BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾẾ THÀNH PHỐẾ HỐỒ CHÍ MINH
-------------------------------------
TRẦỒN DIỆU HƯƠNG
HOÀN THIỆN HỆ THỐẾNG KIỂM SOÁT
HOẠT ĐỘNG TẠI CỐNG TY CỔ PHẦỒN
THỰC PHẨM DINH DƯỠNG NUTIFOOD
Chuyên ngành: Kêế Toán
Mã sốế: 60340301
LUẬN VĂN THẠC SYỸ KINH TẾẾ
NGƯỜI HƯỚNG DẦỸN KHOA HỌC:
TS. LẾ ĐÌNH TRỰC
Tp. Hốồ Chí Minh – Năm 2013
LỜI CAM ĐOAN
Tôi tên: Trần Diệu Hương.
Mã số học viên: 7701210393.
Lớp: KTKT Ngày khóa 21.
Tôi xin cam đoan rằng đây là công trình nghiên cứu của tôi dưới sự hướng
dẫn của thầy TS. Lê Đình Trực. Các nội dung nghiên cứu và kết quả nghiên cứu
trong luận văn của tôi là hoàn toàn trung thực.
TP. HỒ CHÍ MINH, tháng 11 năm 2013
Tác giả
MỤC LỤC
TRANG BÌA PHỤ
LỜI CAM ĐOAN
MỤC LỤC
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
DANH MỤC BẢNG BIỂU
DANH MỤC SƠ ĐỒ
PHẦN MỞ ĐẦU....................................................................................................................................1
CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG................................4
1.1 Kiểm soát và kiểm soát hoạt động...........................................................................................5
1.2 Các công cụ kiểm soát hoạt động.............................................................................................5
1.2.1 Dự toán tĩnh..............................................................................................................................5
1.2.2 Dự toán linh hoạt....................................................................................................................6
1.2.3 Giá thành định mức...............................................................................................................6
1.2.4 Phân tích chênh lệch.............................................................................................................12
1.2.4.1 Phân tích chênh lệch lợi nhuận hoạt động (Chênh lệch dự toán tĩnh). 12
1.2.4.2 Phân tích chênh lệch lượng bán.............................................................................12
1.2.4.3 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt...............................................................13
1.2.4.4 Phân tích chênh lệch giá bán...................................................................................13
1.2.4.5 Phân ích chênh lệch biến phí..................................................................................14
1.2.4.6 Phân tích chênh lệch định phí.................................................................................20
1.3 Mối quan hệ giữa kiểm soát hoạt động và kiểm soát nội bộ........................................21
Kết luận chương 1...................................................................................................................................23
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM DINH DƢỠNG NUTIFOOD....................24
2.1 Giới thiệu khái quát về công ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood...........24
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển..................................................................................24
2.1.2 Các thành tựu đạt được........................................................................................................25
2.1.3 Ngành nghề kinh doanh......................................................................................................26
2.1.4 Cơ cấu tổ chức.........................................................................................................................26
2.1.4.1 Tổ chức bộ máy quản lý............................................................................................26
2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ từng khối, bộ phận.........................................................28
2.1.5 Tầm nhìn, sứ mệnh................................................................................................................29
2.1.6 Tổ chức công tác kế toán....................................................................................................29
2.1.6.1 Tổ chức bộ máy kế toán............................................................................................29
2.1.6.2 Chức năng, nhiệm vụ..................................................................................................31
2.1.6.3 Hình thức kế toán.........................................................................................................32
2.1.7 Quy trình sản xuất sản phẩm.............................................................................................34
2.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần thực phẩm dinh
dưỡng Nutifood........................................................................................................................................35
2.2.1 Công tác lập dự toán tĩnh tại công ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng
Nutifood.......................................................................................................................................................35
2.2.1.1 Dự toán doanh thu, lợi nhuận.................................................................................35
2.2.1.2 Dự toán chi phí sản xuất...........................................................................................36
2.2.1.3 Giá thành định mức.....................................................................................................50
2.2.1.4 Dự toán chi phí bán hàng và quản lý...................................................................51
2.2.2 Nhận xét hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần thực phẩm dinh
dưỡng Nutifood........................................................................................................................................52
2.2.2.1 Ưu điểm............................................................................................................................52
2.2.2.2 Nhược điểm....................................................................................................................52
2.2.2.3 Nguyên nhân của những nhược điểm trên........................................................53
Kết luận chương 2...................................................................................................................................55
CHƢƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM DINH DƢỠNG NUTIFOOD....................56
3.1 Hoàn thiện các công cụ kiểm soát hoạt động......................................................................56
3.1.1 Hoàn thiện việc lập dự toán tĩnh.....................................................................................56
3.1.2 Hoàn thiện công tác lập giá thành định mức.............................................................58
3.2 Hoàn thiện đánh giá thành quả hoạt động thông qua phân tích chênh lệch..........63
3.2.1 Bảng phân tích chênh lợi nhuận hoạt động (chênh lệch dự toán tĩnh)...........64
3.2.2 Bảng phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt............................................................65
3.2.3 Bảng phân tích chênh lệch lượng bán...........................................................................67
3.2.4 Bảng phân tích chênh lệch giá bán.................................................................................69
3.2.5 Bảng phân tích chênh lệch biến phí...............................................................................69
3.2.5.1 Bảng phân tích chênh lệch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp....................69
3.2.5.2 Bảng phân tích chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp..............................72
3.2.5.3 Bảng phân tích chênh lệch biến phí sản xuất chung....................................74
3.2.5.4 Bảng phân tích biến phí bán hàng và quản lý.................................................76
3.2.6 Bảng phân tích chênh lệch định phí...............................................................................78
3.2.6.1 Bảng phân tích chênh lệch định phí sản xuất chung....................................78
3.2.6.2 Bảng phân tích chênh lệch định phí bán hàng và quản lý..........................80
3.3 Kiến nghị.............................................................................................................................................81
Kết luận chương 3...................................................................................................................................83
KẾT LUẬN..............................................................................................................................................84
TÀI LIỆU THAM KHẢO
PHỤ L
BH
BH&QL
BPSXC
ĐPSXC
ĐVT
F
LN
NCTT
NVL
NVLTT
QĐ
QL
SP
SXC
U
TSCĐ
TW
DANH MỤC BẢNG BIỂU
Bảng 2.1 – Bảng dự toán doanh thu, lợi nhuận.......................................................................35
Bảng 2.2 – Bảng định mức NVL – Sản phẩm Nuti IQ Pedia 123....................................38
Bảng 2.3 – Bảng định mức NVL – Sản phẩm Nuti IQ 456................................................39
Bảng 2.4 – Bảng định mức nguyên vật liệu – Sản phẩm Nuti Pedia Plus....................40
Bảng 2.5 – Bảng định mức NVL – Sản phẩm Grow Plus 1...............................................41
Bảng 2.6 – Bảng định mức NVL – Sản phẩm Grow Plus 2...............................................42
Bảng 2.7 – Dự toán chi phí NVL theo sản phẩm
Nhóm sản phẩm dinh dưỡng theo nhu cầu đặc biệt..............................................................43
Bảng 2.8 – Bảng dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nhóm sản phẩm dinh dưỡng theo nhu cầu đặc biệt..............................................................44
Bảng 2.9 – Bảng dự toán chi phí nhân công trực tiếp.
Nhóm sản phẩm dinh dưỡng theo nhu cầu đặc biệt..............................................................45
Bảng 2.10 – Bảng dự toán chi phí sản xuất chung.
Nhóm sản phẩm dinh dưỡng theo nhu cầu đặc biệt..............................................................47
Bảng 2.11 – Bảng dự toán chi phí sản xuất theo sản phẩm.
Nhóm sản phẩm dinh dưỡng theo nhu cầu đặc biệt..............................................................48
Bảng 2.12 – Bảng dự toán chi phí sản xuất.
Nhóm dinh dưỡng theo nhu cầu đặc biệt...................................................................................49
Bảng 2.13 – Bảng dự toán chi phí bán hàng và quản lý.......................................................51
Bảng 3.1 – Bảng chi phí điện sản phẩm Nuti IQ 123...........................................................59
Bảng 3.2 – Bảng chi phí điện sản phẩm Nuti IQ 456...........................................................60
Bảng 3.3 – Bảng chi phí điện sản phẩm Pedia Plus...............................................................61
Bảng 3.4 – Bảng chi phí điện sản phẩm Grow Plus 1...........................................................62
Bảng 3.5 – Bảng chi phí điện sản phẩm Grow Plus..............................................................63
Bảng 3.6 – Bảng phân tích chênh lệch dự toán tĩnh..............................................................65
Bảng 3.7 – Bảng phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt....................................................67
Bảng 3.8 – Bảng phân tích chênh lệch lượng bán..................................................................68
Bảng 3.9 – Bảng phân tích chênh lệch giá bán........................................................................69
Bảng 3.10 – Bảng phân tích chênh lệch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ....................71
Bảng 3.11 – Bảng phân tích chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp..............................73
Bảng 3.12 – Bảng phân tích chênh lệch biến phí sản xuất chung....................................75
Bảng 3.13 – Bảng phân tích chênh lệch biến phí bán hàng và quản lý..........................77
Bảng 3.14 – Bảng phân tích chênh lệch định phí sản xuất chung....................................79
Bảng 3.15 – Bảng phân tích chênh lệch định phí bán hàng và quản lý..........................81
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1 – Chênh lệch lợi nhuận hoạt động........................................................................11
Sơ đồ 1.2 – Phân tích biến động của chi phí.........................................................................14
Sơ đồ 1.3 – Mô hình chung cho phân tích chênh lệch.....................................................15
Sơ đồ 1.4 – Phân tích chênh lệch chi phí NVLTT.............................................................15
Sơ đồ 1.5 – Phân tích chênh lệch chi phí NVLTT.............................................................16
Sơ đồ 1.6 – Phân tích chênh lệch chi phí NCTT................................................................17
Sơ đồ 1.7 – Phân tích chênh lệch BPSXC.............................................................................18
Sơ đồ 1.8 – Phân tích chênh lệch ĐPSXC.............................................................................20
Sơ đồ 2.1 – Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood. .. 27
Sơ đồ 2.2 – Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty.................................................................30
Sơ đồ 2.3 – Sơ đồ luân chuyển chứng từ................................................................................33
Sơ đồ 2.4 – Quy trình sản xuất sữa...........................................................................................34
Sơ đồ 3.1 – Quy trình lập dự toán..............................................................................................57
1
PHẦN MỞ ĐẦU
1. Lý do chọn đề tài:
Quá trình hội nhập diễn ra mạnh mẽ, môi trường kinh doanh trở nên khốc
liệt, chính vì điều này các doanh nghiệp sẽ phải đối diện với rất nhiều khó khăn, đặc
biệt đó là sự cạnh tranh về giá cả, về dịch vụ, về mặt hàng…. Để tồn tại, phát triển
và nâng cao năng lực cạnh tranh để đứng vững trên thị trường thì đòi hỏi các doanh
nghiệp phải kiểm soát tốt hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.
Bên cạnh đó, mục tiêu chiến lược của các doanh nghiệp hiện nay là nâng cao
giá trị của các cổ đông, để làm được điều đó thì đòi hỏi các doanh nghiệp phải kiểm
soát tốt chi phí mới có thể cạnh tranh được với các doanh nghiệp khác trong cùng
ngành. Công ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood cũng đang trên đà phát
triển để đạt được mục tiêu chiến lược đó. Chính vì điều này đòi hỏi công ty phải
hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động.
Là doanh nghiệp hoạt động trong ngành sữa, hiện nay ngành này đang chịu
áp lực của rất nhiều công ty sữa nhập khẩu từ nước ngoài. Trong môi trường cạnh
tranh như vậy, để có thể đứng vững trên thị trường và tiếp tục phát triển luôn là mối
quan tâm hàng đầu của Nutifood. Vì vậy, để có thể có những quyết định đúng đắn,
đúng hướng thì thông tin về kết quả cũng như thành quả hoạt động phải chính xác
và nhanh chóng.
Để đáp ứng được yêu cầu phát triển của xã hội và phù hợp với điều kiện kinh
doanh buộc các doanh nghiệp phải tìm mọi biện pháp để tăng sức cạnh tranh. Muốn
duy trì sự tăng trưởng và phát triển, nhiều doanh nghiệp đã thực hiện chính sách đổi
mới, trong đó hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động là một trong những nội dung
rất được các công ty quan tâm.
Xác định được tầm quan trọng như vậy, tác giả đã lựa chọn đề tài: Hoàn
thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần thực phẩm dinh dƣỡng
Nutifood làm đề tài nghiên cứu trong luận văn của mình.
2
2. Tổng quan các nghiên cứu có liên quan:
Các công trình nghiên cứu trong nước cũng đã có đề cập đến vấn đề kiểm
soát chi phí và tầm quan trọng của kiểm soát chi phí, ngày 01/12/2008 trên Tạp chí
kế toán có đăng công trình nghiên cứu bàn về “ Một số giải pháp kiểm soát chi phí
nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động trong Doanh nghiệp” của hai tác giả PGS.TS
Phạm Văn Dược và NCS. Trần Văn Tùng. Công trình đã làm rõ được ba vấn đề: sự
cần thiết phải kiểm soát chi phí trong doanh nghiệp, vai trò kiểm soát chi phí của
nhà quản lý trong doanh nghiệp và các loại chi phí thường phát sinh trong doanh
nghiệp từ đó đưa ra các giải pháp để nhà quản lý có thể nâng cao hiệu quả kiểm soát
chi phí cho doanh nghiệp mình. Tuy nhiên, công trình nghiên cứu này chưa đề cập
đến việc sử dụng các công cụ kiếm soát hoạt động như: dự toán tĩnh, dự toán linh
hoạt, giá thành định mức và phân tích chênh lệch để đánh giá thành quả hoạt động
từ đó kiểm soát chi phí được hiệu quả hơn. Hay luận văn thạc sỹ của tác giả Nguyễn
Thị Thanh Hường “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động và kiểm soát quản lý
tại công ty cổ phần Kỹ Nghệ gỗ Tiến Đạt” cũng đã có bàn về kiểm soát hoạt động
nhưng chủ yếu vẫn là đi sâu vào nghiên cứu kiểm soát quản lý. Chính vì vậy, tác giả
đã mạnh dạn chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ
phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood” để đưa các công cụ kiểm soát hoạt động vào
nghiên cứu.
3. Mục tiêu nghiên cứu:
Là một đề tài nghiên cứu ứng dụng cụ thể, mục tiêu nghiên cứu của đề tài là:
– Nghiên cứu những vấn đề lý luận về kiểm soát hoạt động tại doanh nghiệp
sản xuất.
– Tìm hiểu thực trạng về kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần thực phẩm
dinh dưỡng Nutifood. Từ đó đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống
kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood
nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh của công ty trên thị trường.
3
4. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu:
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty
cổ phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood.
Phạm vi nghiên cứu của đề tài là hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại
công ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood.
5.
Phƣơng pháp nghiên cứu:
Để nghiên cứu cho đề tài này, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định
lượng, việc nghiên cứu được thực hiện như sau:
– Tổng hợp, mô tả, so sánh, đối chiếu, phân tích các số liệu.
– Từ những phân tích đó, dựa vào tư duy logic để có thể đánh giá thực trạng
hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng
Nutifood.
6.
Những đóng góp mới của luận văn:
Với đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần thực
phẩm dinh dưỡng Nutifood” luận văn đã có những đóng góp như sau:
Về mặt lý luận:
Làm rõ khái niệm kiểm soát và kiểm soát hoạt động.
Áp dụng các công cụ kiểm soát hoạt động nhằm giúp các doanh nghiệp đánh giá
thành quả hoạt động, kiểm soát chi phí, từ đó giúp các nhà quản trị cấp cao trong
doanh nghiệp kiểm soát tốt doanh nghiệp mình…đồng thời giúp các doanh nghiệp
có thể đứng vững trên thị trường.
Về mặt thực tiễn:
Phản ánh được thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần thực
phẩm dinh dưỡng Nutifood, từ đó đã đưa ra những ưu điểm, nhược điểm của hệ
thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood.
Đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại công
ty cổ phần thực phẩm dinh dưỡng Nutifood.
7.
Kết cấu của luận văn:
Ngoài lời mở đầu, kết luận, phụ lục luận văn có bố cục chia làm 3 chương:
4
Chương 1: Tổng quan về hệ thống kiểm soát hoạt động
Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần
thực phẩm dinh dưỡng Nutifood.
Chương 3: Hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cổ phần
thực phẩm dinh dưỡng Nutifood.
5
CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT
ĐỘNG 1.1 Kiểm soát và kiểm soát hoạt động:
Kiểm soát: là quá trình tập hợp các công cụ, phương pháp và tổ chức các hệ
thống sử dụng các công cụ và phương pháp đó để đạt được mục tiêu của tổ chức.
(Blocher et al, 2010). Để kiểm soát có hiệu quả nhà quản trị phải đánh giá được
thành quả hoạt động bằng cách đo lường và so sánh các thành quả để tính toán ra
các chênh lệch, để đo lường và đánh giá thành quả thì quá trình kiểm soát sẽ liên
quan đến việc đặt ra thành quả mong muốn và đánh giá thành quả đó, từ đó nhà
quản trị sẽ có những ứng xử phù hợp. Việc kiểm soát phụ thuộc vào dự toán, nếu
không có dự toán thì tổ chức sẽ không có cơ sở để so sánh và đánh giá kết quả của
việc thực hiện dự toán.
Trong hệ thống kiểm soát của tổ chức thì sẽ được chia ra làm hai loại hình
kiểm soát, đó là kiểm soát quản lý và kiểm soát hoạt động. Ở đây chúng ta chỉ đề
cập đến kiểm soát hoạt động.
Kiểm soát hoạt động là một bộ phận của hệ thống kiểm soát, nó tập trung
vào thành quả hoạt động ngắn hạn có nghĩa là nó kiểm soát việc sản xuất và cung
cấp sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng. (Blocher et al, 2010)
Về cơ bản, kiểm soát hoạt động sẽ đo lường thành quả tài chính và phi tài
chính. Trong đó, thông qua việc đo lường các thành quả tài chính sẽ giúp nhà quản
trị kiểm soát và đánh giá được kết quả và hiệu quả hoạt động, từ đó nhà quản trị sẽ
định hướng được mục tiêu lâu dài của tổ chức, đồng thời cung cấp cho nhà quản trị
cấp cao hơn cái nhìn toàn diện về thành quả đạt được của tổ chức.
1.2
Các công cụ kiểm soát hoạt động:
Hiện nay, các công cụ tài chính chủ yếu được sử dụng rộng rãi để kiểm soát
hoạt động là: dự toán tĩnh, dự toán linh hoạt, giá thành định mức và phân tích chênh
lệch.
1.2.1 Dự toán tĩnh:
Dự toán tĩnh là dự toán được lập cho một mức hoạt động duy nhất. Dự toán
tĩnh chưa đánh giá được chi phí có được kiểm soát tốt hay không. Thông thường,
6
mức hoạt động thực tế và mức hoạt động dự toán thường khác nhau, vì vậy chi phí
thực tế và chi phí dự toán thường chênh lệch nhau. Do sự khác nhau về mức hoạt
động thực tế và dự toán nên chênh lệch này sẽ không cho chúng ta thấy được thành
quả kiểm soát, nó mới chỉ cho chúng ta thấy kết quả đạt được.
Thông tin chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí dự toán cho chúng ta
đánh giá được thành quả kiểm soát khi nhà quản trị điều chỉnh dự toán tĩnh về mức
hoạt động thực tế, đó chính là dự toán linh hoạt.
1.2.2 Dự toán linh hoạt
Dự toán linh hoạt là dự toán được lập cho bất kỳ mức hoạt động nào trong
một giới hạn thích hợp, dự toán linh hoạt thông thường xây dựng cho ba mức: thông
thường, suy thoái và thịnh vượng. Dự toán linh hoạt điều chỉnh doanh thu và chi phí
về mức sản lượng thực tế đạt được. Trong dự toán linh hoạt các khoản biến phí đơn
vị không thay đổi theo mức độ hoạt động, tổng biến phí thay đổi tương ứng với sự
thay đổi của mức độ hoạt động. Tổng định phí không đổi trong một giới hạn thích
hợp.
Thông qua dự toán linh hoạt sẽ cho nhà quản trị thấy được những chênh lệch
nào là do kiểm soát tốt chi phí và những chênh lệch nào là do thiếu kiểm soát tốt chi
phí. Từ đó nhà quản trị sẽ cải thiện được việc đánh giá thành quả hoạt động.
1.2.3 Giá thành định mức
Giá thành định mức là những chi phí được định trước đối với chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. (Đoàn Ngọc
Quế và cộng sự, 2010)
Chênh lệch giá thành định mức là chênh lệch giữa giá thành thực tế và giá
thành định mức. Nếu chênh lệch là đáng kể, các nhà quản trị sẽ tập trung vào phân
tích các chênh lệch tìm ra nguyên nhân các chênh lệch này, làm cơ sở để đưa ra các
biện pháp xử lý. Quá trình này được gọi là phân tích chênh lệch, nó sẽ giúp nhà
quản trị đánh giá và kiểm soát được hoạt động tại đơn vị.
Có hai loại định mức: Định mức lý tưởng và định mức thực tế có thể đạt
được. Định mức lý tưởng là định mức đạt được hiệu quả tối đa trong điều kiện hoạt
7
động sản xuất kinh doanh gần như hoàn hảo. Định mức thực tế có thể đạt được là
định mức được xây dựng sát với thực tế mà một người được đào tạo và có kinh
nghiệm phù hợp có thể đạt được trong điều kiện kinh doanh bình thường.
– Xác định giá thành định mức cho một đơn vị sản phẩm
(Đoàn Ngọc Quế và cộng sự, 2010)
= tiếp định mức+
Trong công thức (1.1), chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công
trực tiếp, chi phí sản xuất chung định mức cho một sản phẩm lần lượt được xác định
theo các công thức (1.2); (1.3); (1.4) như sau:
Chi phí nguyên vật
liệu định mức cho
một sản phẩm
Chi phí nhân công
định mức cho một
sản phẩm
Chi phí sản xuất
chung định mức
cho một sản phẩm
Ở
công thức (1.2):
8
- Lượng nguyên vật liệu định mức cho một sản phẩm là một trong những định mức
khó dự đoán nhất. Lượng nguyên vật liệu định mức là một sự ước tính lượng
nguyên vật liệu cho phép sử dụng để sản xuất một sản phẩm. Lượng nguyên vật liệu
định mức chịu ảnh hưởng của đặc điểm công nghệ sản xuất sản phẩm, chất lượng
nguyên vật liệu, tuổi thọ và năng lực máy móc, chất lượng và kinh nghiệm của đội
ngũ công nhân. Một số hư hỏng hoặc lãng phí có thể là không thể tránh khỏi và
được biết trước khi tính lượng định mức. Mặc dù các kỹ sư, bộ phận mua, và các
nhân viên điều khiển máy móc có thể cung cấp thông tin đầu vào để xây dựng các
định mức này, các nhà quản lý sản xuất, các nhân viên kế toán chi phí thường chính
là người thiết lập và kiểm soát lượng nguyên vật liệu trực tiếp định mức.
- Đơn giá nguyên vật liệu định mức là một sự ước tính cẩn thận của chi phí của một
loại nguyên vật liệu nào đó trong kỳ tới. Bộ phận mua có trách nhiệm xây dựng giá
định mức cho tất cả các nguyên vật liệu. Khi ước tính giá nguyên vật liệu trực tiếp
định mức, bộ phận mua phải tính đến tất cả các khả năng tăng giá, thay đổi số
lượng, và các nguồn cung cấp mới. Bộ phận mua cũng tiến hành việc mua thực tế.
Ở
công thức (1.3):
- Lượng lao động định mức cho một sản phẩm được xác định trên cơ sở những
nghiên cứu thành quả của máy móc thiết bị và người lao động hiện tại cũng như
trong quá khứ. Định mức này cho biết số giờ lao động cho phép đối với từng bộ
phận, máy móc thiết bị, hoặc một quá trình để hoàn tất việc sản xuất một sản phẩm
hoặc một đợt sản phẩm. Số giờ lao động trực tiếp định mức nên được xem lại bất cứ
khi nào có sự thay đổi máy móc thiết bị hoặc chất lượng của đội ngũ lao động. Đáp
ứng được số giờ lao động định mức là trách nhiệm của các nhà quản lý và giám sát
bộ phận.
Đơn giá lao động định mức được xác định căn cứ vào đơn giá lao động
được quy
định trong hợp đồng lao động hoặc là được xác định bởi công ty. Đơn giá lao động
định mức là chi phí cho mỗi giờ lao động cho phép trong kỳ cho từng chức năng
hoặc loại công việc. Mặc dù phạm vi đơn giá được thiết lập cho từng loại lao động
và các đơn giá biến động trong phạm vi này, song đơn giá đinh mức bình quân vẫn
9
được xây dựng cho từng nhiệm vụ. Ngay cả khi người lao động thực tế sản xuất ra
sản phẩm và được trả lương ít hơn, đơn giá định mức vẫn được sử dụng để tính chi
phí nhân công trực tiếp định mức.
Ở
công thức (1.4):
Biến phí sản xuất chung định mức cho một sản phẩm được xác định như
sau:
Đơn giá phân bổ
Biến phí sản xuất
chung định mức
biến = phí sản xuất chung
cho một sản phẩm
định mức
Định mức năng
x
lực sản xuất cho
(1.5)
một sản phẩm
Định phí sản xuất chung định mức cho một sản phẩm được xác định như
sau:
Định phí sản xuất
chung định mức cho
một sản phẩm
Ở
Đơn giá phân bổ định
=
phí sản xuất chung
định mức
Định mức năng
x
lực sản xuất cho
(1.6)
một sản phẩm
công thức (1.5), đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung định mức chính
là biến phí sản xuất chung định mức cho một đơn vị năng lực sản xuất. Tùy tiêu
thức phân bổ chi phí sản xuất chung mà năng lực sản xuất có thể được đo lường
bằng số giờ lao động trực tiếp, số giờ máy…
Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung định mức được xác định như sau:
Đơn giá phân bổ
biến phí sản xuất
chung định mức
Năng lực sản xuất dự toán có thể là số giờ máy, số giờ lao động trực tiếp dự
toán…
Ở
công thức (1.6) tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung định mức
chính là
định phí sản xuất chung định mức cho một đơn vị năng lực sản xuất.
10
Tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung định mức được xác định như sau:
Đơn giá phân bổ
định phí sản xuất
chung định mức
Ở
công thức (1.7); (1.8) thông tin về tổng biến phí sản xuất chung dự toán,
tổng định phí sản xuất chung dự toán, năng lực sản xuất dự toán từ các dự toán chi
phí sản xuất chung.
Để có thể hiểu rõ về giá thành định mức chúng ta tham khảo phụ lục 01. Như
vậy dự toán linh hoạt và giá thành định mức sẽ giúp cho chúng ta có thể
chia nhỏ tổng chênh lệch lợi nhuận hoạt động (được bàn đến dưới đây) thành những
chênh lệch thành phần, từ đó chúng ta có thể tìm được nguyên nhân sâu xa của
những chênh lệch đó do đâu và tìm hướng khắc phục. Chúng ta chia tổng chênh
lệch lợi nhuận hoạt động thành những chênh lệch thành phần được minh họa theo sơ
đồ sau:
11
Chênh lệch dự toán tĩnh
(Tổng chênh lệch lợi nhuận
hoạt động)
Chênh lệch dự toán linh hoạt
Chênh lệch
giá
Chênh lệ ch chi
phí NVLTT
Chênh
lệch
giá chi
phí
NVLT
T
Chênh
lệch
chi tiêu
- Xem thêm -