Tài liệu Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định kqkd tai công ty cptm việt thắng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG…………….. \ LUẬN VĂN Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng LỜI MỞ ĐẦU Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế tính độc lập, tự chủ trong các doanh nghiệp ngày càng cao hơn mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi. Muốn như vậy các doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh của kinh doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước. Qua quá trình tìm hiểu về tổ chức công tác kế toán tại Cty CPTM Việt Thắng, từ kiến thức đã được học và thực tiễn em xin chọn đề tài ” Hoàn thiện công tác doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh “ Nội dung khóa luận bao gồm 3 phần: Chương I: Những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác đinh KQKD trong doanh nghiệp Chương II:Thực trạng công tác doanh thu,chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Cty CPTM Việt Thắng Chương III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CPTM Việt Thắng Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo Thạc sỹ Nguyễn Thị Mai Linh, các thầy cô trong khoa Quản trị của trường ĐHDL Hải Phòng, cũng như ban lãnh đạo, các nhân viên của Công ty CPTM Việt Thắng đã nhiệt tình giúp đỡ, chỉ bảo để em hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này. Do thời gian và trình độ có hạn nên bài viết này không thể tránh khỏi những thiếu sót.Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn Hải Phòng , ngày 28 tháng 06 năm 2011 Sinh viên Lê Thị Luyên Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 1 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng Chƣơng I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1_ Những vấn đề chung về doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 1.1.1 _Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Doanh thu là nguồn tài chính để đảm bảo trang trải các khoản chi phí trong hoạt động kinh doanh , để đảm bảo cho doanh nghiệp có thể tái sản xuất giản đơn cũng như tái sản xuất mở rộng. Doanh thu cũng là nguồn để các doanh nghiệp có thể thực hiện nghĩa vụ với nhà nước như nộp các khoản thuế theo quy định, là nguồn để tham gia góp vốn cổ phần .Ý nghĩa quan trọng nhất của doanh thu được thể hiện thông qua quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa , dịch vụ. Chi phí là tổng giá trị làm giảm lợi ích kinh tế trong 1 thời kỳ dưới hình thức các khoản tiền đã chi ra , các khoản giảm trừ vào tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu. Kết quả kinh doanh là khâu cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong 1 thời kỳ nhất định được biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. Chính vì vậy công tác kế toán doanh thu , chi phí và xác định kết quả kinh doanh đối với doanh nghiệp là 1 việc hết sức cần thiết, giúp người quản lý nắm bắt được tình hình hoạt động và đẩy mạnh việc kinh doanh có hiệu quả của doanh nghiệp 1.1.2_ Các khái niệm cơ bản 1.1.2.1 _Doanh thu Doanh thu là tổng giá trị các các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Các loại doanh thu:  Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc do doanh nghiệp mua về. Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 2 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng Theo chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác “ ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng BTC, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thoản mãn 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền lợi sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hầng hóa. - Doanh thu được xác đinh tương đối chắc chắn. - Doanh nghiệ đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng. - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng .  Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong 1 hoặc nhiều kỳ kế toán Doanh thu của việc giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định 1 cách tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó. Theo chuẩn mực kế toán số 14.Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau : - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó. Các khoản giảm trừ doanh thu Là các khoản làm giảm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, bao gồm các khoản sau: Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 3 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng tổng khối lượng hàng lũy kế mà khách hàng đã mua trong một khoảng thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại bên bán. Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một phần hàng bị kém chất lượng, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Khi doanh gnhiệp ghi nhận hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ. Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp:Là các khoản thuế được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành của luật thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau. Thời điểm ghi nhận doanh thu theo các phương thức bán hàng : Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng: Trường hợp giao hàng trực tiếp cho khách hàng tại kho của Doanh nghiệp hoặc tại các phân xưởng sản xuất không qua kho thì số sản phẩm này khi đã giap cho khách hàng được chính thức gọi là tiêu thụ. Trường hợp giao hàng tại kho bên mua hoặc tại thoeì điểm đã quy định trước trong TH : sản xuất khi xuất kho chuyển đi vẫn còn thuộc quyền sở huuwx của doanh nghiệp. khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì số hàng đó được xác định là tiêu thụ Phương thức gửi hàng cho khách hàng: Là phương thức bên bán gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện của hợp ddồng kinh tế đã ký kết. Số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán , khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro được chuyển giao toàn bộ cho người mua , giá trị hàng hóa đã được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận doanh thu bán hàng. Phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng Đối với đơn vị ký gửi hàng hóa ( chủ hàng ): khi xuất hàng cho các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi được tiêu thụ . Khi bán được hàng ký gửi doanh nghiệp sẽ trả cho đại lý hoặc bên nhận ký gửi một khoản hoa hồng theo tỷ lệ phần trăm trên giá ký gửi của số hàng gửi thực tế đã bán được.Khoản hoa hồng Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 4 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng phải trả này được doanh nghiệp hạch toán vào chi phí bán hàng. Đối với đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi :Số sản phẩm, hàng hóa nhận, ký gửi không thuộc quyền sở hữu của đơn vị này .Doanh thu của đại lý chính là các khoản hoa hồng được hưởng. Phương thức bán hàng trả chậm trả góp Theo phương thức này , khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được xác định là tiêu thụ.Khách hàng sẽ thanh toán một phần tiền hàng ở ngay lần đầu để được nhận hàng, phần còn lại sẽ được trả dần trong một thời gian nhất định và chịu một khoản lãi suất đã được quy định trong hợp đồng.Khoản lãi do bán trả góp không được phản ánh vào doanh thu (TK 511) mà được hạch toán như khoản doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp (TK 515).Doanh thu bán hàng trả góp phản ánh vào TK 511 được tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền một lần. Phương thức hàng đổi hàng Là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp đem sản phẩm, vật tư,hàng hóa đổi lấy vật tư,hàng hóa không tương tự.Giá trao đổi là giá hiện hành của vật tư, hàng hóa tương ứng trên thị trường  Doanh thu nội bộ :Là số tiền thu được do bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty, tính theo giá nội bộ.  Doanh thu thuần về cung cấp dịch vụ Là tổng các khoản thu nhập mang lại từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511), doanh thu nội bộ (512)sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:Thuế TTĐB,thuế XK,chiết khấu thương mại,hàng bán bị trả lại,giảm giá hàng bán và thuế GTGT đầu ra phải nộp đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.  Doanh thu hoạt động tài chính: Là tổng giá trị, lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt được trong kỳ hạch toán phát sinh liên quan tới hoạt động tài chính . Doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu bao gồm tiền lãi tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận chưa chia, thu nhập từ hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp. Theo chuẩn mực số 14 doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 2 điều kiện Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 5 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng + Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.  Thu nhập khác Là khoản doanh thu doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản không mang tính chất thường xuyên . Gồm: + Thu nhập từ nhượng bán thanh lý Tài sản cố định. + Chênh lệch lãi do đánh giá vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác. + Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản + Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng + Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ. + Thu các khoản nợ phải trả không các định được chủ. + Thu nhập quà biếu tặng… + Các khoản thu khác 1.1.2.2_Chi phí Theo chuẩn mựa số 01 “ Chuẩn mực chung “ ban hành và công bố theo QĐ số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng BTC thì: Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra để thực hiện các hoạt động của doanh gnhiệp trong một thời kỳ nhất định. Chi phí bao gồm:  Giá vốn hàng bán: Là giá trị vốn sản phẩm, vật tư hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ. Đối với sản phẩm, lao vụ dịch vụ tiêu thụ là giá thành sản xuất hay chi phí sản xuất. Với vật tư tiêu thụ, giá vốn là giá trị ghi sổ, còn với hàng hóa tiêu thụ giá vốn bao gồm giá mua của hàng hóa tiêu thụ cộng với chi phí thu mau phân bổ cho hàng thiêu thụ.  Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí bảo quản đóng gói, vận chuyển, chi phí chào hàng, giới thiệu , quảng cáo, chi phí hoa hồng đại lý, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí nhân viên bán hàng, chi phí công cụ dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng. Các chi phí bằng tiền khác Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 6 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng  Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp bao gồm: các chi phí nhân viên bộ phận quản lý, chi phí vật liệu văn phòng, chi phí công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý doanh nghiệp., các khoản thuế phí, lệ phí, dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác…  Chi phí hoạt động tài chính: Là toàn bộ các chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán liên quan đến các vấn đề về vốn, hoạt động đầu tư tài chính, các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư chứng khoán, chi phí lãi vay vốn kinh doanh các khoản dài hạn và ngắn hạn, chi phí hoạt động liên doanh, chi phí cho vay vốn ngắn hạn và dài hạn, chi phí về mua bán ngoại tệ, chi phí về cho thuê tài sản, thuê cơ sở hạ tầng, chi phí đầu tư tài chính khác…  Chi phí khác: Là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bỏ sót từ năm trước. Nội dung của caccs khoản chi phí khác bao gồm: Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý nhượng bán, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán, các khoản chi phí khác.  Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt động kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp. Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp. Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế trong kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ và thu nhập khác. 1.1.2.3_Xác định kết quả kinh doanh Kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp(lãi hoặc lỗ) được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả kết quả của mọi hoạt động SXKD trong doanh nghiệp. Cách tính chỉ tiêu lợi nhuận như sau: Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 7 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng Tổng lợi nhuận Trước thuế Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận khác + Lợi nhuận Doanh Chi gộp từ bán thu hoạt phí = + hàng cung động tài tài cấp dịch vụ chính chính Lợi nhuận gộp từ bán hàng cung cấp dịch vụ Lợi nhuận khác Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Thu nhập khác = = Chi phí bán hàng Giá vốn bán hàng - - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3_Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Để đáp ứng các yêu cầu quản lý về thành phẩm,hàng hóa, bán hàng và xác định kết quả và phân phối kết quả của các hoạt động.Kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chủng loại, và giá trị. - Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản phải thu, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp. Đồng thời theo dõi đôn đốc các khoản phải thu. - Phản ánh chính xác kết quả của từng hoạt động giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước và tình hình phân phối kết quả các hoạt động. - Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính, định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình về doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh. - Xác định đúng kết quả kinh doanh để cung cấp số liệu cho các bên liên 8 Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng quan, thu hút vốn đầu tư cho doanh nghiệp, giữ vững uy tín cho doanh nghiệp trong mối quan hệ bên trong và bên ngoài doanh nghiệp. 1.2_Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. 1.2.1_Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộvà các khoản giảm trừ doanh thu 1.2.1.1_Chứng từ sử dụng + Hóa đơn bán hàng thông thường ( Mẫu số 02GTGT-3LL) đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phaps trực tiếp. +Hóa đơn GTGT ( Mẫu số 01 GTGT-3LL) đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. +Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi ( Mẫu 14-BH). +Thẻ quầy hàng (Mẫu 15-BH). + Các chứng từ thanh toán (Phiếu thu,séc,báo có NH, bảng sao kê của NH ....). +Chứng từ kế toán liên quan khác như : Phiếu xuất kho bán hàng, hóa đơn vận chuyển, bốc dỡ.....) +Phiếu xuất kho và phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại.... 1.2.1.2_Tài khoản sử dụng  TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD. TK511 có 6 TK cấp 2 -TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa -TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm -TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ -TK5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá - TK 5117 – doanh thu kinh doanh BĐSĐT - TK 5118 – Doanh thu khác Kết cấu và nội dung phản ánh TK511 Bên nợ: Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 9 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ kế toán. Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp tính theo phương pháp trực tiếp. Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. Giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ Chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911. Bên có: Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.  Tài khoản 512 : Doanh thu bán hàng nội bộ. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty tính theo giá nội bộ. TK 512 có 3 tài khoản cấp 2: - TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ. Kết cấu và nội dung phản ánh TK511 Bên nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán - Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ. - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số sản phẩm hàng hóa dịch vụ tiêu thụ nội bộ. - Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào TK 911 Bên có: Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán. Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 10 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ.  Tài khoản 521: chiết khấu thƣơng mại Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua hàng đã mua hàng, dịch vụ với khối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại. - Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên có: Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần kỳ báo cáo. Tài khoản 521 không có số dư  Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Bên nợ: - Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm. Bên có : - Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên nợ tài khoản 511 hoặc tài khoản 512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo. TK 531 không có số dư cuối kỳ  Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán. Bên nợ: -Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng, do hàng bán kém phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế Bên có: -Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 hoặc tài khoản 512 Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 11 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng  Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt và kế toán xuất nhập khẩu. Sử dụng các tài khoản sau - Tài khoản 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt - Tài khoản 3333: Thuế xuất, nhập khẩu 1.2.1.3_Phƣơng pháp hạch toán Hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ , doanh thu nội bộ và các khoản giảm trừ doanh thu được thể hiện qua sơ đồ 1.1 như sau Sơ đồ 1.1 : Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ và các khoản giảm trừ doanh thu TK 111,112,131,136... TK 511,512 TK 333 Thuế XK,TTĐB phải nộp NSNN, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp KT Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đơn vị nộp VAT theo PP trực tiếp (Tổng giá thanh toán ) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch TK 521,531,532 vụ K/c chiết khấu thương mại,giảm giá Đơn vị nộp VAT theo PPkhấu trừ hàng bán, hàng bán bị trả lại (Giá chưa có VAT) TK 911 TK 333(3331) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần Thuế GTGT đầu ra phải nộp Chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ 1.2.2_Kế toán giá vốn hàng bán 1.2.2.1_Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT) - Để theo dõi giá vốn hàng bán, chứng từ ban đầu là phiếu xuất kho, khi xuất kho hàng bán kế toán phải lập phiếu xuất kho làm căn cứ để xuất hàng hóa, đồng thời là cơ sở để vào sổ chi tiết hàng hóa.Khi bán hàng kế toán lập bộ chứng Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 12 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng từ gồm phiếu xuất kho,hóa đơn GTGT , phiếu thu ghi nhận doanh thu và ghi nhận giá vốn hàng bán thông qua TK 632.Cuối tháng tổng hợp hàng hóa để lập BCTC. 1.2.2.2_Tài khoản sử dụng Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng tài khoản : Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán” Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp định kỳ sử dụng thêm tài khoản : Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất “ Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”  Tài khoản 632 : Giá vốn hàng bán Tài khoản này dùng để phân tích trị giá vốn của sản phẩm , hàng hóa, dịch, vụ, bất động sản đầu tư , giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp(đối với doanh nghiệp xây lắp ) bán ra trong kỳ Bên Nợ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã bán trong kỳ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ được tính vào giá vốn. Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra. Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng, tự chế hoàn thành. - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn hơn số dự phòng năm trước chưa sử dụng hết) Bên Có Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911”Xác định kết quả kinh doanh” Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính ( Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước ) Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho. Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 13 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng  Tài khoản 631 :giá thành sản xuất Bên nợ: - Trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ - Trị giá vốn hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ - Tổng giá thành thực tế TP,lao vụ, DV đã hoàn thành Bên có Kết chuyển trị giá vốn TP tồn kho cuối kỳ bên nợ TK 155 Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ bên nợ TK 157 Kết chuyển giá vốn HH,TP, DV đã xuất bán sang bên nợ TK 911 XĐKQKD - Phương pháp xác định giá vốn hàng bán: Theo chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho “ việc tính trị giá hàng tồn kho được áp dụng một trong các phương pháp sau: Phương pháp giá thực tế đích danh :Được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được. Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi nhập một lô hàng về , phị thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. Phương pháp nhập trước xuất trước(FIFO) : Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO): Áp dụng dựa trên giả định là hang tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị của hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 14 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng 1.2.3.3_Phương pháp hạch toán Hạch toán giá vốn hàng xuất theo phương pháp KKTX được thể hiện theo sơ đồ 1.2 như sau : Sơ đồ 1.2: Kế toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên TK 632 TK154 TK,521,531,532 Thành phẩm SX ra tiêu thụ ngay TK 155,156 TP,HH đã bán bị trả lại nhập kho TK 157 TP SX ra gửi đi bán không qua Hàng gửi đi NK bán xđ là tiêu TK 911 thụ TK 155,156 TP,HH xuất kho Cuối kỳ k/c GVHB của TP , HH đã tiêu thụ gửi bán Xuất kho thành phẩn , HH bán ngay TK 138, 152, 153..., TK 159 Giá trị của hao hụt mất mát của HTK sau khi trừ đi số Hoàn nhập dự phòng bồi thường theo quy định giảm giá hàng tồn kho chờ xử lý TK 154,214 CP tự XD,tự chế tạo TSCĐ vượt quá mức bthường không được tính vào NGTSCĐ TK 159 Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 15 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ được thể hiệ theo sơ đồ 1.3 như sau: Sơ đồ 1.3 : Kế toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp KKĐK: TK 632 TK155 TK 155 Đkỳ k/c trị giá vốn thành phẩm tồn kho Ckỳ k/c trị giá vốn thành phẩm tồn kho TK 157 Đkỳ k/c giá vốn của thành phẩm đã gửi bán chưa xđ tiêu thụ đkỳ TK 611 TK 157 Cuối kỳ k/c trị giá vốn của TP đã gửi bán nhưng chưa xđinh được tiêu thụ Ckỳ k/c trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong được xác định tiêu thụ(Đối với DN TM) Ckỳ k/c giá vốn hàng TK 631 666316311 54,214 TK 911 Ckỳ xác định kết chuyển giá bán của TP, HH, DV thành SP, dịch vụ đã hoàn thành 1.2.3_Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.3.1_Chứng từ sử dụng - Bảng phân bổ tiền lương và BHXH ( Mẫu số 11-LĐTL) - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ ( Mãu số 06-TSCĐ) - Bảng phân bổ NVL –CCDC ( Mẫu số 07-VT) -Các chứng từ gốc liên quan 1.2.3.2_Tài khoản sử dụng  TK 641 – Chi phí bán hàng,không có số dƣ ,có 7 TK cấp 2: - Tài khoản 6411: chi phí nhân viên - Tài khoản 6412: chi phí vật liệu bao bì - Tài khoản 6413: chi phí dụng cụ đồ dùng - Tài khoản 6414: chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415: chi phí bảo hành - Tài khoản 6417: chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6418: chi phí bằng tiền khác Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 16 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm , hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp . Bên Nợ : Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm , hàng hóa , cung cấp dịch vụ Bên Có : Kết chuyển Chi phí bán hàng sang TK 911  TK 642 – Chi phí quản l ý doanh nghiệp không có số dƣ, có 7 TK cấp 2: - TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí dụng cụ văn phòng -TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ -TK 6425: Thuế, phí, lệ phí - TK 6426: Chi phí dự phòng - TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán. Bên Nợ: - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. - Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả ( Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã dự đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết. Bên Có: - Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả ( Chênh lệch giữa số dự phòng lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết.) - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 1.2.3.3_Phương pháp hạch toán Phương pháp hạch toán Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện qua sơ đồ 1.4 như sau : Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 17 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng Sơ đồ 1.4 : Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp TK 133 TK111, 112, 152, 331 TK 641, 642 TK 111,112 Chi phí vật liệu .công cụ Các khoản thu giảm chi TK 334, 338 Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương TK 911 Cuối kỳ kc chi phí bán hàng TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ và chi phí QLDN TK 142, 242, 335 TK 352 Chi phí phân bổ công cụ dụng cụ, chi phí Hoàn nhập dự phòng phải trả trích trước.cp bảo hành sản phẩm TK133 TK 139 Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu tính vào CPBH&CPQLDN Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu TK111,112,333,352 khó đòi đã trích lập hàng Chi phí bảo hành tính vào CPBH,thuế,phí,lệ năm trước chưa sử dụng hết phí tính vào CPQLDN lớn hơn số phải trích năm TK111,112,331 nay Cp dịch vụ mua ngoài,CP bằng tiền khác 1.2.4_Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính 1.2.4.1_Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Các hợp đồng vay vốn - Giấy báo nợ, Giấy báo có của Ngân hàng - Các chứng từ khác: phiếu thu, phiếu chi… 1.2.4.2_Tài khoản sử dụng  Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính Tài này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K 18 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định KQKD tai Công ty CPTM Việt Thắng nhuận được chia, khoản lãi về chênh lệch tỉ giá hối đoái phát sinh…của doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản này như sau Bên nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp ( nếu có) - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 Bên có: - Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia - Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết - Chiết khấu thanh toán được hưởng - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh - Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản đã hoang thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính Tài khoản 515 không có số dư  Tài khoản 635: Chi phí tài chính Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp Kết cấu tài khoản này như sau Bên nợ : - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản tài chính Lỗ bán ngoại tệ Chiết khấu thanh toán cho người mua Các khoản lỗ do thanh lý nhượng bán cá khaonr đầu tư Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ kinh doanh Các khoản chi phí tài chính khác Bên có: Các khoản giảm chi phí tài chính - Cuối kỳ k/c toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD 19 Sinh viên :Lê Thị Luyên – Lớp QTL 301K