Tài liệu Tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế giá trị gia tăng (vat) từ các doanh nghiệp trên địa bàn hà nội

Lêi nãi ®Çu 1. Sù cÇn thiÕt cña ®Ò tµi nghiªn cøu Trong ®iÒu kiÖn hiªn nay, do sù ph¸t triÓn kh«ng ngõng cña c¸ch m¹ng khoa häc kü thuËt vµ c«ng nghÖ, ®ßi hái ph¶i t¨ng cêng chøc n¨ng kinh tÕ, x· héi cña nhµ níc.§Ó thùc hiÖn c¸c chøc n¨ng ®ã, Nhµ níc cÇn ph¶i sö dông c¸c c«ng cô kh¸c nhau ®Ó t¸c ®éng ®Õn nÒn kinh tÕ, nh»m tho¶ m·n c¸c nhu cÇu x· héi. ViÖc t¨ng cêng vai trß kinh tÕ, x· héi cña nhµ Níc dÉn ®Õn tèc ®é chi tiªu cña Nhµ níc ngµy cµng t¨ng lªn, ®iÒu ®ã tÊt yÕu ®ßi hái Nhµ níc ph¶i më réng quü tµi chÝnh cña m×nh. Quü tµi chÝnh cña Nhµ níc ®îc h×nh thµnh nªn tõ c¸c nguån thu.Trong ®ã ThuÕ võa lµ nguån thu chñ yÕu cña NSNN, võa lµ mét c«ng cô ®¾c lùc ®Ó qu¶n lÝ nÒn kinh tÕ. §Æc biÖt lµ thuÕ GTGT. ThuÕ GTGT ®îc ¸p dông ë ViÖt Nam tõ ngµy 1/1/1999. Sau h¬n hai n¨m thùc hiÖn, ngoµi nh÷ng u ®iÓm gióp cho viÖc kiÓm so¸t nguån thu t¬ng ®èi chÆt chÏ vµ thuËn lîi nh : §¬n gi¶n, dÔ hiÓu, cã tÝnh chÊt liªn hoµn, t¨ng cêng c«ng t¸c h¹ch to¸n, kÕ to¸n t¹i doanh nghiÖp. . . LuËt thuÕ GTGT vµ quy tr×nh qu¶n lÝ thuÕ GTGT còng béc lé nh÷ng nhîc ®iÓm, ¶nh hëng tíi c«ng t¸c kiÓm so¸t nguån thu, do vËy ¶nh hëng trùc tiÕp tíi kÕ ho¹ch thu ng©n s¸ch cña Nhµ níc. KiÓm so¸t tèt ®îc nguån thu thuÕ GTGT còng ®ång nghÜa víi viÖc t¨ng thu cho NSNN. XuÊt ph¸t tõ vai trß quan träng ®ã nªn viÖc “ T¨ng cêng kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c Doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn Hµ néi” lµ ®Ò tµi ®îc chän trong luËn ¸n th¹c sÜ cña t«i. 2. Môc ®Ých nghiªn cøu cña ®Ò tµi: LuËn ¸n nghiªn cøu thùc tr¹ng kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT ®èi víi c¸c Doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn thµnh phè Hµ néi. HÖ thèng ho¸ nh÷ng quan ®iÓm míi vÒ kiÓm so¸t phï hîp víi vai trß qu¶n lÝ cña Nhµ nøíc, trªn c¬ së ®ã ®Ò ra nh÷ng gi¶i ph¸p nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ cña kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT- mét nguån thu quan träng cña Nhµ níc. 3. Néi dung ®Ò tµi Ngoµi lêi më ®Çu vµ kÕt luËn , luËn ¸n gåm 3 ch¬ng: Ch¬ng I: LÝ luËn chung vÒ kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c Doanh nghiÖp Ch¬ng II: Thùc tr¹ng kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c Doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn Thµnh phè Hµ néi Ch¬ng III: Nh÷ng gi¶i ph¸p t¨ng cêng kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c Doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn Hµ néi 4. §èi tîng, ph¹m vi nghiªn cøu cña ®Ò tµi. LuËn ¸n nghiªn cøu viÖc t¨ng cêng kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c Doanh nghiÖp thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ. Ph¹m vi nghiªn cøu: C¸c doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn Hµ néi. 5. Ph¬ng ph¸p nghiªn cøu VËn dông ph¬ng ph¸p luËn duy vËt biÖn chøng vµ duy vËt lÞch sö cña Chñ nghÜa M¸c - Lª nin, kÕt hîp víi c¸c ph¬ng ph¸p tæng hîp, ph©n tÝch vµ ph¬ng ph¸p so s¸nh. 6. Nh÷ng ®ãng gãp cña luËn ¸n LuËn ¸n lµm râ ý nghÜa quan träng cña viÖc t¨ng cêng kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT, nªu lªn thùc tr¹ng cña ho¹t ®éng kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT ®èi víi c¸c Doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn thµnh phè Hµ néi, ®ång thêi nªu ra nh÷ng gi¶i ph¸p vµ kiÕn nghÞ cã tÝnh kh¶ thi nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ cña ho¹t ®éng nµy. ch¬ng i lý luËn chung vÒ kiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT tõ c¸c doanh nghiÖp. 1.1/ kiÓm tra, kiÓm so¸t trong hÖ thèng qu¶n lý nhµ níc. KiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT lµ mét trong nh÷ng ho¹t ®éng qu¶n lý cña Nhµ níc. Do vËy ®Ó hiÓu ®îc kh¸i niÖm vÒ kiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT, chóng ta ph¶i xuÊt ph¸t tõ qu¶n lý nãi chung vµ qu¸ tr×nh qu¶n lý cña Nhµ níc nãi riªng. 1.1.1 - Nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ qu¶n lý. Mét c¸ch chung nhÊt, qu¶n lý lµ mét qu¸ tr×nh ®Þnh híng vµ tæ chøc thùc hiÖn c¸c môc tiªu ®· ®Þnh trªn c¬ së nh÷ng nguån lùc x¸c ®Þnh nh»m ®¹t hiÖu qu¶ cao nhÊt. Qu¸ tr×nh qu¶n lý bao gåm 4 giai ®o¹n c¬ b¶n: Thø nhÊt: trªn c¬ së dù b¸o vÒ c¸c nguån lùc hiÖn cã vµ c¸c nguån lùc tiÒm n¨ng, ngêi qu¶n lý x¸c ®Þnh c¸c môc tiªu cña qu¶n lý. §©y lµ giai ®o¹n ®Þnh híng. Thø hai: X©y dùng c¸c ch¬ng tr×nh, c¸c kÕ ho¹ch ®Ó ®¹t ®îc môc tiªu cña qu¶n lý. ë giai ®o¹n nµy, ngêi qu¶n lý ph¶i ®a ra c¸c quyÕt ®Þnh cô thÓ ®Ó tæ chøc thùc hiÖn víi nh÷ng c«ng cô, c¸c biÖn ph¸p, c¸c chÝnh s¸ch.v...v... Thø ba: Giai ®o¹n tæ chøc thùc hiÖn. Trong giai ®o¹n nµy, cÇn kÕt hîp c¸c nguån lùc theo mét ph¬ng ¸n tèi u nhÊt, sö dông c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n lý mét c¸ch hiÖu qu¶ nhÊt nh»m ®¹t ®îc kÕt qu¶ tèi u nh môc tiªu ®· ®Æt ra. Thø t: lµ giai ®o¹n ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ ho¹t ®éng. Giai ®o¹n nµy rÊt quan träng v× c¸c th«ng tin thu ®îc sÏ cho biÕt c¸c kÕt qu¶ ®¹t ®îc cã tho¶ m·n c¸c môc tiªu cña ngêi qu¶n lý hay kh«ng, tõ ®ã ngêi qu¶n lý cã thÓ cã nh÷ng ®iÒu chØnh cÇn thiÕt. Trong suèt qu¸ tr×nh qu¶n lý, kiÓm tra lu«n g¾n kÕt víi c¸c giai ®o¹n cña qu¶n lý. ë giai ®o¹n ®Þnh híng cÇn cã nh÷ng dù b¸o vÒ nguån lùc vµ môc tiªu cÇn vµ cã thÓ ®¹t tíi, kiÓm tra l¹i c¸c th«ng tin vÒ nguån lùc vµ môc tiªu, x©y dùng c¸c ch¬ng tr×nh, kÕ ho¹ch...Sau khi c¸c ch¬ng tr×nh, kÕ ho¹ch ®· ®îc kiÓm tra cã thÓ ®a ra c¸c quyÕt ®Þnh cô thÓ ®Ó tæ chøc thùc hiÖn. ë giai ®o¹n tæ chøc thùc hiÖn, cÇn kÕt hîp c¸c nguån lùc theo ph¬ng ¸n tèi u, ®ång thêi thêng xuyªn kiÓm tra diÔn biÕn vµ kÕt qu¶ cña c¸c qu¸ tr×nh ®Ó ®IÒu hoµ c¸c mèi quan hÖ, ®iÒu chØnh c¸c ®Þnh møc vµ môc tiªu trªn quan ®iÓm tèi u ho¸ kÕt qu¶ ho¹t ®éng. Nh vËy, kiÓm tra kh«ng ph¶i lµ mét giai ®o¹n hay mét pha cña qu¶n lý mµ nã ®îc thùc hiÖn ë tÊt c¶ c¸c giai ®o¹n cña qu¸ tr×nh nµy. Bëi vËy, kiÓm tra lµ mét chøc n¨ng cña qu¶n lý. Tuy nhiªn, chøc n¨ng nµy ®îc thÓ hiÖn rÊt kh¸c nhau tuú thuéc vµo c¬ chÕ kinh tÕ vµ cÊp qu¶n lý, vµo lo¹i h×nh ho¹t ®éng cô thÓ, vµo nh÷ng ®iÒu kiÖn kinh tÕ - x· héi cô thÓ vµ trong tõng thêi kú lÞch sö cô thÓ. 1.1.2 - KiÓm tra, kiÓm so¸t- mét chøc n¨ng cña qu¶n lý Nhµ níc. §Ó hiÓu ®îc vai trß cña kiÓm tra, kiÓm so¸t trong qu¸ tr×nh qu¶n lý, chóng ta cÇn ®i tõ kh¸i niÖm cña kiÓm tra, kiÓm so¸t. Trong qu¶n lý, kiÓm tra lµ c«ng viÖc nh»m so¸t xÐt l¹i nh÷ng quyÕt ®Þnh vµ qu¸ tr×nh thùc thi nh÷ng quyÕt ®Þnh ®ã, nhng ®îc giíi h¹n theo cÊp bËc qu¶n lý (vÝ dô kiÓm tra cña cÊp trªn ®èi víi cÊp díi). KiÓm tra thêng g¾n liÒn víi xö lý, gäi lµ thanh tra. KiÓm so¸t lµ c«ng viÖc nh»m so¸t xÐt l¹i nh÷ng quy ®Þnh, nh÷ng qu¸ tr×nh thùc thi c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n lý ®îc thÓ hiÖn trªn c¸c nghiÖp vô (nh÷ng thao t¸c cô thÓ) nh»m n¾m b¾t vµ ®IÒu hµnh ®îc nh÷ng nghiÖp vô ®ã. Nh»m tham gia vµo qu¸ tr×nh qu¶n lý, kiÓm tra kiÓm so¸t ph¶i tu©n thñ theo 3 bíc c¬ b¶n: Thø nhÊt lµ x©y dùng hÖ thèng tiªu chuÈn dùa trªn c¬ së cña nh÷ng môc tiªu qu¶n lý. Thø hai lµ ®o lêng viÖc thùc hiÖn theo nh÷ng tiªu chuÈn ®· ®îc x©y dùng. ë bíc nµy ngêi qu¶n lý sÏ nhËn ®îc c¸c th«ng tin vÒ ®èi tîng qu¶n lý. Thø ba lµ dùa trªn nh÷ng th«ng tin thu thËp ®îc ë bíc thø hai, ngêi qu¶n lý ®iÒu chØnh c¸c sai lÖch trong viÖc thùc hiÖn. Nh vËy, kiÓm tra kiÓm so¸t g¾n liÒn víi ho¹t ®éng qu¶n lý. ë ®©u cã qu¶n lý th× ë ®ã cã kiÓm tra, kiÓm so¸t. KiÓm tra, kiÓm so¸t kh«ng tù nhiªn tån t¹i mµ n¶y sinh vµ ph¸t triÓn tõ chÝnh nhu cÇu qu¶n lý vµ phôc vô qu¶n lý. KiÓm tra kiÓm so¸t lµ cÇu nèi gi÷a thùc tÕ sinh ®éng vµ nhËn thøc chñ quan cña con ngêi trong qu¸ tr×nh qu¶n lý. VÒ ph©n cÊp qu¶n lý, cã rÊt nhiÒu m« h×nh kh¸c nhau song chung nhÊt thêng lµ ph©n thµnh qu¶n lý vÜ m« (cña Nhµ níc ) vµ qu¶n lý vi m« (cña c¸c ®¬n vÞ c¬ së). Ngoµi ra, trong nhiÒu trêng hîp gi÷a hai cÊp qu¶n lý c¬ b¶n nãi trªn cßn cã cÊp qu¶n lý trung gian võa chÞu sù qu¶n lý vÜ m« cña Nhµ níc, võa thùc hiÖn chøc n¨ng qu¶n lý cña c¸c ®¬n vÞ c¬ së. §èi víi qu¶n lý vi m«, ®Ó b¶o ®¶m hiÖu qu¶ ho¹t ®éng, tÊt yÕu mçi ®¬n vÞ c¬ së ®Òu tù kiÓm tra mäi ho¹t ®éng cña m×nh trong tÊt c¶ c¸c kh©u : rµ so¸t c¸c tiÒm lùc, xem xÐt l¹i c¸c dù b¸o, c¸c môc tiªu vµ ®Þnh møc, ®èi chiÕu vµ truy t×m c¸c th«ng sè vÒ sù kÕt hîp, so¸t xÐt l¹i c¸c th«ng tin thùc hiÖn ®Ó ®iÒu chØnh kÞp thêi trªn quan ®iÓm b¶o ®¶m hiÖu n¨ng cña mäi nguån lùc vµ hiÖu qu¶ kinh tÕ cuèi cïng cña c¸c ho¹t ®éng. C«ng viÖc nµy lµ kiÓm so¸t néi bé hay cßn gäi lµ néi kiÓm. Trong khi ®ã, víi c¬ng vÞ qu¶n lý vÜ m«, Nhµ níc còng thùc hiÖn chøc n¨ng kiÓm tra cña m×nh. Trong nÒn kinh tÕ, Nhµ níc cã vai trß b¶o ®¶m mét m«i trêng kinh doanh æn ®Þnh, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh, n©ng cao kh¶ n¨ng c¹nh tranh h¬n n÷a, Nhµ níc cßn gi÷ vai trß ®Þnh híng sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ th«ng qua viÖc ®iÒu tiÕt kinh tÕ vÜ m«. Víi nh÷ng vai trß ®ã, ®èi tîng cña qu¶n lý Nhµ níc lµ rÊt réng lín, tõ c¸c doanh nghiÖp cho tíi nh÷ng lÜnh vùc , nh÷ng ngµnh nghÒ kh¸c nhau vµ trªn nguyªn t¾c, tÊt c¶ c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ ®Òu thuéc ®èi tîng qu¶n lý cña Nhµ níc. Víi ®èi tîng qu¶n lý rÊt réng, viÖc qu¶n lý cña Nhµ níc ®ßi hái ph¶i b¸m s¸t thùc tÕ kinh doanh cña doanh nghiÖp, nhng ®ång thêi ph¶i b¶o ®¶m ®óng ®Þnh híng, b¶o ®¶m thùc hiÖn c¸c môc tiªu cña Nhµ níc. MÆt kh¸c, Nhµ níc lµ mét tæ chøc chÝnh trÞ, ®¹i diÖn cho quyÒn lîi cña giai cÊp thèng trÞ, thi hµnh c¸c chÝnh s¸ch do giai cÊp thèng trÞ ®Æt ra ®Ó cai trÞ x· héi. §Ó duy tr× sù ho¹t ®éng cña m×nh, Nhµ níc cÇn cã nh÷ng nhu cÇu chi tiªu chung cã tÝnh chÊt x· héi. Do ®ã, Nhµ níc ph¶i dïng quyÒn lùc chÝnh trÞ vèn cã ®Ó giµnh lÊy mét bé phËn cña c¶i x· héi phôc vô cho c¸c chøc n¨ng, nhiÖm vô cña m×nh. §ã lµ lý do tån t¹i cña nguån thu NSNN. VÒ thùc chÊt, nguån thu NSNN lµ sù ph©n phèi cña c¶i x· héi nh»m thùc hiÖn chøc n¨ng cña tµi chÝnh. Do tÝnh chÊt quan träng cña nguån thu NSNN, Nhµ níc ph¶i thùc hiÖn qu¶n lý vµ thiÕt lËp viÖc kiÓm so¸t c¸c nguån thu nµy. Do vËy, kiÓm tra kiÓm so¸t nãi chung vµ kiÓm so¸t nguån thu NSNN nãi riªng lµ rÊt cÇn thiÕt vµ v« cïng quan träng trong qu¶n lý Nhµ níc. Trong viÖc kiÓm so¸t cña Nhµ níc, c¸c tiªu chuÈn kiÓm so¸t lµ hÖ thèng c¸c LuËt vµ c¸c quy ®Þnh díi LuËt. Nhµ níc thùc hiÖn chøc n¨ng kiÓm tra cña m×nh hoÆc trùc tiÕp hoÆc gi¸n tiÕp. ë cÊp ®é trùc tiÕp (th«ng thêng víi t c¸ch chñ së h÷u) Nhµ níc kiÓm tra c¸c môc tiªu c¸c ch¬ng tr×nh, kÕ ho¹ch ho¹t ®éng, kiÓm tra c¸c nguån lùc, kiÓm tra qu¸ tr×nh vµ kÕt qu¶ thùc hiÖn c¸c môc tiªu cña c¸c doanh nghiÖp Nhµ níc vµ bé m¸y hµnh chÝnh, kiÓm tra tÝnh trung thùc cña c¸c th«ng tin còng nh tÝnh ph¸p lý cña viÖc thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô. ë cÊp ®é gi¸n tiÕp, Nhµ níc cã thÓ sö dông kÕt qu¶ kiÓm tra cña c¸c chuyªn gia hoÆc c¸c tæ chøc kiÓm tra ®éc lËp ®Ó thùc hiÖn ®iÒu tiÕt vÜ m« qua c¸c chÝnh s¸ch cña m×nh, hoÆc tham gia ®Çu t hoÆc víi t c¸ch lµ c¸c kh¸ch hµng cña c¸c tæ chøc kinh tÕ. ViÖc kiÓm tra, kiÓm so¸t cña Nhµ níc kh¸c víi kiÓm tra, kiÓm so¸t cña c¸c doanh nghiÖp do môc ®Ých qu¶n lý, ®èi tîng qu¶n lý lµ hoµn toµn kh¸c nhau. NÕu nh ®èi víi doanh nghiÖp, môc tiªu cña qu¶n lý lµ t¹o ra lîi nhuËn tèi ®a vµ mét nÒn t¶ng bÒn v÷ng ®Ó ph¸t triÓn th× ®èi víi Nhµ níc, môc tiªu qu¶n lý l¹i lµ æn ®Þnh nÒn kinh tÕ trªn c¸c lÜnh vùc: s¶n xuÊt, th¬ng m¹i, tµi chÝnh - tiÒn tÖ , b¶o ®¶m mét m«i trêng kinh doanh æn ®Þnh vµ thùc hiÖn huy ®éng ®ñ nguån thu NSNN. §èi tîng qu¶n lý cña qu¶n lý Nhµ níc lµ c¸c chØ tiªu kinh tÕ vÜ m«, c¸c yÕu tè cña m«i trêng kinh doanh, c¸c gi¸ trÞ v¨n ho¸, m«i trêng x· héi. Cßn ®èi tîng qu¶n lý cña doanh nghiÖp l¹i lµ nh÷ng vÊn ®Ò chi phÝ, thu nhËp, c¬ cÊu c¸c nguån vèn sö dông, quy tr×nh t¹o ra s¶n phÈm, dÞch vô..v.v... Do vËy, qu¸ tr×nh kiÓm tra kiÓm so¸t ®èi víi doanh nghiÖp th× ngoµi viÖc kiÓm tra trong néi bé doanh nghiÖp cßn ph¶i chÞu sù kiÓm tra, kiÓm so¸t nµy nh»m b¶o ®¶m c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n lý kinh tÕ cña Nhµ níc, trong ®ã cã chÝnh s¸ch huy ®éng nguån thu NSNN ®îc thùc hiÖn mét c¸ch cã hiÖu qu¶. Trªn gi¸c ®é tµi chÝnh, c¶ kiÓm so¸t néi bé cña doanh nghiÖp vµ kiÓm so¸t cña Nhµ níc ®Òu híng tíi mét ®èi tîng chung lµ ho¹t ®éng tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. 1.1.3 - KiÓm tra, kiÓm so¸t ho¹t ®éng tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. Ph¹m vi qu¶n lý bao gåm tÊt c¶ c¸c lÜnh vùc chøc n¨ng kh¸c nhau. Tïy theo tÝnh chÊt nghiÖp vô, sù chuyªn m«n ho¸ vµ sù ph©n quyÒn mµ c¸c bé phËn chøc n¨ng cã thÓ ®îc thiÕt lËp. Qu¸ tr×nh qu¶n lý trong mçi lÜnh vùc ®Òu ph¶i tu©n thñ theo c¸c bíc nh ®· nªu ë trªn nhng ph¶i tËp trung vµo viÖc thùc hiÖn chøc n¨ng ®· ®Þnh mét c¸ch hiÖu qu¶ nhÊt. §Ó thùc hiÖn môc tiªu nµy, cÇn ph¶i thiÕt lËp hÖ thèng kiÓm so¸t trªn hai khu vùc, ®ã lµ kiÓm so¸t qu¶n lý vµ kiÓm so¸t kÕ to¸n. Theo c¸c chuÈn mùc ®· hÖ thèng ho¸ cña Héi ®ång kÕ to¸n viªn c«ng chøng Mü (AICPA), phÇn thùc hµnh kiÓm to¸n (32009) th× : KiÓm so¸t qu¶n lý (trong doanh nghiÖp ®îc cô thÓ ho¸ lµ kiÓm so¸t qu¶n trÞ - Administrative) bao gåm (nhng kh«ng h¹n chÕ) kÕ ho¹ch tæ chøc vµ c¸c tr×nh tù, hå s¬ cÇn cho qu¸ tr×nh ra quyÕt ®Þnh ®Ó cho phÐp tiÕn hµnh c¸c nghiÖp vô. KiÓm so¸t qu¶n lý g¾n liÒn víi tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn c¸c môc tiªu cña tæ chøc vµ lµ ®iÓm xuÊt ph¸t ®Ó thiÕt lËp kiÓm so¸t kÕ to¸n. KiÓm so¸t kÕ to¸n (Accounting Control) bao gåm kÕ ho¹ch tæ chøc vµ c¸c tr×nh tù, hå s¬ cÇn thiÕt cho viÖc b¶o vÖ tµi s¶n vµ ®é tin cËy cña sæ s¸ch tµi chÝnh vµ do ®ã ph¶i b¶o ®¶m hîp lý r»ng : - C¸c nghiÖp vô ®îc tiÕn hµnh theo sù chØ ®¹o chung hoÆc cô thÓ cña qu¶n lý. - C¸c nghiÖp vô ®îc ghi sæ lµ cÇn thiÕt ®Ó : (1) Gióp chuÈn bÞ c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh ®óng víi nguyªn t¾c kÕ to¸n chung ®îc thõa nhËn hoÆc c¸c tiªu chuÈn cã thÓ ¸p dông cho c¸c b¸o c¸o nµy; (2) Duy tr× kh¶ n¨ng h¹ch to¸n cña tµi s¶n. - ChØ khi ®îc phÐp cña nhµ qu¶n lý míi ®éng ®Õn tµi s¶n. - Tµi s¶n ®· ghi sæ ph¶i ®îc ®èi chiÕu víi tµi s¶n thùc cã t¹i thêi ®iÓm thÝch hîp vµ ph¶i cã sù ®iÒu chØnh phï hîp khi cã nh÷ng chªnh lÖch. Nh vËy, kiÓm so¸t kÕ to¸n chØ quan t©m ®Õn ho¹t ®éng tµi chÝnh cña doanh nghiÖp ®îc ph¶n ¸nh trªn c¸c tµi liÖu kÕ to¸n. Trong khi ®ã, kiÓm so¸t qu¶n lý yªu cÇu mét ph¹m vi réng h¬n cña c¸c ®èi tîng kiÓm so¸t theo môc tiªu qu¶n lý cña toµn bé tæ chøc. Tuy nhiªn, kiÓm so¸t kÕ to¸n l¹i cã vai trß lµ c¬ së cho kiÓm so¸t qu¶n lý. C¸c chøng tõ kÕ to¸n kh«ng chØ lµ sù th«ng tin mµ cßn lµ minh chøng ph¸p lý cho sù h×nh thµnh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ. Tõ ®ã, kiÓm so¸t kÕ to¸n cã thÓ h×nh thµnh ph¬ng ph¸p tù kiÓm so¸t : ®èi øng tµi kho¶n kh«ng chØ lµ ph¬ng ph¸p ph©n lo¹i, ph¶n ¸nh sù vËn ®éng cña tµi s¶n mµ cßn lµ ph¬ng ph¸p kiÓm tra nh÷ng quan hÖ c©n ®èi cô thÓ, tæng hîp - c©n ®èi kÕ to¸n kh«ng chØ cung cÊp nh÷ng th«ng tin tæng hîp mµ cßn lµ ph¬ng ph¸p kiÓm tra kÕt qu¶ c©n ®èi tæng qu¸t trong th«ng tin kÕ to¸n. . . Tuy vËy, thùc tr¹ng ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ sù ph¶n ¸nh nã trong kÕ to¸n vÉn cã nh÷ng sù c¸ch biÖt do giíi h¹n cña tr×nh ®é, ph¬ng tiÖn thu thËp th«ng tin vµ nh÷ng giíi h¹n cho phÐp vÒ nghÒ nghiÖp trong chÝnh s¸ch kÕ to¸n víi sù ®a d¹ng, thêng xuyªn cña lîng th«ng tin ph¸t ra tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh. Do vËy, cÇn ph¶i cã kiÓm tra ngoµi kÕ to¸n míi cã thÓ x¸c minh mét c¸ch chÝnh x¸c thùc tr¹ng tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. Tõ nh÷ng lý luËn trªn, cã thÓ cô thÓ ho¸ ®èi tîng cña kiÓm so¸t kÕ to¸n trong ho¹t ®éng tµi chÝnh doanh nghiÖp trªn nh÷ng vÊn ®Ò sau : + Thùc tr¹ng ho¹t ®éng tµi chÝnh doanh nghiÖp. §èi víi mçi doanh nghiÖp, thùc tr¹ng ho¹t ®éng tµi chÝnh bao gåm 2 phÇn râ rÖt: mét phÇn ®îc ph¶n ¸nh trong c¸c tµi liÖu kÕ to¸n vµ phÇn cßn l¹i cha ®îc ph¶n ¸nh trong tµi liÖu kÕ to¸n. §èi víi phÇn thùc tr¹ng ®îc ph¶n ¸nh trong c¸c tµi liÖu kÕ to¸n, viÖc kiÓm so¸t ®· cã ®Çy ®ñ b»ng chøng, ®ã lµ c¸c chøng tõ kÕ to¸n do doanh nghiÖp lËp ra trªn c¬ së c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh vµ c¸c quy ®Þnh cña hÖ thèng LuËt ph¸p vÒ kÕ to¸n. Tuy vËy, ®©y chØ lµ phÇn næi cña c¸c ho¹t ®éng tµi chÝnh. Ho¹t ®éng kiÓm so¸t cßn quan t©m ®Õn phÇn thùc tr¹ng ho¹t ®éng tµi chÝnh cha ®îc ph¶n ¸nh trong tµi liÖu kÕ to¸n. §ã lµ khi c¸c chøng tõ kÕ to¸n kh«ng ®ñ ®é tin cËy mµ trªn thùc tÕ kh«ng ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ, hoÆc c¸c nghiÖp vô kinh tÕ cha ®îc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ trªn c¸c chøng tõ. +KiÓm so¸t vÒ tµi liÖu kÕ to¸n. Thùc tr¹ng ho¹t ®éng tµi chÝnh lµ ®èi tîng chung cña kiÓm so¸t. Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng hiÖn ®¹i, khi c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n vµ tµi chÝnh ph¸t triÓn ®Õn tr×nh ®é cao vµ hÖ thèng LuËt ph¸p ngµy cµng trë nªn chÆt chÏ th× yªu cÇu chung ®èi víi qu¶n lý lµ tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ph¶i ®îc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ trªn c¸c tµi liÖu kÕ to¸n. Mét mÆt ®©y lµ sù lîng ho¸ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ, mÆt kh¸c tµi liÖu kÕ to¸n cßn thÓ hiÖn tÝnh ph¸p lý cña ho¹t ®éng kinh tÕ. §èi víi c¸c tµi liÖu kÕ to¸n, viÖc kiÓm so¸t ph¶i thùc hiÖn theo c¸c néi dung sau: - KiÓm tra tÝnh hiÖn thùc cña c¸c th«ng tin kÕ to¸n. TÝnh hiÖn thùc cña th«ng tin trªn c¸c tµi liÖu kÕ to¸n thÓ hiÖn sù ph¶n ¸nh mét c¸ch trung thùc, ®Çy ®ñ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp. - KiÓm tra tÝnh hîp ph¸p cña c¸c biÓu mÉu, cña tr×nh tù lËp vµ lu©n chuyÓn c¸c tµi liÖu kÕ to¸n. - KiÓm tra tÝnh hîp lý cña c¸c ®ãi tîng kÕ to¸n phï hîp víi néi dung cña c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. - Vµ cuèi cïng, kiÓm tra tÝnh ph¸p lý trong viÖc thùc hiÖn c¸c quy ®Þnh, chuÈn mùc vµ chÕ ®é tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. §Ó tiÕn hµnh kiÓm so¸t cÇn ph¶i cã nh÷ng ph¬ng ph¸p cô thÓ , ®ã lµ ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t trªn chøng tõ vµ ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t ngoµi chøng tõ. C¸c ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t trªn chøng tõ. C¸c ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t trªn chøng tõ dùa trªn c¬ së c¸c nguån tµi liÖu kÕ to¸n s½n cã cña doanh nghiÖp. C¸c ph¬ng ph¸p nµy gåm cã: - Ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t c©n ®èi kÕ to¸n: lµ ph¬ng ph¸p dùa trªn c¸c c©n ®èi kÕ to¸n vµ c¸c c©n ®èi kh¸c ®Ó kiÓm so¸t c¸c quan hÖ néi t¹i cña c¸c yÕu tè cÊu thµnh nªn quan hÖ c©n ®èi ®ã. §ã lµ c©n ®èi gi÷a nguån lùc vµ kÕt qu¶ c©n ®èi gi÷a sè ph¸t sinh nî vµ sè ph¸t sinh cña c¸c tµi kho¶n v.v... - Ph¬ng ph¸p ®èi chiÕu trùc tiÕp: Lµ ph¬ng ph¸p so s¸nh (vÒ mÆt lîng) trÞ sè cña cïng mét chØ tiªu trªn c¸c chøng tõ kÕ to¸n. Ph¬ng ph¸p ®èi chiÕu trùc tiÕp thêng sö dông trong c¸c trêng hîp sau: + §èi chiÕu gi÷a sè cuèi kú vµ sè ®Çu n¨m hoÆc gi÷a c¸c kú vÒ chØ tiªu doanh thu, chi phÝ, thu nhËp ®Ó ph¸t hiÖn sù biÕn ®éng bÊt thêng trong c¸c chØ tiªu ®ã. + §èi chiÕu trÞ sè cña c¸c chØ tiªu víi trÞ sè cña c¸c yÕu tè cÊu thµnh chØ tiªu ®ã. Ch¼ng h¹n ®èi chiÕu sè lîng, ®¬n gi¸ víi sè tiÒn trong c¸c chøng tõ gèc, ®èi chiÕu thu nhËp, chi phÝ víi kÕt qu¶ kinh doanh. Tuy vËy, ph¬ng ph¸p nµy chØ ®îc sö dông trong trêng hîp c¸c chØ tiªu ®îc h¹ch to¸n theo cïng mét néi dung, cïng ph¬ng ph¸p, cïng ®¬n vÞ , trong cïng mét kho¶ng thêi gian ®iÒu kiÖn t¬ng tù nhau. - Ph¬ng ph¸p ®èi chiÕu logic: Lµ ph¬ng ph¸p xem xÐt møc biÕn ®éng t¬ng øng vÒ trÞ sè cña c¸c chØ tiªu cã quan hÖ kinh tÕ trùc tiÕp song nã cã thÓ cã møc biÕn ®éng kh¸c nhau theo nh÷ng chiÒu híng kh¸c nhau (vÝ dô gi÷a hµng tån kho víi tiÒn mÆt, tiÒn göi vµ c¸c kho¶n ph¶i thu). C¸c ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t ngoµi chøng tõ - Ph¬ng ph¸p kiÓm kª: Lµ ph¬ng ph¸p kiÓm tra t¹i chç c¸c lo¹i tµi s¶n. Ph¬ng ph¸p nµy gióp viÖc kiÓm so¸t ph¸t hiÖn sù sai lÖch gi÷a thùc tr¹ng tµi s¶n vµ viÖc ph¶n ¸nh trªn c¸c chøng tõ kÕ to¸n. - Ph¬ng ph¸p thùc nghiÖm: Lµ ph¬ng ph¸p diÔn l¹i hoÆc nghiªn cøu, ph©n tÝch tõng yÕu tè cÊu thµnh cña mét tµi s¶n, mét qu¸ tr×nh ®· cã, ®· diÔn ra vµ cÇn x¸c minh l¹i. - Ph¬ng ph¸p ®iÒu tra: §©y lµ ph¬ng ph¸p x¸c ®Þnh l¹i mét tµi liÖu, hoÆc mét thùc tr¹ng ®Ó ®i ®Õn nh÷ng quyÕt ®Þnh hay kÕt luËn trong qu¸ tr×nh kiÓm so¸t. Tãm l¹i, kiÓm tra, kiÓm so¸t ®èi víi doanh nghiÖp chÝnh lµ thùc hiÖn viÖc kiÓm tra kÕ to¸n trong ho¹t ®éng tµi chÝnh. Nã cã vai trß rÊt quan träng trong hÖ thèng qu¶n lý cña doanh nghiÖp vµ cña Nhµ níc. Do cã ®èi tîng, cã ph¬ng ph¸p cô thÓ, kiÓm tra kÕ to¸n trong ho¹t ®éng tµi chÝnh ®· ®¸p øng ®îc c¸c nhu cÇu cña qu¶n lý vµ lµ mét chøc n¨ng quan träng cña qu¶n lý. Trong ph¹m vi cña ®Ò tµi, t¸c gi¶ sÏ ®i s©u vµo mét ho¹t ®éng kiÓm tra kÕ to¸n trong ho¹t ®éng tµi chÝnh cña doanh nghiÖp, ®ã lµ kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT. 1.2/ KiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c doanh nghiÖp. 1.2.1 - Nh÷ng vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ GTGT. ThuÕ GTGT lµ thuÕ tÝnh trªn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh ë tõng kh©u trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, lu th«ng ®Õn tiªu dïng. C¨n cø tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ tÝnh thuÕ vµ thuÕ suÊt. Gi¸ tÝnh thuÕ ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô lµ gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT (gåm c¶ kho¶n phô thu vµ phÝ thu thªm mµ c¬ së kinh doanh ®îc hëng). Cã hai ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT: + Ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. + Ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT. Trong luËn v¨n nµy chóng ta chØ ®i vµo xem xÐt ph¬ng ph¸p thø nhÊt: ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ¸p dông ®èi víi c¸c doanh nghiÖp. Ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ®îc ¸p dông cho c¸c c¬ së kinh doanh ®· thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c yªu cÇu vÒ më vµ ghi sæ kÕ to¸n, chÊp hµnh ®Çy ®ñ c¸c quy ®Þnh cña chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ bao gåm: c¸c doanh nghiÖp Nhµ níc, doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi, doanh nghiÖp t nh©n, c¸c C«ng ty cæ phÇn, hîp t¸c x· vµ c¸c ®¬n vÞ tæ chøc kinh doanh kh¸c. C¬ së kinh doanh ®¨ng ký nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ph¶i sö dông ho¸ ®¬n GTGT (trõ trêng hîp ®îc dïng chøng tõ ghi gi¸ thanh to¸n ®· cã thuÕ GTGT). Trªn ho¸ ®¬n GTGT ph¶i ghi râ: gi¸ b¸n (cha cã thuÕ GTGT), c¸c kho¶n phô thu, thuÕ GTGT vµ tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n. ThuÕ GTGT ph¶i nép lµ sè chªnh lÖch gi÷a sè thuÕ GTGT ®Çu ra víi sè thuÕ GTGT ®Çu vµo. C«ng thøc tÝnh nh sau: ThuÕ GTGT ph¶i nép = ThuÕ GTGT ®Çu ra - ThuÕ GTGT ®Çu vµo Trong ®ã, thuÕ GTGT ®Çu ra lµ sè thuÕ tÝnh trªn tæng gi¸ b¸n (cha bao gåm thuÕ GTGT) hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra trong kú. ThuÕ GTGT ®Çu ra ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau: ThuÕ GTGT ®Çu ra = Gi¸ tÝnh thuÕ x ThuÕ suÊt C¬ së kinh doanh thuéc ®èi tîng tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ khi b¸n hµng ho¸, dÞch vô ph¶i tÝnh vµ thu thuÕ GTGT cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra. Khi lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸, dÞch vô, c¬ së kinh doanh ph¶i ghi râ gi¸ b¸n cha bao gåm thuÕ GTGT, thuÕ GTGT, tæng gi¸ thanh to¸n. Trêng hîp ho¸ ®¬n chØ ghi gi¸ thanh to¸n, kh«ng ghi râ gi¸ cha cã thuÕ GTGT vµ thuÕ GTGT th× thuÕ GTGT cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra ph¶i tÝnh trªn gi¸ thanh to¸n ghi trªn ho¸ ®¬n, chøng tõ. ThuÕ GTGT ®Çu vµo lµ sè thuÕ GTGT ®îc ghi trªn ho¸ ®¬n GTGT khi mua hµng ho¸, dÞch vô hoÆc trªn chøng tõ nép thuÕ GTGT cña hµng ho¸, dÞch vô nhËp khÈu. §èi víi qu¶n lý Nhµ níc, môc tiªu cña viÖc ¸p dông thuÕ GTGT lµ : - Gãp phÇn thóc ®Èy s¶n xuÊt ph¸t triÓn, më réng lu th«ng hµng ho¸, ®Èy m¹nh xuÊt khÈu. ThuÕ GTGT kh¾c phôc ®îc viÖc thu trïng l¾p cña thuÕ doanh thu, thuÕ GTGT kh«ng thu trªn vèn ®Çu t, do ®ã khuyÕn khÝch s¶n xuÊt kinh doanh vµ ®Çu t. §èi víi hµng xuÊt khÈu, c¸c doanh nghiÖp kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT, mÆt kh¸c l¹i ®îc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo nªn cã ®iÒu kiÖn h¹ gi¸ b¸n, n©ng cao kh¶ n¨ng c¹nh tranh trªn thÞ trêng quèc tÕ. - B¶o ®¶m ®éng viªn sè thu quan träng vµ t¬ng ®èi æn ®Þnh cho NSNN. - T¨ng cêng c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n vµ khuyÕn khÝch viÖc mua b¸n hµng ho¸ cã ho¸ ®¬n, chøng tõ. - Phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ vµ ®Èy nhanh tiÕn tr×nh héi nhËp víi c¸c níc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi 1.2.2 - Vai trß cña kiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT. 1.2.2.1- Vai trß cña kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT Nguån thu NSNN lµ nguån tµi chÝnh nu«i sèng sù ho¹t ®éng cña bé m¸y Nhµ níc. H¬n n÷a nguån thu NSNN cßn quyÕt ®Þnh møc chi NSNN, do ®ã ¶nh hëng ®Õn sù t¨ng trëng vµ ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ. Tõ ®ã cã thÓ thÊy r»ng viÖc qu¶n lý Nhµ níc ph¶i ®Æt viÖc qu¶n lý nguån thu NSNN, trong ®ã cã nguån thu thuÕ GTGT lµ mét trong nh÷ng môc tiªu quan träng nhÊt. Mµ nh chóng ta ®· biÕt, viÖc qu¶n lý lu«n lu«n tån t¹i cïng víi viÖc kiÓm tra, kiÓm so¸t. Do vËy, kiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT ®ãng vai trß rÊt quan träng trong qu¶n lý Nhµ níc vÒ kinh tÕ. Cã thÓ thÊy vai trß cña kiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT trªn nh÷ng khÝa c¹nh sau ®©y: Thø nhÊt, kiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT cã vai trß quan träng trong viÖc ®éng viªn nguån thu thêng xuyªn, æn ®Þnh cho NSNN v× nguån thu tõ thuÕ GTGT chiÕm tû träng t¬ng ®èi lín trong tæng nguån thu NSNN ( Tï 20 ®Õn 30%). ë mçi quèc gia, trong chÝnh s¸ch vÜ m« lu«n cã mét chiÕn lîc ph¸t triÓn nguån thu ThuÕ GTGT. Tuy nhiªn, khi c¸c môc tiªu ®îc ®Æt ra vµ mÆc dï ®· cã mét hÖ thèng ph¸p luËt ®Çy ®ñ, hoµn chØnh th× c¸c doanh nghiÖp, c¸c tæ chøc vµ c¸ nh©n vÉn cã thÓ kh«ng thùc hiÖn ®ãng gãp nghÜa vô tµi chÝnh cho Nhµ níc. B¶n th©n Nhµ níc còng kh«ng ch¾c ch¾n c¸c môc tiªu kinh tÕ vÜ m« cã thùc hiÖn ®îc kh«ng. Do vËy, kiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT lµ v« cïng quan träng. Nã gióp cho Nhµ níc nhËn diÖn ®Çy ®ñ c¸c ®èi tîng nép thuÕ vµ c¸c kho¶n thu kh¸c, ®ång thêi ®em l¹i nh÷ng th«ng tin vÒ thuÕ suÊt còng nh møc ®ãng gãp cã phï hîp víi thùc tr¹ng kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp hay kh«ng, ®Ó tõ ®ã Nhµ níc cã nh÷ng ®iÒu chØnh kÞp thêi nh»m ®éng viªn mét c¸ch ®Çy ®ñ c¸c nguån thu vµo NSNN. Thø hai, kiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT cã vai trß quan träng trong thùc hiÖn c¸c chÝnh s¸ch kinh tÕ vÜ m« cña Nhµ níc, gióp Nhµ níc can thiÖp cã hiÖu qu¶ vµo ®êi sèng kinh tÕ - x· héi cña ®Êt níc. Cã thÓ thÊy t¸c dông ®iÒu tiÕt kinh tÕ vÜ m« ®îc thÓ hiÖn râ nÐt nhÊt qua chÝnh s¸ch thuÕ GTGT. ChÝnh s¸ch thuÕ GTGT cã ¶nh hëng tíi gi¸ c¶ nguyªn vËt liÖu ®Çu vµo, tõ ®ã t¸c ®éng tíi gi¸ thµnh s¶n xuÊt. ChÝnh s¸ch thuÕ GTGT l¹i cã thÓ ¶nh hëng ®Õn gi¸ b¸n ®Çu ra, quyÕt ®Þnh ®Õn sù chÊp nhËn cña ngêi tiªu dïng ®èi víi hµng ho¸. Tãm l¹i, th«ng qua thuÕ suÊt vµ ®èi tîng ®¸nh thuÕ, ®èi tîng nép thuÕ, Nhµ níc cã thÓ t¸c ®éng mét c¸ch m¹nh mÏ vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp. Tuy vËy sù can thiÖp cña Nhµ níc chØ thùc sù cã hiÖu qu¶ khi thùc hiÖn tèt kiÓm so¸t nguån thu ThuÕ GTGT. Bëi ë gãc ®é ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ, c¸c môc tiªu cña Nhµ níc vµ lîi Ých cña tõng doanh nghiÖp kh«ng ph¶i bao giê còng thèng nhÊt. Trong khi ®ã, Nhµ níc víi t c¸ch ®¹i diÖn cho ý chÝ toµn bé x· héi lu«n ph¶i ®îc ®Æt lªn vÞ trÝ hµng ®Çu.