Tài liệu Giải pháp tăng cường quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh nghệ an

Bé gi¸o dôc vµ ®µo t¹o Trêng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n luËn v¨n tèt nghiÖp §Ò tµi : gi¶i ph¸p t¨ng cêng c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh nghÖ an. Líp : Tµi chÝnh c«ng 40 Sinh viªn : NguyÔn ThÞ An Gi¸o viªn híng dÉn : Lª §øc L÷ LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 Hµ néi Môc lôc Lêi nãi ®Çu-----------------------------------------------------------5 Ch¬ng I: ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh----------7 I/ VÞ trÝ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong hÖ thèng thuÕ trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng --------------------------------------------------------------------------------------------------7 1. Kh¸i niÖm vÒ thuÕ-----------------------------------------------7 1.1. Nguån gèc xuÊt hiÖn cña thuÕ--------------------------------7 1.2. Kh¸i niÖm vÒ thuÕ ---------------------------------------------8 2. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng---------------------------------------------8 2.1. Kh¸i niÖm-------------------------------------------------------9 2.2. §Æc ®iÓm c¬ b¶n cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng----------------10 2.3. Néi dung c¬ b¶n cña luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ------------11 2.3.1. §èi tîng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng -----------------------11 2.3.2. §èi tîng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ------------------------11 2.3.3. C¨n cø tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ------------------------12 2.3.4. Ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ------------------13 II. Vai trß cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng------------------------15 1. LuËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®· khuyÕn khÝch ®Çu t, æn ®Þnh s¶n xuÊt kinh doanh, gãp phÇn khuyÕn khÝch xuÊt khÈu vµ b¶o hé s¶n xuÊt trong níc----------------------------16 2 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 1.1.ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng gãp phÇn khuyÕn khÝch ®Çu t----------------------------------16 1.2.ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®· gãp phÇn æn ®Þnh vµ ®Èy m¹nh s¶n xuÊt kinh doanh-----16 2. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng chiÕm tû träng lín trong tæng sè thu-----------------------------17 3.ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng thóc ®Èy c¸c doanh nghiÖp thùc hiÖn tèt viÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n----------------------------------------------------------------------------------------------17 III. Qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng------------------------------------------------------17 1. Néi dung qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia m· sè t¨ng----------------------------------------------- 17 1.1 Quy tr×nh ®¨ng ký thuÕ vµ cÊp thuÕ---------------------------------------------17 1.2 Xö lý tê khai vµ chøng tõ nép thuÕ------------------------------------------------------18 1.3 C«ng t¸c hoµn thuÕ-----------------------------------------------------------------------18 1.4 C«ng t¸c miÔn thuÕ, gi¶m thuÕ, t¹m gi¶m thuÕ----------------------------------------18 1.5 QuyÕt to¸n thuÕ --------------------------------------------------------------------------18 1.6 Qu¶n lý hå s¬ doanh -------------------------------------------------------------19 3 nghiÖp LuËn v¨n tèt nghiÖp 2. Bé m¸y NguyÔn ThÞ An qu¶n lý thu Tµi chÝnh c«ng 40 thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng------------------------------------------------19 2.1 Phßng qu¶n lý thu-------------------------------------------------------------------------20 2.2. Phßng kÕ ho¹ch - kÕ to¸n - thèng kª vµ phßng m¸y tÝnh----------------------------21 2.3 Phßng thanh tra - xö lý tè tông ---------------------------------------------------------21 3. C¸c nh©n tè t¸c ®éng tíi hiÖu qu¶ qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng-----------------22 3.1 Nh÷ng nh©n tè chung ---------------------------------------------------------------------22 3.2 Nh÷ng quy ®Þnh cô thÓ ------------------------------------------------------------------24 IV/ Qu¶n lý thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh------25 1. Doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh --------------------------------------------------------25 1.1 §Æc ®iÓm ----------------------------------------------------------------------------------25 1.2 Vai trß cña doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trong sù ph¸t triÓn kinh tÕ x· héi ë níc ta------------------------------------------------------------------------------------ ----------------------------------------------------26 2. Qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh ---------------------------------------------------------28 4 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 Ch¬ng II : Thùc tr¹ng qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An----------------------------------------30 I. Kh¸i qu¸t vÒ t×nh h×nh kinh tÕ x· héi trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An trong nh÷ng n¨m qua---------------------------------------------------------------------------------------30 II. Kh¸i qu¸t vÒ t×nh h×nh thu thuÕ trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An---------------------31 III. T×nh h×nh c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An ------------------------------------------------------------------------------------------------34 IV. Thùc tr¹ng qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An -----------------------------------------------------------------35 1.T×nh h×nh c«ng t¸c thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh ----------------------------------------------------------------------35 1.1.C«ng t¸c qu¶n lý ®èi tîng nép thuÕ --------------------------35 1.2.C«ng t¸c nép tê khai thuÕ------------------------------------37 1.3 Qu¶n lý c¨n cø tÝnh thuÕ -------------------------------------38 1.4.C«ng t¸c khÊu trõ thuÕ, hoµn thuÕ --------------------------42 1.5.Qu¶n lý thu nép thuÕ ------------------------------------------------------------------ 44 1.6. C«ng t¸c thanh tra, kiÓm -----------------------------------------------------------47 5 tra LuËn v¨n tèt nghiÖp 2.§¸nh NguyÔn ThÞ An gi¸ c«ng t¸c Tµi chÝnh c«ng 40 qu¶n lý thu thuÕ------------------------------------------------------49 2.1.KÕt qu¶ ®¹t ®îc------------------------------------------------49 2.2.Nh÷ng mÆt h¹n chÕ vµ nguyªn nh©n-----------------------51 Ch¬ng III: Gi¶i ph¸p t¨ng cêng qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An---------------------------------------------------------------56 I/ Nh÷ng quan ®iÓm c¬ b¶n vÒ t¨ng cêng qu¶n lý thu thuÕ-------------------------56 II/ Gi¶i ph¸p t¨ng cêng qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh An.-----------------------------------------------58 quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ trong NghÖ 1.Thay ®æi t¬ng lai -----------------------------------------------------------------------58 2.Thêng xuyªn x©y dùng vµ ®µo t¹o, båi dìng c¸n bé thuÕ ®¸p øng yªu cÇu míi, chÊn chØnh c«ng t¸c tæ chøc c¸n bé, n©ng cao ý thøc tr¸ch nhiÖm cña c¸n bé thuÕ---59 3.§Èy m¹nh c«ng t¸c tuyªn truyÒn thuÕ s©u réng h¬n n÷a-------------------------------61 4.Tin häc ho¸ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ ---------------------------------------------------63 5.T¨ng cêng c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra -------------------------------------------------65 6.T¨ng cêng sù phèi kÕt hîp gi÷a c¬ quan thuÕ vµ c¸c c¬ quan chøc n¨ng cã liªn quan trong c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ -------------------------------------------------------66 6 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 III/ Mét sè kiÕn nghÞ nh»m t¹o ®iÒu kiÖn thùc hiÖn tèt c¸c thiÖn gi¶i ph¸p hoµn c«ng t¸c qu¶n lý , thu thuÕ-----------------------------------------------------------------68 1.Nhµ níc cÇn chØnh söa mét sè ®iÒu kho¶n trong luËt thuÕ--------------------------- 68 2.Thµnh lËp c¸c trung t©m t vÊn thuÕ ------------------------------------------------------71 KÕt luËn ------------------------------------------------------------------------------------73 Tµi liÖu tham kh¶o------------------------------------------------------------------- 75 Lêi nãi ®Çu Trong nÒn kinh tÕ cña mçi quèc gia, thuÕ lµ mèi quan t©m hµng ®Çu cña mäi Nhµ níc, bëi nã kh«ng chØ lµ nguån thu chñ yÕu cña Ng©n s¸ch Nhµ níc mµ cßn ®îc sö dông lµm c«ng cô ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ gãp phÇn ph©n phèi l¹i thu nhËp, thùc hiÖn c«ng b»ng x· héi. ë níc ta luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cã hiÖu lùc thi hµnh tõ ngµy 01/ 01/ 1999, thay thÕ luËt thuÕ doanh thu, ®îc xem lµ mét bíc ®ét ph¸ cã tÝnh chÊt quyÕt ®Þnh trong c«ng cuéc c¶i c¸ch thuÕ 7 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 bíc II cña ViÖt Nam. Tuy nhiªn, do ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ níc ta hiÖn nay ®ang cßn nhiÒu yÕu kÐm, hÖ thèng ph¸p luËt thiÕu ®ång bé, ý thøc chÊp hµnh luËt thuÕ cha cao ... V× thÕ, viÖc thùc hiÖn luËt thuÕ míi còng nh c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ ®ang cßn gÆp nhiÒu khã kh¨n cÇn th¸o gì. Næi cém nhÊt trong c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ: t×nh h×nh sö dông ho¸ ®¬n gi¶, khai khèng ho¸ ®¬n ®Çu vµo ®Ó xin hoµn thuÕ, ghi gi¸ trªn ho¸ ®¬n thÊp h¬n gi¸ thùc tÕ ... ®· lµm ¶nh hëng nhiÒu ®Õn sè thu Ng©n s¸ch Nhµ níc vµ c«ng b»ng x· héi. ë thµnh phÇn kinh tÕ ngoµi quèc doanh mµ cô thÓ lµ doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh víi sè lîng rÊt ®«ng, ho¹t ®éng v« cïng phøc t¹p vµ ®a d¹ng nªn khã qu¶n lý. V× vËy, c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi thµnh phÇn nµy ®· vµ ®ang ®Æt ra nhiÒu vÊn ®Ò cÇn gi¶i quyÕt. §Ó cã thÓ kh¾c phôc ®îc nh÷ng h¹n chÕ trªn cÇn cã sù qu¶n lý thu thuÕ mét c¸ch chÆt chÏ b»ng nhiÒu biÖn ph¸p kh¸c nhau. Do yªu cÇu bøc xóc cña thùc tiÔn, trong qu¸ tr×nh thùc tËp t¹i Côc thuÕ NghÖ An cïng víi nh÷ng kiÕn thøc ®· ®îc lÜnh héi ë trêng vµ sù gióp ®ì cña c¸c thÇy c«, c¸c c¸n bé thuÕ ë Côc thuÕ NghÖ An, em ®· t×m hiÓu, nghiªn cøu c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ chän ®Ò tµi: “ Gi¶i ph¸p t¨ng cêng qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An” Víi thêi gian cã h¹n vµ phï hîp trong viÖc nghiªn cøu tµi liÖu, thùc tÕ t¹i Côc thuÕ NghÖ An, ®Ò tµi chØ nghiªn cøu ë ph¹m vi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh do Côc qu¶n lý. 8 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 Môc ®Ých cña ®Ò tµi: T×m hiÓu thùc tr¹ng c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An trong thêi gian qua; trªn c¬ së ®ã t×m ra nh÷ng h¹n chÕ, nguyªn nh©n cña nh÷ng h¹n chÕ ®ã, tõ ®ã ®a ra nh÷ng gi¶i ph¸p, kiÕn nghÞ ®Ó c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc hoµn thiÖn h¬n ®¸p øng yªu cÇu thu ®óng, thu ®ñ vµ kÞp thêi vÒ cho Ng©n s¸ch Nhµ níc. Ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn luËn v¨n gåm 3 ch¬ng: Ch¬ng I: ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trong nÒn kinh tÕ . Ch¬ng II: Thùc tr¹ng qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An . Ch¬ng III: Gi¶i ph¸p t¨ng cêng qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh NghÖ An. Cuèi cïng, em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c¸c thÇy c« gi¸o, ban l·nh ®¹o cïng víi c¸c c¸n bé thuÕ cña Côc thuÕ NghÖ An ®· gióp em hoµn thµnh luËn v¨n tèt nghiÖp. 9 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 Ch¬ng I thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ qu¶n lý thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh I - VÞ trÝ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong hÖ thèng thuÕ trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng. 1.Kh¸i niÖm vÒ thuÕ. 1.1. Nguån gèc xuÊt hiÖn cña thuÕ. Trong lÞch sö tiÕn ho¸ vµ ph¸t triÓn cña nh©n loµi, tríc x· héi n« lÖ con ngêi sèng víi nhau theo tõng bÇy ®µn ®Ó chèng l¹i thó d÷, ®iÒu kiÖn lµm viÖc cßn rÊt th« s¬, n¨ng suÊt lao ®éng thÊp, s¶n phÈm kiÕm ®îc cha ®ñ ¨n, do ®ã cha cã s¶n phÈm thÆng d, cha cã giai cÊp trong x· héi lóc ®ã cha cã Nhµ níc vµ thuÕ. Cïng víi thêi gian, lùc lîng s¶n xuÊt ph¸t triÓn cã sù ph©n c«ng lao ®éng trong x· héi lµm cho n¨ng suÊt t¨ng lªn xuÊt hiÖn s¶n phÈm thÆng d. Trong céng ®ång cã ngêi giµu, kÎ nghÌo h×nh thµnh c¸c giai cÊp kh¸c nhau, gi÷a c¸c giai cÊp nµy cã m©u thuÉn vÒ quyÒn lîi. §Ó gi¶i quyÕt m©u thuÉn nµy cÇn thiÕt ph¶i cã mét tæ chøc trung gian ®øng ra ®iÒu hoµ m©u thuÉn giai cÊp ®ã lµ Nhµ níc. Nhµ níc muèn tån t¹i vµ ph¸t triÓn cÇn ph¶i cã c¸c c¬ së vËt chÊt nhÊt ®Þnh ®Ó nu«i sèng bé m¸y cña m×nh vµ ®Ó thùc hiÖn c¸c ch¬ng tr×nh, dù ¸n theo ý ®å cña m×nh. §Ó cã thÓ lµm ®îc ®iÒu ®ã nhÊt thiÕt ph¶i cã nguån Ng©n s¸ch dù tr÷, nguån 10 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 Ng©n s¸ch nµy cã ®îc cã thÓ tõ c¸c nguån: b¾t buéc nh©n d©n ®ãng gãp th«ng qua nép thuÕ, vay cña nh©n d©n th«ng qua ph¸t hµng c«ng tr¸i hoÆc ph¸t hµnh tiÒn. Trong ba nguån tµi trî trªn, thuÕ lµ nguån tµi trî quan träng h¬n c¶; v× thuÕ cã sù ®iÒu tiÕt, cã sù chia sÎ, lµ kho¶n thu b¾t buéc mang tÝnh cìng chÕ cña Nhµ níc, nã thÓ hiÖn quyÒn lùc cña Nhµ níc vµ kh«ng mang tÝnh hoµn tr¶ trùc tiÕp, ngang gi¸. NÕu tµi trî chØ b»ng c¸ch ph¸t hµnh tiÒn míi sÏ cã hËu qu¶ g©y ra mét møc l¹m ph¸t nµo ®ã. C¸c nhµ kinh tÕ, tµi chÝnh ®Òu thËn träng vÒ ph¬ng c¸ch ¸p dông lèi tµi trî nµy. Cßn tµi trî chØ b»ng c¸ch ph¸t hµnh c«ng tr¸i ®Ó b¸n réng r·i cho c«ng chóng th× t¹i c¸c níc chËm ph¸t triÓn hoÆc ®ang ph¸t triÓn th× nguån tµi trî nµy khã cã thÓ thùc hiÖn ®îc. T¹i c¸c níc ph¸t triÓn, ®¬n vÞ tiÒn tÖ cã gi¸ trÞ æn ®Þnh, nguån tµi trî nµy sÎ thu kÕt qu¶t tèt. Tuy ®¹t dîc kÕt qu¶ tèt nhng vay cña nh©n d©n cuèi cïng còng ph¶i hoµn tr¶, mµ Nhµ níc kh«ng cã kho¶n thu nhËp nµo, nÕu kh«ng thu cña d©n lÊy tõ ®©u ®Ó tr¶. Qua ®ã ta thÊy thuÕ ra ®êi cïng víi sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña nhµ níc vµ lµ c¬ së kinh tÕ cña Nhµ níc. 1.2. Kh¸i niÖm vÒ thuÕ. Tuú theo c¸c gi¸c ®é nghiªn cøu kh¸c nhau vÒ thuÕ mµ cã c¸c kh¸i niÖm kh¸c nhau: §øng trªn gi¸c ®é ph¸p luËt, thuÕ ®îc ®Þnh nghÜa lµ kho¶n ®ãng gãp theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt mµ c¸c tæ chøc, doanh nh©n ph¶i nép vµo Ng©n s¸ch Nhµ níc. §øng trªn gi¸c ®é ph©n phèi: ThuÕ ®îc hiÓu lµ qu¸ tr×nh ph©n phèi l¹i tæng s¶n phÈm x· héi vµ thu nhËp quèc d©n ®Ó h×nh thµnh nªn quü tiÒn tÖ tËp trung lín nhÊt cña Nhµ níc. 11 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 Tõ c¸c kh¸i niÖm trªn ta thÊy thuÕ cã c¸c ®Æc ®iÓm chÝnh lµ kho¶n ®ãng gãp mang tÝnh b¾t buéc, tÝnh cìng chÕ ph¸p lý cao, kh«ng mang tÝnh hoµn tr¶ trùc tiÕp. 2. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. Qu¸n triÖt §¹i héi §¶ng toµn quèc lÇn thø VI vÒ ®æi míi kinh tÕ, tõ n¨m 1990 ®Õn nay qua c¸c lÇn häp Quèc héi ®· lÇn lît ban hµnh chÝnh s¸ch thuÕ vµ mét sè lo¹i phÝ, lÖ phÝ ¸p dông cho c¸c thµnh phÇn kinh tÕ. HiÖn nay trong hÖ thèng thuÕ cña chóng ta cã c¸c lo¹i thuÕ sau: 1. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. 2. ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt. 3. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 4. thuÕ thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao. 5. ThuÕ sö dông ®Êt n«ng nghiÖp. 6. ThuÕ tµi nguyªn. 7. ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu. 8. ThuÕ nhµ ®Êt (ph¸p lÖnh). 9. ThuÕ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt. 10. ThuÕ m«n bµi. ThuÕ lµ c«ng cô quan träng vµ hiÖu qu¶ ®îc Nhµ níc sö dông ®Ó qu¶n lý vµ ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ. Thu Ng©n s¸ch vÒ thuÕ chiÕm mét tû träng rÊt lín trong tæng sè thu, kho¶ng 90%, lµ kho¶n thu chñ yÕu cña Ng©n s¸ch Nhµ níc. Mét s¾c thuÕ ra ®êi ®iÒu chØnh vµo mét hoÆc mét sè ®èi tîng nhÊt ®Þnh víi c¸c môc tiªu kh¸c nhau. VÝ dô: Nh thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt lµ mét lo¹i thuÕ gi¸n thu ®¸nh vµo kh©u s¶n xuÊt vµ nhËp khÈu c¸c hµng ho¸ vµ dÞch vô n»m trong danh s¸ch chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, danh s¸ch nµy 12 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 thêng lµ nh÷ng hµng ho¸, dÞch vô kh«ng ®îc Nhµ níc khuyÕn khÝch tiªu dïng, nhËp khÈu, nªn møc ®é ®iÒu chØnh kh¸ cao th«ng qua thuÕ suÊt. ë níc ta thuÕ suÊt thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt thÊp nhÊt lµ 15% vµ níc cao nhÊt lµ 100%. HoÆc thuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu lµ s¾c thuÕ ®îc ban hµnh ra ®Ò ®¸nh trªn gi¸ trÞ vµ chñng lo¹i hµng ho¸ trao ®æi gi÷a hai hay nhiÒu quèc gia víi c¸c môc ®Ých khuyÕn khÝch ®Çu t, b¶o hé s¶n xuÊt trong níc ... Vµ c¸c lo¹i thuÕ trªn ®îc ban hµnh ra cßn ®Ó t¹o nguån thu cho Ng©n s¸ch Nhµ níc. Trong c¸c lo¹i thuÕ chóng ta nªu ë trªn th× thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng chiÕm mét tû träng rÊt ®¸ng kÓ trong tæng sè thu tõ thuÕ, kho¶ng 30% vµ tû träng nµy cã xu híng ngµy cµng t¨ng. ë níc ta luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc quèc Héi kho¸ IX th«ng qua t¹i kú häp thø 11 vµ nã cã hiÖu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/ 1/ 1999 thay thÕ luËt thuÕ doanh thu lµ mét bíc ®ét ph¸ trong quyÕt ®Þnh trong c«ng cuéc c¶i c¸ch thuÕ bíc II ë ViÖt Nam. §Ó hiÓu râ h¬n vÒ luËt thuÕ nµy chóng ta ®i t×m hiÓu kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm vµ c¸c néi dung c¬ b¶n cña nã. 2.1. Kh¸i niÖm. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cã tªn gäi theo tiÕng Ph¸p: “ Tax sur lavalue ajourtÐe “ (TVA) hay theo tiÕng Anh lµ : “Value Added Tax “ (VAT) ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cã nguån gèc tõ thuÕ doanh thu ®îc nghiªn cøu ¸p dông tõ sau §¹i chiÕn thÕ giíi lÇn thø nhÊt vµ ngêi ®Çu tiªn cã s¸ng kiÕn vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ mét ngêi §øc tªn lµ CARL FRIEDRICH VON SIEMENS nh»m kh¾c phôc sù chång chÐo cña thuÕ doanh thu tõ n¨m 1918. Tuy nhiªn, «ng ta kh«ng thuyÕt phôc ®îc ChÝnh phñ §øc ¸p dông s¾c thuÕ nµy. §Õn n¨m 1947 13 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng l¹i ®îc ®Ò cËp trong t¸c phÈm vÒ “ C¶i c¸ch hÖ thèng thuÕ “ cña nhµ kinh tÕ häc ngêi Mü tªn lµ Chao. ë NhËt B¶n mét dù ¸n vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®· ®îc ®Ö tr×nh ra Quèc héi n¨m 1953 nhng kh«ng ®îc th«ng qua. N¨m 1954 Ph¸p lµ níc ®Çu tiªn thùc hiÖn luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng nhng chØ ¸p dông ë kh©u s¶n xuÊt. §Õn n¨m 1968 chØ cã 47 níc ¸p dông thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng th× ®Õn nay ®· cã h¬n 120 níc ¸p dông lo¹i thuÕ nµy. Riªng Ch©u ¸, thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ngµy cµng trë thµnh phæ biÕn. ë ViÖt Nam, luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc nghiªn cøu tõ khi tiÕn hµnh c¶i c¸ch thuÕ bíc I (1990) ¸p dông thö nghiÖm n¨m 1993 ë 11 ®¬n vÞ (ngµnh ®êng, dÖt, xi m¨ng ), ban hµnh thµnh luËt vµ ®îc th«ng qua t¹i kú häp lÇn thø 11 Quèc héi kho¸ IX ngµy 10 th¸ng 5 n¨m 1997 vµ chÝnh thøc cã hiÖu lùc thi hµnh tõ ngµy 01/01/1999. Tríc hÕt, ta cã thÓ hiÓu gi¸ trÞ gia t¨ng lµ gi¸ trÞ t¨ng thªm cña mét s¶n phÈm hµng ho¸, dÞch vô khi qua mçi c«ng ®o¹n s¶n xuÊt, mua b¸n hµng ho¸ hay thùc hiÖn dÞch vô. Nh vËy, thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ thuÕ tÝnh trªn kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, lu th«ng ®Õn tiªu dïng. 2.2. §Æc ®iÓm c¬ b¶n cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ mét lo¹i thuÕ gi¸n thu, mét yÕu tè cÊu thµnh trong gi¸ c¶ hµng ho¸ nh»m ®éng viªn mét phÇn thu nhËp th«ng qua sù ®ãng gãp cña ngêi tiªu dïng; c¸c nhµ s¶n xuÊt, kinh doanh vµ cung øng dÞch vô chØ lµ ngêi nép hé. - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cã ph¹m vi ®iÒu chØnh réng ¸p dông cho tÊt c¶ c¸c hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh vµ 14 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 tiªu dïng ë ViÖt Nam lµ ®èi tîng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, trõ c¸c ®èi tîng quy ®Þnh t¹i ®iÒu 4 cña LuËt nµy. - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®¸nh vµo tÊt c¶ c¸c giai ®o¹n s¶n xuÊt kinh doanh nhng chØ tÝnh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm ë mçi giai ®o¹n. V× vËy, tæng sè thuÕ thu ®îc ë c¸c giai ®o¹n sÏ b»ng víi sè thuÕ tÝnh theo gi¸ b¸n cho ngêi tiªu dïng cuèi cïng. - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cã tÝnh trung lËp cao, nã kh«ng chÞu ¶nh hëng bëi kÕt qu¶ kinh doanh cña ngêi nép thuÕ. - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cã kh¶ n¨ng ®em l¹i sè thu thêng xuyªn vµ æn ®Þnh cho Ng©n s¸ch Nhµ níc tuú theo quan ®iÓm ®éng viªn cña mçi níc. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng phô thuéc vµo møc tiªu dïng x· héi. 2.3. Néi dung c¬ b¶n cña luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. Theo luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ c¸c v¨n b¶n híng dÉn thùc hiÖn, néi dung c¬ b¶n cña luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng bao gåm: 2.3.1. §èi tîng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. Theo quy ®Þnh t¹i ®iÒu 2 luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ ®iÒu 2 nghÞ ®Þnh sè 79/ 2000/ N§ - CP cña ChÝnh Phñ th× ®èi tîng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh vµ tiªu thô ë ViÖt Nam, trõ 26 nhãm hµng ho¸, dÞch vô quy ®Þnh t¹i §iÒu 4 luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. Nh÷ng mÆt hµng nµy thÓ hiÖn quan ®iÓm chÝnh s¸ch chñ yÕu sau: + Mét sè ngµnh s¶n xuÊt trong lÜnh vùc ®ang gÆp khã kh¨n cÇn khuyÕn khÝch t¹o ®iÒu kiÖn ph¸t triÓn nh : s¶n xuÊt n«ng nghiÖp, muèi, tíi tiªu phôc vô n«ng nghiÖp; mét sè lÜnh vùc liªn quan tíi vèn ®Çu t s¶n xuÊt kinh doanh nh : nhËp khÈu m¸y mãc thiÕt bÞ, ph¬ng tiÖn vËn t¶i chuyªn dïng lµm tµi s¶n cè ®Þnh 15 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 trong níc cha s¶n xuÊt ®îc; dÞch vô tÝn dông, chuyÓn giao c«ng nghÖ... + Hµng ho¸ thiÕt yÕu phôc vô ®êi sèng x· héi, nhu cÇu céng ®ång nh: d¹y häc, d¹y nghÒ, dÞch vô kh¸m ch÷a bÖnh, dÞch vô vËn chuyÓn hµnh kh¸ch b»ng xe buýt... + Hµng ho¸, dÞch vô sö dông kh«ng nh»m môc ®Ých kinh doanh, thu lîi nhuËn hoÆc v× môc ®Ých nh©n ®¹o: vò khÝ, khÝ tµi chuyªn dïng cho an ninh – quèc phßng, x©y dùng c«ng tr×nh v¨n ho¸ - nghÖ thuËt, c«ng tr×nh phôc vô céng ®ång, hµng viÖn trî nh©n ®¹o... + Hµng ho¸, dÞch vô thÓ hiÖn quan ®iÓm qu¶n lý, u ®·i cã møc ®é ®èi víi s¶n xuÊt kinh doanh nh: tµi nguyªn xuÊt khÈu d¹ng cha chÕ biÕn, hµng ho¸, dÞch vô cung øng trùc tiÕp cho vËn t¶i quèc tÕ vµ c¸c ®èi tîng tiªu dïng ngoµi l·nh thæ ViÖt Nam. Nh÷ng nhãm hµng ho¸, dÞch vô nµy ®îc quy ®Þnh t¹i ®iÒu 4 luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, kh«ng tÝnh vµ kh«ng thu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng nhng còng kh«ng ®îc khÊu trõ hay hoµn thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo (nÕu cã). 2.3.2. §èi tîng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng: Theo quy ®Þnh t¹i ®iÒu 3 luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ ®iÒu 3 nghÞ ®Ýnhè 79/2000/N§ - CP cña ChÝnh phñ th× ®èi tîng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ tæ chøc, c¸ nh©n s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ë ViÖt Nam (gäi chung lµ c¬ së kinh doanh ) vµ tæ chøc, c¸ nh©n kh¸c nhËp khÈu hµng ho¸ chÞu thuÕ ( gäi chung lµ ngêi nhËp khÈu ) kh«ng ph©n biÖt ngµnh nghÒ, h×nh thøc tæ chøc s¶n x uÊt kinh doanh. 2.3.3. C¨n cø tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng: lµ gi¸ tÝnh thuÕ vµ thuÕ suÊt. 16 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 - Gi¸ tÝnh thuÕ: + §èi tîng hµng ho¸, dÞch vô lµ gi¸ b¸n cha cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng + §èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu lµ gi¸ nhËp khÈu t¹i cöa khÈu céng víi thuÕ nhËp khÈu. Gi¸ nhËp khÈu t¹i cöa khÈu ®îc x¸c ®Þnh theo c¸c quy ®Þnh vÒ gi¸ tÝnh thuÕ nhËp khÈu. + §èi víi hµng ho¸, dÞch vô dïng ®Ó trao ®æi, sö dông néi bé, biÕu tÆng th× gi¸ tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸, dÞch vô cïng lo¹i hoÆc t¬ng ®¬ng t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh ho¹t ®éng nµy. + §èi víi ho¹t ®éng cho thuª tµi s¶n kh«ng ph©n biÖt lo¹i tµi s¶n vµ h×nh thøc cho thuª lµ gi¸ cho thuª cha cã thuÕ. Trêng hîp cho thuª theo h×nh thøc tr¶ tiÒn thuª tõng kú hoÆc tr¶ tríc tiÒn thuª cho mét thêi h¹n thuª th× thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng tÝnh trªn sè tiÒn thuª tr¶ tõng kú hoÆc tr¶ tríc. + §èi víi hµng ho¸ b¸n theo ph¬ng thøc tr¶ gãp, tÝnh theo gi¸ cha cã thuÕ cña hµng ho¸ ®ã b¸n tr¶ mét lÇn ( kh«ng bao gåm kho¶n l·i tr¶ gãp ), kh«ng tÝnh theo sè tiÒn tr¶ gãp tõng kú . +§èi víi ho¹t ®éng x©y dùng, x©y l¾p lµ gi¸ x©y dùng, x©y l¾p cha cã thuÕ cña c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hay phÇn c«ng viÖc thùc hiÖn; trêng hîp x©y dùng, x©y l¾p ®Æt c«ng tr×nh thùc hiÖn thanh to¸n theo tiÕn ®é h¹ng môc c«ng tr×nh phÇn c«ng viÖc hoµn thµnh bµn giao th× thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng tÝnh trªn phÇn gi¸ trÞ bµn giao. + §èi víi hµng ho¸, dÞch vô cã tÝnh ®Æc thï ®îc dïng lo¹i chøng tõ thanh to¸n lµ gi¸ ®· cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, th× gi¸ cha cã thuÕ lµm c¨n cø tÝnh thuÕ ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ cã thuÕ chia cho (1+%) thuÕ suÊt cña hµng ho¸, dÞch vô ®ã. 17 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 + §èi víi c¸c ho¹t ®éng ®¹i lý, m«i giíi mua b¸n hµng ho¸, dÞch vô hëng hoa hång, gi¸ cha cã thuÕ lµm c¨n cø tÝnh thuÕ lµ tiÒn hoa hång thu tõ c¸c ho¹t ®éng nµy. Gi¸ tÝnh thuÕ ®èi víi c¸c lo¹i hµng ho¸, dÞch vô quy ®Þnh t¹i §iÒu nµy bao gåm c¶ kho¶n phô thu vµ phÝ thu thªm mµ c¬ së kinh doanh ®îc hëng. - ThuÕ suÊt: cã 4 møc thuÕ suÊt, cô thÓ + ThuÕ suÊt 0% : ¸p dông cho hµng ho¸, dÞch vô xuÊt khÈu. +ThuÕ suÊt 5% : ¸p dông cho hµng ho¸, dÞch vô cã tÝnh thiÕt yÕu trong ®êi sèng kinh tÕ x· héi +ThuÕ suÊt 10% : ¸p dông cho c¸c nhãm hµng ho¸, dÞch vô th«ng thêng trong ®êi sèng kinh tÕ x· héi. +ThuÕ suÊt 20% : ¸p dông cho nhãm hµng ho¸, dÞch vô cao cÊp hoÆc kh¶ n¨ng nhËn ®îc doanh lîi cao. 2.3.4. Ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ. Cã hai ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng: + Ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. + Ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng. Ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. - §èi tîng ¸p dông: lµ c¸c ®¬n vÞ, tæ chøc kinh doanh, doanh nghiÖp thµnh lËp theo luËt doanh nghiÖp Nhµ níc, luËt doanh nghiÖp, luËt Hîp t¸c x·, doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi vµ c¸c ®¬n vÞ, tæ chøc kinh doanh kh¸c, trõ c¸c ®èi tîng ¸p dông tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng t¹i kho¶n 2 §iÒu nµy. C¸c ®èi tîng nµy ph¶i thùc hiÖn vµ chÊp hµnh ®Çy ®ñ c¸c yªu cÇu vÒ më, ghi sæ s¸ch kÕ to¸n vµ c¸c quy ®Þnh vÒ ho¸ ®¬n, chøng tõ. 18 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 C¬ së kinh doanh ®¨ng ký nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ph¶i sö dông ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng (trõ trêng hîp ®îc dïng chøng tõ ghi gi¸ thanh to¸n ®· cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng). Vµ ph¶i ghi ®Çy ®ñ, ®óng c¸c yÕu tè quy ®Þnh, trong ®ã ghi râ gi¸ b¸n, kho¶n ph¶i thu, phÝ thu thªm, kho¶n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, tæng gi¸ thanh to¸n. - C¸ch tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) ph¶i nép. ThuÕ GTGT ph¶i nép = ThuÕ GTGT ®Çu ra – ThuÕ GTGT ®Çu vµo. Trong ®ã: + ThuÕ ®Çu vµo b»ng tæng sè thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ghi trªn ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng mua hµng ho¸, dÞch vô hoÆc chøng tõ nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸ nhËp khÈu dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. §èi víi hµng ho¸ mua vµo lµ n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n cha qua chÕ biÕn cña ngêi s¶n xuÊt b¸n ra vµ lo¹i hµng ho¸, dÞch vô dïng lo¹i chøng tõ ghi gi¸ thanh to¸n ®· cã thuÕ th× thuÕ ®Çu vµo ®îc tÝnh khÊu trõ theo quy ®Þnh t¹i ®iÓm 9 Môc II, phÇn C th«ng t sè 122/2000/TT-BTC cã néi dung : C¬ së kinh doanh thuéc ®èi tîng nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ®îc tÝnh khÊu trõ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo ( gäi lµ thuÕ ®Çu vµo ) nh sau: + ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng th× ®îc khÊu trõ toµn bé. + ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ kh«ng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng th× chØ ®îc khÊu trõ sè thuÕ 19 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn ThÞ An Tµi chÝnh c«ng 40 ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. C¬ së kinh doanh ph¶i h¹ch to¸n riªng thuÕ ®Çu vµo ®îc khÊu trõ vµ kh«ng ®îc khÊu trõ; trêng hîp kh«ng h¹ch to¸n ®îc th× ®îc khÊu trõ theo tû lÖ (%) gi÷a doanh sè chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng so víi tæng doanh sè b¸n ra. + ThuÕ ®Çu vµo ®îc ph¸t sÞnh th¸ng nµo ®îc kª khai, khÊu trõ khi x¸c ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép cña th¸ng ®ã. Riªng thuÕ ®Çu vµo cña tµi s¶n cè ®Þnh ®îc khÊu trõ lín th× thùc hiÖn khÊu trõ dÇn hoÆc ®îc hoµn thuÕ theo quy ®Þnh. + Trêng hîp c¬ së s¶n xuÊt, chÕ biÕn mua n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n cha qua chÕ biÕn cña ngêi s¶n xuÊt mµ kh«ng cã ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng th× ®îc tÝnh khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo theo mét tû lÖ (%) tÝnh trªn gi¸ trÞ hµng ho¸ mua vµo. ThuÕ GTGT = suÊt t¬ng øng cña ®Çu ra hµng ho¸, dÞch vô Gi¸ tÝnh thuÕ cña hµng ho¸ ThuÕ dÞch vô chÞu thuÕ b¸n ra X Trêng hîp hµng ho¸, dÞch vô ®Æc thï ®îc dïng lo¹i chøng tõ ghi gi¸ thanh to¸n lµ gi¸ ®· cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu ra th× thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu ra ®îc x¸c ®Þnh nh sau: ThuÕ GTGT ®Çu ra Gi¸ thanh to¸n x thuÕ suÊt = 1 + thuÕ suÊt * Ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng. - §èi tîng ¸p dông: lµ tÊt c¶ c¸c hé c¸ thÓ s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chñ yÕu lµ c¸c hé nhá; tæ chøc, c¸ nh©n níc ngoµi ë ViÖt Nam kh«ng theo luËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam cha thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn vÒ kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng 20