Mô tả:
4.3 Hoaøn thaønh kieåm toaùn
4.3.1 Baùo caùo kieåm toaùn
4.3.1.1 Khaùi nieäm
• Baùo caùo kieåm toaùn laø saûn phaåm cuoái
cuøng cuûa moät cuoäc kieåm toaùn ñoäc laäp,
laø loaïi baùo caùo baèng vaên baûn do kieåm
toaùn vieân vaø coâng ty kieåm toaùn laäp vaø
coâng boá ñeå neâu roõ yù kieán chính thöùc
cuûa mình veà Baùo caùo taøi chính cuûa ñôn
vò ñöôïc kieåm toaùn
2
- Caùc chuaån möïc lieân quan
VSA 700
Laøm roõ traùch nhieäm ñoái
vôùi khaùch haøng
VSA 210
Xöû lyù moái quan heä
vôùi khaùch haøng
Laøm roõ traùch nhieäm
vôùi ngöôøi söû duïng
baùo caùo taøi chính
Muïc tieâu cuûa kieåm toaùn
baùo caùo taøi chính
VSA 200
Ñöa ra yù kieán veà baùo
caùo taøi chính
3
4.3.1.2 Caùc yeáu toá cuûa Baùo caùo
kieåm toaùn
Teân vaø ñòa chæ CTKT
Soá hieäu BCKT
Tieâu ñeà BCKT
Ngöôøi nhaän BCKT
Ñoaïn môû ñaàu
Phaïm vi vaø
caên cöù thöïc hieän
• Ñoái töôïng kieåm toaùn
• Traùch nhieäm ngöôøi quaûn lyù vaø
kieåm toaùn vieân
•Chuaån möïc kieåm toaùn
•Baûo ñaûm hôïp lyù
•Coâng vieäc vaø thuû tuïc ñaõ thöïc hieän
Kieåm tra treân cô sôû choïn maãu
Ñaùnh giaù vieäc tuaân thuû
Ñaùnh giaù caùc öôùc tình vaø xeùt ñoaùn
Ñaùnh giaù vieäc trình baøy toaøn boä
•Cô sôû hôïp lyù
YÙù kieán cuûa kieåm toaùn vieân
Ñòa ñieåm vaø thôøi gian laäp BCKT
Chöõ kyù vaø ñoùng daáu
4
4.3.1.3 Caùc loaïi yù kieán
NM/ GT
Tröôùc/sau
Chaáp nhaän toaøn phaàn
•Khoâng coù nhaán maïnh
Khoâng
•Coù ñoaïn nhaán maïnh
Nhaán maïnh
S
•Tuøy thuoäc vaøo
Giaûi thích
T/S
•Ngoaïi tröø
Giaûi thích
T
Töø choái nhaän xeùt
Giaûi thích
T
Khoâng chaáp nhaän
Giaûi thích
T
Chaáp nhaän töøng phaàn
5
Chaáp nhaän toaøn phaàn khoâng coù
ñoaïn nhaán maïnh
• Baùo caùo Taøi chính khoâng coù sai leäch troïng yeáu
• Baùo caùo taøi chính coù sai leäch troïng yeáu nhöng
•
ñaõ ñieàu chænh
Caùc thay ñoåi chính saùch keá toaùn ñaõ ñöôïc khai
baùo ñaày ñuû.
6
Chaáp nhaän toaøn phaàn khoâng coù
ñoaïn nhaán maïnh
"Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo
caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung
thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh
troïng yeáu tình hình taøi chính cuûa
coâng ty ABC taïi ngaøy 31/12/X, cuõng
nhö keát quaû kinh doanh vaø caùc
luoàng löu chuyeån tieàn teä trong naêm
taøi chính keát thuùc taïi ngaøy 31/12/X,
phuø hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä
keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø caùc
quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan./.
7
Chaáp nhaän toaøn phaàn coù ñoaïn nhaán
maïnh
• Khi muoán löu yù ngöôøi ñoïc BCTC veà moät vaán
•
•
ñeà khoâng aûnh höôûng ñeán yù kieán cuûa KTV:
Thoâng tin ñính keøm vôùi BCTC khoâng nhaát
quaùn vôùi BCTC
Giaû thieát tính hoaït ñoäng lieân tuïc coù theå bò vi
phaïm ...
8
Chaáp nhaän toaøn phaàn coù ñoaïn
nhaán maïnh
"Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh
trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu ……..
phuø hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän
haønh vaø caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan.
ÔÛ ñaây chuùng toâi khoâng phuû nhaän yù kieán chaáp nhaän toaøn
phaàn nhö treân, maø chæ muoán löu yù ngöôøi ñoïc baùo caùo taøi
chính ñeán ñieåm X trong phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính:
khoaûn loã thuaàn cuûa ñôn vò laø ZZZ trong naêm taøi chính keát
thuùc ngaøy 31 thaùng 12 naêm 20X0 vaø taïi ngaøy naøy, khoaûn
nôï ngaén haïn cuûa ñôn vò vöôït quaù toång taøi saûn laø ZZZ.
Nhöõng ñieàu kieän naøy, cuøng vôùi nhöõng vaán ñeà khaùc ñöôïc
neâu trong ñieåm X trong phaàn thuyeát minh, chæ ra söï toàn taïi
cuûa yeáu toá khoâng chaéc chaén troïng yeáu coù theå gaây ra söï
nghi ngôø ñaùng keå veà khaû naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa ñôn
vò".
9
Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng
tuøy thuoäc vaøo
• Khi toàn taïi moät tình huoáng chöa roõ raøng, phuï
thuoäc vaøo moät söï kieän trong töông lai naèm
ngoaøi khaû naêng kieåm soaùt cuûa KTV vaø ñôn
vò.
10
Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng
tuøy thuoäc vaøo
"Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo caùo taøi
chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù
treân caùc khía caïnh troïng yeáu …. phuø hôïp
vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät
Nam hieän haønh vaø caùc quy ñònh phaùp lyù
coù lieân quan, tuøy thuoäc vaøo:
- Khoaûn doanh thu XX VNÑ ñöôïc chaáp
nhaän;
- Khoaûn chi XY VNÑ ñöôïc Hoäi ñoàng quaûn
trò thoâng qua.
11
Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi
tröø do giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn
• Giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn khi kieåm toaùn
•
vieân khoâng thöïc hieän ñöôïc caùc thuû tuïc
kieåm toaùn caàn thieát maø khoâng coù thuû tuïc
thay theá phuø hôïp.
Vaán ñeà giôùi haïn phaïm vi chöa aûnh höôûng
ñeán tôûng theå cuûa BCTC.
12
Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi
tröø do giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn
Chuùng toâi ñaõ khoâng theå tham gia kieåm keâ haøng
toàn kho vaøo ngaøy 31/12/X, vì taïi thôøi ñieåm ñoù
chuùng toâi chöa ñöôïc boå nhieäm laøm kieåm toaùn.
Vôùi nhöõng taøi lieäu hieän coù ôû ñôn vò, chuùng toâi
cuõng khoâng theå kieåm tra ñöôïc tính ñuùng ñaén cuûa
soá löôïng haøng toàn kho taïi thôøi ñieåm treân baèng
caùc thuû tuïc kieåm toaùn khaùc.
Theo yù kieán chuùng toâi, ngoaïi tröø nhöõng aûnh höôûng
ñeán baùo caùo taøi chính vì lyù do neâu treân, baùo caùo
taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù treân
caùc khía caïnh troïng yeáu ... phuø hôïp vôùi chuaån
möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh vaø
caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan.
13
Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi
tröø do khoâng nhaát trí vôùi giaùm ñoác
• Khi khoâng nhaát trí vôùi Giaùm ñoác daãn ñeán caùc
•
sai leäch troïng yeáu treân BCTC
Tuy nhieân, sai leäch chöa aûnh höôûng ñeán toång
theå BCTC
14
Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi tröø
do khoâng nhaát trí vôùi giaùm ñoác
"... Nhö ñaõ neâu trong phaàn thuyeát minh X cuûa baùo
caùo taøi chính, ñôn vò ñaõ khoâng tính khaáu hao
TSCÑ, trong khi TSCÑ naøy ñaõ thöïc söï ñöôïc söû
duïng treân 6 thaùng, vôùi möùc khaáu hao ñaùng leõ
phaûi tính laø XXX VNÑ. Do vaäy, chi phí kinh doanh
ñaõ bò thieáu vaø giaù trò thuaàn cuûa TSCÑ ñaõ cao hôn
thöïc teá vôùi giaù trò töông ñöông XXX VNÑ, laøm cho
laõi taêng giaû taïo XXX VNÑ.
Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, ngoaïi tröø aûnh höôûng
(neáu coù) ñeán baùo caùo taøi chính cuûa söï kieän treân,
baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp
lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu..."
15
Töø choái nhaän xeùt
• Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm toaùn ñaõ aûnh höôûng
ñeán toång theå, khieán cho KTV khoâng ñuû baèng
chöùng ñöa ra yù kieán veà BCTC nhö laø moät toång
theå.
Giôùi haïn
phaïm vi
kieåm toaùn
Chaáp nhaän
Töøng phaàn
Ngoaïi tröø
Troïng yeáu nhöng
chöa aûnh höôûng
ñeán toång theå
Töø choái
Nhaän xeùt
Khoâng ñuû baèng
chöùng keát luaän veà
BCTC
16
Töø choái nhaän xeùt
Do nhöõng haïn cheá töø phía ñôn vò
maø chuùng toâi ñaõ khoâng theå kieåm tra
ñöôïc toaøn boä doanh thu, cuõng
khoâng nhaän ñöôïc ñuû caùc baûn xaùc
nhaän nôï phaûi thu töø khaùch haøng, vaø
vì tính troïng yeáu cuûa caùc söï kieän
naøy, chuùng toâi khoâng theå ñöa ra yù
kieán cuûa mình veà baùo caùo taøi chính
cuûa ñôn vò.
17
Khoâng chaáp nhaän
• Khi khoâng nhaát trí vôùi Giaùm ñoác maø vaán ñeà naøy
ñaõ aûnh höôûng ñeán toång theå BCTC, khieán cho
BCTC khoâng coøn trung thöïc vaø hôïp lyù nöõa.
Khoâng nhaát
trí vôùi
Giaùm ñoác
Chaáp nhaän
Töøng phaàn
Ngoaïi tröø
Troïng yeáu nhöng
chöa aûnh höôûng
ñeán toång theå
Khoâng
Chaáp nhaän
Baùo caùo taøi chính
khoâng coøn trung
thöïc vaø hôïp lyù
18
Khoâng chaáp nhaän
Trong baùo caùo taøi chính, giaù trò TSCÑ laø XXX VNÑ;
khoaûn vay coâng ty B laø XY VNÑ ñaõ khoâng phaûn aùnh
trong soå keá toaùn vaø khoâng coù chöùng töø keá toaùn xaùc
minh...
Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, vì aûnh höôûng troïng yeáu
cuûa nhöõng vaán ñeà noùi treân, baùo caùo taøi chính ñaõ
phaûn aùnh khoâng trung thöïc vaø khoâng hôïp lyù treân
caùc khía caïnh troïng yeáu tình hình taøi chính cuûa coâng
ty ABC taïi ngaøy 31/12/X, cuõng nhö keát quaû kinh
doanh vaø caùc luoàng löu chuyeån tieàn teä trong naêm taøi
chính keát thuùc taïi ngaøy 31/12/X, khoâng phuø hôïp vôùi
chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hieän haønh
vaø caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan.
19
4.3.2 Hoà sô kieåm toaùn
Khaùi nieäm
Taøi lieäu do KTV laäp, thu thaäp, phaân
loaïi,söû duïng vaø löu giöõ döôùi moïi hình
thöùc löu tröõ theo phaùp luaät.
Yeâu caàu
KTV phaûi laäp vaø löu tröõ HSKT ñuû ñeå
laøm cô sôû cho yù kieán cuûa mình vaø
chöùng minh cuoäc kieåm toaùn tuaân thuû
caùc chuaån möïc kieåm toaùn
20
- Xem thêm -