Tài liệu Thuế giá trị gia tăng trong thương mại dịch vụ và vai trò của nó trong thúc đẩy kinh doanh

§Ò ¸n m«n häc Lêi më ®Çu ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc tiÕn hµnh thÝ ®iÓm ë ViÖt Nam tõ th¸ng 9 n¨m 1993. Qua mét thêi gian thùc hiÖn, ®óc kÕt kinh nghiÖm thùc tiÔn vµ chän nh÷ng bµi häc thµnh c«ng, thÊt b¹i cña mét sè níc trªn thÕ giíi, dù th¶o luËt ®îc x©y dùng tõ ®Çu n¨m 1995, ®îc Quèc héi kho¸ IX kú häp thø 11 th«ng qua vµo gi÷a th¸ng 5 n¨m 1997 vµ b¾t ®Çu ¸p dông chÝnh thøc trªn diÖn réng tõ 1/1/1999. ViÖc ban hµnh thuÕ gi¸ trÞ gi¸ t¨ng lµ mét bíc c¶i c¸ch quan träng trong hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ cña ViÖt Nam. VÒ lý thuyÕt, thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cã tÝnh khoa häc rÊt cao, cã kh¶ n¨ng t¹o ®îc c«ng b»ng trong viÖc thu thuÕ, khuyÕn khÝch ®Çu t, më réng s¶n xuÊt kinh doanh, xuÊt khÈu,b¶o hé s¶n xuÊt trong níc, æn ®Þnh nguån ng©n s¸ch Nhµ níc vµ ®Æc biÖt lµ kh¾c phôc ®îc sù trïng l¾p, chång chÐo qua nhiÒu kh©u cña thuÕ doanh thu. Sau mét thêi gian thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®i vµo cuéc sèng, chóng ta ®· ®¹t ®îc mét sè kÕt qu¶ ®¸ng khÝch lÖ. Tuy nhiªn, ®©y lµ mét s¾c thuÕ cßn rÊt míi ®èi víi níc ta nªn trong qu¸ tr×nh ¸p dông kh«ng tr¸nh khái nh÷ng víng m¾c. ViÖt Nam ®ang trong tiÕn tr×nh ph¸t triÓn vµ héi nhËp víi nÒn kinh tÕ Khu vùc vµ ThÕ giíi. Mét trong nh÷ng yªu cÇu ®Æt ra trong qu¸ tr×nh héi nhËp lµ ph¶i tiÕn hµnh c¶i c¸ch, ®æi míi vµ hoµn thiÖn hÖ thèng thuÕ hiÖn hµnh ®Ó phï hîp víi ®iÒu kiÖn ph¸t triÓn vµ hîp t¸c Quèc tÕ lµ tÊt yÕu. Qua t×m hiÓu, nghiªn cøu, b¶n th©n muèn biÕt thªm vÒ s¾c thuÕ nµy, em xin chän ®Ò tµi “ ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong Th¬ng m¹i dÞch vô vµ vai trß cña nã trong thóc ®Èy kinh doanh ”. §Ò ¸n ®îc tr×nh bµy gåm nh÷ng phÇn sau: Ch¬ng I : ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong Th¬ng m¹i dÞch vô. Ch¬ng II : Thùc tr¹ng cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong Th¬ng m¹i dÞch vô níc ta hiÖn nay. Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc Ch¬ng III : Híng gi¶i quyÕt nh÷ng víng m¾c cña luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong c¸c ngµnh nãi chung vµ Th¬ng m¹i dÞch vô nãi riªng. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n GS.TS §Æng §×nh §µo ®· gióp em hoµn thµnh ®Ò ¸n nµy. Do cßn h¹n chÕ vÒ tr×nh ®é vµ ®iÒu kiÖn nªn khi tr×nh bµy ®Ò ¸n cßn nhiÒu sai sãt, kÝnh mong thÇy c« xem xÐt, chØ b¶o ®Ó ®Ò ¸n ®îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n. Sinh viªn : L¬ng Ngäc Hoµng. Ch¬ng I : ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong Th¬ng m¹i dÞch vô I. Kh¸i niÖm chung vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng: 1. Kh¸i niÖm : Theo ®iÒu 1 cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng: “ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ thuÕ tÝnh trªn kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, lu th«ng ®Õn tiªu dïng ”. - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ lo¹i thuÕ ®¸nh trªn diÖn réng, bëi lÏ qua lo¹i thuÕ nµy vÒ mÆt lý thuyÕt mäi hµng ho¸ vµ dÞch vô ®Òu cã thÓ ®a vµo diÖn ®¸nh thuÕ. - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ mét lo¹i thuÕ tinh trªn gi¸ thÓ hiÖn ë chç tiÒn thuÕ ph¶i ®îc tÝnh mét tû lÖ % nhÊt ®Þnh trªn gi¸ c¶ mµ kh«ng ph¶i lµ sè tiÒn cè ®Þnh trªn hµng ho¸ vµ dÞch vô. - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®¸nh trªn nhiÒu giai ®o¹n kh¸c nhau tõ s¶n xuÊt, ph©n phèi ®Õn tiªu thô c¸c lo¹i hµng ho¸ vµ dÞch vô. - Trong ®ã, gi¸ trÞ t¨ng thªm lµ kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸ dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc lu th«ng ®Õn tiªu dïng vµ kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm nµy do ngêi tiªu dïng chÞu. 2. Môc ®Ých : Môc ®Ých cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ nh»m khuyÕn khÝch c¸c nhµ doanh nghiÖp ®Çu t mua s¾m m¸y mãc thiÕt bÞ, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, chÊt lîng s¶n phÈm, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, t¹o tÝch luü cao cho doanh nghiÖp, t¨ng tû lÖ huy ®éng cho Ng©n s¸ch Nhµ níc. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng gãp phÇn khuyÕn khÝch m¹nh mÏ s¶n xuÊt hµng ho¸ xuÊt khÈu v× møc thuÕ hµng xuÊt khÈu lµ 0%, ngoµi ra cßn ®îc tho¸i tr¶ l¹i toµn bé sè thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®· nép ë kh©u tríc, t¹o ®iÒu kiÖn c¹nh tranh trªn thÞ trêng Khu vùc vµ ThÕ giíi. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng hµng nhËp khÈu cã t¸c dông thiÕt thùc b¶o vÖ s¶n xuÊt kinh doanh hµng néi ®Þa, ®Èy m¹nh s¶n xu©t hµng ho¸ theo híng xuÊt khÈu. 3. Vai trß cña thuÕ : Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng, thuÕ cã vai trß chñ yÕu sau : - ThuÕ lµ nguån thu chñ yÕu cña Ng©n s¸ch Nhµ níc : ThuÕ lµ nguån thu vËt chÊt quan träng ®¶m b¶o cho sù ph¸t triÓn vµ tån t¹i cña bé m¸y Nhµ níc vµ c¸c môc tiªu kinh tÕ x· héi kh¸c, ®Ó cã mét nÒn tµi chÝnh Quèc gia lµnh m¹nh th× chñ yÕu ph¶i dùa vµo nguån thu tõ mäi néi bé nÒn Kinh tÕ Quèc d©n. Tuy nhiªn, giíi h¹n cña thuÕ kh«ng bao giê cho phÐp lín h¬n hoÆc b»ng thu nhËp Quèc gia thuÇn. - ThuÕ lµ c«ng cô qu¶n lý vµ ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ : ThuÕ cã vai trß quan träng trong viÖc kiÓm kª, kiÓm so¸t, ph©n tÝch, híng dÉn vµ ®iÒu chØnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ c¸c ho¹t ®éng kh¸c trong tÊt c¶ c¸c thµnh phÇn Kinh tÕ. ViÖc x¸c ®Þnh ®óng ®¾n c¬ cÊu vµ mèi Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc quan hÖ gi÷a c¸c lo¹i thuÕ, x¸c ®Þnh møc thu hîp lý gi÷a c¸c ®èi tîng tÝnh thuÕ, ph¬ng ph¸p qu¶n lý thuÕ ph¶i gãp phÇn khuyÕn khÝch, n©ng ®ì ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, më rénh thÞ trêng cña c¸c doanh nghiÖp, híng dÉn s¶n xuÊt vµ tiªu dïng hîp lý. - ThuÕ gãp phÇn ®¶m b¶o sù b×nh ®¼ng gi÷a c¸c thµnh phÇn kinh tÕ, ®iÒu hoµ thu nhËp vµ thùc hiÖn c«ng b»ng x· héi : b×nh ®¼ng vÒ ®éng viªn, ®ãng gãp gi÷a c¸c thµnh phÇn kinh tÕ thÓ hiÖn qua viÖc ¸p dông chÝnh s¸ch thuÕ thèng nhÊt gi÷a c¸c ngµnh nghÒ, c¸c thµnh phÇn kinh tÕ, c¸c tÇng líp d©n c, tõ ®ã khuyÕn khÝch c¶i tiÕn kü thuËt, ®Çu t vèn, chÊt x¸m ®Ó cã thui nhËp chÝnh ®¸ng. 4. Néi dung cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng : 4.1. §èi tîng ¸p dông : 4.1.1. Ph¹m vi vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng : * Ph¹m vi ¸p dông : XÐt vÒ gãc ®é kinh tÕ, thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®¸nh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm ph¸t sinh qua c¸c kh©u trong qu¸ tr×nh lu©n chuyÓn s¶n phÈm hµng ho¸, do ®ã, moÞ ho¹t ®éng kinh doanh thuéc ph¹m vi ho¹t ®éng cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh ®Òu thuéc ®èi tîng nép thuÕ. Nh vËy, ph¹m vi ¸p dông cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cã thÓ bao gåm : - Ho¹t ®éng kinh doanh nhËp khÈu. - Ho¹t ®éng s¶n xuÊt mÆt hµng thuéc diÖn ®¸nh thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt. - Ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, dÞch vô nãi chung bao gåm c¶ s¶n xuÊt n«ng nghiÖp ®ang thuéc diÖn chÞu thuÕ sö dông ®Êt n«ng nghiÖp. * §iÒu kiÖn ¸p dông : Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc - C«ng t¸c kÕ to¸n vµ ho¸ ®¬n chøng tõ ë doanh nghiÖp. Ho¸ ®¬n chøng tõ lµ c¨n cø ph¸p lý ®Ó thùc hiÖn tÝnh thuÕ, kª khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. C¬ së tÝnh thuÕ lµ gi¸ trÞ t¨ng thªm , v× vËy, muèn x¸c ®Þnh ®îc gi¸ trÞ t¨ng thªm th× doanh nghiÖp ph¶i thùc hiÖn ghi chÐp ®Çy ®ñ ®Ó x¸c ®Þnh ®îc ®Çu vµo, ®Çu ra. MÆt kh¸c, ®èi víi doanh nghiÖp thùc hiÖn theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, kh«ng cã ho¸ ®¬n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cña bªn b¸n th× sÏ kh«ng ®îc khÊu trõ phÇn thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®· nép ë kh©u tríc. - C«ng t¸c qu¶n lý cña c¬ quan thuÕ : Thùc hiÖn luËt thuÕ kh«ng nh÷ng t¸c ®éng ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý cña c¸c doanh nghiÖp mµ c¶ c¬ quan thuÕ còng ph¶i c¶i tiÕn ph¬ng ph¸p qu¶n lý nh :CÊp m· sè thuÕ, ¸p dông tin häc vµo c«ng t¸c thuÕ, ph¸t hµnh vµ qu¶n lý ho¸ ®¬n chøng tõ, ph¸t huy tinh thÇn tù gi¸c cña doanh nghiÖp trong viÖc tù tÝnh thuÕ, tù kª khai thuÕ vµ nép thuÕ theo th«ng b¸o vµo kho b¹c Nhµ níc. Qua ®ã qu¶n lý ®îc ®èi tîng nép thuÕ, h¹n chÕ ®îc thÊt thu ng©n s¸ch vµ tiªu cùc trong lÜnh vùc thuÕ. 4.1.2. §èi tîng nép thuÕ : §èi tîng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo quy ®Þnh t¹i ®iÒu 3 cña luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng l¸c tæ chøc, c¸ nh©n cã ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ë ViÖt Nam, kh«ng ph©n biÖt ngµnh nghÒ, h×nh thøc, tæ choc kinh doanh ( gäi chung lµ c¬ së kinh doanh ) vµ c¸c tæ chøc, c¸ nh©n kh¸c cã nhËp khÈu hµng ho¸ chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ( gäi chung lµ ngêi nhËp khÈu ). Tæ chøc, c¸ nh©n s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô gåm : Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc - C¸c tæ chøc kinh doanh ®îc thµnh lËp vµ ®¨ng ký kinh doanh theo luËt doanh nghiÖp, luËt doanh nghiÖp Nhµ níc vµ luËt hîp t¸c x·. - C¸c tæ chøc kinh tÕ cña tæ chøc chÝnh trÞ, tæ chøc chÝnh trÞ – x· héi, tæ chøc x· héi – nghÒ nghiÖp, ®¬n vÞ vò trang nh©n d©n vµ c¸c tæ chøc, ®¬n vÞ sù nghiÖp kh¸c. - C¸c doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi vµ bªn níc ngoµi tham gia hîp t¸c kinh doanh theo luËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam, c¸c c«ng ty níc ngoµi vµ tæ chøc níc ngoµi ho¹t ®éng kinh doanh ë ViÖt Nam kh«ng theo luËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam. - C¸ nh©n, hé gia ®×nh s¶n xuÊt, kinh doanh, nhãm ngêi kinh doanh ®éc lËp vµ c¸c ®èi tîng kinh doanh kh¸c. 4.1.3. §èi tîng kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng : Hµng ho¸, dÞch vô díi ®©y kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng: 1. S¶n phÈm trång trät ( bao gåm c¶ s¶n phÈm rõng trång ) ch¨n nu«i, nu«i trång thuû s¶n cha chÐ biÕn thµnh c¸c s¶n phÈm kh¸c hoÆc chØ qua s¬ chÕ th«ng thêng cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n tù s¶n xuÊt vµ b¸n ra. 2. S¶n phÈm muèi. 3. Hµng ho¸, dÞch vô thuéc diÖn chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt kh«ng ph¶i nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ë kh©u ®· chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt. 4. ThiÕt bÞ, m¸y mãc, ph¬ng tiÖn vËn t¶i chuyªn dïng thuéc lo¹i trong níc cha s¶n xuÊt ®îc mµ c¬ së cã dù ¸n ®Çu t nhËp khÈu ®Ó lµm tµi s¶n cè ®Þnh theo dù ¸n ®ã. 5. ChuyÓn quyÒn sö dông ®Êt thuéc diÖn chÞu thuÕ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt. Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc 6. Nhµ ë thuéc së h÷u Nhµ níc do Nhµ níc b¸n cho ngêi ®ang thuª. 7. DÞch vô tÝn dông, quü ®Çu t. 8. B¶o hiÓm nh©n thä, b¶o hiÓm häc sinh, b¶o hiÓm vËt nu«i, c©y trång vµ c¸c lo¹i b¶o hiÓm kh«ng nh»m môc ®Ých kinh doanh. 9. DÞch vô y tÕ. 10. Ho¹t ®éng v¨n ho¸, triÓn l·m vµ thÓ dôc, thÓ thao kh«ng nh»m môc ®Ých kinh doanh, biÓu diÔn nghÖ thuËt, s¶n xuÊt phim, ph¸t hµnh vµ chiÕu phim nhùa, phim vidio tµi liÖu. 11. D¹y häc, d¹y nghÒ. 12. Ph¸t sang truyÒn thanh, truyÒn h×nh theo ch¬ng tr×nh b»ng nguån vèn Ng©n s¸ch Nhµ níc. 13. In, s¶n xuÊt vµ ph¸t hµnh : B¸o, t¹p chÝ, b¶n tin chuyªn ngµnh, s¸ch chÝnh trÞ, s¸ch gi¸o khoa, gi¸o tr×nh, s¸ch v¨n b¶n ph¸p luËt, s¸ch in b»ng tiÕng d©n téc thiÓu sè, tranh, ¶nh, ¸p phÝch tuyªn truyÒn cæ ®éng, in tiÒn. 14. DÞch vô phôc vô c«ng céng vÒ vÖ sinh, tho¸t níc ®êng phè vµ khu d©n c, duy tr× vên thó, vên hoa, c«ng viªn, c©y xanh ®êng phè, chiÕu s¸ng c«ng céng, dÞch vô tang lÔ. 15. Duy tu, söa ch÷a, x©y dung c¸c c«ng tr×nh v¨n ho¸, nghÖ thuËt, c«ng tr×nh phôc vô c«ng céng, c¬ së h¹ tÇng vµ nhµ t×nh nghÜa b»ng nguån vèn ®ãng gãp cña nh©n d©n vµ vèn viÖn trî nh©n ®¹o. 16. VËn chuyÓn hµnh kh¸ch c«ng céng b»ng xe buýt. 17. §iÒu tra, th¨m dß ®Þa chÊt, ®o ®¹c, lËp b¶n ®å thuéc lo¹i ®iÒu tra c¬ b¶n cña Nhµ níc. 18. Tíi, tiªu níc phôc vô s¶n xuÊt n«ng nghiÖp, níc s¹ch do tæ chøc, c¸ nh©n tù khai th¸c ®Ó phôc vô cho sinh ho¹t ë n«ng th«n, miÒn nói, h¶i ®¶o, vïng s©u, vïng xa. Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc 19. Vò khÝ, khÝ tµi chuyªn dïng phôc vô quèc phßng, an ninh. 20. Hµng nhËp khÈu trong c¸c trêng hîp sau : Hµng viÖn trî nh©n ®¹o, viÖn trî kh«ng hoµn l·i, quµ tÆng cho c¸c c¬ quan Nhµ níc, tæ chøc chÝnh trÞ, tæ chøc chÝnh trÞ – x· héi, tæ chøc x· héi, tæ chøc x· héi – nghÒ nghiÖp, ®¬n vÞ vò trang nh©n d©n, ®å dïng cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n níc ngoµi theo quy chÕ miÔn trõ ngo¹i giao, hµng mang theo ngêi trong tiªu chuÈn hµnh lý miÔn thuÕ. 21. Hµng ho¸ chuyÓn khÈu, qu¸ c¶nh, mîn ®êng qua ViÖt Nam, hµng t¹m nhËp khÈu, t¸i xuÊt khÈu vµ t¹m xuÊt khÈu, t¸i nhËp khÈu. 22. Hµng ho¸, dÞch vô cung øng trùc tiÕp cho vËn t¶i Quèc tÕ vµ c¸c ®èi tîng tiªu dïng ngoµi ViÖt Nam. 23. ChuyÓn giao c«ng nghÖ. 24. Vµng nhËp khÈu d¹ng thái, miÕng cha ®îc chÕ t¸c thµnh c¸c s¶n phÈm mü nghÖ, ®å trang søc hay s¶n phÈm kh¸c. 25. Mét sè s¶n phÈm xuÊt khÈu lµ tµi nguyªn kho¸ng s¶n khai th¸c cha qua chÕ biÕn do ChÝnh phñ quy ®Þnh cô thÓ. 26. Hµng ho¸, dÞch vô cña nh÷ng c¸ nh©n kinh doanh cã møc thu nhËp thÊp. Møc thu nhËp thÊp do ChÝnh phñ quy ®Þnh. Hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng quy ®Þnh t¹i ®iÒu nµy kh«ng ®îc khÊu trõ vµ hoµn thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo. 4.2. C¨n cø vµ ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong Th¬ng m¹i dÞch vô: 4.2.1. C¨n cø tÝnh thuÕ : C¨n cø tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ gi¸ tÝnh thuÕ vµ thuÕ suÊt. Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc * Gi¸ tÝnh thuÕ : Theo quy ®Þnh t¹i ®iÒu 7 luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ ®iÒu 6 cña nghÞ ®Þnh sè 79/2000/N§ CP, gi¸ tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸, dÞch vô ®îc x¸c ®Þnh nh sau : - §èi víi hµng ho¸, dÞch vô do c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh b¸n ra hoÆc cung øng cho c¸c ®èi tîng kh¸c lµ gi¸ b¸n cha cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. - §èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu lµ gi¸ nhËp khÈu t¹i cöa khÈu céng ( + ) víi thuÕ nhËp khÈu, gi¸ nhËp khÈu t¹i cöa khÈu lµm c¨n cø tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc x¸c ®Þnh theo c¸c quy ®Þnh vÒ gi¸ tÝnh thuÕ hµng ho¸ nhËp khÈu. Trêng hîp hµng ho¸ nhËp khÈu ®îc miÔn, gi¶m thuÕ nhËp khÈu th× gi¸ tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ gi¸ hµng ho¸ nhËp khÈu céng víi ( + ) thuÕ nhËp khÈu x¸c ®Þnh theo møc thuÕ ph¶i nép sau khi ®· ®îc miÔn gi¶m. - ®èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô c¬ së kinh doanh xuÊt ®Ó tiªu dïng kh«ng phôc vô cho s¶n xuÊt, kinh doanh hoÆc cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng th× ph¶i tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu ra. Gi¸ tÝnh thuÕ tÝnh theo gi¸ b¸n cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô cïng lo¹i. - §èi víi dÞch vô do phÝa níc ngoµi cung øng cho c¸c ®èi tîng tiªu dïng ë ViÖt Nam, gi¸ tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ gi¸ dÞch vô ph¶i thanh to¸n cho phÝa níc ngoµi. - DÞch vô cho thuª tµi s¶n bao gåm cho thuª nhµ xëng, kho tµng, bÕn b·i, ph¬ng tiÖn vËn chuyÓn, m¸y mãc thiÕt bÞ. Gi¸ tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ gi¸ cho thuª cha cã thuÕ. Trêng hîp cho thuª theo h×nh thøc thu tiÒn tõng kú hoÆc thu tríc tiÒn thuª cho mét thêi h¹n thuª th× thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng tÝnh trªn sè tiÒn thu tõng kú hoÆc thu tríc, bao gåm c¶ c¸c Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc kho¶n thu díi h×nh thøc kh¸c nh thu tiÒn ®Ó hoÇn thiÖn, söa ch÷a, n©ng cÊp nhµ cho thuª theo yªu cÇu cña bªn thuª. - §èi víi hµng ho¸, dÞch vô kh¸c lµ gi¸ do ChÝnh phñ quy ®Þnh. * ThuÕ suÊt : LuËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng hiÖn nay quy ®Þnh 4 møc thuÕ suÊt : 0%, 5%, 10%, 20% trong ®ã : 1. Møc thuÕ suÊt 0% ®èi víi hµng ho¸ xuÊt khÈu. 2. Møc thuÕ suÊt 5% ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô : a) Níc s¹ch phôc vô s¶n xuÊt vµ sinh ho¹t. b) Ph©n bãn, quÆng ®Ó s¶n xuÊt ph©n bãn, thuèc trõ s©u bÖnh vµ chÊt kÝch thÝch t¨ng trëng vËt nu«i, c©y trång. c) ThiÐt bÞ vµ dông cô y tÕ, b«ng vµ b¨ng vÖ sinh y tÕ. d) Thuèc ch÷a bÖnh, phãng bÖnh. e) Gi¸o cô dïng ®Ó gi¶ng d¹y vµ häc tËp. f) §å ch¬i cho trÎ em, s¸ch khoa häc – kü thuËt, s¸ch v¨n häc nghÖ thuËt, s¸ch phôc vô thiÕu nhi, s¸ch ph¸p luËt, trõ s¸ch v¨n b¶n ph¸p luËt quy ®Þnh t¹i kho¶n 13 ®iÒu 4 cña luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. g) S¶n phÈm trång trät, ch¨n nu«i, nu«i trång thuû s¶n cha qua chÕ biÕn gåm c¶ con gièng, c©y gièng, h¹t gièng, trõ ®èi tîng quy ®Þnh t¹i kho¶n 1 ®iÒu 4 cña luËt nµy. h) L©m s¶n ( trõ gç, m¨ng ) cha qua chÕ biÕn, thùc phÈm t¬i sèng. i) S¶n phÈm b»ng ®ay, cãi, tre, nøa, l¸. j) B«ng s¬ chÕ tõ b«ng trång ë trong níc. k) Thøc ¨n gia sóc, gi a cÇm vµ thøc ¨n cho vËt nu«i kh¸c. l) DÞch vô khoa häc, kü thuËt. m) DÞch vô trùc tiÕp phôc vô s¶n xuÊt n«ng nghiÖp. 3. Møc thuÕ suÊt 10% ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô : Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc a) DÇu má, khÝ ®èt, than ®¸, quÆng vµ s¶n phÈm khai kho¸ng kh¸c. b) §iÖn th¬ng phÈm. c) S¶n phÈm ®iÖn tö, c¬ khÝ, ®å ®iÖn. d) Ho¸ chÊt, mü phÈm. e) Sîi, v¶i, s¶n phÈm may mÆc, thªu ren. f) GiÊy vµ s¶n phÈm b»ng giÊy. g) §êng, s÷a, b¸nh, kÑo, níc gi¶i kh¸t vµ c¸c lo¹i thùc phÈm chÕ biÕn kh¸c. h) S¶n phÈm gèm , sø, thuû tinh, cao su, nhùa, gç vµ s¶n phÈm b»ng gç, xi m¨ng, g¹ch, ngãi vµ vËt liÖu x©y dung kh¸c. i) X©y dung, l¾p ®Æt. j) VËn t¶i, bèc xÕp. k) l) DÞch vô bu ®iÖn, bu chÝnh, viÔn th«ng. Cho thuª nhµ, kho tµng, bÕn b·i,nhµ xëng, m¸y mãc, thiÕt bÞ, ph¬ng tiÖn vËn t¶i. m) DÞch vô t vÊn ph¸p luËt. n) Chôp, in, phãng ¶nh, in b¨ng, sang b¨ng, cho thuª b¨ng, quay vidio, chiÕu vidio, sao chôp. o) Uèn tãc, may ®o quÇn ¸o, nhuém, giÆt, lµ, tÈy, hÊp. p) C¸c lo¹i hµng ho¸, dÞch vô kh¸c kh«ng quy ®Þnh t¹i kho¶n 1, kho¶n 2, kho¶n 4 ®iÒu nµy, trõ hµng ho¸ chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ë kh©u s¶n xuÊt, kh©u nhËp khÈu. 4. Møc thuÕ suÊt 20% ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô : a) Vµng, b¹c, ®¸ quý do c¬ së kinh doanh mua vµo. b) Kh¸ch s¹n, du lÞch, ¨n uèng. c) Sæ xè kiÕn thiÕt vµ c¸c lo¹i h×nh sæ xè kh¸c. d) §¹i lý tµu biÓn. e) DÞch vô m«i giíi. Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc Trong trêng hîp cÇn thiÕt, Uû ban Thêng vô Quèc héi cã thÓ söa ®æi, bæ sung danh môc hµng ho¸, dÞch vô theo c¸c møc thuÕ suÊt quy ®Þnh t¹i ®iÒu nµy vµ ph¶i b¸o c¸o ®Ó Quèc héi phª chuÈn trong kú häp gÇn nhÊt. 4.2.2. Ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng: ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng c¬ së kinh doanh ph¶i nép ®îc tÝnh theo mét trong hai ph¬ng ph¸p: Ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ vµ ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. Trêng hîp c¬ së kinh doanh thuéc ®èi tîng nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ cã ho¹t ®éng kinh doanh mua, b¸n vµng, b¹c, ®¸ quý, ngo¹i tÖ th× c¬ së ph¶i h¹ch to¸n riªng ho¹t ®éng kinh doanh nµy ®Ó tÝnh thuÕ trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng. §èi tîng ¸p dông vµ viÖc x¸c ®Þnh thuÕ ph¶i nép theo tõng ph¬ng ph¸p nh sau: a) Ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ: §èi tîng ¸p dông: Lµ c¸c ®¬n vÞ, tæ chøc kinh doanh, doanh nghiÖp thµnh lËp theo luËt doanh nghiÖp Nhµ níc, luËt doanh nghiÖp, luËt hîp t¸c x·, doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi vµ c¸c ®¬n vÞ, tæ chøc kinh doanh kh¸c, trõ c¸c ®èi tîng ¸p dông tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng. X¸c ®Þnh sè thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép: Sè thuÕ GTGT = ThuÕ GTGT®Çu ra - ThuÕ GTGT ®Çu vµo ph¶i nép ® îc khÊu trõ Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc Trong ®ã, thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu ra b»ng ( = )gi¸ tÝnh thuÕ cña hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ b¸n ra nh©n víi ( x ) thuÕ suÊt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸, dÞch vô ®ã. C¬ së kinh doanh thuéc ®èi tîng tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ khi b¸n hµng ho¸, dÞch vô ph¶i tÝnh thuÕ vµ thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra. Khi lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸, dÞch vô, c¬ së kinh doanh ph¶i ghi râ gi¸ b¸n cha cã thuÕ, thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ tæng sè tiÒn ngêi mua ph¶i thanh to¸n. Trêng hîp ho¸ ®¬n chØ ghi gi¸ thanh to¸n, kh«ng ghi gi¸ cha cã thuÕ vµ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng th× thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra ph¶i tÝnh trªn gi¸ thanh to¸n ghi trªn ho¸ ®¬n, chøng tõ. Doanh thu cha cã thuÕ ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ b¸n trõ ( - ) thuÕ tÝnh trªn gi¸ b¸n. VÝ dô: Doanh nghiÖp b¸n s¾t, thÐp Gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT ®èi víi s¾t lµ: 4.600.000 ®/tÊn ThuÕ GTGT 5%: 230.000 ®/tÊn Khi b¸n, cã mét sè ho¸ ®¬n doanh nghiÖp chØ ghi gi¸ b¸n 4.800.000 ®/tÊn ThuÕ GTGT tÝnh trªn danh sè b¸n ®îc x¸c ®Þnh lµ: 4.800.000 ®/tÊn x 5% = 240.000 ®/tÊn Doanh thu ®îc x¸c ®Þnh l¹i b»ng: 4.660.000 ® ( = 4.800.000 ® - 240.000 ® ) Doanh nghiÖp mua thÐp còng kh«ng ®îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi ho¸ ®¬n mua kh«ng ghi thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng nµy. Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc ThuÕ GTGT Tæng sè thuÕ GTGT ghi trªn ho¸ ®¬n GTGT ®Çu vµo = mua hµng ho¸, dÞch vô §èi víi hé kinh doanh nép thuÕ theo ph¬ng ph¸pkhÊu trõ thuÕ, ®îc khÊu trõ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸, dÞch vô mua vµo ph¸t sinh kÓ tõ th¸ng ®îc ¸p dông nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ; §èi víi hµng ho¸, dÞch vô mua vµo th¸ng tríc ®îc ¸p dông nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ th× kh«ng ®îc tÝnh khÊu trõ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo. b) Ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng: §èi tîng ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng lµ: - C¸ nh©n s¶n xuÊt,kinh doanh lµ ngêi ViÖt Nam. - Tæ chøc, c¸ nh©n níc ngoµi kinh doanh ë ViÖt Nam kh«ng theo luËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam cha thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn vÒ kÕ to¸n, hãa ®¬n chøng tõ ®Ó lµm c¨n cø tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. X¸c ®Þnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép ; Sè thuÕGTGT = GTGTcña hµng hãa x ThuÕ suÊt thuÕ GTGT cña ph¶i nép dÞch vô chÞu thuÕ hµng hãa, dÞch vô ®ã. GTGT cña hµng hãa = Doanh sè cña hµng - Gi¸ vèn cña hµng hãa, Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc dÞch vô hãa, dÞch vô b¸n ra dÞch vô b¸n ra Gi¸ trÞ gia t¨ng x¸c ®Þnh ®èi víi mét sè nghµnh nghÒ kinh doanh nh sau: - §èi víi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh b¸n hµng lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh sè b¸n víi doanh sè vËt t, hµng hãa, dÞch vô mua vµo dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh. Trêng hîp c¬ së kinh doanh kh«ng h¹ch to¸n ®îc doanh sè vËt t, hµng hãa, dÞch vô mua vµo t¬ng øng víi doanh sè b¸n hµng ra th× x¸c ®Þnh nh sau: Gi¸ vèn hµng b¸n ra b»ng ( = ) doanh sè tån ®Çu kú, céng ( + ) doanh sè mua trong kú, trõ ( - ) doanh sè tån cuèi kú. VÝ dô: Mét c¬ së A s¶n xuÊt ®å gç, trong th¸ng b¸n ®îc 150 s¶n phÈm, tæng doanh sè b¸n lµ 25 triÖu ®ång. - Gi¸ trÞ vËt t, nguyªn liÖu mua ngoµi ®Ó s¶n xuÊt 150 s¶n phÈm lµ 19 triÖu ®ång trong ®ã: + Nguyªn liÖu chÝnh ( gç ): 14 triÖu. + VËt liÖu vµ dÞch vô mua ngoµi kh¸c: 5 triÖu. ThuÕ suÊt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ 10%, thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng c¬ së A ph¶i nép ®îc tÝnh nh sau: + Gi¸ trÞ gia t¨ng cña s¶n phÈm b¸n ra: 25 triÖu ®ång – 19 triÖu ®ång = 6 triÖu ®ång + ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép: 6 triÖu ®ång x 10% = 0,6 triÖu ®ång - §èi víi x©y dùng, l¾p ®Æt lµ sè chªnh lÖch gi÷a tiÒn thu vÒ x©y dùng, l¾p ®Æt c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ( ) chi phi vËt t nguyªn liÖu, chi phÝ ®éng lùc, vËn t¶i, dÞch vô Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc vµ chi phÝ kh¸c mua ngoµi ®Ó phôc vô cho ho¹t ®éng x©y dùng, l¾p ®Æt c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. - §èi víi ho¹t ®éng vËn t¶i lµ sè chªnh lÖch gi÷a tiÒn thu cíc vËn t¶i, bèc xÕp trõ ( - ) chi phÝ x¨ng dÇu, phô ting thay thÕ vµ chi phÝ kh¸c mua ngoµi dïng cho ho¹t ®éng vËn t¶i. - §èi víi ho¹t ®éng kinh doanh ¨n uèng lµ sè chªnh lÖch gi÷a tiÒn thu vÒ b¸n hµng ¨n uèng, tiÒn phôc vô vµ c¸c kho¶n thu kh¸c trõ ( - ) gi¸ vèn hµng hãa, dÞch vô mua ngoµi dïng cho kinh doanh ¨n uèng. - §èi víi ho¹t ®éng kinh doanh vµng, b¹c, ®¸ quý, ngo¹i tÖ, gi¸ trÞ gia t¨ng lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh sè b¸n ra vµng, b¹c, ®¸ quý, ngo¹i tÖ trõ ( - ) gi¸ vèn cña vµng, b¹c, ®¸ quý, ngo¹i tÖ b¸n ra. - §èi víi c¬ së kinh doanh thuéc ®èi tîng tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ cã kinh doanh mua b¸n vµng, b¹c, ®¸ quý, ngo¹i tÖ ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng, c¬ së ph¶i h¹ch to¸n riªng thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo ®Ó kª khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép cña hµng hãa, dÞch vô theo tõng ho¹t ®éng kinh doanh vµ ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ riªng. Trêng hîp kh«ng h¹ch to¸n ®îc riªng th× ®îc x¸c ®Þnh ph©n bæ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo ®îc khÊu trõ t¬ng øng víi tû lÖ doanh thu cña hµng hãa, dÞch vô chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng tÝnh theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ trªn tæng doanh thu b¸n hµng ph¸t sinh trong kú. - §èi víi c¸c ho¹t ®éng kinh doanh kh¸c lµ sè chªnh lÖch gi÷a tiÒn thu vÒ ho¹t ®éng kinh doanh trõ ( - ) gi¸ vèn cña hµng hãa, dÞch vô mua ngoµi ®Ó thùc hiÖn hoat ®éng kinh doanh ®ã. Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc Doanh sè hµng hãa, dÞch vô b¸n ra quy ®Þnh trªn ®©y bao gåm c¶ c¸c kho¶n phô thu, phÝ thu thªm ngoµi gi¸ b¸n mµ c¬ së kinh doanh ®îc hëng, kh«ng ph©n biÖt ®· thu tiÒn hay cha thu ®îc tiÒn. Doanh sè hµng hãa, dÞch vô mua vµo quy ®Þnh trªn ®©y bao gåm c¸c kho¶n thuÕ vµ phÝ ®· tr¶ tÝnh trong gi¸ thanh to¸n hµng hãa, dÞch vô mua vµo. - C¬ së kinh doanh thuéc ®èi tîng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng kh«ng ®îc tÝnh gi¸ trÞ tµi s¶n mua ngoµi, ®Çu t, x©y dùng lµmm tµi s¶n cè ®Þnh vµo doanh sè hµng hãa, dÞch vô mua vµo ®Ó tÝnh gi¸ trÞ gia t¨ng. 4.3. Ph¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ trÞ gia t¨ng lµm c¨n cø tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép ®èi víi tõng c¬ së kinh doanh nh sau: - §èi víi c¬ së kinh doanh ®· thùc hiÖn ®Çy ®ñ viÖc mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô cã ho¸ ®¬n, chøng tõ, ghi chÐp sæ s¸ch kÕ to¸n th× gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc x¸c ®Þnh c¨n cø vµo gi¸ mua, gi¸ b¸n ghi trªn chøng tõ. - §èi víi c¬ së kinh doanh ®· thùc hiÖn ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n, chøng tõ b¸n hµng ho¸, dÞch vô, x¸c ®Þnh ®îc ®óng doanh thu b¸n hµng, dÞch vô theo ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸, dÞch vô nhng kh«ng cã ®ñ ho¸ ®¬n mua hµng ho¸, dÞch vô th× gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc x¸c ®Þnh b»ng doanh thu nh©n víi tû lÖ (%) gi¸ trÞ gia t¨ng tÝnh trªn doanh thu. - §èi víi c¸ nh©n ( hé ) kinh doanh cha thùc hiÖn hoÆc thùc hiÖn cha ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô th× c¬ quan thuÕ c¨n cø vµo t×nh h×nh kinh doanh cña tõng hé Ên ®Þnh møc doanh thu tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc x¸c Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc ®Þnh b»ng doanh thu Ên ®Þnh nh©n víi tû lÖ (%) gi¸ trÞ gia t¨ng tÝnh trªn doanh thu. Tæng côc thuÕ híng dÉn c¸c côc thuÕ x¸c ®Þnh tû lÖ (%) gi¸ trÞ gia t¨ng tÝnh trªn doanh thu lµm c¨n cø tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng phï hîp víi tõng nghµnh nghÒ kinh doanh vµ hîp lý gi÷a c¸c ®Þa ph¬ng. 4.4. C¸c quy ®Þnh kh¸c. * Ho¸ ®¬n chøng tõ mua b¸n hµng ho¸, dÞch vô. Tõ hai ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ cã hai lo¹i ho¸ ®¬n phï hîp víi tõng ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ phï hîp víi tr×nh ®é qu¶n lý, kÕ to¸n cña ®èi tîng nép thuÕ. §èi tîng nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ sö dông ho¸ ®¬n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc khÊu trõ, ®èi tîng nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc sö dông ho¸ ®¬n th«ng thêng. Cë së kinh doanh thuéc ®èi tîng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ sö dông ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng. Khi lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸, dÞch vô, c¬ së kinh doanh ph¶i ghi ®Çy ®ñ, ®óng c¸c yÕu tè quy ®Þnh trªn ho¸ ®¬n vµ ghi râ: Gi¸ b¸n cha cã thuÕ, phô thu vµ phÝ tÝnh ngoµi gi¸ b¸n(nÕu cã), thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng , tæng gi¸ thanh to¸n ®· cã thuÕ. NÕu c¬ së kinh doanh b¸n hµng ho¸, dÞch vô kh«ng ghi t¸ch riªng sè b¸n vµ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, chØ ghi chung gi¸ thanh to¸n th× thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, ®Çu ra ph¶i tÝnh trªn gi¸ thanh to¸n. C¬ së kinh doanh kh«ng ®îc tÝnh khÊu trõ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng( trõ trêng hîp hµng ho¸, dÞch vô ®Æc thï ®îc dïng chøng tõ gi¸ thanh to¸n lµ gi¸ ®· cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng). C¸c c¬ së kinh doanh thuéc ®èi tîng nép thuÕ trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng vµ c¸c c¬ së kinh doanh hang ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t¬ng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, sö dông ho¸ ®¬n th«ng thêng. Gi¸ b¸n hµng ho¸, dÞch vô ghi trªn Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc ho¸ ®¬n lµ gi¸ thùc thanh to¸n ®· cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng( ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ). C¬ së kinh doanh muèn sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ kh¸c víi quy ®Þnh chung, ph¶i ®¨ng ký víi Bé tµi chÝnh ( Tæng côc thuÕ ) vµ chØ ®îc sö dông khi ®· ®îc th«ng b¸o b»ng v¨n b¶n cho sö dông. Mäi trêng hîp doanh nghiÖp ®¨ng ký sö dông ho¸ ®¬n theo mÉu quy ®Þnh. C¸c c¬ së kinh doanh ph¶i thùc hiÖn viÖc qu¶n lý, sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ theo quy ®Þnh vÒ chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ do Bé tµi chÝnh ban hµnh. C¸c c¬ së kinh doanh ph¶i thùc hiÖn ®Çy ®ñ viÖc mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô cã ho¸ ®¬n, chøng tõ theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. * M· sè thuÕ: §Ó t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc qu¶n lý ®èi tîng nép thuÕ, Thñ tíng ChÝnh phñ ra quyÕt ®Þnh sè 75/1998/Q§_TTg ngµy 4/4/1998 quy ®Þnh vÒ m· sè ®èi tîng nép thuÕ. C¸c tæ chøc, c¸ nh©n thuéc mäi thµnh phÇn kinh tÕ lµ ®èi tîng nép thuÕ theo ph¸p luËt ViÖt Nam ®Òu ph¶i thùc hiÖn kª khai, ®¨ng ký thuÕ víi c¬ quan thuÕ ®Ó c©p m· sè x¸c ®Þnh ®èi tîng ®îc nép thuÕ (gäi t¾t lµ m· sè thuÕ ), m· sè thuÕ ®îc sö dông ®Ó nhËn diÖn ®èi tîng nép thuÕ. Mçi mét ®èi tîng nép thuÕ chØ ®îc cÊp mét m· sè thuÕ duy nhÊt trong suèt qu¸ tr×nh ho¹t ®éng tõ khi thµnh lËp ®Õn khi chÊm døt ho¹t ®éng. M· sè thuÕ ®· ®îc cÊp sÏ kh«ng ®îc sö dông l¹i ®Ó cÊp cho ®èi t¬ng nép thuÕ kh¸c. C¸c ®èi tîng nép thuÕ ph¶i ghi m· sè cña m×nh trªn mäi giÊy tê giao dÞch, chøng tõ ho¸ ®¬n mua, b¸n, trao ®æi kinh doanh trªn c¸c sæ s¸ch kÕ to¸n, trªn c¸c giÊy tê kª khai thuÕ, chøng tõ nép thuÕ vµ c¸c biÓu mÉu kª khai víi c¸c c¬ quan qu¶n lý nhµ níc theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. C¸c ®¬n vÞ ®îc sö dông ho¸ ®¬n tù in ph¶i in s½n m· sè thuÕ cña m×nh ë gãc trªn bªn ph¶i cña¬ tõng tê ho¸ ®¬n. Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th- §Ò ¸n m«n häc * Hoµn thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng : C¬ së kinh doanh thuéc ®èi tîng nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ®îc xÐt hoµn thuÕ trong c¸c trêng hîp sau : - C¬ së kinh doanh trong 3 th¸ng liªn tôc trë nªn cã luü kÕ sè thuÕ ®Çu vµo ®îc khÊu trõ lín h¬n sè thuÕ ®Çu ra ®îc hoµn thuÕ. Sè thuÕ ®îc hoµn lµ sè thuÕ ®Çu vµo cha ®îc khÊu trõ hÕt cña thêi gian xin hoµn thuÕ. - C¬ së kinh doanh trong th¸ng cã hµng ho¸ xuÊt khÈu nÕu cã sè thuÕ ®Çu vµo cha ®îc khÊu trõ tõ 200 triÖu ®ång trë lªn th× ®îc xÐt hoµn thuÕ theo th¸ng hoÆc chuyÕn hµng ( nÕu x¸c ®Þnh ®îc thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo riªng cña chuyÕn hµng ). §èi víi hµng ho¸ uû th¸c xuÊt khÈu, gia c«ng xuÊt khÈu qua mét c¬ së kh¸c ký hîp ®ång gia c«ng xuÊt khÈu, ®èi tøîng hoµn thuÕ lµ c¬ së cã hµng ho¸ ®i uû th¸c xuÊt khÈu, c¬ së trùc tiÕp gia c«ng hµng ho¸ xuÊt khÈu. - §èi víi c¬ së míi thµnh lËp, ®Çu t tµi s¶n míi ®· ®¨ng ký theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ nhng cha cã ph¸t sinh doanh thu b¸n hµng ®Ó tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu ra, nÕu thêi gian ®Çu t tõ mét n¨m trë lªn ®îc xÐt hoµn thuÕ ®Çu vµo theo tæng n¨m. Sè thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo cña tµi s¶n ®Çu t ®îc hoµn cã gi¸ trÞ lín tõ 200 triÖu ®ång trë lªn th× ®îc xÐt hoµn thuÕ trong quý. - C¬ së kinh doanh quyÕt to¸n thuÕ khi s¸t nhËp, hîp nhÊt, chia t¸ch, gi¶i thÓ, ph¸ s¶n cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng nép thõa, c¬ së cã quyÒn ®Ò nghÞ c¬ quan thuÕ hoµn l¹i sè thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng nép thõa. - C¬ së kinh doanh ®îc hoµn thuÕ theo quyÕt ®Þnh cña c¬ quan cã thÈm quyÒn theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. Sinh viªn: L¬ng Ngäc Hoµng ¬ng M¹i 43A Líp : Th-