Tài liệu Xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm về thời gian nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn tại chi cục thuế thành phố cà mau

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH QUÁCH NGỌC TIÊN LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH LUẬT HIẾN PHÁP VÀ LUẬT HÀNH CHÍNH TP. HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Luật Hiến Pháp và Luật Hành Chính Định hướng ứng dụng Mã số cn: 8380102 Người hướng dẫn khoa học : PGS. TS. Phan Nhật Thanh Học viên : Quách Ngọc Tiên Lớp : Cao học Luật, Cần Thơ Khóa 3 TP. HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu khoa học thực sự của cá nhân, được thực hiện dưới sự hướng dẫn khoa học của PGS.TS. Phan Nhật Thanh. Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy, trung thực và chưa từng được công bố dưới bất kỳ hình thức nào. Tôi xin chịu trách nhiệm về nghiên cứu của mình. Tác giả Quách Ngọc Tiên MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU ........................................................................................................ 1 CHƯƠNG 1. QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH ĐỐI VỚI VI PHẠM VỀ THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG......................................................................................................... 7 1.1. Khái niệm, đặc điểm xử phạt vi phạt hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng ...................................... 7 1.1.1. Khái niệm vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng ....................................................................................................................... 7 1.1.2. Đặc điểm xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng............................................................................. 9 1.2. Thẩm quyền và nội dung xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng......................................... 11 1.2.1. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của cơ quan Thuế ............................................. 11 1.2.2. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp ........... 12 1.2.3. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của thanh tra .................................................... 12 1.3. Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng ................................................................... 14 1.3.1. Các hình thức xử phạt chính..................................................................... 14 1.3.2. Biện pháp khắc phục hậu quả .................................................................. 15 1.4. Thủ tục xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng .......................................................................... 16 1.5. Thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng .......................................................................... 22 Tiểu kết chương 1 .................................................................................................... 25 CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH VỀ HÀNH VI VI PHẠM THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ CÀ MAU VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ...................................................................................................................... 26 2.1. Thực trạng xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau .. 26 2.1.1. Thực trạng về thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau ............................................................................................................... 32 2.1.2. Thực trạng về hình thức xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau ..................................................................................................................... 33 2.1.3. Thực trạng về thủ tục xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau ..................................................................................................................... 35 2.1.4. Thực trạng về thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau ..................................................................................................................... 36 2.2. Đánh giá việc xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi Cục thuế Thành Phố Cà Mau... 37 2.2.1. Mặt tích cực và nguyên nhân.................................................................... 37 2.2.2. Những hạn chế và nguyên nhân ............................................................... 39 2.3. Giải pháp hoàn thiện xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau ...................................................................................................................... 41 2.3.1. Giái pháp hoàn thiện về mặt pháp luật xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau ........................................................................................................ 42 2.3.2. Giải pháp về kiện toàn đội ngũ cán bộ, công chức nghành Thuế tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau ............................................................................. 44 2.3.3. Kiến nghị giải pháp về công tác thanh tra, kiểm tra và tăng cường phối hợp giữa các cơ quan có thẩm quyền trong hoạt động xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau ............................................................................. 45 2.3.4. Kiến nghị giải pháp về tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau ......................................................... 46 2.3.5. Hiện đại công tác quản lý thuế và xử lý phạt phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng bằng công cụ tin học tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau ........... 48 Tiểu kết chương 2 .................................................................................................... 49 KẾT LUẬN .............................................................................................................. 51 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 1 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Trong mô hình phát triển nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, thuế được coi là công cụ để nhà nước điều tiết nền kinh tế, tạo môi trường thuận lợi và công bằng cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải quyết vấn đề kinh tế xã hội của đất nước đặc biệt trong thời điểm cùng chung tay chống dịch bệnh Covid hiện tại thì việc ổn định kinh tế xã hội là một vấn đề quan trọng, cấp thiết. Trong đó thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng1 loại thuế mang ưu điểm với việc chỉ thu thuế với phần giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâu sản xuất, không thu thêm với toàn bộ doanh thu phát sinh, tránh việc thuế chồng thuế. Góp phần khuyến khích hoạt động xuất khẩu khuyến khích đầu tư và đảm bảo hoạt động xã hội trong quá trình quản lý thuế. Góp phần quan trọng trong việc tạo ra nguồn thu cho ngân sách nhà nước và định hình hệ thống thuế theo hướng hiện đại. Để phát triển kinh tế xã hội, Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VI Đảng ta đã xác định phải đổi mới cơ chế quản lý kinh tế và “Kiên quyết xoá bỏ cơ chế tập trung quan liêu, bao cấp, thiết lập và hình thành đồng bộ cơ chế kế hoạch hoá theo phương thức hạch toán kinh doanh xã hội chủ nghĩa, đúng nguyên tắc tập trung dân chủ. Cơ chế mới lấy kế hoạch hoá làm trung tâm, sử dụng đúng đắn quan hệ hàng hoá tiền tệ, quản lý bằng phương pháp kinh tế là chủ yếu kết hợp với biện pháp hành chính, giáo dục, thực hiện phân cấp quản lý theo nguyên tắc tập trung dân chủ, thiết lập trật tự, kỷ cương trong mọi hoạt động kinh tế”. Kinh tế xã hội phát triển đi kèm theo là sự quản lý chặt chẽ của pháp luật nhà nước song song với đó thuế giá trị gia tăng góp phần quan trọng trong việc quản lý thực hiện chính sách của Đảng và nhà nước. Thuế giá trị gia tăng chỉ thực sự phát huy được vai trò của nó với cuộc sống khi được quản lý một cách chặt chẽ dưới cơ chế cụ thể, phù hợp với sự phát triển chung của kinh tế xã hội đất nước. Vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng thể hiện ở nhiều hành vi khác nhau trong đó hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là một hành vi vi phạm diễn ra phổ biến trong lĩnh vực này. Cũng chính vì thế mà sức ảnh hưởng của hành vi vi phạm tác động tiêu cực đến quản lý nhà nước về thuế nói chung và về thuế giá trị gia tăng nói riêng cần được chế tài bởi pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính. Qua đó có thể thấy xử 1 Điều 2, Luật Thuế Giá trị gia tăng năm 2008 được sửa đổi bổ sung năm 2016. 2 phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng là một công cụ sắc bén có vai trò quyết định đến hiệu quả của hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng cũng như quyết định sự tồn tại, phát triển của sắc thuế này. Nhận định về tầm quan trọng của xử phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng nói chung và xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng nói riêng nhà nước đã ban hành nhiều văn bản quy phạm pháp luật để quản lý vấn đề này cụ thể là Luật Quản lý Thuế (2019), Luật Thuế Giá Trị Gia Tăng (2008) được sửa đổi bổ sung 2016, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14), Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn. Cùng với tình hình chung của cả nước Thành Phố Cà Mau thực hiện phát triển kinh tế xã hội theo định hướng xã hội chủ nghĩa và đặc biệt Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau tăng cường quản lý về thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng đồng thời tăng cường công tác quản lý đối với xử phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng tại địa phương cũng như xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng. Tuy nhiên, xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng trong thực tế còn gặp nhiều khó khăn trong quá trình thực hiện dẫn đến nhiều trường hợp vi phạm ngày càng tinh vi , cùng với điều đó vấn đề xử phạt còn nhiều bất cập cần có phương hướng và giải pháp hoàn thiện. Để giải quyết vấn đề nêu trên nâng cao hiệu quả xử phạt hành chính hành vi vi phạm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tác giả xin chọn đề tài “Xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn tại Chi cục Thuế thành phố Cà Mau, tỉnh Cà Mau” để thực hiện luận văn thạc sĩ với hy vọng những đóng góp của đề tài có thể khắc phục khó khăn vướng mắc trong xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cũng như tăng cường quản lý nhà nước về thuế. 2. Tình hình nghiên cứu đề tài Qua tìm hiểu những công trình đã được nghiên cứu thì tác giả nhận thấy một số công trình đã nghiên cứu có liên quan về xử phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng như - PGS.TS Nguyễn Cảnh Hợp (Chủ Biên), Bình luận khoa học luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012, nhà xuất bản Hồng Đức- Hội Luật gia Việt Nam. Sách cung cấp kiến thức một cách toàn diện có hệ thống và thiết thực về Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 đồng thời góp phần cung cấp cho các đối tượng quan 3 tâm cách hiểu thống nhất về các quy định cụ thể của đạo luật này và các văn bản hướng dẫn thi hành. - TS. Cao Vũ Minh, NCS. ThS. Nguyễn Nhật Khanh, Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính (sách chuyên khảo). Sách cung cấp những nghiên cứu chuyên sâu về các hình thức xử phạt vi phạm hành chính từ đó nhận diện những bất cập, hạn chế trong các quy định pháp luật cũng như thực tiễn áp dụng các hình thức xử phạt và đề xuất giải pháp hoàn thiện cũng như khả năng tiếp nhận các hình thức xử phạt mới. - Một số bất cập trong pháp luật thuế giá trị gia tăng và đề xuất pháp lý (2019), Nguyễn Minh Hằng, Nguyễn Hải Yến, Học viện Tư pháp. Bài viết phân tích một số bất cập trong quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng hiện hành về chủ thể nộp thuế, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế và vấn đề hoàn thuế. Trên cơ sở những bất cập của pháp luật hiện hành đưa ra các kiến nghị pháp lý nhằm góp phần hoàn thiện và nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng trong thực tiễn - Những đổi mới trong quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng (2016), Phạm Thị Thúy Hằng, Tài Chính, Bộ Tài Chính, số 638, Tr 37-38. Bài viết trình bày những quy định pháp luật đổi mới căn bản về hoàn thuế cũng như những hướng dẫn cụ thể của Thông tư 99/2016/TT-BTC hướng dẫn về quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng. - Pháp luật về thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam, luận văn thạc sĩ luật học (2013), Trương Thị Hồng Nhung, Đại học quốc gia Hà Nội – Khoa luật. Luận văn phân tích bản chất pháp lý của quản lý thuế Giá trị gia tăng (GTGT), xây dựng khái niệm quản lý thuế GTGT. Đưa ra kết luận khoa học về thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT và thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế, kết luận về nguyên nhân của thực trạng để làm cơ sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay - Pháp luật về thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn Quận 7, Thành phố Hồ Chí Minh, Luận văn thạc sĩ luật học (2017), Nguyễn Ngọc Lam, người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Văn Tuyến. Luận văn phân tích một cách khái quát những vấn đề liên quan đến pháp luật về thuế giá trị gia tăng đồng thời phân tích chi tiết về thực tiễn thực hiện pháp luật trên địa bàn Quận 7 Thành phố Hồ Chí Minh. - Đánh giá mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ trong việc kê khai - nộp thuế giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp, Luận văn Thạc sĩ luật học (2020), Trần Thị Thanh Thư; Người hướng dẫn: Nguyễn Thị Ngọc, nội dung 4 khóa luận nghiên cứu: Cơ sở lý luận; Thực trạng tuân thủ kê khai - nộp thuế của doanh nghiệp, phương pháp và kết quả nghiên cứu; Kiến nghị hoàn thiện công tác kê khai nộp thuế giá trị gia tăng tại doanh nghiệp Có thể thấy các công trình kể trên tác giả đã hướng tới nghiên cứu pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính , thuế giá trị gia tăng hoặc những vấn đề liên quan đến pháp luật về thuế nói chung, một số đề tài cũng đã bước đầu nghiên cứu về xử phạt hành chính trong lĩnh thuế giá trị gia tăng nhưng chưa có đề tài nào nghiên cứu về Xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn tại Chi cục Thuế thành phố Cà Mau, tỉnh Cà Mau. 3. Mục đích nghiên cứu đề tài 3.1. Mục đích * Mục đích chung Với mong muốn đóng góp làm sáng tỏ những vấn đề thực trạng liên quan đến việc xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, từ đó đề ra phương hướng giải pháp đảm bảo hoạt động xử phạt đạt hiệu quả cũng như đóng góp vào sự phát triển trong việc áp dụng pháp luật một cách phù hợp với tình hình thực tế của địa phương. * Mục đích cụ thể - Trình bày một cách cụ thể những quy định pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng - Phân tích thực trạng xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế thành phố Cà Mau từ năm 2018 đến năm 2021. - Đề xuất giải pháp kiến nghị hoàn thiện xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau. 3.2. Nhiệm vụ Luận văn giải quyết những nhiệm vụ sau: -Trình bày, phân tích, đánh giá thực trạng vi phạm hành chính và hoạt động xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại chi Cục Thuế Thành phố Cà Mau. - Đưa ra phương hướng, giải pháp nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả trong công tác xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại chi Cục Thuế Thành phố Cà Mau. 5 4. Giới hạn phạm vi nghiên cứu đề tài và phương pháp nghiên cứu 4.1. Giới hạn về phạm vi nghiên cứu - Về nội dung nghiên cứu: đề tài chủ yếu tập trung nghiên cứu về những quy định pháp luật và thực trạng xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn tại Chi cục thuế thành phố Cà Mau, tỉnh Cà Mau. - Về không gian: Chi Cục thuế Thành phố Cà Mau. - Về thời gian: số liệu từ năm 2018 đến năm 2021. 4.2. Phương pháp nghiên cứu - Đề tài được nghiên cứu dựa trên cơ sở phối hợp giữa phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu như: phương pháp so sánh, phân tích, tổng hợp, thống kê, khái quát hóa… - Phương pháp phân tích được sử dụng để làm rõ những khái niệm liên quan đến xử phạt vi phạm hành chính cũng như hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng đồng thời phân tích về đối tượng trong xử phạt và thẩm quyền xử phạt về hành vi vi phạm trong chương 1 của đề tài. - Phương pháp thống kê, so sánh được sử dụng trong lý luận đánh giá về thực trạng xử phạt cũng như thực tiễn áp dụng về xử phạt vi phạm hành chính vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế thành phố Cà Mau, tỉnh Cà Mau trong chương 2 của đề tài. - Trên cơ sở hai chương 1 và 2 phương pháp tổng hợp được sử dụng để đưa ra những kết luận những đánh giá về thực trạng áp dụng, nhận xét về những tích cực hạn chế của vấn đề từ đó đưa ra kiến nghị hoàn thiện áp dụng trong thực tiễn xử phạt vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại địa phương. Sử dụng ở phần tiểu kết chương 1 và 2 cũng như phần kết luận của cả đề tài. 5. Các vấn đề dự kiến cần giải quyết Bố cục đề cương: Ngoài lời nói đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, bố cục của luận// văn gồm có hai chương: Chương 1: Quy định pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính đối với vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng. Trong chương này luận văn nghiên cứu các vấn đề về khái niệm, đặc điểm, hình thức, thẩm quyền, thủ tục và thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng. 6 Chương 2: Thực trạng xử phạt vi phạm hành chính về vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau và kiến nghị hoàn thiện. Chương này trình bày thực trạng tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng việc áp dụng trên thực tế và nêu lên những mặt tích cực tiêu cực và nguyên nhân phản ánh bất cập còn tồn tại trong quy định pháp luật và trong quá trình áp dụng pháp luật từ đó đưa ra kiến nghị hoàn thiện 7 CHƯƠNG 1 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH ĐỐI VỚI VI PHẠM VỀ THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1. Khái niệm, đặc điểm xử phạt vi phạt hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng 1.1.1. Khái niệm vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng Vi phạm hành chính là một trong những vi phạm phổ biến ở nhiều quốc gia. Ở thời điểm hiện tại chúng ta có thể thấy từ những vi phạm không ảnh hưởng đến phạm vi lớn cũng như đối tượng tác động là hút thuốc nơi công cộng, vượt đèn đỏ, bỏ rác nơi công cộng... Đến những vi phạm có ảnh hưởng lớn đến xã hội như gây ô nhiễm môi trường, trốn thuế, ô nhiễm nguồn nước …có thể thấy vi phạm hành chính nếu so với vi phạm về dân sự hay hình sự nếu so về mức độ nguy hiểm ảnh hưởng đến xã hội sẽ ít nghiêm trọng hơn so với vi phạm hình sự, hay ít phát sinh mối quan hệ thứ phát như vi phạm trong vấn đề thương mại, giao dịch hợp đồng nhưng vi phạm hành chính lại gây ra những hậu quả không hề nhỏ về tổng thể và bao quát những thiệt hại do nó gây ra có thể thấy tỉ lệ hành vi vi phạm hành chính cao hơn rất nhiều so với tỷ lệ tội phạm phát sinh và nó diễn ra liên tục và thường xuyên. Hành vi vi phạm hành chính không chỉ phát sinh nhiều vấn đề cần giải quyết trong xã hội gây thiệt hại cho cá nhân cộng đồng mà còn ảnh hưởng đến trật tự quản lý hành chính của quốc gia, nghiêm trọng hơn hành vi vi phạm hành chính có thể là yếu tố cấu thành của tội phạm vi phạm về hình sự. Từ đó có thể thấy mức độ ảnh hưởng của vi phạm hành chính đến xã hội đến đời sống pháp luật và quản lý hành chính của mỗi quốc gia. Vi phạm hành chính có thể hiểu là hành vi làm trái hoặc không chấp hành những quy định, chỉ đạo trong hoạt động quản lý luật pháp, chính sách của nhà nước. Hành vi vi phạm hành chính ảnh hưởng trực tiếp đến trật tự quản lý hành chính của mỗi quốc gia từ đó là yếu tố cấu thành cho việc xử phạt vi phạm hành chính Ở nước ta hành vi vi phạm hành chính được định nghĩa rõ ràng cụ thể qua Khoản 1 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14): “Vi phạm hành chính là hành vi có lỗi do cá nhân, tổ chức thực hiện, vi phạm quy định của pháp luật về quản lý nhà nước mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành chính”. Có thể thấy định nghĩa về vi phạm hành chính là tiền đề quan trọng 8 trong việc xử phạt vi phạm hành chính của mỗi quốc gia. Những vi phạm hội tụ đủ yếu tố trong khái niệm sẽ bị chế tài qua việc nhà nước thực hiện xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm và xử phạt vi phạm hành chính được xem là một giải pháp hữu hiệu đảm bảo hiệu quả trong công tác đấu tranh, phòng, chống vi phạm hành chính. Khái niệm xử phạt vi phạm hành chính được quy định tại Khoản 2, Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14) như sau“Xử phạt vi phạm hành chính là việc người có thẩm quyền xử phạt áp dụng hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả đối với cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính”. Xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm là hình thức xử phạt mà cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính phải chịu trách nhiệm pháp lý và đó được gọi là trách nhiệm hành chính. Theo Điều 2 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 được sửa đổi bổ sung năm 2016 quy định thì “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” Từ quy định trên ta có thể thấy thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu. Ðây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng. Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi thuế giá trị gia tăng là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước. Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ. Đối với xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế ta có thể hiểu là biện pháp cưỡng chế mang tính quyền lực nhà nước áp dụng đối với những hành vi vi phạm trong lĩnh vực thuế chưa đến mức bị truy cứu trách nhiệm hình sự2. Đối với hành vi vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn ta có thể thấy một số hành vi được quy định trong Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn như hành vi vi phạm về thời hạn đăng ký thuế; thông báo tạm ngừng hoạt động kinh doanh; thông báo tiếp tục kinh doanh trước thời hạn , hành vi vi phạm về thời hạn thông báo thay đổi thông tin trong đăng ký thuế , hành vi khai sai, khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế không dẫn đến thiếu số tiền thuế phai nộp hoặc không dẫn đến tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn, hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế … trong đó hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ 2 Trường Đại học Luật Thành Phố Hồ Chí Minh (2020), Giáo trình Luật Thuế, Nxb Hồng Đức. 9 khai thuế giá trị gia tăng được hiểu là những hành vi có lỗi của tổ chức cá nhân thực hiện vi phạm quy định của pháp luật về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng thời gian 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành chính3. Từ hai khái niệm về xử phạt vi phạm hành chính và hành vi vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng ta tổng hợp và đưa ra khái niệm về xử phạt vi phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng có thể hiểu là việc người có thẩm quyền xem xét, áp dụng các hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả theo quy định của pháp luật đối cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi có lỗi, vi phạm quy định của pháp luật về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng thời gian 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt về vi phạm hành chính. 1.1.2. Đặc điểm xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng Đặc điểm về mặt khách quan Đối với đặc điểm về mặt khách quan của xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng bao gồm các yếu tố như: Hành vi vi phạm hành chính; Hậu quả và mối quan hệ nhân quả; Thời gian thực hiện hành vi vi phạm; Địa điểm thực hiện hành vi vi phạm; Công cụ phương tiện vi phạm. Đầu tiên, xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là một loại hoạt động cưỡng chế của cán bộ, công chức được giao nhiệm vụ quản lý hành chính nhà nước về thuế giá trị gia tăng. Hoạt động xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mang tính quyền lực nhà nước buộc các chủ thể phải chấp hành. Xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng chỉ được thực hiện bởi cán bộ, công chức ngành thuế, Chủ tịch Uỷ ban nhân dân các cấp hoặc thanh tra trong phạm vi quyền hạn do nhà nước trao. Thứ hai, đặc điểm về hậu quả và mối quan hệ nhân quả xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng gắn liền với xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn và Thuế thu nhập doanh nghiệp bởi những quy định cụ thể 3 Điểm b Khoản 1 Điều 141 Luật Quản lý thuế năm 2019. 10 về thuế giá trị gia tăng giúp nhận diện hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và Thuế giá trị gia tăng được tính toán dựa trên doanh thu tăng thêm được quản lý bởi Thuế thu nhập doanh nghiệp. Đặc điểm về mặt chủ quan Ta có thể thấy với đặc điểm về mặt chủ quan thì cơ sở ra quyết định xử phạt vi phạm chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là hành vi do tổ chức, cá nhân có đủ năng lực chịu trách nhiệm hành chính theo quy định của pháp luật thực hiện với lỗi cố ý hoặc vô ý, xâm phạm đến trật tự quản lý nhà nước về thuế giá trị gia tăng do pháp luật quy định nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thì mới bị áp dụng các biện pháp xử phạt vi phạm hành chính. Cụ thể yếu tố lỗi của hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng phải được cơ quan có thẩm quyền xác định yếu tố lỗi là cố ý hoặc vô ý để xử lý phù hợp công bằng theo quy định của pháp luật hiện hành. Đặc điểm về chủ thể Chủ thể đối với đặc điểm ta có thể hiểu là các tổ chức, cá nhân có năng lực chịu trách nhiệm hành chính theo quy định của pháp luật. Cụ thể ở đây đối tượng bị xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là các tổ chức, cá nhân có đủ năng lực chịu trách nhiệm hành chính, đăng ký kinh doanh và tham gia vào hoạt động sản xuất, lưu thông, tiêu dùng làm phát sinh giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng. Đây là điểm đặc trưng của xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng vì khoản thuế này được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá ở mỗi giai đoạn từ sản xuất, lưu thông hàng hoá, cung ứng dịch vụ. Cá nhân, tổ chức có đăng ký kinh doanh khi tham gia vào các hoạt động trên sẽ phải thực hiện nghĩa vụ báo cáo thuế định kỳ theo quy định của pháp luật đảm bảo đúng thời hạn về nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng. Đặc điểm về khách thể Khách thể là những quan hệ xã hội, quy tắc quản lý nhà nước được pháp luật hành chính bảo vệ nhưng bị hành vi vi phạm hành chính xâm hại. Dấu hiệu nhận biết là hành vi vi phạm hành chính đã xâm hại đến trật tự quản lý nhà nước được pháp luật hành chính quy định, bảo vệ. Đặc điểm về mặt khách thể ở trường hợp này xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng được áp dụng khi có hành vi vi phạm kể cả trong trường hợp hành vi vi phạm chưa phát sinh thiệt hại. Đối với quy định về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế 11 giá trị gia tăng kể cả chưa phát sinh thiệt hại thì khách thể vẫn được pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính bảo vệ trước hành vi vi phạm. Cụ thể đối với các hành vi vi phạm như hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá hạn từ 01 đến 05 ngày và có tình tiết giảm nhẹ thì chủ thể vi phạm vẫn bị phạt cảnh cáo với quy định của pháp luật hành chính khi chưa phát sinh thiệt hại đối với khách thể mà pháp luật Xử lý vi phạm hành chính bảo vệ. Hoạt động xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng phải được thực hiện theo một trình tự, thủ tục chặt chẽ do pháp luật quy định. 1.2. Thẩm quyền và nội dung xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng 1.2.1. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của cơ quan Thuế Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của cơ quan thuế được quy định cụ thể ở Điều 32 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn: Thứ nhất là công chức Thuế đang thi hành công vụ có quyền phạt cảnh cáo đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Thứ hai là Đội trưởng Đội Thuế trong phạm vi chức năng, nhiệm vụ có quyền phạt cảnh cáo đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Thứ ba là Chi cục trưởng Chi cục Thuế trong phạm vi địa bàn quản lý của mình có quyền: Phạt cảnh cáo; Phạt tiền đến 50.000.000 đồng; Áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả (quy định cụ thể qua Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐCP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn) đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Thứ tư là Cục trưởng Cục Thuế trong phạm vi địa bàn quản lý của mình có quyền: Phạt cảnh cáo; Phạt tiền đến 140.000.000 đồng; Áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả (quy định cụ thể qua Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn) đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Cuối cùng là Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế có quyền: Phạt cảnh cáo; Phạt tiền đến 200.000.000 đồng; Áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả (quy định cụ thể qua Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về 12 thuế hóa đơn) đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Theo quy định tại Khoản 1 Điều 35 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn thì thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thủ tục thuế của cơ quan thuế nêu trên đây được áp dụng đối với một hành vi vi phạm của tổ chức. Trường hợp áp dụng hình thức phạt tiền đối với một hành vi vi phạm của cá nhân về thủ tục thuế thì thẩm quyền xử phạt đối với cá nhân bằng ½ thẩm quyền xử phạt đối với tổ chức. 1.2.2. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp được quy định cụ thể ở Điều 33 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn: Thứ nhất là Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp Huyện có quyền: Phạt cảnh cáo; Phạt tiền đến 50.000.000 đồng; Áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả (quy định cụ thể qua Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn) đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Thứ hai là Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh có quyền: Phạt cảnh cáo; Phạt tiền đến 200.000.000 đồng; Áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả (quy định cụ thể qua Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn) đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Theo quy định tại Khoản 1 Điều 35 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn thì thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thủ tục thuế của Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp nêu trên đây được áp dụng đối với một hành vi vi phạm của tổ chức. Trường hợp áp dụng hình thức phạt tiền đối với một hành vi vi phạm của cá nhân về thủ tục thuế thì thẩm quyền xử phạt đối với cá nhân bằng ½ thẩm quyền xử phạt đối với tổ chức. 1.2.3. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của thanh tra Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của thanh tra được quy định cụ thể ở Điều 34 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn: 13 Thứ nhất là Thanh tra viên, người được giao thực hiện nhiệm vụ thanh tra chuyên ngành đang thi hành công vụ có quyền phạt cảnh cáo đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Thứ hai là Chánh thanh tra Sở Tài chính, Trưởng đoàn thanh tra Cục Thuế, Trưởng đoàn thanh tra Tổng cục Thuế thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành có quyền: Phạt cảnh cáo; Phạt tiền không quá 50.000.000 đồng; Áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả (quy định cụ thể qua Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐCP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn) đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Thứ ba là Trưởng đoàn thanh tra Bộ Tài chính thực hiện chức năng thanh tra chuyên nghành có quyền: Phạt cảnh cáo; Phạt tiền đến 140.000.000 đồng; Áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả (quy định cụ thể qua Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn) đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Thứ tư là Chánh thanh tra Bộ Tài chính có quyền: Phạt cảnh cáo; Phạt tiền đến 200.000.000 đồng; Áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả (quy định cụ thể qua Khoản 6 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn) đối với sai phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng. Theo quy định tại Khoản 1 Điều 35 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn thì thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thủ tục thuế của thanh tra nêu trên đây được áp dụng đối với một hành vi vi phạm của tổ chức. Trường hợp áp dụng hình thức phạt tiền đối với một hành vi vi phạm của cá nhân về thủ tục thuế thì thẩm quyền xử phạt đối với cá nhân bằng ½ thẩm quyền xử phạt đối với tổ chức. Ngoài ra thì Khoản 3 Điều 35 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn còn quy định về Trưởng đoàn Thanh tra chuyên ngành có thẩm quyền xử phạt đối với hành vi vi phạm hành chính thuộc phạm vi, nội dung cuộc thanh tra trong thời hạn thanh tra theo quy định của pháp luật về thanh tra. Với quy định về thẩm quyền của ba chủ thể là cơ quan Thuế, Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp và thanh tra nói trên thì ta còn những lưu ý về Nguyên tắc xác định và phân định thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn cụ thể là trong trường hợp vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn nói chung và vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng nói riêng thuộc thẩm quyền xử phạt 14 của nhiều người thì vụ xử phạt vi phạm hành chính do người thụ lý đầu tiên thực hiện. Trường hợp vụ việc đang xử lý phải áp dụng các mức tiền phạt, biện pháp khắc phục hậu quả, hình phạt bổ sung vượt quá thẩm quyền theo quy định tại Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn thì người có thẩm quyền xử phạt đang xử lý vụ việc phải chuyển ngay hồ sơ vụ vi phạm đến cơ quan, người có thẩm quyền để xử phạt. 1.3. Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng 1.3.1. Các hình thức xử phạt chính Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai Thuế giá trị gia tăng được quy định cụ thể tại Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn : Thứ nhất là phạt cảnh cáo đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn từ 01 ngày đến 05 ngày và có tình tiết giảm nhẹ. Đối với mức phạt cảnh cáo thì vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cần có điều kiện cụ thể là quá thời hạn từ 01 đến 05 ngày và có tình tiết giảm nhẹ. Qua đó, có thể thấy việc áp dụng mức phạt cảnh cáo mang mục đích răng đe hành vi vi phạm cần có yếu tố thời gian và ý thức (tình tiết giảm nhẹ) để áp dụng một cách hiệu quả và hợp lý quy định pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính. Thứ hai là phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn từ 01 ngày đến 30 ngày, trừ trường hợp quy định tại mức phạt cảnh cáo, Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ 31 ngày đến 60 ngày. Phạt tiền từ 8.000.000 đồng đến 15.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ 61 ngày đến 90 ngày: - Nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ 91 ngày trở lên nhưng không phát sinh số thuế phải nộp; - Không nộp hồ sơ khai thuế nhưng không phát sinh số thuế phải nộp; - Không nộp các phụ lục theo quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết kèm theo hồ sơ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Thứ ba là phạt tiền từ 15.000.000 đồng đến 25.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn trên 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, có phát sinh số thuế phải nộp và người nộp thuế đã nộp đủ số tiền thuế, tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước trước thời điểm cơ quan thuế công bố quyết định