Tài liệu Bài giảng kiểm toán chương 4 lập kế hoạch kiểm toán

Chöông 4 QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN 4.1 Laäp keá hoaïch kieåm toaùn 4.2 Thöïc hieän kieåm toaùn 4.3 Hoaøn thaønh kieåm toaùn 3.1 Laäp keá hoaïch kieåm toaùn - Toång quan Ñaùnh giaù ruûi ro vaø KSNB VSA 400, 401 Hieåu bieát khaùch haøng Laäp keá hoaïch VSA 300 VSA 310 Troïng yeáu VSA 320 Thu thaäp baèng chöùng VSA 500 2 Trình töï laäp keá hoaïch Keá hoaïch chieán löôïc Hieåu bieát veà hoaït ñoäng cuûa ñôn vò Hieåu bieát veà KSNB Ñaùnh giaù ruûi ro vaø möùc troïng yeáu Keá hoaïch toång theå VSA 310 Noäi dung, lòch trình vaø phaïm vi cuûa caùc thuû tuïc VSA 320 VSA 400 Phoái hôïp, chæ ñaïo, giaùm saùt Caùc vaán ñeà khaùc Chöông trình kieåm toaùn Noäi dung, lòch trình vaø phaïm vi cuï theå cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn 3 Hieåu bieát veà tình hình kinh doanh Caùc noäi dung phaûi hieåu bieát Hieåu bieát chung veà neàn kinh teá Coù theå phaân tích ñöôïc yù nghóa cuûa caùc hieåu bieát cuï theå Moâi tröôøng vaø lónh vöïc hoaït ñoäng Caùc nhaân toá noäi taïi cuûa ñôn vò Söû duïng caùc hieåu bieát Cho caùc coâng vieäc Cho caùc xeùt ñoaùn cuï theå Caùc phöông phaùp tìm hieåu Coù theå neâu khaùi quaùt nhöng ñaày ñuû veà caùc phöông phaùp vaø caùc nguoàn thoâng tin 4 Thöïc traïng neàn kinh teá Laõi suaát vaø khaû naêng taøi chính Möùc laïm phaùt vaø giaù trò tieàn teä Caùc chính saùch cuûa Chính phuû Tyû giaù ngoaïi teä vaø kieåm soaùt ngoaïi hoái Caùc yeâu caàu veà moâi tröôøng Thò tröôøng vaø caïnh tranh Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng (chu kyø, thôøi vuï…) Söï thay ñoåi coâng ngheä Ruûi ro kinh doanh Nhöõng ñieàu kieän baát lôïi Caùc tyû soá quan troïng vaø soá lieäu thoáng keâ Chuaån möïc cheá ñoä keá toaùn Quy ñònh phaùp luaät Nguoàn cung caáp vaø giaù caû. Caùc ñaëc ñieåm veà sôû höõu vaø quaûn lyù Tình hình kinh doanh cuûa ñôn vò Khaû naêng taøi chính Moâi tröôøng laäp baùo caùo Yeáu toá luaät phaùp Hieåu bieát chung veà neàn kinh teá Moâi tröôøng vaø lónh vöïc hoaït ñoäng Caùc nhaân toá noäi taïi cuûa ñôn vò Troïng yeáu trong kieåm toaùn Khaùi nieäm YÙù nghóa troïng yeáu trong kieåm toaùn baùo caùo taøi chính Xaùc ñònh noäi dung, lòch trình vaø phaïm vi thuû tuïc kieåm toaùn Ñaùnh giaù aûnh höôûng cuûa caùc sai soùt Trình töï vaø phöông phaùp ñaùnh giaù möùc troïng yeáu Quan heä giöõa möùc troïng yeáu, ruûi ro vaø baèng chöùng Quan heä giöõa möùc troïng yeáu vôùi yù kieán cuûa KTV 6 Möùc troïng yeáu vaø yù kieán KTV So saùnh SSCÑC vôùi MTY SSCÑC << MTY Khoâng coù sai soùt troïng yeáu trong khoaûn muïc SSCÑC >,=,# MTY Trong moät vaøi khoaûn muïc coù sai soùt troïng yeáu Boå sung thuû tuïc/yeâu caàu Giaùm ñoác ñieàu chænh Chaáp nhaän toaøn phaàn Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi tröø Khoâng chaáp nhaän 7 Moät thí duï Chính saùch: PM = 5% Toång taøi saûn TE = 50% PM (nhöng khoâng vöôït 10% giaù trò khoaûn muïc) NÔÏ PHAÛI THU 31.12.2002 Cty A 5.000 BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Cty B 4.000 Taøi saûn Cty C 3.000 1.000 Cty D 3.000 Nôï phaûi thu 40.000 Cty E 1.200 Haøng toàn kho 19.000 Taøi saûn coá ñònh 20.000 95 Cty khaùc 23.800 döôùi 1.000 Coäng 80.000 Coäng Tieàn 40.000 Möùc troïng yeáu cho toaøn boä BCTC: 5% x 80.000 = 4.000 Möùc troïng yeáu cho 1 khoaûn muïc: 50% x 4.000 = 2.000 (aùp duïng cho NPT, TSCÑ). AÙp duïng cho Tieàn: 100, HTK: 1.900. BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Taøi saûn Tieàn 1.000 NÔÏ PHAÛI THU 31.12.2002 Cty A 5.000 Cty B 4.000 Cty C 3.000 Cty D 3.000 Cty E 1.200 Nôï phaûi thu 40.000 Haøng toàn kho 19.000 Taøi saûn coá ñònh 20.000 95 Cty khaùc 23.800 döôùi 1.000 Coäng 80.000 Coäng 40.000 Quyeát ñònh cuûa kieåm toaùn vieân  Ñoái vôùi nôï phaûi thu, caàn chuù yù caùc thöû nghieäm chi tieát soá dö, göûi thö xaùc nhaän sau ngaøy khoùa soå (Giaû söû ruûi ro xaùc ñònh laø trung bình)  Xaùc nhaän caùc khaùch haøng A,B,C,D Caùc khaùch haøng coøn laïi choïn maãu ñeå xaùc nhaän: [(40.000 - 15.000) : 2.000] x 1,8 = 23 khaùch haøng (Giaû söû heä soá ruûi ro laø : 1,8) 10 •KEÁT QUAÛ XAÙC NHAÄN NÔÏ PHAÛI THU Khaùch haøng A,C,D ñuùng. Khaùch haøng B sai 1.000, ñôn vò ñaõ ñoàng yù ñieàu chænh. Trong 23 khaùch haøng kieåm tra maãu coù 2 khaùch haøng khai cao hôn soå saùch, soá tieàn laø : 205, khoâng coù daáu hieäu gian laän, ñôn vò ñaõ ñoàng yù ñieàu chænh sai soùt 205. Sai soùt öôùc tính cuûa toång theå laø: [(205 : 23) x 96] - 205 = 650 Ngoaøi ra, coù 2 khaùch haøng coù daáu hieäu khoù khaên taøi chính, soá tieàn laø: 750 nhöng ñôn vò töø choái laäp döï phoøng. Sai soùt chöa ñieàu chænh laø: 650 + 750 = 1.400 < 2.000 Keát luaän: Nôï phaûi thu cuûa khaùch haøng hôïp lyù. KEÁT QUAÛ KIEÅM TRA TOAØN BOÄ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH BAÛNG TOÅNG HÔÏP SAI SOÙT CHÖÙA ÑIEÀU CHÆNH (A) Aûnh höôûng ñeán Toång taøi saûn Lôïi nhuaän sau thueá Haøng toàn kho (khoùa soå) (800) 00 Nôï phaûi thu (döï phoøng) 750 500 1.200 850 1.150 1.350 Haøng toàn kho (tính giaù) 1.200 840 Nôï phaûi thu (xaùc nhaän) 650 410 1.850 1.300 Sai leäch Phaùt hieän Taøi saûn coá ñònh (voán hoùa) Döï kieán TOÅNG HÔÏP 3.000 2.650 KEÁT QUAÛ KIEÅM TRA TOAØN BOÄ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH BAÛNG TOÅNG HÔÏP SAI SOÙT CHÖÙA ÑIEÀU CHÆNH (B) Aûnh höôûng ñeán Sai leäch Toång taøi saûn Lôïi nhuaän sau thueá Haøng toàn kho (khoùa soå) (200) 00 Nôï phaûi thu (döï phoøng) 750 500 2.200 1.500 2.750 2.000 Haøng toàn kho (tính giaù) 1.900 1.400 Nôï phaûi thu (xaùc nhaän) 650 400 2.550 1.800 5.300 3.800 Phaùt hieän Taøi saûn coá ñònh (voán hoùa) Döï kieán TOÅNG HÔÏP KEÁT QUAÛ KIEÅM TRA TOAØN BOÄ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH BAÛNG TOÅNG HÔÏP SAI SOÙT CHÖÙA ÑIEÀU CHÆNH (C) Aûnh höôûng ñeán Sai leäch Toång taøi saûn Lôïi nhuaän sau thueá Haøng toàn kho (khoùa soå) (800) 00 Nôï phaûi thu (döï phoøng) 750 500 2.200 1.500 2.150 2.000 Haøng toàn kho (tính giaù) 300 210 Nôï phaûi thu (xaùc nhaän) 650 410 950 620 Phaùt hieän Taøi saûn coá ñònh (voán hoùa) Döï kieán TOÅNG HÔÏP 3.050 2.620 KEÁT QUAÛ KIEÅM TRA TOAØN BOÄ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH BAÛNG TOÅNG HÔÏP SAI SOÙT CHÖÙA ÑIEÀU CHÆNH (D) Aûnh höôûng ñeán Sai leäch Toång taøi saûn Lôïi nhuaän sau thueá Haøng toàn kho (khoùa soå) (200) 00 Nôï phaûi thu (döï phoøng) 750 500 1.400 1.000 1.950 1.500 Haøng toàn kho (tính giaù) 1.200 850 Nôï phaûi thu (xaùc nhaän) 650 400 1.850 1.250 3.800 2.750 Phaùt hieän Taøi saûn coá ñònh (voán hoùa) Döï kieán TOÅNG HÔÏP Ñaùnh giaù ruûi ro vaø heä thoáng kieåm soaùt noäi boä Ruûi ro kieåm toaùn Ruûi ro tieàm taøng Tính "nhaïy caûm" cuûa khoaûn muïc Ruûi ro kieåm soaùt Ruûi ro phaùt hieän Heä thoáng keá toaùn vaø kieåm soaùt noäi boä Caùc thuû tuïc kieåm toaùn cô baûn 16 Baøi taäp Laäp keá hoaïch kieåm toaùn Yeâu caàu 1: Xaùc ñònh khu vöïc coù ruûi ro vaø thieát keá caùc thuû tuïc kieåm toaùn thích hôïp Xem xeùt caùc döõ lieäu ñeå ñaùnh giaù ruûi ro tieàm taøng vaø ruûi ro kieåm soaùt Xaùc ñònh caùc thuû tuïc kieåm toaùn (chuù yù cô sôû daãn lieäu) Yeâu caàu 2: Xaùc ñònh caùc khu vöïc caàn quan taâm vaø thieát keá thuû tuïc kieåm toaùn thích hôïp Töông töï yeâu caàu 1 nhöng xem xeùt theâm tính troïng yeáu Yeâu caàu 3: Laäp keá hoaïch kieåm toaùn Cuõng xem xeùt caùc yeáu toá treân nhöng phaûi trình baøy töông ñoái ñaày ñuû moät bieåu maãu Keá hoaïch toång theå 17