vực Nhà nước mà cả đối với khu vực Nhà nước.
Trong nghiên cứu của mình, tác giả sẽ khắc phục những hạn chế của các nghiên cứu
trước để có thể hoàn thiện hơn công tác dự toán ngân sách tại trường Đại học Giao
thông vận tải.
3. Mục tiêu của đề tài
Phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống dự toán ngân sách tại trường Đại học
Giao thông Vận tải.
Đề xuất những giải pháp hoàn thiện hệ thống dự toán ngân sách tại trường Đại
học Giao thông vận tải.
---------------------------------------------
1
Các nghiên cứu trên được lưu tại thư viện trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh
3
4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: luận văn tập trung nghiên cứu công tác dự toán ngân
sách ngắn hạn tại trường Đại học Giao thông vận tải.
Phạm vi nghiên cứu: số liệu minh họa trong luận văn là số liệu dự toán ngân
sách năm 2014 của trường Đại học Giao thông Vận tải.
5. Phương pháp nghiên cứu
Để hiểu sâu về công tác dự toán ngân sách tại trường tác giả lựa chọn phương
pháp định tính. Thông qua kết quả nghiên cứu định tính tác giả xây dựng bảng câu
hỏi để tiến hành khảo sát các nhà quản lý, giảng viên, kế toán viên. Bên cạnh đó, để
nghiên cứu về lý luận và thực tiễn cũng như giải quyết các vấn đề cụ thể luận văn còn
sử dụng các phương pháp như:
-
Phương pháp quan sát: quan sát công tác lập dự toán ngân sách của trường.
- Phương pháp thống kê: thống kê kết quả khảo sát các cán bộ quản lý, giảng viên,
kế
toán viên của Nhà trường.
- Phương pháp phân tích: phân tích một số báo cáo dự toán ngân sách năm 2014 và
kết quả khảo sát các cán bộ quản lý của Nhà trường.
6. Đóng góp mới của đề tài
Đề tài đề xuất những giải pháp giúp Nhà trường xây dựng dự toán ngân sách
phù hợp với thực tế - tạo tiền đề cho các khâu kế tiếp được thực hiện tốt hơn. Từ kế
hoạch ngắn hạn sẽ giúp Nhà trường phát triển kế hoạch trung và dài hạn để hoàn
thành sứ mạng và mục tiêu trong tương lai.
Đối với Ban giám hiệu Nhà trường khi có được bản dự toán tốt sẽ giúp cho
công tác quản lý dễ dàng và hiệu quả. Bên cạnh đó quá trình lập dự toán ngân sách
tạo sự gắn kết mật thiết giữa các bộ phận trong Nhà trường, đảm bảo thông tin lan tỏa
giữa các cấp.
Đề tài đánh giá ảnh hưởng của công tác dự toán ngân sách tới công tác kế toán
tại Nhà trường.
4
7. Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung của luận văn bao gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về dự toán ngân sách trong đơn vị hành chính sự
nghiệp có thu
Chương 2: Thực trạng công tác dự toán ngân sách tại trường Đại học Giao
thông vận tải
Chương 3: Hoàn thiện hệ thống dự toán ngân sách tại trường Đại học Giao
thông vận tải
Phụ lục
5
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DỰ TOÁN NGÂN SÁCH TRONG ĐƠN
VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP CÓ THU
1.1. Tổng quan về dự toán ngân sách
1.1.1. Khái niệm dự toán ngân sách
Dự toán là những tính toán, dự kiến, phối hợp một cách chi tiết, tỉ mỉ và toàn
diện nguồn lực, cách thức huy động và sử dụng nguồn lực để thực hiện một khối
lượng công việc nhất định trong một khoảng thời gian nhất định được hiểu bằng một
hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị.
2
Ngân sách là một kế hoạch hoạt động được đề xuất bởi nhà quản lý biểu hiện
dưới dạng định lượng cho một giai đoạn nhất định và là một sự trợ giúp phối hợp cần
thiết cho việc thực hiện kế hoạch đó. Ngân sách thường bao gồm cả khía cạnh tài
chính và phi tài chính của một kế hoạch và nó đóng vai trò như một bản kế hoạch chi
tiết cho đơn vị trong tương lai.
3
Ngân sách là một công cụ quản lý chủ yếu giúp lập kế hoạch, giám sát và kiểm
soát các nguồn tài chính cho một dự án hoặc một tổ chức. Nội dung của ngân sách là dự
tính các khoản thu và chi cho một thời kỳ nhất định của một dự án hoặc tổ chức.
Dự toán ngân sách là một kế hoạch chi tiết cho việc huy động và sử dụng
nguồn lực tài chính và các nguồn lực khác trong một kỳ hoạt động - thường là trong
một năm tài chính.
4
1.1.2. Phân loại dự toán ngân sách
1.1.2.1 Phân loại theo thời gian
Dự toán ngân sách ngắn hạn: Dự toán ngân sách ngắn hạn hay còn được
gọi là dự toán ngân sách hoạt động, được lập cho kỳ kế hoạch là một năm và được
chia ra từng thời kỳ ngắn hơn là từng quý, từng tháng. Đặc điểm của dự toán này là
được lập hàng năm trước khi niên độ kế toán kết thúc để định hướng nguồn tài chính
cho hoạt động của tổ chức trong năm kế hoạch tiếp theo.
Dự toán ngân sách dài hạn: Dự toán ngân sách dài hạn còn được gọi là dự
toán ngân sách vốn dài hạn, được lập liên quan đến nguồn tài chính cho đầu tư, mua sắm
tài sản dài hạn, loại tài sản được sử dụng vào hoạt động kinh doanh nhiều năm.
---------------------------------------------
2
Huỳnh Lợi, 2009, Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Giao thông vận tải, trang 150.
3
Horngren. et al., 2012, Cost accounting: a managerial emphasis, 14th ed, Pearson Education, pape 370.
4
Blocher. et al., 2009, Cost management A Strategic Emphasis, 5th Edition McGraw - Hill/Irwin, pape.
6
1.1.2.2 Phân loại theo phương pháp lập
Dự toán ngân sách linh hoạt còn được gọi là dự toán biến đổi - cung cấp
các thông tin ước tính có thể điều chỉnh cho nhiều mức độ hoạt động khác nhau trong
giới hạn thích hợp. Thông thường, dự toán linh hoạt được lập ở ba mức độ cơ bản là
mức độ hoạt động bình thường, mức độ hoạt động khả quan nhất, mức độ hoạt động
bất lợi nhất. Khi lập dự toán linh hoạt đòi hỏi thời gian, sự tính toán và cân đối rất
nhiều. Nhưng dự toán linh hoạt giúp nhà quản lý có nhiều thông tin hơn để ứng phó
với các tình huống khác nhau.
Dự toán ngân sách cố định: Là dự toán được thiết kế không phụ thuộc
vào số lượng đầu ra hay doanh số đạt được. Mục đích của dự toán cố định trong giai
5
đoạn lập kế hoạch chính là thiết lập một mục tiêu tương đối rộng cho công ty. Dự
toán ngân sách cố định là dự toán ngân sách được lập theo một mức độ hoạt động
nhất định. Dự toán ngân sách cố định phù hợp với đơn vị có hoạt động kinh tế ổn
định. Nó được lập tương đối giản đơn, chỉ dựa vào mức độ hoạt động được ấn định
trước mà không xét tới những biến động có thể xảy ra trong kỳ dự toán. Vì vậy, hạn
chế của nó là không cung cấp đủ thông tin để ứng phó với các tình huống khác nhau,
đặc biệt là khi tổ chức có sự điều chỉnh về quy mô, mức độ hoạt động để thích ứng
với tình hình thực tế.
1.1.2.3 Phân loại theo mức độ phân tích
Dự toán từ gốc: Là khi lập dự toán bỏ qua hết những số liệu dự toán đã tồn tại
trong quá khứ và xem các nghiệp vụ kinh doanh như mới bắt đầu. Tiến hành xem xét khả
năng thu nhập, những khoản chi phí phát sinh và khả năng thực hiện lợi nhuận của đơn vị
để lập các báo cáo dự toán. Các báo cáo dự toán mới sẽ không lệ thuộc vào số liệu của
báo cáo dự toán cũ. Dự toán từ gốc không chịu hạn chế các mức chi tiêu đã qua, không
có khuôn mẫu. Nó đòi hỏi nhà quản lý các cấp phải phát huy tính năng động, sáng tạo và
căn cứ vào tình hình cụ thể để lập dự toán ngân sách. Phương pháp dự toán từ gốc có
nhiều ưu điểm. Thứ nhất, nó không lệ thuộc vào các số liệu của kỳ quá khứ. Thông
thường thì các tổ chức hay dựa vào số liệu của các báo cáo
---------------------------------------------
5
Warren, Reeve, Ducha, 201,. Mangerial Accouting, 11th Editon, Freeload Press, pape
7
dự toán cũ kết hợp với mục tiêu mới để lập dự toán ngân sách cho năm sau. Nhưng
cách lập dự toán ngân sách như vậy sẽ che lấp và lệ thuộc vào các khuyết điểm ở kỳ
quá khứ và cứ để các thiếu sót, các khuyết điểm của kỳ quá khứ tồn tại mãi. Dự toán
từ gốc sẽ khắc phục nhược điểm này trong quá trình lập dự toán. Thứ hai, phương
pháp dự toán từ gốc là phát huy mạnh mẽ tính chủ động và sáng tạo của bộ phận lập
dự toán. Quan điểm của các bộ phận lập dự toán không bị ảnh hưởng, chi phối bởi
những quan điểm sai lầm của những người đi trước. Thông thường thì các bộ phận
lập dự toán có khuynh hướng dựa vào ý định của người quản lý cùng với các quy
định có sẵng để lập dự toán, thiếu chủ động suy nghĩ về tình hình tương lai, không
mạnh dạn khai thác cơ hội phát triển công việc. Vì vậy, làm cho công tác dự toán chỉ
mang tính hình thức, mất đi tính hiệu quả thực sự. Tuy nhiên, nhược điểm của
phương pháp này là tất cả mọi hoạt động phân tích, nghiên cứu đều bắt đầu từ con số
không, khối lượng công việc nhiều, thời gian dùng lập dự toán dài, kinh phí cho việc
lập dự toán cao và cũng không thể chắc chắn rằng số liệu dự toán từ gốc chính xác
hoàn toàn, không có sai sót.
Dự toán cuốn chiếu: Dự toán cuốn chiếu còn gọi là dự toán nối mạch. Dự
toán theo phương pháp này là các bộ phận lập dự toán sẽ dựa vào các báo cáo dự toán
cũ và điều chỉnh với những thay đổi trong thực tế để lập các báo cáo dự toán mới. Ưu
điểm của phương pháp này là các báo cáo dự toán được soạn thảo, theo dõi và cập
nhật một cách liên tục, không ngừng. Khuyết điểm của phương pháp này là quá trình
lập dự toán ngân sách lệ thuộc rất nhiều vào các báo cáo dự toán cũ, không phát huy
tính chủ động sáng tạo của các bộ phận lập dự toán ngân sách.
1.1.3. Mục đích của dự toán ngân sách
Dự toán rất cần thiết để quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh của các tổ
chức. Dự toán cung cấp thông tin về toàn bộ kế hoạch hoạt động của đơn vị một cách
có hệ thống và đảm bảo thực hiện các mục tiêu đã đề ra. Việc lập dự toán còn có
những mục đích khác như:
6
- Xác định rõ các mục tiêu cụ thể để làm căn cứ đánh giá việc thực hiện sau
này.
---------------------------------------------
6
50.
Hồ Phan Minh Đức, 2005, Lập dự toán sản xuất kinh doanh, Đại học Kinh tế - Đại học Huế, trang
8
- Lường trước những khó khăn tiềm ẩn để có phương án xử lý kịp thời và đúng
đắn.
- Liên kết toàn bộ các hoạt động của đơn vị bằng các hợp nhất các kế hoạch và
mục tiêu của các bộ phận khác nhau. Chính nhờ vậy, dự toán đảm bảo các kế hoạch
và mục tiêu của các bộ phận phù hợp với mục tiêu chung của toàn đơn vị.
-
Đánh giá hiệu quả quản lý và thúc đẩy hiệu quả công việc.
1.1.4 Vai trò của dự toán ngân sách
- Là cơ sở để triển khai hoạt động, giám sát hoạt động và đánh giá chất
lượng
quản lý.
-
Phối hợp sử dụng khai thác tốt hơn các nguồn lực, các hoạt động, các bộ
phận để đảm bảo hơn cho mục tiêu của đơn vị.
- Là cơ sở để xây dựng và đánh giá trách nhiệm quản lý của các nhà quản
lý.
1.1.5. Chức năng của dự toán ngân sách
Chức năng hoạch định: đây là chức năng rất cần thiết đối với mọi đơn vị. Để
đạt được mục tiêu đề ra trong quá trình hoạt động cần xây dựng kế hoạch bao gồm cả kế
hoạch hàng năm, kế hoạch dài hạn. Hoạch định là cơ sở định hướng cũng như chỉ đạo
mọi hoạt động kinh doanh, phối hợp các chương trình hoạt động của các bộ
phận liên quan. Nó giúp kiểm soát, đánh giá kết quả của các bộ phận và giúp nâng
cao phương pháp quản lý và điều hành của đơn vị.
Chức năng tổ chức - điều hành: chức năng này thể hiện việc huy động và
phân phối các nguồn lực thực hiện các mục tiêu của nhà quản lý. Nhà quản lý kết hợp
giữa hoạch định các mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể và đánh giá năng lực hoạt động của
từng bộ phận để điều phối các nguồn lực của đơn vị tới các bộ phận sao cho việc sử
dụng đạt hiệu quả cao nhất.
Chức năng kiểm soát: dự toán ngân sách được xem là thước đo, là cơ sở
để so sánh, đối chiếu số liệu thực tế đạt được của tổ chức thông qua các báo cáo quản
lý. Dự toán ngân sách là cơ sở để giám sát hoạt động của tổ chức trong từng thời kỳ
nhất định.
9
Chức năng ra quyết định: ra quyết định không phải là chức năng độc lập
mà phải dựa trên nền tảng thông tin vững chắc. Dự toán ngân sách giúp nhà quản lý
đo lường, đánh giá trách nhiệm của các bộ phận, các nhân trong tổ chức thông qua
các nhiệm vụ, mục tiêu cụ thể đã xác định trong dự toán.
Xây dựng kế hoạch
ngắn hạn, dài hạn
(Hoạch định)
Đán
So sánh giữa kết quả
thực thiện và kế
hoạch
Sơ đồ 1.1: Chức năng của nhà quản lý
(Nguồn: Đoàn Ngọc Quế và cộng sự, 2009)
1.2. Mô hình và phương pháp lập dự toán ngân sách
1.2.1. Mô hình lập dự toán ngân sách7
1.2.1.1 Mô hình 1: Mô hình ấn định thông tin từ trên xuống
Mô hình ấn định thông tin từ trên xuống là mô hình mà các chỉ tiêu dự toán
được định ra từ ban quản lý cấp cao của đơn vị và áp đặt các mục tiêu cho các cấp
quản lý trung gian. Sau khi cấp quản lý trung gian tiếp nhận sẽ chuyển xuống cho
quản lý cấp cơ sở để làm mục tiêu, kế hoạch cho việc tổ chức hoạt động tại từng bộ
phận trong đơn vị. Theo cách lập này, các dự toán được lập theo một chiều mà không
có sự phản hồi từ cấp dưới. Phương pháp này có những ưu, khuyết điểm sau:
Ưu điểm: Vì lãnh đạo cấp cao có khái niệm rõ ràng về các mục tiêu chiến
lược của tổ chức, nên việc lập ngân sách theo mô hình này có các lợi ích sau:
- Các mục tiêu ngân sách đảm bảo chiến lược lớn của tổ chức.
---------------------------------------------
7
Huỳnh Lợi, 2009, Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Giao thông vận tải, trang 152
10
-
Ngăn cản tình trạng nới lỏng ngân sách của các phòng ban.
-
Đề ra các mục tiêu cao hơn thách thức sự nỗ lực của nhà quản lý.
Nhược điểm:
-
Nhà quản lý cấp cao có thể đề ra các mục tiêu xa rời với công việc thực tế
hay quy trình hoạt động của một bộ phận riêng lẻ.
-
-
Kết quả là mục tiêu họ đưa ra có thể không phù hợp hoặc không thể đạt được.
-
Những nhà quản lý cấp trung có thể bị bỏ rơi khỏi quy trình ra quyết định.
-
Không khuyến khích tinh thần làm việc của cấp dưới
Dự toán từ trên xuống thường không chính xác, những thông tin mà nhà
quản lý cao cấp có được thường không đầy đủ.
Khi lập dự toán theo mô hình này, đòi hỏi nhà quản lý cấp cao phải có tầm
nhìn tổng quan, toàn diện về mọi mặt của đơn vị, đồng thời phải nắm vững chi tiết
hoạt động của từng bộ phận cả về mặt định tính lẫn định lượng. Vì vậy, phương pháp
này thích hợp đối với nền kinh tế tập trung, bao cấp hoặc ở những đơn vị nhỏ.
1.2.1.2 Dự toán theo mô hình thông tin phản hồi
Quy trình thực hiện mô hình:
-
Ban đầu ban quản lý cấp cao nhất trong đơn vị sẽ ước tính các chỉ tiêu dự
toán. Sau đó các chỉ tiêu này sẽ được truyền xuống cho cấp quản lý trung gian. Trên
cơ sở đó, cấp quản lý trung gian sẽ phân bổ các chỉ tiêu này xuống các đơn vị cấp cơ
sở, bộ phận quản lý cấp cơ sở sẽ căn cứ vào các chỉ tiêu ước tính, khả năng và điều
kiện thực tế của mình để xác định các chỉ tiêu dự toán nào có thể thực hiện được và
các chỉ tiêu dự toán nào cần giảm bớt hoặc tăng thêm. Sau đó bộ phận quản lý cấp cơ
sở sẽ bảo vệ các chỉ tiêu dự toán của mình trước bộ phận quản lý cấp trung gian. Bộ
phận quản lý cấp trung gian, trên cơ sở tập hợp các chỉ tiêu dự toán của các bộ phận
cấp cơ sở, kết hợp với kinh nghiệm và tầm nhìn tổng quát toàn diện hơn về hoạt động
tại các bộ phận cấp cơ sở để xác định các chỉ tiêu dự toán có thể thực hiện được của
bộ phận mình, sau đó tiến hành trình bày với quản lý cấp cao hơn.
-
Bộ phận quản lý cấp cao, trên cơ sở tổng hợp số liệu dự toán từ các bộ phận
quản lý cấp trung gian, kết hợp với tầm nhìn tổng quát, toàn diện về tình hình hoạt
- Xem thêm -