http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
I. ĐẶT VẤN ĐỀ
1. Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
COM
Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, mà thuế giá trị gia tăng
là một trong các loại thuế có tầm quan trọng trong nền kinh tế. Trong hầu như tất cả
các loại hàng hóa dịch vụ của mọi lĩnh vực, ngành nghề của nền kinh tế quốc dân,
thuế giá trị gia tăng đều chiếm một phần trong tổng giá trị của nó. Thuế giá trị gia
tăng giúp hệ thống chính sách thuế, sắc thuế tương đồng với Luật thuế Nhà nước và
phù hợp với thông lệ quốc tế. Điều đó giúp các doanh nghiệp mở rộng quan hệ hợp
KS.
tác, phù hợp với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế, thực hiện bảo hộ hợp lý, có chọn
lọc, có thời hạn, có điều kiện, tăng sức cạnh tranh của nền kinh tế thúc đẩy sản xuất
phát triển và đảm bảo lợi ích quốc gia…
Thuế giá trị gia tăng đã và đang phát huy tác dụng tích cực trong tất cả mọi
BOO
mặt đời sống kinh tế-xã hội: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, xuất
khẩu đầu tư, thúc đẩy hạch toán kinh doanh của các doanh nghiệp.
Hiện nay, để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế-xã hội, Luật thuế giá
trị gia tăng, Quyết định, Thông tư, các chính sách về thuế… liên tục được thay thế,
sửa đổi, bổ sung và dần ổn định. Chính về liên tục thay đổi nên việc thi hành chính
sách thuế giá trị gia tăng và công tác hạch toán thuế giá trị gia tăng luôn cần điều
KIL
O
chỉnh và có thể không thể tránh khỏi sai sót. Về Luật thuế giá trị gia tăng, được ban
hành đầu tiên vào tháng 5 năm 1997; sửa đổi, bổ sung năm 2003; và đến năm 2008
đã ban hành Luật 13/2008/QH12 Luật thuế giá trị gia tăng thông qua ngày 03 tháng
6 năm 2008.
Vì tầm quan trọng của thuế giá trị gia tăng, và những gì nó đã và đang đạt
được cùng với những khó khăn do xu hướng hội nhập kinh tế của các chính sách,
quy định, Luật thuế trong giai đoạn hiện nay; nên chúng em quyết định tiến hành
một nghiên cứu nhỏ với đề tài: “Tìm hiểu kế toán thuế GTGT và quyết toán thuế
GTGT tại công ty TNHH một thành viên cơ khí Mê Linh – Hà Nội”
1
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
2. Mục tiêu nghiên cứu cụ thể
Thực trạng của thuế GTGT và công tác hạch toán thuế GTGT tại Công ty
trách nhiệm hữu hạn một thành viên cơ khí Mê Linh, trên cơ sở lý thuyết để liên hệ
COM
với thực tiễn tại doanh nghiệp.
Đưa ra nhận xét ưu, nhược điểm, từ đó đưa ra biện pháp và kiến nghị giải
quyết dựa trên những đánh giá khách quan và ý kiến chủ quan.
3. Phạm vi nghiên cứu
Phạm vi nội dung: tổng quan về tình hình doanh nghiệp, thực trạng công tác
hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp.
KS.
Phạm vi không gian: Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên cơ khí Mê
Linh.
Phạm vi thời gian: nghiên cứu tình hình tổng quan của doanh nghiệp trong 3
năm gần đây, nghiên cứu thực trạng thuế giá trị gia tăng trong tháng 09/2009 trong
BOO
thời gian thực tế tại cơ sở là hai tuần.
4. Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp thống kê: Số liệu thứ cấp là các tài liệu, số liệu được thu thập
từ các sách, báo, tạp chí, phương tiện thông tin đại chúng… Số liệu sơ cấp thu thập,
điều tra được tại cơ sở về thực trạng doanh nghiệp.
Phương pháp hạch toán kế toán: Các phương pháp chứng từ kế toán, phương
KIL
O
pháp đối ứng tài khoản, phương pháp tổng hợp cân đối kế toán được sử dụng để
phân tích về kế toán thuế giá trị gia tăng.
Phương pháp phân tích, xử lý số liệu: Số liệu sơ cấp và thứ cấp được thống
kê và phân tích thông qua thống kê mô tả và thống kê so sánh bằng các công cụ xử
lý số liệu.
2
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
II. GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ ĐỊA ĐIỂM THỰC TẬP
1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty
COM
Tên công ty: Công ty TNHH MTV Cơ khí Mê Linh
Tên tiếng anh: Me Linh Mechanical One Member Limited Company
Tên viết tắt: MELICO
Công ty TNHH MTV Cơ khí Mê Linh là Công ty con trực thuộc Tổng Công
Ty Máy Động Lực và Máy Nông Nghiệp Việt Nam.
Được thành lập vào ngày 22-09-2002 và chính thức chuyển đổi thành Công
KS.
ty TNHH MTV vào ngày 30-06-2009 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số
0104006927 do Sở Kế Hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp.
Công ty TNHH MTV Cơ Khí Mê Linh nằm trên Khu Công Nghiệp Quang
yếu trong các lĩnh vực sau:
BOO
Minh - Thị trấn Quang Minh - Huyện Mê Linh - Thành phố Hà Nội. Hoạt động chủ
- Sản xuất các loại phụ tùng cơ khí, máy móc thiết bị công nghệ, kết cấu kim
loại.
- Mua bán, đại lý ký gửi hàng hóa.
- Tư vấn chuyển giao công nghệ, lập dự án đầu tư cơ khí.
- Dịch vụ sửa chữa các thiết bị công nghệ và phương tiện đo lường, kiểm tra
KIL
O
chất lượng sản phẩm phục vụ công nghiệp.
- Đúc, luyện kim (Luyện gang, luyện thép).
- Xuất nhập khẩu các máy móc, thiết bị, công nghệ và các sản phẩm đúc, cơ
khí khác (theo quy định của nhà nước).
Địa chỉ liên lạc:
Trụ sở chính : Khu công nghiệp Quang Minh, thị trấn Quang Minh, huyện
Mê Linh, thành phố Hà Nội.
Điện thoại:+84 4 38134268
E-mail:
Fax :+84 4 38134846
[email protected]
,
3
[email protected]
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Website: http://melico.net/
Chủ sở hữu công ty: Tổng công ty máy động lực và máy nông nghiệp.
Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0106000932 do Phòng ĐKKD – Sở
COM
Kế hoạch và đầu tư TP Hà Nội cấp ngày 16/01/2008.
Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 4 tòa nhà TOYOTA Mỹ Đình, đường Phạm Hùng,
xã Mỹ Đình, huyện Từ Liêm, Hà Nội.
Đại diện trực tiếp tại công ty: Chủ tịch Công ty TNHH MTV cơ khí Mê
Linh.
2. Hình thức tổ chức bộ máy công ty
KS.
Do công ty sản xuất theo đơn đặt hàng các chi tiết máy phục vụ cho các
doanh nghiệp sản xuất máy nên việc sản xuất của công ty phụ thuộc rất nhiều vào
đối tác. Để phù hợp với tình hình sản xuất và tình hình tài chính của doanh nghiệp,
doanh nghiệp đã thực hiện cải tổ bộ máy quản lý. Tuy tình hình tài chính của công
BOO
ty chưa được thật sự tốt nhưng những cố gắng của ban lãnh đạo công ty cùng sát
cánh với công nhân viên trong công ty đã đưa công ty thoát khỏi phá sản. Đây là
đi lên.
KIL
O
một kết quả đáng mừng. Hiện nay công ty đang cố gắng để đưa công ty ngày một
4
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Mô hình bộ máy quản lý được thể hiện qua sơ đồ:
Chñ tÞch C«ng ty
KiÓm so¸t viªn
PX
Gia
công
PX Mạ
Kẽm
BOO
PX
Đúc
KS.
ban gi¸m ®èc
PX
Khuôn
COM
Tæng C«ng ty M¸y
®éng lùc vµ MNN
Phòng
Kinh tế
- Tài
chính
Phòng
Kỹ
thuật và quản
lý chất
lượng
Văn
phòng
tổng
hợp
Sơ đồ số 01 - Cơ cấu bộ máy quản lý của công ty
KIL
O
3. Hình thức tổ chức bộ máy kế toán
Công ty áp dụng chế độ kế toán ban hành theo QĐ 15/BTC ban hành ngày
20/03/2006 theo QĐ của Bộ trưởng bộ tài chính.
Công ty áp dụng hình thức kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung
+Niên độ kế toán của công ty: theo năm dương lịch bắt đầu từ 01/01 đến
hết ngày 31/12 hàng năm.
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng: VND
+ Kỳ hạch toán: Theo tháng
+ Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
5
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
+ Đánh giá hàng xuât kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
Vài năm gần đây, công ty đã đầu tư đưa vào sử dụng phần mềm kế toán Việt
Nam Engine and Agricultural Machinery Corproration vào công tác hạch toán đã là
COM
giảm đáng kể khối lượng công việc cho các kế toán viên. Kế toán chỉ cần lọc chứng
từ cho phù hợp, sau đó nhập các dữ liệu vào máy, cuối tháng lập bút toán kết
chuyển và in báo cáo theo yêu cầu của nhà quản trị. Hệ thống máy vi tính nhằm
phục vụ cho việc ghi chép ban đầu, cung cấp thông tin kịp thời cho công tác quản
lý SXKD, thuận lợi cho việc phân công công tác kế toán, tổng hợp số liệu kịp thời
để lập báo cáo tài chính, giảm một khối lượng công việc đáng kể cho các kế toán
KS.
viên.
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức NKC có sự hỗ trợ của máy vi tính
được thể hiện qua sơ đồ:
Chứng từ gốc
Sổ nhật ký
đặc biệt
BOO
Máy vi tính xử lý dữ liệu
Sổ nhật ký
chung
Sổ hoặc thẻ
kế toán chi
tiết
KIL
O
Sổ cái
Bảng cân đối tài khoản
Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo kế toán
Ghi chú :
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu
Sơ đồ số: 02 – Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung
6
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
4. Tình hình cơ bản của doanh nghiệp
Biểu số 1: Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh trong 9 tháng đầu năm 2009
Mã
Thuyết
số
minh
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
01
V1.25
2. Các khoản giảm trừ doanh thu
Năm nay
Năm trước
5.054.506.266
8.278.396.041
02
10.499.022
507.315.200
10
5.044.007244
7.771.080.841
4.320.399.874
8.113.645.043
723.607.370
-342.564.202
4.682.712
104.276.142
-
-
398.548.137
622.440.282
23
-
-
24
96.579.213
152.641.066
25
700.974.018
988.936.327
30
-467.811.286
31
2.783.119
175.250.897
32
750.000
400.000
40
2.033.119
174.850.897
50
-465.778.167
COM
Chỉ tiêu
(10=01-02)
4. Giá vốn hàng bán
KS.
3. Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV
11
V1.27
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và CCDV
20
(20=10-11)
21
BOO
6. Doanh thu hoạt động tài chính
Trong đó: lãi góp vốn liên doanh
21*
7. Chi phí tài chính
22
Trong đó: chi phí lãi vay
8. Chi phí bán hàng
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp
KIL
O
10. Lợi nhuận thuần từ HĐKD
{30=20+(21-22)-(24+25)
11. Thu nhập khác
12. Chi phí khác
13. Lợi nhuận khác (40=31-32)
V1.26
V1.28
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
(50=30+40)
2.002.305.735
1.827.454.838
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành
51
V1.30
-
-
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
52
V1.30
-
-
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50-51-
60
-465.778.167
-
7
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
1.827.454.838
52)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*)
70
-
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
COM
Qua bảng số liệu, tình hình tài chính của công ty không được tốt. Lợi nhuận
của công ty bị âm một khoản lớn. Đây là đặc thù sản phẩm của công ty chuyên sản
xuất các chi tiết máy phức tạp phục vụ cho các công ty chế tạo máy. Để khắc phục
tình trạng trên, công ty cần nâng cao công suất máy móc và chuyển giao công nghệ
để chế tạo máy móc hoặc xuất khẩu để nâng cao doanh thu cũng như làm cải thiện
KS.
tình hình tài chính.
III. NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1. Cơ sở lý thuyết
BOO
1.1. Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng
* Khái niệm: Thuế là khoản đóng góp bắt buộc của các thể nhân và pháp
nhân được Nhà nước quy định thông qua hệ thống pháp luật nhằm đáp ứng nhu cầu
chi tiêu theo chức năng của Nhà nước.
Thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm
dùng.
KIL
O
của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu
* Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng: là giá tính thuế và thuế suất.
Giá tính thuế:
Đối với hàng hoá, dịch vụ sản suất trong nước, giá tính thuế GTGT: Nếu là
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB thì giá tính thuế là giá đã có thuế TTĐB.
Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế là giá nhập khẩu (giá CIF) cộng
với thuế nhập khẩu.
Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế GTGT là giá
bán của hàng hoá tính theo giá bán trả một lần không tính theo số tiền trả từng kì.
8
-
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Đối với hoạt động gia công hàng hoá, giá tính thuế GTGT là giá gia công.
Các trường hợp khác như: hàng hoá mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùng nội
bộ, giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hoá cùng loại tương đối với hoạt
COM
động cho thuê tài sản, giá tính thuế là số tiền thu từng kỳ. Giá tính thuế GTGT đối
với các hàng hoà, dịch vụ quy định bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà
cơ sở kinh doanh được hưởng.
Thuế suất thuế GTGT.
Mức thuế suất 0% đối với ; hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng gia công
xuất khẩu, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu.
KS.
Mức thuế suất 5% đối với các mặt hàng thiết yếu, hiện đang chịu thuế doanh
thu với thuế suất thấp như : nước, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị
và dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy và học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng
trọt, chăn nuôi và một số hàng hoá, dịch vụ như : in các loại sản phẩm thuộc đối
BOO
tượng không chịu thuế GTGT (trừ in tiền); máy xử lý dữ liệu tự động và các bộ
phận, phụ tùng của máy, máy in chuyên dùng cho máy vi tính.
Mức thuế suất 10% đối với các hàng hoá, dịch vụ: dầu mỡ, khí đốt, quặng,
sản phẩm điện tử, sản phẩm hoá chất, giấy, vải.
* Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng:
Phương pháp khấu trừ thuế
KIL
O
Đối tượng áp dụng: đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo
Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có
vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tượng áp
dụng tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng.
Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào
Trong đó:
Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra
(x) Thuế suất hàng hoá, dịch vụ đó.
9
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua
hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng
hoá dịch vụ chịu thuế GTGT.
COM
Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá
thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì tính ra số thuế GTGT đầu vào như sau:
Giá chưa có thuế GTGT
=
Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem...)
1 + (%) thuế suất của hàng hóa, dịch vụ
đó
KS.
Thuế GTGT = Giá chưa có thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT
Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT
Đối tượng áp dụng:
- Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam;
BOO
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thành lập
pháp nhân tại Việt nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn
chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế;
- Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.
Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (x) Thuế
suất GTGT của, hàng hoá dịch vụ đó
KIL
O
1.2. Lý luận chung kế toán thuế giá trị gia tăng
* Vị trí của kế toán đối với công tác quản lý thuế giá trị gia tăng: Công tác
hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng là một khâu quan trọng trong hệ thống quản
lý và thu thuế. Kế toán thuế sẽ quản lý, xử lý hóa đơn chứng từ, tự tính toán khoản
được khấu trừ và số phải nộp ngân sách nhà nước. Đây là khâu cơ sở giúp đơn giản
hóa công tác quản lý thuế.
* Các quy định về kế toán thuế giá trị gia tăng hiện hành:
Kế toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế:
• Hạch toán thuế GTGT đầu vào:
10
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Tài khoản sử dụng: TK133- thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã
khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
COM
Một số quy định hạch toán:
Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng hoá dịch vụ
không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh
KS.
hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản
BOO
xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc
dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo
phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự án được
trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi,
khen thưởng được trang trải bằng quỹ phúc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thì
số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và không hạch toán vào Tài khoản
KIL
O
133. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư,
hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.
• Hạch toán thuế GTGT đầu ra:
Tài khoản 3331: dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước
về các khoản thuế giá trị gia tăng phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách
Nhà nước trong kỳ kế toán năm.
Một số quy định hạch toán:
11
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp
theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp. Việc kê khai
đầy đủ, chính xác số thuế giá trị gia tăng phải nộp là nghĩa vụ của doanh nghiệp.
COM
Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời khoản
thuế giá trị gia tăng phải nộp cho Nhà nước. Trường hợp có thông báo số thuế phải
nộp, nếu có thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo
thì cần được giải quyết kịp thời theo quy định. Không được vì bất cứ một lý do gì
để trì hoãn việc nộp thuế.
• Xác định thuế GTGT phải nộp cuối kỳ:
KS.
Cuối kỳ, kế toán tính toán và xác định số thuế giá trị gia tăng đầu vào được
khấu trừ, số thuế giá trị gia tăng phải nộp của hàng hóa dịch vụ mua bán trong kỳ:
Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào
Hàng tháng, chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo, công ty phải nộp cho
BOO
cơ quan thuế tờ khai thuế giá trị gia tăng kèm bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa,
dịch vụ mua vào và bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra theo mẫu:
+ Mẫu số 01/GTGT – Tờ khai thuế giá trị gia tăng
+ Mẫu số 01-1/GTGT – Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra
+ Mẫu số 01-2/GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào
KIL
O
Kế toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp:
Tài khoản sử dụng là TK 3331- Thuế giá trị gia tăng phải nộp với các quy
định và cách tính thuế như trên, không sử dụng tài khoản 133.
2. Thực trạng công tác hạch toán thuế GTGT, liên hệ thực tiễn với lý thuyết
2.1. Phương pháp tính thuế và thuế suất áp dụng
* Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng áp dụng tại công ty TNHH một
thành viên cơ khí Mê Linh là phương pháp khấu trừ thuế:
Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào
Trong đó:
12
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng (=) tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa
dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng.
Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng (=) tổng số thuế giá trị gia
COM
tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định)
mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng, số thuế
giá trị gia tăng thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính áp dụng
đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân
nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
Vì các sản phẩm của Công ty TNHH một thành viên cơ khí Mê Linh là các
KS.
sản phẩm cơ khí phục vụ cho sản xuất kinh doanh nên thuế giá trị gia tăng đầu vào
được khấu trừ toàn bộ.
* Tài khoản sử dụng: do doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính thuế giá trị
gia tăng là phương pháp khấu trừ thuế nên tài khoản sử dụng là TK 133- Thuế giá
toán thuế giá trị gia tăng.
BOO
trị gia tăng được khấu trừ và TK 333(3331)- Thuế giá trị gia tăng phải nộp để hạch
TK 133- Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, có hai tài khoản cấp 2:
TK 1331- Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ
TK 1332- Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ của tài sản cố định
TK 333- Thuế và các khoản phái nộp ngân sách Nhà nước
KIL
O
TK 3331- Thuế giá trị gia tăng phải nộp
13
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
* Sơ đồ hạch toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên cơ
khí Mê Linh:
TK 133
TK 333(1)
COM
TK 111, 112, 113
Thuế GTGT của vật tư,
TK 111, 112, 113
Số thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT vật tư, hàng hóa
được khấu trừ
Bán ra
Hàng hóa mua vào
TK 111, 112, 331
Thuế GTGT của hàng hóa
được giảm giá, trả lại
KS.
TK 111, 112
Thuế GTGT được
hoàn lại
BOO
Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán thuế giá trị gia tăng
* Thuế suất: các hàng hóa, dịch vụ của công ty áp dụng các mức thuế suất
0%, 5%, 10% theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng tùy từng mặt hàng.
2.2. Hóa đơn, chứng từ sử dụng
2.2.1. Hóa đơn, chứng từ
KIL
O
Hóa đơn, chứng từ là bằng chứng chứng minh các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh để làm căn cứ ghi sổ kế toán và là bằng chứng quan trọng hàng đầu để xác
định đối tượng chịu thuế, tính thuế, thuế suất và căn cứ thu thuế.
Các loại hóa đơn chứng từ sử dụng để hạch toán thuế gia trị gia tăng tại công
ty như sau:
- Hóa đơn giá trị gia tăng
- Tờ khai thuế giá trị gia tăng
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra
14
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
- Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ
- Một số hóa đơn, chứng từ liên quan
2.2.2. Phương pháp luân chuyển chứng từ
COM
* Đối với thuế giá trị gia tăng đầu vào:
Hàng ngày, kế toán vật tư căn cứ vào giấy dự trù vật tư đã được giám đốc
phê duyệt, lập trình xin mua vật tư hoặc cấp vật tư trình giấy đề nghị tương ứng để
mua hàng. Hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào là hóa đơn do người bán lập (liên 2màu đỏ).
Sau khi mua hàng về, kế toán kiểm tra thông qua biên bản kiểm kê hàng hóa
KS.
để đánh giá đúng số lượng cũng như chất lượng hàng hóa mua về có đúng và đủ
hay không. Nếu đúng và đủ thì thì hàng sẽ được nhập kho và kế toán lập phiếu
nhập kho. Khi hoàn tất mua hàng, hóa đơn chứng từ kế toán sẽ được gửi về bộ phận
tài chính- kế toán của công ty; kế toán thuế đối chiếu tính hợp pháp, hợp lý của hóa
BOO
đơn, chứng từ; sau đó luân chuyển đến các bộ phận liên quan để ghi sổ kế toán.
* Đối với thuế giá trị gia tăng đầu ra:
Căn cứ để hạch toán thuế giá trị gia tăng đầu ra là hóa đơn giá trị gia tăng do
doanh nghiệp lập khi cung ứng hàng hóa cho khách hàng, bao gồm 3 liên:
+ Liên 1: lưu tại cuống (màu tím)
+ Liên 2: giao cho khách hàng (màu đỏ)
KIL
O
+ Liên 3: lưu nội bộ (màu xanh)
Khi bán hàng hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng thì bộ phận bán hàng lập
hóa đơn giá trị gia tăng 3 liên và chuyển cho các bộ phận liên quan. Hình thức
thanh toán chủ yếu của công ty là hình thức thanh toán theo hợp đồng thông qua
chuyển khoản. Đối với những hóa đơn có hình thức thanh toán như vậy, kế toán
công nợ ghi sổ để đối chiếu thanh toán với các đối tác theo đúng tiến độ hợp đồng
mà hai bên đã thỏa thuận.
15
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Bộ phận kế toán liên quan có nhiệm vụ nhập đúng và đủ dữ liệu trên hóa đơn
vào máy, sau đó các dữ liệu sẽ tự động chuyển vào sổ sách có liên quan, từ đó cung
cấp thông tin theo công việc của mình.
COM
Tuy nhiên, phương pháp hạch toán trên máy cung có khác biệt so với
phương pháp ghi thủ công, khi nhập một nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào máy, máy
sẽ tự động chia một nghiệp vụ phát sinh đó ra thành các bút toán khác nhau và chỉ
có một Nợ, một Có để thuận tiện cho vào sổ cũng như luân chuyển sổ sách đến
từng kế toán liên quan trong máy.
Như vậy, từ phương pháp luân chuyển hóa đơn chứng từ, chúng em có một
KS.
số nhận xét như sau:
+ Căn cứ chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ cuối tháng kèm theo tất
cả các hóa đơn chứng từ liên quan. Đồng thời tập hợp tất cả các hóa đơn chúng từ
có liên quan đến thuế giá trị gia tăng để lập bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ mua
BOO
vào và bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra. Sau đó, kế toán sẽ xác định thuế
giá trị gia tăng phải nộp trong tháng để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình.
+ Mặc dù hình thức ghi sổ kế toán tại công ty là hình thức Nhật ký chung, về
cơ bản nó vẫn luôn đảm bảo được các yêu cầu của hình thức ghi sổ này song có
một số thay đổi để phù hợp với tình hình thực tế tại công ty, để đơn giản cho việc
ghi sổ cũng như theo dõi các hoạt động kinh tế của công ty.
KIL
O
Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu trên bảng kê với số liệu trên sổ chi tiểt
và số liệu trên sổ tổng hợp để phát hiện ra các sai sót, nhầm lẫn để kịp thời xử lý.
2.3. Hạch toán thuế GTGT được khấu trừ
Đầu tháng, kế toán tập hợp tất cả các hoa đơn, chứng từ liên quan để hạch
toán vào tài khoản 133 và căn cứ làm chứng từ ghi sổ.
* Đối với hàng hóa dịch vụ mua trong nước:
Từ tháng 1/2009, theo Luật thuế giá trị gia tăng mới, doanh nghiệp phải có
chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng Việt Nam trở
lên:
16
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Trường hợp hóa đơn giá trị gia tăng có Trường hợp hóa đơn giá trị gia tăng có
giá trị lớn hơn 20 triệu đồng Việt Nam:
• Hóa đơn giá trị gia tăng (liên 2)
• Hợp đồng kinh tế
COM
giá trị nhỏ hơn 20 triệu đồng Việt Nam:
• Hóa đơn giá trị gia tăng (liên 2)
• Biên bản bàn giao hàng hóa
• Phiếu xuất kho (bên bán)
• Biên bản bàn giao hàng hóa
• Phiếu nhập kho (bên mua)
• Phiếu xuất kho (bên bán)
• Phiếu chi (bên mua)
• Phiếu nhập kho (bên mua)
• Chứng từ thanh toán tiền hàng
KS.
• Phiếu thu (bên bán)
qua ngân hàng
Những chứng từ vay vốn chuyển trả tiền hàng: giấy nhận nợ, bảng kê xin rút
BOO
tiền vay, lệnh chi, hợp đồng kinh tế, hóa đơn giá trị gai tăng, phiếu nhập kho (bên
KIL
O
mua), phiếu xuất kho (bên bán).
17
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Mẫu số:01/GTKT-3LL
HL/2009B
0043818
Đơn vị bán hàng: Công ty cơ khí 17 Bộ Quốc Phòng
Địa chỉ: Đông Xuân – Sóc Sơn – Hà Nội
Số tài khoản:
Điện thoại: 04-8843323/8842328
Họ tên người bán hàng:
KS.
Tên đơn vị: Công ty TNHH MTV cơ khí Mê Linh
COM
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Ngày 21/10/2009
Địa chỉ: KCN Quang Minh – Thị trấn Quang Minh – Mê Linh – Hà Nội
Số tài khoản: 2710000001632 – Ngân hàng PGD Quang Minh – CN Ngân hàng ĐT
Hình thức thanh toán:
MS:
Tên hàng hóa, dịch vụ
A
B
1
Thép phế X17 (SUS 430)
2
3
4
Cộng tiền hàng:
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
C
1
2
3=1x2
Tấn
KIL
O
Thuế suất GTGT: 5%
Đơn vị tính
BOO
STT
11 5.080.514
55.885.654
55.885.654
2.794.282
Tổng cộng tiền thanh toán:
58.679.936
Số tiền bàng chữ: (Năm mươi tám triệu, sáu trăm bảy mươi chín nghìn, chín trăm ba
mươi sáu đồng).
Người mua hàng
(ký, ghi rõ họ tên)
Thủ trưởng đơn vị
Người bán hàng
(ký, ghi rõ họ tên)
(ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
Hình 1: Hóa đơn GTGT đầu vào
18
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
* Đối với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu: doanh nghiệp nhập khẩu trực tiếp từ
các đối tác nước ngoài nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm.
Chứng từ bao gồm:
COM
• Hợp đồng kinh tế
• Tờ khai hải quan đối với hàng nhập khẩu
• Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước
• Biên bản giao nhận hàng hóa
• Phiếu nhập kho
Trong tháng 9 năm 2009, công ty không phát sinh nghiệp vụ kinh tế về nhập
KS.
khẩu hàng hóa.
* Kế toán xác định thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ: căn cứ vào tất
cả hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, kế toán lập bảng kê hóa đơn,
chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.
BOO
2.4. Hạch toán thuế GTGT phải nộp
* Đối với hàng hóa dịch vụ bán trong nước
Trường hợp hóa đơn giá trị gia tăng có Trường hợp hóa đơn giá trị gia tăng có
giá trị nhỏ hơn 20 triệu đồng Việt Nam:
giá trị lớn hơn 20 triệu đồng Việt Nam:
• Hợp đồng kinh tế
• Phiếu xuất kho
• Hóa đơn giá trị gia tăng (liên 3)
• Phiếu thu
KIL
O
• Hóa đơn giá trị gia tăng (liên 3)
• Phiếu xuất kho
• Biên bản giao nhận hàng hóa
• Biên bản giao nhận hàng hóa
• Hợp đồng kinh tế (nếu có)
• Chứng từ chuyển tiền qua ngân
hàng
19
http://kilobooks.com
THÖ VIEÄN ÑIEÄN TÖÛ TRÖÏC TUYEÁN
Mẫu số:01/GTKT-3LL
LC/2009B
0054588
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Ngày 21/10/2009
-2009Thương mại
COM
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH MTV cơ khí Mê Linh
Địa chỉ: KCN Quang Minh – Thị trấn Quang Minh – Mê Linh – Hà Nội
Số tài khoản: 42710000001632 – Ngân hàng PGD Quang Minh – CN Ngân hàng ĐT
Điện thoại: +84 4 38134268
Họ tên người bán hàng:
Tên đơn vị:
Cập nhật
Ngày 21/9/2009
Số 10/0013-TX
Địa chỉ:
Số tài khoản:
Hình thức thanh toán:
KS.
Cty TNHH MTV Máy kéo và Máy Nông Nghiệp
MS: 0500236405
Tên hàng hóa, dịch vụ
A
B
1
Bánh đai 12-21-101
2
Bánh đai 8-21-109A
3
4
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
C
1
2
3=1x2
BOO
STT
Cái
101
360.847
13.251.200
Cái
165
112.000
18.480.000
Hộp truyền động phay 12-72-106B
Cái
456
108.800
49.612.800
Nắp hộp biến tốc 12-37-401C
Cái
51
84.800
4.324.800
Cộng tiền hàng:
Thuế suất GTGT: 5%
85.668.800
4.283.440
KIL
O
Tổng cộng tiền thanh toán:
89.952.240
Số tiền bàng chữ: (Tám mươi chín triệu, chín trăm năm mươi hai nghìn, hai trăm bốn
mươi hai đồng).
Người mua hàng
(ký, ghi rõ họ tên)
Thủ trưởng đơn vị
Người bán hàng
(ký, ghi rõ họ tên)
(ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
Hình 2: Hóa đơn GTGT đầu ra
20