Tài liệu Thực tập xác định kết quả kinh doanh

Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang LÔØI MÔÛ ÑAÀU Quaù trình chuyeån ñoåi neàn kinh teá nöôùc ta theo cô cheá thò tröôøng coù söï quaûn lyù cuûa Nhaø nöôùc ñaõ ñaët ra yeâu caàu caáp baùch phaûi ñoåi môùi coâng cuï quaûn lyù kinh teá. Cuøng vôùi quaù trình ñoåi môùi, vaán ñeà haøng ñaàu laø phaûi laøm theá naøo ñeå lôïi nhuaän cuûa doanh nghieäp ñaït ñöôïc toái öu. Bieát ñöôïc ñieàu ñoù thì boä phaän keá toaùn taïi doanh nghieäp phaûi xaùc ñònh ñöôïc lôïi nhuaän cuûa doanh nghieäp. Muoán xaùc ñònh keát quaû kinh doanh nhanh choùng vaø chính xaùc ñöôïc lôïi nhuaän cuûa doanh nghieäp. Muoán xaùc ñònh keát quaû kinh doanh nhanh choùng vaø chính xaùc lôïi nhuaän thöïc hieenjtrong kyø, ñoøi hoûi coâng taùc haïch toaùn ñaày ñuû, kòp thôøi Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh laø raát quan troïng vì caên cöù vaøo ñoù caùc nhaø quaûn lyù môùi coù theå bieát ñöôïc quaù trình saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp.Töø ñoù ñònh höôùng phaùt trieån cho töông lai. Doanh nghieäp laøm theá naøo ñeå thoõa maõn nhu caàu cuûa khaùch haøng, töùc laø phaûi haï ñöôïc giaù thaønh, tieát kieäm, giaûm thieåu chi phí nhaèm naâng cao lôïi nhuaän cuûa coâng ty cuõng nhö laø cho löôïng khaùch haøng cuûa coâng ty ngaøy moät gia taêng ñeå daït hieäu quaû kinh doanh toái ña vaø ñöùng vöõng treân thò tröôøng. Nhaän thöùc ñöôïc taàm quan troïng naøy ,trong thôøi gian thöïc taäp taïi “ Coâng ty Coå phaàn vaät lieäu & xaây döïng ñöôøng saét phía Nam“ em ñaõ choïn ñeà taøi : “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh vaø phaân phoái keát quaû kinh doanh “ cho baùo caùo toát nghieäp vaø cuõng laø cô hoäi cho em hieåu bieát theâm veà coâng taùc toå chöùc keá toaùn taïi Xí Nghieäp . Maëc duø ,em ñaõ coá gaéng hoaøn thieän Baùo Caùo Thöïc Taäp cho toát nhöng vôùi kieán thöùc vaø thôøi gian coøn haïn cheá neân khoâng theå traùnh khoûi nhöõng sai xoùt .Em raát mong nhaän ñöôïc söï thoâng caûm vaø goùp yù cuûa Thaày ,Coâ vaø caùc Anh Chò Phoøng Taøi Chính - Keá Toaùn ñeå giuùp em môû mang kieán thöùc, khaéc phuïc khuyeát ñieåm vaø quaù trình coâng taùc sau naøy ñöôïc hoaøn thieän hôn . -1- Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang Baùo Caùo Thöïc Taäp goàm 03 chöông nhö sau : Chöông 1 : Cô sôû lyù luaän veà keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh vaø phaân phoái keát quaû kinh doanh Chương 2: Thực trạng về kế toán doanh thu và xách định kết quả kinh doanh tại công ty. Chöông 3 : Nhaän xeùt ,kieán nghò vaø keát luaän veà hieäu quaû hoaït ñoäng keá toaùn taïi Coâng ty Coå phaàn VITALY CHÖÔNG 1: CÔ SÔÛ LYÙ LUAÄN VEÀ KEÁ TOAÙN XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH VAØ PHAÂN PHOÁI KEÁT QUAÛ KINH DOANH 1.1 NHÖÕNG VAÁN ÑEÀ CHUNG VEÀ XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH. Xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh laø cheânh leäch giöõa doanh thu vaø toaøn boä chi phí cuûa töøng kyø keá toaùn. Laõi, loã Doan Giaù Doanh Chi phí Chi Chi phí veàhoaït h thu voán thu hoaït hoaït phí quaûn lyù ñoäng kinh = thuaàn doanh _ haøng baùn + ñoäng taøi chính _ ñoäng taøi chính 1.1.1 Keá toaùn doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 1.1.1.1 . Khaùi nieäm -2- _ baùn haøng _ doanh nghieäp Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï cuûa doanh nghieäp trong moät kyø keá toaùn cuûa hoaït ñoäng SXKD töø caùc giao dòch vaø caùc nghieäp vuï sau: 1.1.1.2 Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh Taøi khoaûn söû duïng Beân nôï:  Soá thueá tieâu thuï ñaëc bieät, hoaëc thueá xuaát khaåu phaûi noäp tính treân doanh thu baùn haøng thöïc teá cuûa saûn phaåm, haøng hoùa, dòch vuï ñaõ cung caáp cho khaùch haøng vaø ñöôïc xaùc ñònh laø ñaõ baùn trong kyø keá toaùn;  Soá thueá giaù trò gia taêng phaûi noäp cuûa doanh nghieäp noäp thueá giaù trò gia taêng tính theo phöông phaùp tröïc tieáp;  Doanh thu haøng baùn bò traû laïi keát chuyeån cuoái kyø;  Khoaûn giaûm giaù haøng baùn keát chuyeån cuoái kyø;  Khoaûn chieát khaáu thöông maïi keát chuyeån cuoái kyø;  Keát chuyeån doanh thu thuaàn vaøo Taøi khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” Beân coù:  Doanh thu baùn saûn phaåm, haøng hoùa, baát ñoäng saûn ñaàu tö vaø cung caáp dòch vuï cuûa doanh nghieäp thöïc hieän trong kyø keá toaùn. Taøi khoaûn 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï, khoâng coù soá dö cuoái kyø. 1.1.1.3 Phöông phaùp hoaïch toaùn keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu + Xaùc ñònh thueá tieâu thuï ñaëc bieät hoaëc thueá nhaäp khaåu phaûi noäp, ghi: Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (5111, 5112, 5113) Coù TK 3332 – Thueá tieâu thuï ñaëc bieät Coù TK 3333 – Thueá xuaát, nhaäp khaåu (chi tieát thueá xuaát khaåu) -3- Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang + Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån doanh thu cuûa haøng baùn bò traû laïi, khoaûn giaûm giaù haøng baùn vaø chieát khaáu thöông maïi phaùt sinh trong kyø tröø vaøo doanh thu thöïc teá trong kyø ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn, ghi: Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï Coù TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi Coù TK 532 – Giaûm giaù haøng baùn Coù TK 521 – Chieát khaáu thöông maïi + Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån doanh thuaàn sang TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh”, ghi: Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï Coù TK 911 – Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh. 1.1.2 Chieát khaáu thöông maïi 1.1.2.1 Khaùi nieäm Chieát khaáu thöông maïi laø khoaûn tieàn maø doanh nghieäp ñaõ tröø, hoaëc ñaõ thanh toaùn cho ngöôøi mua haøng do vieäc ngöôøi mua haøng (saûn phaåm, haøng hoùa), dòch vuï vôùi khoái löôïng lôùn theo thoûa thuaän veà chieát khaáu thöông maïi ñaõ ghi treân hôïp ñoàng kinh teá mua baùn hoaëc caùc cam keát mua, baùn haøng. 1.1.2.2 Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh Taøi khoaûn söû duïng Taøi khoaûn naøy phaûn aùnh caùc khoaûn giaûm tröø do beân mua mua haøng vôùi khoái löôïng lôùn. Beân nôï Soá chieát khaáu thöông maïi ñaõ chaáp nhaän thanh toaùn cho khaùch haøng phaùt sinh trong kyø. Beân coù -4- Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån toaøn boä soá chieát khaáu thöông maïi sang Taøi khoaûn 511 “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn cuûa kyø baùo caùo. Taøi khoaûn 521 – Cieát khaáu thöông maïi, khoâng coù soá dö cuoái kyø. 1.1.2.3 Phöông phaùp hoaïch toaùn keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu + Phaûn aùnh soá chieát khaáu thöông maïi thöïc teá phaùt sinh trong kyø, ghi Nôï TK 521 – Chieát khaáu thöông maïi Nôï TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp (33311) (Neáu coù) Coù TK 111, 112, 131,… + Cuoái kyø, keát chuyeån soá chieát khaáu thöông maïi ñaõ chaáp thuaän cho ngöôøi mua phaùt sinh trong kyø sang taøi khoaûn doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï, ghi: Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï Coù TK 521 – Chieát khaáu thöông maïi. 1.1.2.4 Sô ñoà chieát khaáu thöông maïi. 111, 112, 131,… 333 (33311) Thueá GTGT ñaàu ra (neáu coù) Soá tieàn chieát khaáu thöông maïi Cho ngöôøi mua 521 511 Doanh thu khoâng Cuoái kyø Coù thueá GTGT keát chuyeån CKTM sang TK doanh thu -5- Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang 1.1.3 Haøng baùn bò traû laïi 1.1.3.1 Khaùi nieäm Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh giaù trò cuûa soá saûn phaåm, haøng hoùa bò khaùch haøng traû laïi do aùc nguyeân nhaân: Vi phaïm cam keát, vi phaïm hôïp ñoàng kinh teá, haøng bò keùm, maát phaåm chaát, khoâng ñuùng chuûng loaïi, quy caùch 1.1.3.2 Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh Taøi khoaûn söû duïng Beân nôï Doanh thu cuûa haøng baùn bò traû laïi, ñaõ traû laïi tieàn cho ngöôøi mua hoaëc tính tröø vaøo caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng veà soá saûn phaåm, haøng hoùa ñaõ baùn Beân coù Keát chuyeån doanh thu cuûa haøng baùn bò traû laïi vaøo beân Nôï Taøi khoaûn 511 “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” Taøi khoaûn 531 khoâng coù soá dö cuoái kyø 1.1.3.3 Phöông phaùp hoaïch toaùn keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu + Khi doanh nghieäp nhaän laïi saûn phaåm, haøng hoùa bò traû laïi, keá toaùn phaûn aùnh giaù voán cuûa haøng baùn bò traû laïi. Nôï TK 154 – Chi phí saûn xuaát, kinh doanh dôû dang Nôï TK 155 – Thaønh phaåm Nôï TK 156 – Haøng hoùa Coù TK 632 – Giaù voán haøng baùn + Caùc chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán haøng baùn bò traû laïi (neáu coù) Nôï TK 641 – Chi phí baùn haøng Coù TK 111, 112, 141, 334, … -6- Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang + Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån toaøn boä doanh thu cuûa haøng baùn bò traû laïi phaùt sinh trong kyø vaøo taøi khoaûn doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï hoaëc taøi khoaûn doanh thu baùn haøng noäi boä, ghi: Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (5111, 5112) Nôï TK 512 – Doanh thu baùn haøng noäi boä Coù TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi 1.1.3.4 Sô ñoà keá toaùn haøng baùn bò traû laïi 632 155, 156 Nhaän laïi haøng hoùa nhaäp kho 111, 112 641 Chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán haøng baùn bò traû laïi -7- Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang 111, 112, 131 531 Cuoái kyø, keát chuyeån doanh thu Doanh thu haøng baùn bò traû laïi (coù caû GTGT) cuûa ñôn vò Haøng baùn bò traû laïi 511, 512 cuûa haøng baùn bò traû laïi phaùt sinh trong kyø Doanh thu haøng baùn bò traû laïi(khoâng coù thueá GTGT) 333 Thueá GTGT Löu yù: TK 531 chæ phaûn aùnh giaù trò cuûa soá haøng ñaõ baùn bò traû laïi (Tính theo ñuùng ñôn giaù ghi treân hoa ñôn) vaø soá löôïng haøng traû laïi. Caùc khaùc phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc haøng baùn bò traû laïi maø doanh nghieäp phaûi chi ñöôïc phaûn aùnh vaøo TK 641 “Chi phí baùn haøng” 1.1.4 Keá toaùn giaù voán haøng baùn 1.1.4.1 Khaùi nieäm Giaù voán haøng baùn laø giaù thöïc teá xuaát kho cuûa soá saûn phaåm (hoaëc goàm caû chi phí mua haøng phaân boå cho haøng hoùa ñaõ baùn ra trong kyø – ñoái vôùi doanh nghieäp thöông maïi), hoaëc laø giaù thaønh thöïc teá lao vuï, dòch vuï, hoaøn thaønh vaø ñaõ ñöôïc xaùc ñònh laø tieâu thuï vaø caùc khoaûn khaùc ñöôïc tính vaøo giaù voán ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø. -8- Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang 1.1.4.2 Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh Taøi khoaûn söû duïng * Tröôøng hôïp doanh nghieäp keá toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân. Beân nôï Ñoái vôùi hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh, phaûn aùnh: Trò giaù voán cuûa saûn phaåm, haøng hoùa, dòch vuï ñaõ baùn trong kyø. Chi phí nguyeân lieäu, vaät lieäu, chi phí nhaân coâng vöôït treân möùc bình thöôøng vaø chi phí saûn xuaát chung coá ñònh khoâng phaân boå ñöôïc tính vaøo giaù voán haøng baùn trong kyø; Caùc khoaûn hao huït, maát maùt cuûa haøng toàn kho sau khi tröø phaàn boài thöôøng do traùch nhieäm caù nhaân gaây ra. Chi hí xaây döïng, töï cheá TSCÑ vöôït treân möùc bình thöôøng khoâng ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù TSCÑ höõu hình töï xaây döïng, töï cheá hoaøn thaønh. Soá trích loïc döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho (Cheânh leäch giöõa soá döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho phaûi laäp naêm nay lôùn hôn soá döï phoøng ñaõ laäp naêm tröôùc chöa söû duïng heát) Beân coù Keát chuyeån giaù voán cuûa saûn phaåm, haøng hoùa, dòch vuï ñaõ baùn trong kyø sang TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” Keát chuyeån toaøn boä chi phí kinh doanh BÑS ñaàu tö phaùt sinh trong kyø ñeå xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Khoaûn hoaøn nhaäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho cuoái naêm taøi chính (Cheânh leäch giöõa soá döï phoøng phaûi laäp naêm nay nhoû hôn soá ñaõ laäp naêm tröôùc). Taøi khoaûn 632 khoâng coù soá dö cuoái kyø -9- Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang 1.1.4.3 Phöông phaùp hoaïch toaùn keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu + Khi xuaát baùn caùc saûn phaåm, haøng hoùa, dòch vuï hoaøn thaønh ñöôïc xaùc ñònh laø ñaõ baùn trong kyø. Nôï TK 632 – Giaù voán haøng baùn Coù TK 154, 155, 156, 157,… + Phaûn aùnh caùc khoaûn chi phí ñöôïc haïch toaùn tröïc tieáp vaøo giaù voán haøng baùn * Phaûn aùnh khoaûn hao huït, maát maùt cuûa haøng toàn kho sau khi tröø phaàn boài thöôøng do traùch nhieäm caù nhaân gaây ra. Nôï TK 632 – Giaù voán haøng baùn Coù TK 152, 153, 156, 138 (1381) * Phaûn aùnh chi phí töï xaây döïng, töï cheá TSCÑ vöôït quaù möùc bình thöôøng khoâng ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù TSCÑ höõu hình hoaøn thaønh ghi Nôï TK 632 – Giaù voán haøng baùn Coù TK 241 – Xaây döïng cô baûn dôû dang (Neáu töï xaây döïng) Coù TK 154 – Chi phí SXKD dôû dang (Neáu töï cheá) + Cuoái kyø, keá toaùn tieán haønh keát chuyeån giaù voán haøng baùn vaøo TK 911 Keá toaùn ghi: Nôï TK 911 – xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Coù TK 632 - Giaù voán haøng baùn 1.1.4.4 Sô ñoà keá toaùn giaù voán haøng baùn - 10 - Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang 154 632 Thaønh phaåm saûn xuaát ra tieâu thuï ngay Khoâng qua nhaäp kho 157 Thaønh phaåm sx ra göûi ñi baùn khoâng qua nhaäp kho Khi haøng göûi ñi baùn ñöôïc 155,156 Thaønh phaåm, haøng hoùa ñaõ baùn bò traû laïi nhaäp kho 155, 156 911 Cuoái kyø, k/c giaù voán haøng baùn cuûa thaønh phaåm, haøng hoùa, dòch vuï ñaõ tieâu thuï Thaønh phaåm, haøng hoùa xuaát kho göûi ñi baùn Xuaát kho thaønh phaåm, haøng hoùa ñeå baùn 154 159 Cuoái kyø, k/c giaù thaønh dòch vuï hoaøn thaønh tieâu thuï trong kyø Hoaøn thaønh nhaäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho Trích laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho 1.1.5 Keá toaùn chi phí baùn haøng 1.1.5.1 Khaùi nieäm Chi phí baùn haøng laø toaøn boä caùc chi phí thöïc teá phaùt sinh trong quaù trình baùn saûn phaåm, haøng hoùa, cung caáp dòch vuï, bao goàm caùc chi phí chaøo haøng, giôùi thieäu - 11 - Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang saûn phaåm, quaûng caùo saûn phaåm, hoa hoàng baùn haøng, chi phí baûo haønh saûn phaåm, haøng hoùa,… 1.1.5.2 Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh Taøi khoaûn söû duïng Beân nôï Caùc chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán quaù trình baùn saûn phaåm, haøng hoùa, cung caáp dòch vuï. Beân coù Keát chuyeån chi phí baùn haøng vaøo TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” ñeå tính keát quaû kinh doanh trong kyø hoaëc phaân boå chi phí baùn haøng cho nhöõng saûn phaåm seõ tieâu thuï ôû kyø sau. Taøi khoaûn 641 – chi phí baùn haøng khoâng coù soá dö cuoái kyø 1.1.5.3 Phöông phaùp hoaïch toaùn keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu + Tính tieàn löông, phuï caáp, tieàn aên giöõa ca vaø tính trích baûo hieåm xaõ hoäi, baûo hieåm y teá, kinh phí coâng ñoaøn cho nhaân vieân phuïc vuï tröïc tieáp cho quaù trình baùn caùc saûn phaåm, haøng hoùa, cung caáp dòch vuï, ghi: Nôï TK 641 – Chi phí baùn haøng Coù caùc TK 334, 338,… + Chi phí ñieän nöôùc mua ngoaøi, chi phí ñieän thoaïi, fax, chi phí thueâ ngoaøi TSCÑ coù giaù trò khoâng lôùn, ñöôïc tính tröïc tieáp vaøo chi phí baùn haøng Nôï TK 641 – Chi phí baùn haøng Nôï TK 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (Neáu coù) Coù caùc TK 111, 112, 141, 331,… - 12 - Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang + Soá tieàn phaûi traû cho ñôn vò nhaän uûy thaùc xuaát khaåu veà caùc khoaûn ñaõ chi hoä lieân quan ñeán haøng uûy thaùc xuaát khaåu vaø phí uûy thaùc xuaát khaåu, caên cöù chöùng töø lieân quan. Nôï TK 641 – Chi phí baùn haøng Nôï TK 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (Neáu coù) Coù TK 338 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc + Hoa hoàng baùn haøng beân giao ñaïi lyù phaûi traû cho beân nhaän ñaïi lyù. Nôï TK 641 – Chi phí baùn haøng Nôï TK 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù TK 131 - Phaûi thu cuûa khaùch haøng + Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån chi phí baùn haøng phaùt sinh trong kyø vaøo TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh”. Nôï TK 911 – Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Coù TK 641 – Chi phí baùn haøng 1.1.5.4 Sô ñoà keá toaùn chi phí baùn haøng - 13 - Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang 133 111, 112, 152,… 641 Chi phí vaät lieäu, coâng cuï 111, 112 334, 338 Caùc khoaûn thu giaûm chi Chi phí tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông 214 Chi phí khaáu hao TSCÑ 911 K/c chi phí baùn haøng 142, 242, 335 Chi phí phaân boå daàn, chi phí trích tröôùc 512 Thaønh phaåm, haøng hoùa, dòch vuï tieâu duøng noäi boä 333 (33311) 111, 112, 141, 331,… Chi phí dòch vuï mua ngoaøi, chi phí baèng tieàn khaùc 133 Thueá GTGT ñaàu vaøo khoâng ñöôïc khaáu tröø neáu tính vaøo chi phí baùn haøng - 14 - Hoaøn nhaäp döï phoøng phaûi traû veà chi phí baûo haønh saûn phaåm, haøng hoùa 352 Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang 1.1.6 Keá toaùn chi phí quaûn lyù doanh nghieäp 1.1.6.1 Khaùi nieäm Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp laø caùc chi phí lieân quan chung ñeán toaøn boä hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp, caùc chi phí naøy phaùt sinh trong quaù trình quaûn lyù haønh chính vaø caùc chi phí khaùc coù tính chaát chung cho toaøn doanh nghieäp. 1.1.6.2 Keát caáu noäi dung phaûn aùnh Taøi khoaûn söû duïng Beân nôï  Caùc chi phí doanh nghieäp thöïc teá phaùt sinh trong kyø  Soá döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi, döï phoøng phaûi traû (cheânh leäch giöõa soá döï phoøng phaûi laäp kyø naøy lôùn hôn soá döï phoøng ñaõ laäp kyø tröôùc chöa söû duïng heát)  Döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm Beân coù  Hoaøn nhaäp döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi, döï phoøng phaûi traû (cheânh leäch giöõa soá döï phoøng phaûi laäp kyø naøy nhoû hôn soá döï phoøng ñaõ laäp kyø tröôùc chöa söû duïng heát)  Keát chuyeån chi phí quaûn lyù doanh nghieäp vaøo TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” Taøi khoaûn 642 khoâng coù soá dö cuoái kyø 1.1.6.3 Phöông phaùp hoaïch toaùn keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu. + Tieàn löông, tieàn coâng, phuï caáp vaø caùc khoaûn khaùc phaûi traû cho nhaân vieân boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp, trích baûo hieåm xaõ hoäi, baûo hieåm y teá, kinh phí coâng ñoaøn cuûa nhaân vieân quaûn lyù doanh nghieäp. Nôï TK 642 – Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (6421) Coù TK 334, 338 + Trích khaáu hao TSCÑ duøng cho quaûn lyù chung cuûa doanh nghieäp, nhö: Nhaø cöûa, vaät kieán truùc, kho taøng, thieát bò truyeàn daãn,… Nôï TK 642 – Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (6424) Coù TK 214 – Hao moøn TSCÑ + Thueá moân baøi, tieàn thueâ ñaát,… phaûi noäp Nhaø nöôùc Nôï TK 642 – Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (6425) Coù TK 333 – Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc + Tieàn ñieän thoaïi, ñieän, nöôùc mua ngoaøi phaûi traû, chi phí söõa chöõa TSCÑ moät laàn vôùi giaù trò nhoû. Nôï TK 642 – Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (6427) Nôï TK 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (1331) - 15 - Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang Coù TK 111, 112, 331, 335,… + Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån chi phí quaûn lyù doanh nghieäp tính vaøo TK 911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø Nôï TK 911 – Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Coù TK 642 – Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp 1.1.6.4 Sô ñoà keá toaùn chi phí quaûn lyù doanh nhieäp - 16 - Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh 111, 112 152, 153,… GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang 642 133 111. 152, 112,… Caùc khoaûn thu giaûm chi Chi phí vaät lieäu, coâng cuï 334, 338 214 Chi phí tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông 911 Chi phí khaáu hao TSCÑ 142,242,335 K/c chi phí quaûn lyù doanh nghieäp Chi phí phaân boå daàn Chi phí trích tröôùc 133 Thueá GTGT ñaàu vaøo khoâng ñöôïc khaáu tröø neáu ñöôïc tính vaøo CP quaûn lyù 336 Hoaøn nhaäp soá cheânh leäch giöõa soá döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi ñaõ trích laäp naêm tröôùc chöa söû duïng heát lôùn hôn phaûi trích laäp naêm nay Chi phí quaûn lyù caáp döôùi phaûi noäp caáp treân theo quy ñònh 139 111, 112 141, 331,… 333 139 Döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi Chi phí dòch vuï mua ngoaøi chi phí baèng tieàn khaùc Thueá moân baøi, tieàn thueâ ñaát phaûi noäp NSNN - 17 - 352 Hoaøn nhaäp döï phoøng phaûi traû û Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang 1.1.7 Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 1.1.7.1 Khaùi nieäm Laø taøi khoaûn duøng ñeå phaûn aùnh doanh thu tieàn laõi, tieàn baûn quyeàn, coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia vaø doanh thu hoaït ñoäng taøi chính khaùc cuûa doanh nghieäp. Tieàn laõi: Laõi cho vay, laõi tieàn göûi Ngaân haøng, laõi baùn haøng traû chaäm, traû goùp,… 1.1.7.2 Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh Beân nôï:  Soá thueá GTGT phaûi noäp tính theo phöông phaùp tröïc tieáp (neáu coù)  Keát chuyeån doanh thu hoaït ñoäng taøi chính thuaàn sang TK 911 – “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh”. Beân coù:  Tieàn laõi, coå töùc vaø lôi nhuaän ñöôïc chia; Laõi do nhöôïng baùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con, coâng ty lieân doanh, coâng ty lieân keát;  Chieát khaáu thanh toaùn ñöôïc höôûng;  Laõi tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh trong kyø cuûa hoaït ñoäng kinh doanh;  Laõi tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh khi baùn ngoaïi teä;  Laõi tyû giaù hoái ñoaùi do ñaùnh giaù laïi cuoái naêm taøi chính caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä cuûa hoaït ñoäng kinh doanh;  Keát chuyeån hoaëc phaân boå laõi tyû gía hoái ñoaùi cuûa hoaït ñoäng ñaàu tö xaây döïng cô baûn (giai ñoaïn tröôùc hoaït ñoäng) ñaõ hoaøn thaønh ñaàu tö vaøo hoaït ñoäng doanh thu taøi chính.  Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính khaùc phaùt sinh trong kyø. Taøi khoaûn 515 khoâng coù soá dö cuoái kyø 1.1.7.3 Phöông phaùp hoaïch toaùn keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu + Theo ñònh kyø tính laõi, tính toaùn xaùc ñònh soá laõi cho vay phaûi thu trong kyø cho kheá öôùc vay. Nôï TK 138 – Phaûi thu khaùc Coù TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính + Caùc khoaûn thu laõi tieàn göûi phaùt sinh trong kyø Nôï caùc TK 111, 112,… Coù TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính Coù TK 222 – Voán goùp lieân doanh (Giaù voán) - 18 - Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang Coù TK 223 – Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát (Giaù voán) Coù TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (Cheânh leäch giaù baùn lôùn hôn giaù voán) + Khi mua chöùng khoaùn ñaàu tö ngaén haïn, daøi haïn, caên cöù vaøo chi phí thöïc teá mua. Nôï caùc TK 121, 228,… Coù caùc TK 111, 112, 141,… + Haøng kyø, xaùc ñònh vaø keát chuyeån doanh thu tieàn laõi ñoái vôùi caùc khoaûn cho vay Hoaëc mua traùi phieáu nhaän laõi tröôùc. Nôï TK 3387 – Doanh thu chöa thöïc hieän Coù TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính + Cuoái kyø keá toaùn, xaùc ñònh thueá GTGT phaûi noäp tính theo phöông phaùp tröïc tieáp ñoái vôùi hoaït ñoäng taøi chính Nôï TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính Coù TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp 1.1.8 Chi phí hoaït ñoäng taøi chính 1.1.8.1 Khaùi nieäm Laø TK phaûn aùnh nhöõng khoaûn chi phí hoaït ñoäng taøi chính bao goàm caùc khoaûn chi phí hoaëc caùc khoaûn loã lieân quan ñeán caùc hoaït ñoäng ñaàu tö taøi chính, chi phí cho vay vaø ñi vay voán, chi phí goùp voán lieân doanh, lieân keát, loã chuyeån nhöôïng chöùng khoaùn ngaén haïn, chi phí giao dòch baùn chöùng khoaùn…döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö chöùng khoaùn, khoaûn loã phaùt sinh khi baùn ngoaïi teä, loã tyû gía hoái ñoaùi… 1.1.8.2 Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh Beân nôï:  Chi phí laõi tieàn vay, laõi mua haøng traû chaäm, laõi thueâ taøi saûn thueâ taøi chính  Loã baùn ngoaïi teä - 19 - Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh GVHD: ThS. Ñoã Ñoan Trang Chieát khaáu thanh toaùn cho ngöôøi mua  Caùc khoaûn loã do thanh lyù, nhöôïng baùn caùc khoaûn ñaàu tö  Loã tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh trong kyø cuûa hoaït ñoäng kinh doanh (Loã tyû giaù hoái ñoaùi ñaõ thöïc hieän)  Keát chuyeån hoaëc phaân boå cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi cuûa hoaït ñoäng ñaàu tö xaây döïng cô baûn (Loã tyû giaù – giai ñoaïn tröôùc hoaït ñoäng) ñaõ hoaøn thaønh ñaàu tö vaøo chi phí taøi chính.  Caùc khoaûn chi phí cuûa hoaït ñoäng ñaàu tö taøi chính khaùc Beân coù  Hoaøn nhaäp döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö chöùng khoaùn (Cheânh leäch giöõa soá döï phoøng phaûi laäp kyø naøy nhoû hôn soá döï phoøng ñaõ trích laäp naêm tröôùc chöa söû duïng heát)  Cuoái kyø keá toaùn, keát chuyeån toaøn boä chi phí taøi chính phaùt sinh trong kyø ñeå xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Taøi khoaûn 635 khoâng coù soá dö cuoái kyø 1.1.8.3 Phöông phaùp hoaïch toaùn keá toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu + Khi phaùt sinh chi phí lieân quan ñeán hoaït ñoäng baùn chöùng khoaùn Nôï TK 635 – Chi phí taøi chính Coù caùc TK 111, 112, 141,… + Khi baùn goùp voán lieân doanh, baùn voán ñaàu tö vaøo coâng ty con, coâng ty lieân keát maø giaù baùn nhoû hôn giaù trò voán goùp (loã) Nôï caùc TK 111, 112,…(Giaù baùn) Nôï TK 635 – Chi phí taøi chính (Soá loã) Coù TK 221 – Ñaàu tö vaøo coâng ty con Coù TK 222 –Voán goùp lieân doanh Coù TK 223 – Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát - 20 -