Tài liệu Tiểu luận hạch toán nguyên vật liệu ở công ty tnhh thương mại dịch vụ và kỹ thuật tân thiên hoàng

LỜI NÓI ĐẦU Ngµy nay trong xu thÕ ®æi míi cu¶ ®Êt níc,nÒn kinh tÕ thÞ trêng hiÖn nay ®· vµ ®ang më ra nhiÒu c¬ héi còng nh nh÷ng th¸ch thøc lín ®«Ý víi c¸c doanh nghiÖp.®Ó vît qua sù chän läc ®µo th¶i kh¾t khe cña thÞ trêng, ®Ó tån t¹i vµ ph¸t triÓn, c¸c doanh nghiÖp cÇn ph¶i hîp lÝ hãa mäi kh©u trong qui tr×nh s¶n xuÊt vµ qu¶n lý s¶n xuÊt cña m×nh. §iªï nµy ®ßi hái viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i kh«ng ngõng ®æi míi cho phï hîp ,nh»m ®¸p øng ®îc nhu cÇu qu¶n lý . V× vËy kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp bÞ chi phèi bëi rÊt nhiÒu yÕu tè,trong ®ã nguyªn vËt liÖu vµ viÖc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu lµ mét yÕu tè rÊt quan träng v× chi phÝ nguyªn vËt liÖu chiÕm tû träng rÊt lín trong toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Do vËy, viÖc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu sao cho sö dông cã hiÖu qu¶, tiÕt kiÖm nguyªn vËt liÖu nh»m gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt vµ h¹ thÊp gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ vÊn ®Ò quan t©m thêng xuyªn cña c¸c doanh nghiÖp . NhËn thøc ®îc ý nghÜa rÊt quan träng cña vÊn ®Ò nµy , em ®· chän ®Ò tµi: “H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ë c«ng ty TNHH th¬ng m¹i dÞch vô vµ kü thuËt T©n Thiªn Hoµng” . C«ng ty TNHH Th¬ng m¹i DÞch vô vµ kü thuËt T©n Thiªn Hoµng lµ mét trong nh÷ng c«ng ty ®ang kh¼ng ®Þnh vÞ trÝ cña m×nh trong xu híng ®æi míi chung cña ®Êt níc. Néi dung cña ®Ò tµi ®îc chia lµm 3 phÇn: PhÇn 1: Lý luËn chung vÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ë c¸c doanh nghiÖp . PhÇn 2: Thùc tÕ cña viÖc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty TNHH th¬ng m¹i dÞch vô vµ kü thuËt T©n Thiªn Hoµng PhÇn 3: Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt vÒ viÖc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty TNHH th¬ng m¹i dÞch vô vµ kü thuËt T©n Thiªn Hoµng Víi sù h¹n chÕ vÒ thêi gian còng nh kiÕn thøc, kinh nghiÖm, bµi thu ho¹ch nµy kh«ng thÓ tr¸nh khái thiÕu sãt. kÝnh mong c¸c thÇy c« gãp ý ®Ó ®Ò tµi ®îc hoµn thiÖn h¬n. PhÇn 1 LÝ luËn chung vÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ë doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh I. Sù cÇn thiÕt cña c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ë doanh nghiÖp s¶n xuÊt: 1 1.Vai trß cña nguyªn vËt liÖu trong s¶n xuÊt kinh doanh: Nguyªn vËt liÖu lµ ®èi tîng lao ®éng, lµ yÕu tè c¬ b¶n cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt vµ lµ c¬ së vËt chÊt ®Ó t¹o nªn s¶n phÈm míi. Do vËy, viÖc sxkd sÏ bÞ ¶nh hëng lín nÕu viÖc cung cÊp nguyªn vËt liÖu kh«ng ®Çy ®ñ vµ kÞp thêi. MÆt kh¸c,chÊt lîng s¶n phÈm phô thuéc rÊt lín vµo chÊt lîng nguyªn vËt liÖu .V× nguyªn vËt liÖu lµ vËt chÊt cÊu thµnh nªn vËt thÓ cña s¶n phÈm vµ chi phÝ nguyªn vËt liÖu chiÕm 1 tØ träng lín trong toµn bé chi phÝ sx.VD: trong gi¸ thµnh s¶n phÈm c«ng nghiÖp c¬ khÝ chi phÝ NVL chiÕm 50-60%, trong c«ng nghiÖp chÕ biÕn chiÕm 80%.Qua ®ã ta thÊy viÖc tiÕt kiÖm NVL cã ý nghÜa rÊt lín trong viÖc h¹ gi¸ thµnh sp .C¸c dn cÇn qu¶n lÝ nguyªn vËt liÖu chÆt chÏ ë mäi kh©u: thu mua, b¶o qu¶n, dù tr÷, vµ sö dông nh»m h¹ thÊp chi phÝ NVL, gi¶m gi¸ thµnh sp. VÒ mÆt gi¸ trÞ, NVL lµ tµi s¶n dù tr÷, thuéc tµi s¶n lu ®éng. Do ®ã, viÖc t¨ng tèc ®é lu chuyÓn vèn kinh doanh kh«ng thÓ t¸ch rêi viÖc dù tr÷ vµ sö dông s¶n phÈm nguyªn vËt liÖu hîp lÝ, tiÕt kiÖm. V× vËy,nguyªn vËt liÖu cã vai trß to lín trong ho¹t ®éng sxkd cña doanh nghiÖp s¶n xuÊt.Trong qu¶n lÝ NVL ph¶i qu¶n lÝ chÆt c¸c mÆt: sè lîng,chÊt lîng, gi¸ c¶…cña NVL cung cÊp. V× vËy,c«ng t¸c kÕ to¸n NVL lµ ®iÒu kiÖn kh«ng thÓ thiÕu nh»m cung cÊp kÞp thêi ®ång bé c¸c vËt liÖu cÇn thiÕt trong sx, h¹n chÕ tèi ®a sù mÊt m¸t l·ng phÝ NVL trong mäi kh©u cña qu¸ tr×nh sx. 2. NhiÖm vô kÕ to¸n NVL trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt Do vai trß quan träng cña NVL trong sxkd, nhµ níc ®· cã nh÷ng chÝnh s¸ch chÕ ®é vÒ c«ng t¸c qu¶n lÝ vËt t ë mäi kh©u vµ x¸c ®Þnh nhiÖm vô cña kÕ to¸n NVL nh sau: - Tæ chøc ghi chÐp, ph¶n ¶nh tæng hîp sè liªu vÒ viÖc thu mua, vËn chuyÓn, b¶o qu¶n, t×nh h×nh xuÊt nhËp tån kho cña vËt liÖu, tÝnh gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu ®· thu mua. Thùc hiÖn ®ñ c¸c ghi chÐp ban ®Çu vÒ vËt liÖu, më c¸c sæ kÕ to¸n vËt liÖu ®Ó thùc hiÖn h¹ch to¸n vËt liÖu ®óng chÕ ®é, ®óng ph¬ng ph¸p quy ®Þnh nh»m b¶o ®¶m sù thèng nhÊt trong c«ng t¸c kÕ to¸n, t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c chØ ®¹o trong ph¹m vi toµn dn. - KiÓm tra viÖc chÊp hµnh chÕ ®é b¶o qu¶n dù tr÷ vµ sö dông vËt liÖu, kiÓm tra viÖc nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu, ph¸t hiÖn ng¨n ngõa vµ ®Ò xuÊt biÖn ph¸p xö lý c¸c hiÖn tîng thõa thiÕu, ø ®äng, kÐm phÈm chÊt cña nguyªn vËt liÖu ®· tiªu thô. TÝnh to¸n chÝnh x¸c sè lîng gi¸ trÞ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu ®a vµo sö dông vµ sè ®· tiªu hao trong qu¸ tr×nh sxkd. Ph©n bæ chÝnh x¸c gi¸ trÞ cña nguyªn vËt liÖu ®· tiªu hao vµo c¸c ®èi tîng sö dông. - KiÓm kª nguyªn vËt liÖu, ®¸nh gi¸ vËt liÖu theo chÕ ®é nhµ níc ®· quy ®Þnh, lËp b¸o c¸o vÒ vËt t, tiÕn hµnh ph©n tÝch kinh tÕ vÒ t×nh h×nh thu dù tr÷ b¶o qu¶n vµ sö dông vËt liÖu mét c¸ch hîp lÝ trong ho¹t ®éng sxkd, tiÕt kiÖm vµ h¹ thÊp chi phÝ nguyªn vËt liÖu. 2 II. Ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ vËt liÖu trong doanh nghiÖp sxkd: 1. Ph©n lo¹i vËt liÖu : §Ó tiÕn hµnh sxkd, c¸c doanh nghiÖp ph¶i sö dông nhiÒu lo¹i vËt liÖu víi c¸c néi dung kinh tÕ vµ chøc n¨ng ho¹t ®éng kh¸c nhau. §Ó qu¶n lÝ tèt vËt liÖu , ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp ph¶i nhËn biÕt tõng lo¹i vËt liÖu. V× vËy, cÇn ph¶i ph©n lo¹i vËt liÖu theo c¸c tiªu thøc nhÊt ®Þnh ®Ó tæ chøc tèt c«ng t¸c qu¶n lÝ, c«ng t¸c kÕ to¸n vËt liÖu, ®¶m b¶o sö dông cã hiÖu qu¶ vËt liÖu trong sxkd. Nh×n chung, trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, vËt liÖu ®îc chia nh sau: a>Dùa vµo néi dung kinh tÕ vµ yªu cÇu kÕ to¸n qu¶n trÞ, vËt liÖu gåm: - Nguyªn vËt liÖu chÝnh: lµ ®èi tîng lao ®éng chñ yÕu cÊu thµnh nªn thùc thÓ cña s¶n phÈm nh s¾t thÐp trong c¸c doanh nghiÖp chÕ t¹o m¸y,c¬ khÝ… - VËt liÖu phô: lµ ®èi tîng lao ®éng nhng kh«ng ph¶i lµ c¬ s¬ vËt chÊt chñ yÕu h×nh thµnh nªn c¸c s¶n phÈm míi chØ cã t¸c dông phô trong s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm . - Nhiªn liÖu: lµ lo¹i vËt liÖu khi sö dông cã t¸c dông cung cÊp nhiÖt lîng cho qu¸ tr×nh sxkd. -Phô tïng thay thÕ: gåm c¸c loai phô tïng, chi tiÕt ®Ó thay thÕ , söa ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ s¶n xuÊt, ph¬ng tiÖn vËn t¶i. -ThiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n: gåm c¸c lo¹i thiÕt bÞ, phong tiÖn ®îc sö dông cho viÖc x©y dùng c¬ b¶n . -VËt liÖu kh¸c: lµ c¸c lo¹i vËt liÖu lo¹i ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt , chÕ tao s¶n phÈm . b>Dùa vµo c«ng dông cña vËt liÖu vµ néi dung quy ®Þnh qu¶n lÝ vËt liÖu trªn c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n , vËt liÖu trong doanh nghiÖp ®îc chia thµnh: - Nguyªn vËt liÖu ®îc dïng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt s¶n phÈm . - Nguyªn vËt liÖu dïng cho c¸c nhu cÇu kh¸c nh: qu¶n lÝ doanh nghiÖp,qu¶n lÝ ph©n xëng. c>Dùa vµo nguµn h×nh thµnh, vËt liÖu bao gåm: - VËt liÖu mua ngoµi. 2. §¸nh gi¸ vËt liÖu 2.1. §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu theo gi¸ vèn thùc tÕ a>§¸nh gi¸ thùc tÕ nhËp kho: TÊt c¶ nguyªn vËt liÖu ®Òu ®îc nhËp tõ nhiÒu nguån kh¸c nhau vµ gi¸ thùc tÕ cña chóng ®îc x¸c ®Þnh nh sau: + §èi víi nguyªn vËt liÖu mua ngoµi: Gi¸ vèn thùc tÕ = (GI¸ trªn ho¸ ®¬n + Chi phÝ thu thùc tÕ – Kho¶n gi¶m gi¸) Víi Doanh nghiÖp ¸p dông VAT theo ph¬ng ph¸p : 3 KhÊu trõ: Gi¸ trÞ vËt t mua ngoµi ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ mua cha thuÕ. VAT ®Çu vµo ®ù¬c theo dâi trªn tµi kho¶n thuÕ ®Çu vµo. Trùc tiÕp: Gi¸ thùc tÕ nhËp kho ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ thanh to¸n. VAT kh«ng ®îc khÊu trõ. +Trêng hîp ®¬n vÞ kh¸c gãp vèn liªn doanh, gi¸ do héi ®ång liªn doanh ®¸nh gi¸ . +PhÕ liÖu ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ íc tÝnh. b> Gi¸ thùc tÕ xuÊt kho: Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt kho cã thÓ ®îc tÝnh theo 1 trong c¸c c¸ch sau: +Ph¬ng ph¸p nhËp tríc-xuÊt tríc: Gi¸ thùc tÕ vËt (Gi¸ thùc tÕ ®¬n vÞ vËt (Sè lîng vËt liÖu xuÊt dïng liÖu xuÊt dïng. = liÖu nhËp trong tõng lÇn X trong kú thuéc tõng lÇn tríc nhËp tríc) ®ã). + Ph¬ng ph¸p nhËp sau xuÊt tríc: Gi¸ thùc tÕ vËt (Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp (Sè lîng vËt liÖu xuÊt liÖu xuÊt dïng. = theo lÇn nhËp sau cïng) X trong kú thuéc tõng) Hai ph¬ng ph¸p nµy h¹ch to¸n ®óng gi¸ trÞ l« hµng phï hîp c«ng t¸c b¶o qu¶n vËt liÖu t¹i kho nhng g©y khã kh¨n cho viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt. + TÝnh theo gi¸ thùc tÕ tån ®Çu kú: Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt vËt liÖu tån x Sè lîng vËt liÖu xuÊt = §¬n gi¸ dïng trong kú ®Çu kú trong kú Trong ®ã: §¬n gi¸ b×nh qu©n vËt liÖu tån ®Çu kú = + TÝnh theo gi¸ b×nh qu©n: Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt kho = (Sè lîng xuÊt) x (§¬n gi¸ b×nh qu©n). Gi¸ b×nh qu©n = + TÝnh theo gi¸ thùc tÕ sau mçi lÇn nhËp: Ph¬ng ph¸p nµy ®ßi hái dn ph¶i qu¶n lÝ vËt liÖu theo tõng l« hµng, c¨n cø vµo lîng xuÊt kho vµ ®¬n gi¸ nhËp thùc tÕ cña l« hµng ®ã ®Ó tÝnh ra gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt kho. 2.2. §¸nh gi¸ vËt liÖu theo gi¸ h¹ch to¸n: Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu Gi¸ h¹ch to¸n vËt liÖu xuÊt gi¸ vËt = x HÖ sè xuÊt kho dïng trong kú liÖu 4 HÖ sè gi¸ vËt liÖu = Ph¬ng ph¸p nµy gióp cho viÖc tÝnh to¸n ®¬n gi¶n h¬n, gi¶m khèi lîng c«ng t¸c kÕ to¸n hµng ngµy, t¨ng chøc n¨ng kiÓm tra cña kÕ to¸n, t¹o thuËn lîi cho viÖc tæ chøc hach to¸n néi bé. III. Ph¬ng ph¸p chi tiÕt nguyªn vËt liÖu : 1. Chøng tõ kÕ to¸n : Theo chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n hiÖn hµnh vµ ho¸ ®¬n chøng tõ ban hµnh theo luËt thuÕ GTGT, chøng tõ sæ s¸ch kÕ to¸n dïng trong c«ng t¸c h¹ch to¸n nhËp xuÊt vËt liÖu bao gåm: -PhiÕu nhËp kho (mÉu 01_VT) -PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02_VT) -PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé ( mÉu 03_VT) -Biªn b¶n kiÓm kª vËt t s¶n phÈm hµng ho¸ (mÉu 08_VT) -Ho¸ ®¬n GTGT theo th«ng t 100 (thuÕ GTGT) -Ho¸ ®¬n cíc phÝ vËn chuyÓn (mÉu 03_BH) Ngoµi c¸c chøng tõ trªn, dn cã thÓ sö dông thªm c¸c chøng tõ kÕ to¸n híng dÉn. 2. Sæ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu : Tuú theo ph¬ng ph¸p kÕ to¸n cã chi tiÕt ¸p dông trong c¸c dn, kÕ to¸n vËt liÖu sö dông c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt sau: -Sæ (thÎ ) kho. Sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu . -Sæ sè d. -Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn Ngoµi ra, doanh nghiÖp cßn cã thÓ sö dông c¸c b¶ng kª nhËp xuÊt, b¶ng luü kÕ nhËp xuÊt tån kho vËt liÖu ®Ó viÖc ghi sæ kÕ to¸n chi tiÕt ®îc d¬n gi¶n, nhanh chãng kÞp thêi. 3. C¸c ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu 3.1 Ph¬ng ph¸p ghi thÎ song song: - T¹i kho: Thñ kho sö dông thÎ kho ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp xuÊt tån kho hµng ngµy theo chØ tiªu sè lîng. ThÎ kho ®îc më theo tõng kho, tõng thø vËt liÖu . - T¹i phßng kÕ to¸n :kÕ to¸n vËt liÖu sö dông c¬ së chi tiÕt vËt liÖu ®Ó ghi chÐp ph¶n ¸nh t×nh h×nh biÕn ®éng cña vËt liÖu theo chØ tiªu sè lîng vµ sè tiÒn cho tõng lo¹i vËt liÖu. 3.2. ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn -T¹i kho: viªc ghi chÐp cña thñ kho còng thùc hiÖn trªn thÎ kho. -T¹i phßng kÕ to¸n :kÕ to¸n më sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ®Ó ghi t×nh h×nh nhËp xuÊt tån kho cña tõng lo¹i vËt liÖu ë tõng kho dïng cho c¶ n¨m mçi th¸ng chØ ghi 1 lÇn vµo cuèi th¸ng. §Ó cã sè liÖu kÕ to¸n ph¶i lËp b¶ng kª nhËp b¶ng kª xuÊt trªn c¬ së c¸c chøng tõ nhËp xuÊt ®Þnh kú tõ kho göi lªn. Sæ ®èi chiÕu lu©n 5 chuyÓn còng ®îc theo dâi vÒ c¶ chØ tiªu sè lîng vµ chØ tiªu gi¸ trÞ.Cuèi th¸ng tiÕn hµnh kiÓm tra dèi chiÕu gi÷a sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn víi thÎ kho vµ sè liÖu kÕ to¸n tæng hîp. Ph¬ng ph¸p nµy thÝch hîp cho c¸c dn kh«ng cã nhiÒu nghiÖp vô nhËp xuÊt kh«ng bè trÝ nh©n viªn kÕ to¸n vËt liÖu do ®ã kh«ng cã ®iÒu kiÖn ghi chÐp t×nh h×nh nhËp xuÊt hµng ngµy. 3.3. Ph¬ng ph¸p sæ sè d -T¹i kho: thñ kho còng thùc hiÖn viÖc ghi chÐp trªn thÎ kho nhng cuèi th¸ng ph¶i ghi sè tån kho sang sæ sè d vµo cét sè liÖu. -T¹i phßng kÕ to¸n :kÕ to¸n më sæ sè d theo tõng kho chung cho c¶ n¨m ®Î ghi chÐp t×nh h×nh nhËp xuÊt.tõ c¸c b¶ng kª nhËp xuÊt kÕ to¸n lËp b¶ng luü kÕ nhËp xuÊt.Sau ®ã lËp b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån kho cña tõng nhãm vËt liÖu theo chØ tiªu gi¸ trÞ. Cuèi th¸ng khi nhËn ®îc sæ sè d do thñ kho göi lªn kÕ to¸n c¨n cø vµo sè tån cuèi thang svµ ®¬n gi¸ h¹ch to¸n tÝnh ra gi¸ trÞ tån kho ®Ó ghi vµo cét sè tiÒn trªn sæ sè d. ViÖc kiÓm tra ®îc tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ng c¨n cø vµo cét sètiÒn tån kho cuèi th¸ng trªn sæ sè d ®oãi chiÕu víi cét t¬ng øng trªn b¶ng kª tæng hîp nxt cña kÕ to¸n tæng hîp. Ph¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi c¸c dn cã lîng vËt liÖu nhËp xuÊt nhiÒu lÇn trong th¸ng vµ sö dông gi¸ h¹ch to¸n ®Ó h¹ch to¸n vËt liÖu x©y dùng danh ®iÓm vËt liÖu , tr×nh ®é chuyªn m«n cña c¸n bé kÕ to¸n v÷ng vµng . 6 IV. kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu 1. H¹ch to¸n theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn *Kh¸i niÖm:ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn lµ ph¬ng ph¸p theo dâi vµ ph¶n ¸nh t×nh h×nh hiÖn cã biÕn ®éng t¨ng gi¶m hang tån nãi chung vµ kho vËt liÖu nãi riªng mét c¸ch thêng xuyªn trªn c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh tõng lo¹i. *Tµi kho¶n sö dông : - TK 152 “nguyªn vËt liÖu”:dïng ®Ó theo dâi ph¶n ¸nh t×nh h×nh hiÖn cã biÕn ®éng t¨ng gi¶m cña nguyªn vËt liÖu trong kú Bªn nî:ph¶n ¸nh nghiÖp vô lµm t¨ng gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu trong kú theo gi¸ thùc tÕ . Bªn cã: ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm gi¶m gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu trong kú. Sè d bªn nî:ph¶n ¸nh gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu tån kho. - TK 151 “hµng mua ®i ®êng”:nh÷ng lo¹i vËt t hµng ho¸ dn ®· mua hoÆc chÊp nhËn mua nhng ®Õn cuèi th¸ng hµng vÉn cha vÒ nhËp kho. Bªn nî: ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ®i ®êng t¨ng trong kú. Bªn cã:ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ®i ®êng nhËp kho hoÆc xuÊt dïng trùc tiÕp . D nî: ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ®ang ®i ®êng . - C¸c TK liªn quan:111,112,133,331,.. ViÖc h¹ch to¸n tæng hîp vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn cã thÓ ®îc kh¸i qu¸t theo s¬ ®å sau: 7 111,112,331 mua s¾m 133 152 621 xuÊt cho sxsp (chi tiÕt cho tõng lo¹i) xuÊt cho c¸c bé phËn 627,641,642 411 ®îc cÊp ph¸t tÆng thëng nhËn vèn gãp liªn doanh. 412,3381,642,128,222.. t¨ng do c¸c nguyªn gãp vèn liªn doanh 128,222 1388 cho vay b»ng nguyªn vËt liÖu gi¶m do c¸c nguyªn 642,1381,334… nh©n kh¸c. nh©n kh¸c 2. H¹ch to¸n theo ph¬ng ph¸p kiÎm kª ®Þnh kú: *Kh¸i niÖm: ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú lµ ph¬ng ph¸p chØ ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tån kho ®Çu kú vµ cuèi kú trªn c¬ së kiÓm kª cuèi kú, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ tån kho vµ gi¸ trÞ xuÊt dïng trong kú. *TK sö dông : - TK 611 “mua hµng” dïng ®Î ph¶n ¸nh t×nh h×nh thu mua, t¨ng gi¶m vËt liÖu dông ctõ ®ã x¸c ®Þnh gi¸ trÞ xuÊt dïng. Bªn nî: ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt liÖu cong cô tån ®Çu kú vµ t¨ng trong kú. Bªn cã:ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt liÖu c«ng cô tån cu«I kú vµ xuÊt dïng trong kú. Nhãm TK lo¹i 6 kh«ng cã sè d. - C¸c TK nhãm 5 : 151,152,153 - C¸c TK liªn quan : 111,112,331,411… ViÖc h¹ch to¸n vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú cã thÓ ®îc kh¸i qu¸t nh sau: 8 151,152,153 k/c gi¸ trÞ hµng tån kho ®Çu kú 111,331,112 mua s¾m 611 151,152,153 k/c gi¸ trÞ hµng tån kho ®Çu kú 133 621,627,641,642 411 xuÊt cho sxkd ®îc cÊp ph¸t nhËn gãp vèn liªn doanh. 3. HÖ thèng sæ kÕ to¸n dïng trong kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu : Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh ë níc ta cã 4 h×nh thøc sæ s¸ch kÕ to¸n dïng ®Ó kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu ®ã lµ: 1-NhËt ký sæ c¸I . 3-Chøng tõ ghi sæ. 2-NhËt ký chøng tõ. 4-NhËt ký chung. Mçi h×nh thøc kÕ to¸n cã 1hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n riªng, tr×nh tù h¹ch to¸n riªng thÝch hîp víi tõng ®¬n vÞ cô thÓ . Khi vËn dông h×nh thøc nµo,ph¶i c¨n cø vµo chøc n¨ng ,nhiÖm vô ,tÝnh chÊt ho¹t ®éng ,yªu cÇu qu¶n lÝ, quy m« qu¶n lÝ cña dn, tr×nh ®é chuyªn m«n cña nh©n viªn kÕ to¸n ®Ó ¸p dông cho thÝch hîp, ph¸t huy u ®iÓm , kh¾c phôc nhîc ®iÓm cña h×nh thøc kÕ to¸n ®îc sö dông . 9 PhÇn 2 Thùc tr¹ng h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty TNHH th¬ng m¹i dÞch vô vµ kü thuËt T©n Thiªn Hoµng I. Kh¸i qu¸t chung vÒ C«ng ty TNHH th¬ng m¹i dÞch vô vµ kü thuËt T©n Thiªn Hoµng 1. LÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn: C«ng ty TNHH th¬ng m¹i vµ dÞch vô kü thuËt T©n Thiªn Hoµng lµ mét doanh nghiÖp t nh©n cã tªn giao dÞch lµ c«ng ty TNHH th¬ng m¹i vµ dÞch vô kü thuËt T©n Thiªn Hoµng, trô së giao dÞch chÝnh t¹i 141 Thôy Khuª, quËn T©y Hå thµnh phè Hµ Néi.C«ng ty chuyªn cung cÊp c¸c thiÕt bÞ dÞch vô kü thuËt trong lÜnh vùc CNTT. C«ng ty TNHH Th¬ng m¹i vµ dÞch vô kü thuËt T©n Thiªn Hoµng ®îc thµnh lËp theo quyÕt ®Þnh sè ….. ngµy … th¸ng ….. n¨m ….. cña bé trëng bé c«ng nghiÖp nhÑ.§¨ng kÝ kinh doanh sè ….. do träng tµI kinh tÕ thµnh phè Hµ Néi cÊp ngµy … TiÒn th©n cña c«ng ty tríc ®©y lµ trung t©m th¬ng m¹i ISC trôc thîc bé th¬ng m¹i qu¶n lý.N¨m 2003 do yªu cÇu qu¶n lý trung t©m th¬ng m¹i ISC ®îc chuyÓn thµnh c«ng ty TNHH th¬ng m¹i vµ dÞch vô kü thuËt T©n Thiªn Hoµng ®îc thµnh lËp ngµy 24/01/2003 víi môc tiªu trë thµnh mét trong nh÷ng c«ng ty hµng ®Çu trong lÜnh vùc cung cÊp thiÕt bÞ dÞch vô vµ gi¶i ph¸p trong lÜnh vùc CNTT. Víi môc tiªu trªn c«ng ty tËp trung vµo viÖc ph¸t triÓn c¸c s¶n phÈm, dÞch vô gi¸ trÞ gia t¨ng nh»m mang l¹i cho kh¸ch hµng nhiÒu lîi Ých h¬n n÷a.C«ng ty còng chó träng vµo viÖc ®µo t¹o vµ c¸c chÕ ®é ®·I ngé nh©n viªn nh»m t¹o nªn mét tËp thÓ v÷ng m¹nh, chuyªn nghiÖp vµ cã tinh thÇn nh©n ¸i,gióp ®ì lÉn nhau. 10 2. Tæ chøc bé m¸y c«ng ty: Bé m¸y cña c«ng ty ®îc tæ chøc theo kiÓu ph©n cÊp theo s¬ ®å sau : Gi¸m ®èc Phßng kü thuËt L¾p r¸p Cµi ®Æt Phßng tµi vô B¶o hµnh Phßng kinh doanh Marketing Cöa hµng GTSP Kho II. §Æc ®IÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ h×nh thøc sæ kÕ to¸n t¹i c«ng ty: 1. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n : C«ng ty TNHH th¬ng m¹i vµ dÞch vô kü thuËt T©n Thiªn Hoµng lµ ®¬n vÞ cã quy m« võa, cã ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ngay t¹i c«ng ty. C«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n phï hîp víi ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty. C«ng viÖc kÕ to¸n c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh do c¸c nh©n viªn kÕ to¸n ë c¸c ®¬n vÞ ®ã thùc hiÖn,cuèi th¸ng tËp hîp sè liÖu vÒ phßng kÕ to¸n tæng hîp cña c«ng ty. Bé phËn kÕ to¸n cña c«ng ty thùc hiÖn h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty,cuèi th¸ng tæng hîp chung cho toµn c«ng ty vµ lËp b¸o c¸o kÕ to¸n . Phßng kÕ to¸n cña c«ng ty gåm 1 KT trëng, 2 KT viªn®¶m nhËn c¸c phÇn kÕ to¸n to¸n kh¸c nhauvµ c¸c bé phËn kÕ to¸n ë c¸c ®¬n vÞ néi bé. - KT trëng :lµ KT trëng cña c«ng ty kiªm KT trëng cña liªn hiÖp, lµ ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ ho¹t ®éng , chiu s¶n xuÊt kinh doanh tr¸ch nhiÖm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n , chiu tr¸ch nhiÖm tríc nhµ níc vÒ chÕ ®é kÕ to¸n . - KT tæng hîp : cã nhiÖm vô tæng hîp sè liÖu cña c¸c ®¬n vÞ néi bé göi lªn hµng quý , hµng th¸ng vµo sæ c¸I theo dâi vµ kiÓm tra t×nh h×nh tµi chÝnh néi bé cña c«ng ty ,tÝnh thuÕ , tÝnh nî hµng th¸ng ®Ó nép thanh to¸n vµ gióp KT trëng lËp b¸o c¸o kÕ to¸n . 11 - KT_TSC§ kiªm KT thanh to¸n: cã nhiÖm vô xem xÐt tÝnh trÝch lËp quü KHTSC§. C¨n cø vµo chøng tõ gèc ®· ®îc gi¸m ®èc duyÖt ®Ó viÕt phiÕu thu chi, ph¶n ¸nh sè liÖu cã t×nh h×nh t¨ng gi¶m cña c¸c lo¹i vèn, tiÒn cña c«ng ty. Theo dâi c¸c tµi kho¶n t¹m øng t×nh h×nh biÕn ®éng cña quü qu¶n lÝ c«ng ty, liªn hiÖp. - KÕ to¸n tiÒn vay, tiÒn göi ng©n hµng kiªm thñ quü: qu¶n lÝ quü viÖc thu mua, chi vµ lËp b¸o c¸o quü, theo dâi sù biÕn ®éng cña c¸c tµi kho¶n tiÒn göi ng©n hµng , hoµn thµnh thñ tôc vay ng©n hµng . - KÕ to¸n c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n néi bé: h¹ch to¸n chi tiÕt & vµ tæng hîp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éngsxkdcña ®¬n vÞ m×nh, cuèi th¸ng göi c¸c tµi liÖu, sè liÖu vÒ phßng kÕ to¸n tæng hîp cña c«ng ty gåm:Sæ tæng hîp , b¸o c¸okÕt qu¶ sxkd,b¶ng kª, ho¸ ®¬n, chøng tõ hµg ho¸ mua b¸n… ®Ó kÕ to¸n tæng hîp cña c«ng ty tæng hîp sè liÖu, lËp b¸o c¸o chung cho toµn c«ng ty. 2. H×nh thøc sæ kÕ to¸n cña c«ng ty: HiÖn nay, c«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc sæ kÕ to¸n NhËt ký chøng tõ.HÖ thèng sæ kÕ to¸n chÝnh gåm: c¸c b¶ng kª, b¶ng ph©n bæ, nhËt ký chøng tõ, c¸c sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. C«ng ty ¸p dông hÇu hÕt c¸c TK trong b¶ng hÖ thèng TK kÕ to¸n do nhµ níc quy ®Þnh. C«ng ty sö dông ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn ®Ó h¹ch to¸n hµng tån kho vµ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p tÝnh b×nh qu©n gia quyÒn.Hµng th¸ng cã b¸o c¸o gi¸ trÞ s¶n xuÊt c«ng nghiÖp , b¸o c¸o doanh thu, b¸o c¸o vÒ vãn & vµ hiÖu qu¶ sö dông vèn. Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc nhËt ký chøng tõ: Chøng tõ gèc B¶ng kª NhËt ký ch.tõ Sæ c¸i ThÎ,sæ KT chi tiÕt B¶ng t.hîp chi tiÕt B¸o c¸o tµi chÝnh. Ghi hµng ngµy. 12 Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu,kiÓm tra . II.Thùc tr¹ng h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty TNHH th¬ng m¹i vµ dÞch vô kü thuËt T©n Thiªn Hoµng : 1. §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu ë c«ng ty TNHH th¬ng m¹i vµ dÞch vô kü thuËt T©n Thiªn Hoµng : §¸nh gi¸ vËt liÖu lµ dïng thíc ®o tiÒn tÖ ®Ó biÓu hiÖn gi¸ trÞ cña vËt liÖu theo nh÷ng nguyªn t¾c nhÊt ®Þnh ®¶m b¶o cho yªu cÇu: ch©nthùc,thèng nhÊt. Trong kÕ to¸n nãi chung, kÕ to¸n vËt liÖu nãi riªng nguyªn t¾c c¬ b¶n lµ h¹ch to¸n theo gi¸ vèn thùc tÕ ®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt vµ tæng hîp t×nh h×nh nhËp -xuÊt - tån kho vËt liÖu.VËt liÖu cña c«ng ty chñ yÕu lµ mua ngoµi vµ ®îc ®¸nh gi¸ theo gi¸ vèn thùc tÕ ,gióp viÖc h¹ch to¸n chÝnh x¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt song nã còng khiÕn cho viÖc h¹ch to¸n thêng chËm, cha ph¸t huy ®îc vai trß cña kÕ to¸n trong qu¶n lÝ. C«ng ty thùc hiÖn lu©t thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ. S¶n phÈm chÞu VAT ®îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo theo tû lÖ doanh thu gi÷a s¶n phÈm chiu thuÕ vµ s¶n phÈm miÔn thuÕ. Do ®ã ®Ó ®îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo,c¸n bé thu mua thuÕ ®Çu vµo vËt liÖu mua hµng ë nh÷ng n¬I sö dông ho¸ ®¬nVAT cã thuÕ ®Çu vµo.HiÖn nay, vËt liÖu cña c«ng ty mua vµo cã VAT ®Çu vµo. Lo¹i nµy, gi¸ vËt liÖu nhËp kho lµ cha cã thuÕ,phÇn thuÕ GTGT ®îc theo dâi trªn TK 133_VAT ®îc khÊu trõ.PhÇn thuÕ nµy ®îc khÊu trõ theo tû lÖ doanh thu hµng b¸n ra. ë c«ng ty khi xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu ,kÕ to¸n tÝnh gi¸thùc tÕ theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn. Theo ®ã,®Çu th¸ng sau míi tÝnh ®îc gi¸ trÞ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng vµ ph¶I kÕt th¸ng nµy míi tæng hîp ®îc vËt liÖu trong th¸ng. V× vËy, khi xuÊt vËt liÖu ®Ó s¶n xuÊt, kÕ to¸n chØ theo dâi ®îc vÒ mÆt sè lîng.Trªn ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho cña c«ng ty còng chØ ghi chØ tiªu sè lîng. Theo ph¬ng ph¸p tÝnh b×nh qu©n gia quyÒn gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt ®îc tÝnh nh sau: TrÞ gi¸ mua thùc tÕ NVL = x sè xuÊt kho 2. KÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu ë c«ng ty TNHH th¬ng m¹i vµ dÞch vô kü thuËt T©n Thiªn Hoµng 2.1. Thñ tôc lu©n chuyÓn chøng tõ vµ nhËp kho VL a>Thñ tôc lu©n chuyÓn chøng tõ: Sè liÖu h¹ch to¸n kÕ to¸n cã chÝnh x¸c hay kh«ng phô thuéc vµo c«ng t¸c h¹ch to¸n ban ®Çu §èi víi kÕ to¸n vl lµ c¨nb cø vµo c¸c chøng tõ: phiÕu xuÊt , phiÕu nhËp,ho¸ ®¬n mua hµng vµ c¸c chøng tõ thuliªn quan ®Õn mua hµng , lµ c¬ së ph¸ lÝ ®Ó h¹ch to¸n vµo sæ s¸ch kÕ to¸n. Dùa vµo chøng tõ ban ®Çu cã thÓ ph¸t hiÖn kÞp thêi sai sãt hoÆc nh÷ng biÓu hiÖn tiªu cùc ®Ó cã biÖn ph¸p xö lý nh»m 13 n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông VL.V× vËy vai trß cña chøng tö ban ®Çu trong c«ng t¸c kÕ to¸n lµ kh«ng thÓ phñ nhËn ®îc.Nhng 1 trong c¸c yÕu tè quan träng hµng®©ïy ®Ó ph¸ huy vai trß cña kÕ to¸n VL lµ viÖc lËp chøng tõ vµ lu©n chuyÓn chøng tõ mét c¸ch hîp lÝ. b>Thñ tôc nhËp kho: Theo chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh tÊt c¶ c¸c lo¹i vËt liÖu khi mua vµo ®Òu ph¶i tiÕn hµnh thñ tôc kiÓm nhËn råi nhËp kho.T¹i c«ng ty, khi VL mua vÒ ®Õn kho nh©n viªn thu mua ®em ho¸ ®¬n lªn phßng kÕ to¸n vËt t , tiÕn hµnh lËp ban kiÓm nghiÖm vËt t vµ kiªm tra vÒ chÊt lîng chñng lo¹i sè lîng.NÕu sè lîng vËt t mua vÒ kh«ng ®óng yªu cÇu th× kh«ng lµm thñ tôc nhËp kho , chê ý kiÕn ban gi¸m ®èc. NÕu VL ®îc c¸c thµnh viªn ban kiÓm nghiÖm nhÊt trÝ cho nhËp kho th× thñ kho tiÕn hµnh lµm thñ tôc nhËp kho sau khiu ®· tiÕn hµnh kiÓm tra tÝnh hîp lÝ, hîp ph¸p cña sè vËt t ghi trªn ho¸ ®¬n so víi thùc tÕ vÒ c¶ sè lîng, chÊt lîng ,chñng lo¹i ,quy c¸ch.thñ kho ghi sè thôc nhËp vµo phiÕu nhËp kho. PhiÕu nhËp kho ®îc ghi thµnh 3 liªn : - Liªn 1:lu t¹i sæ gèc - Lien 2: Göi kÌm ho¸ ®¬n thanh to¸n. - Liªn 3: Giao thñ kho gi÷ ®Ó ghi thÎ kho. MÉu biªn b¶n kiÓm nghiÖm Biªn b¶n kiÓm nghiÖm Sè 55 -C¨n cø vµo h¸ ®¬n sè 035001 ngµy 3/3/2000cña c«ng ty cao su sao vµng . -Theo hîp ®ång mua hµng sè ... ngµy... -Ban kiÓmnghiÖm gåm 2 ngêi. Sè lîng §¸nh gi¸ Lo¹i vËt §¬nvÞ Chøng Thö kiÓm §óng quy Sai quy TT t tõ nghiÖm c¸ch c¸ch 1 px845 C¸i 2 2 2 0 Sè liÖu vËt t trong biªn b¶n kiÓm nghiÖm ®îc c¸c thµnh viªn nhÈt trÝ ký tªn chuyÓn cho thñ kho viÕt phiÕu nhËp kho.Khi nhËp kho thñ kho ph¶i ký vµo phiÕu nhËp. C¨n cø vµo sè liÖu ghi trªn phiÕu nhËp kho ®Ó ghi vµo thÎ kho th× tñ kho chØ ghi chØ tiªu sè lîng. Thñ kho cã tr¸ch nhiÖm s¾p xÕp c¸clo¹i vËt liÖu trong kho khoa häc, hîp lý, ®¶m b¶o yªu cÇu b¶o qu¶n cña tõng lo¹i, tõng thø VL ®Ó tiÖn viÖc kiÓm tra vµ xuÊt nhËp VL. 14 MÉu phiÕu nhËp kho Ngµy 3 th¸ng 3 n¨m 2000 Hä tªn ngêi giao hµng: C«ng ty THNN Tin häc DTIC Theo ho¸ ®¬n sè: 035001 Ngµy 3 th¸ng 3 n¨m 2004 NhËp t¹i kho: Nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô Sè 192 Sè lîng nh·n hiÖu quy c¸ch m· §¬n Thµnh STT Tªn phÈm chÊt vËt t sè vÞ Chøng Thùc §¬n gi¸ tiÒn tõ nhËp px845 C¸i 2 1 410000 820000 Céng tiÒn hµng: 820000 ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 82000 Tæng tiÒn thanh to¸n: 892000 Sè tiÒn ghi b»ng ch÷: T¸m tr¨m chÝn hai ngh×n ®ång. NhËp ngµy 3/3/2000 Ngêi lËp phiÕu Ngêi giao hµng Thñ kho KT trëng Thñ trëng ®¬n vÞ 2.2. Thñ tôc xuÊt kho vËt liÖu: VËt liÖu xuÊt dïng vµo s¶n xó©t l¾p r¸p c¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt ,vµo ®Þnh møc tiªu hao vËt t. Phßng kinh doanh sÏ x¸c ®Þnh sè lîng vËt liÖu xuÊt dïng vµ viÕt lÖnh xuÊt chuyÓn lªn gi¸m ®èc th«ng qua ký quyÕt ®Þnh.C¨n cø vµo lÖnh nµy,thñ kho VL cïng ngêi nhËn kÝ x¸c nhËn sè lîng thùec xuÊt vµo phiÕu xuÊt kho. MÉu phiÕu xuÊt kho: PhiÕu xuÊt kho Ngµy 12 th¸ng3 n¨m 2004 Hä tªn ngêi nhËn : ChÞ Anh 181 NguyÔn L¬ng B»ng XuÊt t¹i kho: Nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô Sè lîng Tªn nh·n hiÖu, quy c¸ch STT ms ®vt §¬n gi¸ Chøng Thùc phÈm chÊt. tõ nhËp 1 CE 1.8 1 1 5560000 ChiÕc 2 P 2.6 1 1 6000000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷:Mêi mét triÖu s¸u tr¨n ngh×n ch½n Ngêi nhËn Thñ kho KTT Thñ trëng ®¬n vÞ T¹i c«ng ty TNHH th¬ng m¹i vµ dÞch vô kü thuËt T©n Thiªn Hoµng , h¹ch to¸n chi tiÕt ®îc tiÕn hµnh theo ph¬ng ph¸p thÎ song song. Mét trong c¸c yÕu tè 15 cña c«ng t¸c ®ßi hái ph¶i ph¶n ¸nh, theo dâi chÆt chÏ t×nh h×nh nhËp xuÊt tån kho theo tõng thø lo¹i vËt liÖu vÒ sè lîng, ch¸t lîng chñng lo¹i vµ gi¸ trÞ. VËt liÖu sö dông ë c«ng ty ®a d¹ng, nghiÖp vô xuÊt nhËp vËt t diÔn ra thêng xuyªn hµng ngµy. Do ®ã, nhiÖm vn cña kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu rÊt quan träng, kh«ng thÓ thiÕu. Tæ chøc thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n vËt liÖu nãi chung vµ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu nãi riªng, kÕ to¸n sö dông mét sè chøng tõ sau: - PhiÕu nhËp vËt t - PhiÕu xuÊt vËt t - Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t - LÖnh s¶n xuÊt l¾p r¸p. Néi dung h¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu ®îc tiÕn hµnh nh sau: + T¹i kho: hµng ngµy khi vËt liÖu nhËp vÒ tíi kho, thñ kho kiÓm tra l¹i tÝnh hîp lÝ, hîp ph¸p cña vËt liÖu vµ viÕt phiÕu nhËp kho víi néi dung:tªn,nh·n hiÖu, quy c¸ch vËt t, ®¬n vÞ tÝnh, sè lîng vËt t mua vµo c¸c cét trªn phiÕu nhËp kho cho phï hîp. C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho, nÕu vËt liÖu ®ñ tiªu chuÈn nhËp kho, thñ kho lµm thñ tôc nhËp kho vµ tiÕn hµnh ph©nlo¹i chøng tõ theo tõng lo¹i vËt t, mçi chøng tõ ghi 1 dßng vµo thÎ kho theo sè lîng mhËp xuÊt. §Þnh kú, 5 ngµy sau khi ghi chÐp thÎ kho ®Êy ®ñ chÝnh x¸c, thñ kho tËp hîp chøng tõg nhËp xuÊt vËt t trong th¸ng theo tõng lo¹i giao cho phßng kÕ to¸n. cuèi th¸ng, tÝnh ra sè l îng nhËp, xuÊt kho trong th¸ng vµ tån kho cuèi th¸ng. Cô thÓ, trong th¸ng3/2000, vËt liÖu PX 845 ®îc ghi vµ thÎ kho nh sau: 16 ThÎ kho Sè thÎ : 14 Tªn vËt t: vËt liÖu Nh·n hiÖuvµ quy c¸ch: PX845 Ngµy th¸ng 03/3 05/3 09/3 10/3 12/3 24/3 Sè liÖu chøng tõ NhËp XuÊt 192 212 52 106 117 224 TrÝch yÕu 01/3/2004 Mua c«ng ty Vina S¶n xuÊt l¾p r¸p S¶n xuÊt l¾p r¸p Mua c«ng ty Gia L©m S¶n xuÊt l¾p r¸p S¶n xuÊt l¾p r¸p Céng Sè lîng NhËp XuÊt Tån 10 1 1 1 1 1 1 2 4 Ghi chó 8 + T¹i phßng kÕ to¸n : ®Þnh kú kÕ to¸n xuèng kho nhËn chøng tõ nhËp xuÊt vËt liÖu. Khi xuèng nhËn chøng tõ,kÕ to¸n tiÕn hµnh kiÓm tra t¹i chç tÝnh hîp ph¸p cña chøng tõ, kiÓm tra tÝnh hîp lÝ cña sù ph©n lo¹i chøng tõ vµ ghi chÐp trªn thÎ kho. Sau khi kiÓm tra kÕ to¸n nhËn chøng tõ vµ ký x¸c nhËn vµo thÎ kho. KÕ to¸n sö dông sæ chi tiÕt vËt t ®Ó ghi chÐp, ph¶n ¸nh hµng ngµy t×nh h×nh nhËp xuÊt vËt liÖu. C¨n cø vµo chøng tõ nh©p xuÊt kho, kÕ to¸n ph©n lo¹i chøng tõ thµnh tõng lo¹i vËt liÖu, mçi chøng tõ ®îc ghi vµo mét dßng trªn sæ chi tiÕt chØ tiªu sè lîng. Cuèi th¸ng kÕ to¸n tÝnh ra gÝa trÞ xuÊt kho vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn vµ ®îc ghi ngay vµo sæ chi tiÕt trªn d×ng tæng céng, tõ ®ã tÝnh ra gi¸ trÞ vµ sè lîng hµng tån kho cuèi th¸ng. Sè tån kho cuèi th¸ng ®îc ®èi chiÕu víi thÎ kho vÒ mÆt sè lîng. ®èi víi vËt liÖu mua vµo dïng ho¸ ®¬n GTGT cã VAT ®Çu vµo th× gi¸ trÞ µng nhËp kho lµ phÇn cha cã VAT. PhÇn VAT ®îc theo dâi trªn Tk 133. C¨n cø vµo ®¬n gi¸ cha cã thuÕ trªn ho¸ ®¬n GTGT, kÕ to¸n ghi ®¬n gi¸ nhËp vµ tÝnh tæng gi¸ trÞ nhËp trªn tõng phiÕu nhËp vµ trªn sæ chi tiÕt vËt liÖu. Sæ chi tiÕt vËt liÖu Më sæ ngµy 1/3/2000 Tªn vËt liÖu : vËt liÖu Quy c¸ch phÈm chÊt: PX845 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tê sè:02 §¬n vÞ tÝnh : chiÕc M· sè:014 NhËp XuÊt Tæng 17 Sè 192 52 106 212 117 224 TK ®èi øng Ngµy 3/3 5/3 9/3 10/3 12/3 24/3 Ngµy 1/3/2000 Mua cty CS XuÊt l¾p r¸p XuÊt l¾p r¸p Mua cty CS XuÊt l¾p r¸p XuÊt l¾p r¸p Céng th¸ng 3 331 621 621 331 621 621 §¬n gi¸ 14650 14800 14800 Lîng TiÒn Lîng 400 5920000 80 60 200 2960000 20 120 600 8880000 280 TiÒn 4133080 Lîng TiÒn 210 3076500 7823420 Cô thÓ trªn sæ chi tiÕt vËt liÖu px845. Tån ®Çu kú: 410000 x 10 chiÕc =4100000 ®ång NhËp trong kú: theo chøng tõ ho¸ ®¬n vµ phiÕu nhËp kho 410000 x 2 = 820000 ®ång 41000 x 2 = 820000 ®ång §¬n gi¸ xuÊt kho = 410000 Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo ®¬n gi¸ xuÊt kho ®· tÝnh ®îc, kÕ to¸n ghi ®¬n gi¸ vµ thµnh tiÒn trªn tõng phiÕu xuÊt kho sau ®ã ghi phÇn tæng gÝa trÞ xuÊt kho vµo sæ chi tiÕt vËt liÖu trªn dßng tæng céng cuèi th¸ng. 3. KÕ to¸n tæng hîp vËt liÖu t¹i c«ng ty C«ng ty h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn, ph¶n ¸nh thêng xuyªn qu¸ tr×nh nhËp xuÊt tån kho trªn tµi kho¶n vµ sæ kÕ to¸n tæng hîp, trªn c¸c chøng tõ nhËp xuÊt. 18 3.1. KÕ to¸n tæng hîp nhËp vËt liÖu : VËt liÖu cña c«ng ty hÇu hÕt nhËp kho tõ nguån mua ngoµi nªn quan hÖ thanh to¸n víi ngêi b¸n cña c«ng ty chñ yÕu lµ víi ngêi cung cÊp vËt liÖu. V× vËy kÕ to¸n tæng hîp nhËp vËt t ®îc g¾n chÆt víi kÕ to¸n thanh to¸n víi ngêi b¸n. KÕ to¸n tæng hîp nhËp vËt t ë c«ng ty TNHH T©n Thiªn Hoµng sö dông c¸c tµi kho¶n sau: - TK331: Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n. - TK152: Nguyªn vËt liÖu - TK111: TiÒn mÆt - TK112: TiÒn göi ng©n hµng §Ó theo dâi t×nh h×nh nhËp vËt liÖu vµ thanh to¸n víi ngêi b¸n, kÕ to¸n sö dông sæ chi tiÕt TK331 vµ NKCT sè 5. Sè liÖu trong sæ chi tiÕt TK331 dùa trªn c¸c chøng tõ: ho¸ ®¬n mua hµng, biªn b¶n kiÓm nghiÖm vµ pjiÕu nhËp kho, chøng tõ thanh to¸n tiÒn hµng. Sæ chi tiÕt TK331 ®îc më ®Ó theo dâi chi tiÕt ®èi víi tõng ngêi b¸n. mçi chnmgs tõ thanh to¸nm theo ho¸ ®¬n ®îc ghi 1 dßng theo hµng ngµy . cuèi th¸ng tiÕn hµnh cémg sæ vµ tÝnh sè d cuèi th¸ng. C¬ së ®Ó ghi sæ chi tiÕt TK331: - Sè d ®Çu th¸ng : c¨n cø vµo sè d cuèi th¸ng cña sæ nµy th¸ng trø¬c ®Ó ghi d nî hoÆc d cã vµo cét sè d ®Çu th¸ng. - Sè ph¸t sinh trong th¸ng : hµng ngµy khi hµng mua vÒ lµm thñ tôc nhËp kho, chøng tõ nhËp kho vµ ho¸ ®¬n mua hµng ®îc chuyÓn cho phßng kÕ to¸n tµi vô. KÕ to¸n c«ng nî vµo sæ kÕ to¸n chi tiÕt bªn cã. C¸c néi dung hµng mua thùc nhËp kho bao gåm gi¸ mua cha VAT vµ VAT tr¶ ngêi b¸n. Khi thanh to¸n cho ngêi b¸n, kÕ to¸n ghi vµo phÇn ghi nî TK331 ®èi øng víi c¸c tµi kho¶n liªn quan. NÕu tr¶ b»ng tiÒn mÆt th× ghi sè chøng tõ, ngµy th¸ng vµ sè tiÒn ghi trªn phiÕu chi. NÕu tr¶ b»ng chuyÓn kho¶n th× ghi sè chøng tõ, ngµy th¸ng vµ sè tiÒn thanh to¸n. Trêng hîp tr¶ tríc cho ngêi b¸n, kÕ to¸n ghi nî TK 331 khi cã hµng mua vÒ thanh to¸n bï trõ víi sè tiÒn ®· tr¶ tríc -> sè d cuèi th¸ng: c¨n cø vµo sè d ®µu th¸ng vµ tæng ph¸t sinh nî, ph¸t sinh cã tÝnh ra sè d cuèi th¸ng vµ ghi sè d vµo cét thÝch hîp. 19 Cô thÓ trong th¸ng 3/2000, khi nhËn ®îc ho¸ ®¬n mua hµng vµ phiÕu nhËp nhËp kho sè 182 ngµy 3/3/2000, kÕ to¸n ghi vµo sæ vµ ®Þnh kho¶n: Nî TK 152.1 592000 Nî TK 133 592000 Cã TK 331 6512000 NhËt ký chøng tõ sè 5 ghi cã TK 331: ®îc sö dông ®Ó theo dâi tæng hîp quan hÖ thanh to¸n víi ngêi b¸n vÒ cung cÊp vËt t hµng ho¸. C¬ së sè liÖu ph¬ng ph¸p ghi sæ: - Sè d ®Çu th¸ng: §îc chuyÓn tõ sè d cuèi th¸ng cña NKCT sè 5 th¸ng tríc ®Ó ghi sè d phï hîp víi tõng kh¸ch hµng. - Sè ph¸t sinh nî: c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TK 331 tõng kh¸ch hµng mµ sè tiÒn ®· thanh to¸n tr¶ trong th¸ng ®èi øngd víi ph¸t sinh nî TK 331 theo sè tæng céng lµm c¬ së ghi NKCT sè 5. - sè ph¸t sinh cã: dùa vµo sæ chi tiÕt TK 331 cña tõng kh¸ch hµng theo sè liÖu tæng céng tµi khp¶n liªn quan øng víi cã TK 331 ®Ó ghi nhËt ký chøng tõ sè 5 øng víi tõng kh¸ch hµng. - Sè d cuèi th¸ng: dùa vµo sè liÖu tæng hîp cña tõng kh¸ch hµng trªn sæ chi tiÕt TK331 ®Ó tÝnh sè d cuèi th¸ng cña tõng kh¸ch vµ ghi sæ NKCT sè 5. Trong khi ghi sæ chi tiÕt kÕ to¸n VL c¨n cø vµo phiÕu nhËp ®Ó ghi vµo sæ tay theo dâi t×nh h×nh thanh to¸n víi ngêi b¸n xem tæng sè ph¶i thanh to¸n lµ bao nhiªu, so s¸nh ®èi chiÕu c«ng nî, mÉu sæ tay kÕ to¸n. Do chÝnh c«ng ty mua hµng t¹i kho nªn kh«ng cã trêng hîp hµng mua ®ang ®i ®êng nªn kh«ng sö dông tk 151 vµ NKCT sè 6. 3.2 kÕ to¸n tæng hîp xuÊt vËt liÖu: T¹i kho cña c«ng ty, vËt liÖu xuÊt kho chñ yÕu ®Ó s¶n xuÊt, l¾p r¸p s¶n phÈm. Bëi vËy, kÕ to¸n tæng hîp xuÊt vËt liÖu ph¶n ¸nh kÞp thêi, ph©n bæ chÝnh x¸c, ®óng ®èi tîng sö dông theo gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt dïng. T¹i c«ng ty chØ sö dông gi¸ thùc tÕ nªn kh«ng lËp b¶ng kª sè 3- ‘’tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng’’. Gi¸ vËt t xuÊt dïng ®· ®îc tÝnh ë b¶ng nhËp xuÊt tån kho. C¨n cø vµo b¶ng nhËp xuÊt tån kho, kÕ to¸n lËp b¶ng kª xuÊt cho tõng lo¹i vËt liÖu, chi tiÕt cho vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô. B¶ng kª xuÊt vËt liÖu: - Néi dung: Ph¶n ¸nh tõng lo¹i vËt liÖu xuÊt dïng vµo s¶n xuÊt l¾p r¸p. b¶ng kª nµy ph¶n ¸nh sè ph¸t sinh bªn cã TK152 theo tõng lo¹i vËt liÖu vµ ®èi øng víi TK sö dông cã liªn quan. 20