Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
LỜI MỞ ĐẦU
ViÖt Nam lµ ®Êt níc cã nhiÒu lîi thÕ ®Ó ®Èy m¹nh m¹ng líi
giao th«ng ®êng thuû vµ x©y dùng c¸c h¶i c¶ng v× ®Þa h×nh nhiÒu
s«ng ngßi, kªnh r¹ch vµ ®êng bê biÓn ch¹y däc theo chiÒu dµi ®Êt
níc. H¬n n÷a, trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y ngµy cµng nhiÒu h¬n vµ
cÇn thiÕt h¬n, dÞch vô gi÷a c¸c vïng trong níc vµ quèc tÕ ngµy cµng
nhiÒu h¬n vµ cÇn thiÕt h¬n. Còng tõ ®ã, c«ng viÖc thiÕt kÕ vµ x©y
dùng c¶ng ®êng thuû ngµy cµng ®îc quan t©m vµ ph¸t triÓn.
§Ó cã thÓ tiÕn hµnh tèt qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh
doanh th× mäi doanh nghiÖp cÇn héi tô ®ñ c¸c yÕu tè: t liÖu lao
®éng, ®èi tîng lao ®éng vµ ngêi lao ®éng... Trong ®ã, yÕu tè t liÖu
lao ®éng mµ chñ yÕu lµ TSC§ cã ý nghÜa rÊt quan träng.
TSC§ lµ nh÷ng t liÖu lao ®éng cã gi¸ trÞ lín, thêi gian sö
dông l©u dµi vµ lµ yÕu tè quyÕt ®Þnh ®Ó doanh nghiÖp n©ng cao n¨ng
suÊt lao ®éng, chÊt lîng s¶n phÈm vµ thóc ®Èy qu¸ tr×nh s¶n xuÊt
ph¸t triÓn. TSC§ thÓ hiÖn c¬ së vËt chÊt kü thuËt, tr×nh ®é c«ng
nghÖ, n¨ng lùc vµ thÕ m¹nh cña doanh nghiÖp trong viÖc ph¸t triÓn
s¶n xuÊt kinh doanh. Nh vËy, vÊn ®Ò ®Æt ra lµ ph¶i qu¶n lý vµ sö
dông TSC§ cã hiÖu qu¶. HiÖn nay cã rÊt nhiÒu biÖn ph¸p ®Ó thùc
hiÖn môc tiªu nµy, mét trong nh÷ng biÖn ph¸p quan träng lµ c«ng
t¸c kÕ to¸n TSC§ vµ tÝnh khÊu hao TSC§ trong doanh nghiÖp..
NhËn thøc ®îc tÇm quan träng cña TSC§ trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng
s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp em ®· chän ®Ò tµi: "Tæ chøc kÕ
to¸n TSC§ ë c«ng ty t vÊn x©y dùng c¶ng ®êng thuû" lµm ®Ò tµi cho
luËn v¨n tèt nghiÖp cña m×nh víi môc ®Ých n©ng cao nh÷ng kiÕn thøc vÒ
c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ t¹i doanh nghiÖp.
Víi nh÷ng kiÕn thøc ®îc trang bÞ t¹i trêng vµ thêi gian thùc tÕ
t¹i c«ng ty cïng víi sù gióp ®ì tËn t×nh cña TiÕn SÜ NguyÔn Vâ
Ngo¹n còng nh c¸c c¸n bé kÕ to¸n trong c«ng ty, em ®· hoµn thµnh
bµi luËn v¨n tèt nghiÖp cña m×nh.Song do n¨ng lùc cã h¹n nªn trong
bµi viÕt cña em kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khiÕm khuyÕt, Em rÊt
mong nhËn ®îc sù gióp ®ì cña c¸c thÇy c« gi¸o vµ c¸c c¸n bé kÕ
to¸n cña c«ng ty ®Ó ®Ò tµi cña em ®îc hoµnh chØnh h¬n.
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
§Ò tµi luËn v¨n tèt nghiÖp cña em ®îc bè trÝ nh sau:
PhÇn I : Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn chung vÒ TSC§ vµ tæ chøc kÕ
to¸n TSC§ trong doanh nghiÖp.
PhÇn II : T×nh h×nh thùc tÕ c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n TSC§ t¹i
c«ng ty t vÊn x©y dùng c¶ng ®êng thuû.
PhÇn III : Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n t¨ng, gi¶m, khÊu hao
vµ söa ch÷a TSC§ t¹i c«ng ty t vÊn x©y dùng c¶ng ®êng thuû.
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
PhÇn I
Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn chung vÒ TSC§ vµ tæ
chøc kÕ to¸n TSC§ trong c¸c doanh nghiÖp
I. Lý luËn chung vÒ TSC§
1. Kh¸i niÖm vµ ®Æc ®iÓm cña TSC§
Kh¸i niÖm: TSC§ lµ nh÷ng t liÖu lao ®éng ®îc biÓu hiÖn díi
d¹ng h×nh th¸i vËt chÊt hoÆc chi phÝ vËt chÊt tham gia vµo qu¸
tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh hoÆc phôc vô qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh
doanh.
§Æc ®iÓm cña TSC§: ®Ó ph©n biÖt TSC§ víi vËt dông, hµng
ho¸ ph¶i dùa vµo môc ®Ých mua s¾m, ®Çu t , gi¸ trÞ vµ thêi gian sö
dông cña chóng. TÝnh h÷u dông cña TSC§ kÐo dµi trong nhiÒu kú
kÕ to¸n vµ trong qu¸ tr×nh sö dông chóng bÞ hao mßn dÇn, gi¸ trÞ
cña chóng ®îc ph©n bæ dÇn vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm cña c¸c kú.
Nh vËy, ta cã thÓ thÊy ®îc hai ®Æc ®iÓm næi bËt cña TSC§.
- TSC§ tham gia vµo nhiÒu chu kú s¶n xuÊt kinh doanh nhng vÉn ®îc
h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu cho tíi khi h háng ph¶i lo¹i bá.
- TSC§ trong qu¸ tr×nh sö dông bÞ hao mßn dÇn vµ gi¸ trÞ hao
mßn ®îc tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh.
Theo quyÕt ®Þnh 166/1999/Q§-BTC cña Bé trëng bé tµi chÝnh
quy ®Þnh nh÷ng t liÖu lao ®éng tho¶ m·n ®ång thêi c¶ hai tiªu
chuÈn sau ®îc coi lµ TSC§:
- Cã gi¸ trÞ 5.0000.000VN§
- Cã thêi gian sö dông 1 n¨m
XuÊt ph¸t tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm trªn cña TSC§, ®ßi hái viÖc
qu¶n lý TSC§ ph¶i tu©n thñ chÆt chÏ c¶ vÒ mÆt hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ.
2. Ph©n lo¹i TSC§.
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Trong doanh nghiÖp bao gåm rÊt nhiÒu lo¹i TSC§ víi chøc
n¨ng vµ c«ng dông kh¸c nhau. §Ó cã thÓ qu¶n lý TSC§ cã hiÖu qu¶
cÇn ph¶i ph©n lo¹i TSC§ theo mét sè tiªu thøc sau:
Ph©n lo¹i TSC§ theo h×nh th¸i biÓu hiÖn kÕt hîp víi ®Æc tr ng
kü thuËt:
C¨n cø vµo h×nh th¸i biÓu hiÖn, TSC§ trong doanh nghiÖp ®îc
chia thµnh hai lo¹i TSC§ h÷u h×nh vµ TSC§ v« h×nh.
- TSC§ h÷u h×nh: lµ nh÷ng TSC§ cã h×nh th¸i vËt chÊt do
doanh nghiÖp n¾m gi÷ ®Ó phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh
doanh, cho thuª hoÆc ho¹t ®éng hµnh chÝnh sù nghiÖp, phóc lîi phï
hîp víi tiªu chuÈn vÒ gi¸ trÞ vµ thêi gian sö dông.
- TSC§ v« h×nh: lµ nh÷ng TSC§ kh«ng cã h×nh th¸i vËt chÊt,
®îc sö dông trong s¶n xuÊt hay cung cÊp dÞch vô cho c¸c ®èi t îng
kh¸c thuª hoÆc dïng cho môc ®Ých qu¶n lý.
ý nghÜa C¸ch ph©n lo¹i nµy cã t¸c dông quan träng trong
quyÕt ®Þnh ®iÒu chØnh ph¬ng híng ®Çu t cho phï hîp víi ®iÒu kiÖn,
t×nh h×nh thùc tÕ cña doanh nghiÖp gióp doanh nghiÖp cã c¸c biÖn
ph¸p qu¶n lý TSC§, tÝnh khÊu hao TSC§ mét c¸ch khoa häc vµ hîp
lý.
Theo ®Æc trng kü thuËt th× TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh l¹i
®îc chia thµnh c¸c nhãm TSC§ kh¸c nhau. Cô thÓ:
- §èi víi TSC§ h÷u h×nh bao gåm:
+ Nhµ cöa vËt kiÕn tróc:
+ M¸y mãc, thiÕt bÞ
+ Ph¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn;
+ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý;
+ C©y l©u n¨m;
+ TSC§ h÷u h×nh kh¸c
- §èi víi TSC§ v« h×nh bao gåm:
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
+ QuyÒn sö dông ®Êt;
+ Chi phÝ thµnh lËp doanh nghiÖp;
+ B»ng ph¸t minh s¸ng chÕ;
+ Chi phÝ nghiªn cøu ph¸t triÓn;
+Chi phÝ vÒ lîi thÕ th¬ng m¹i;
+TSC§ v« h×nh kh¸c.
ý nghÜa: C¸ch ph©n lo¹i nµy gióp cho viÖc h¹ch to¸n vµ qu¶n
lý ®îc chi tiÕt, cô thÓ theo tõng nhãm, lo¹i TSC§ vµ cã ph ¬ng ph¸p
khÊu hao thÝch hîp.
Ph©n lo¹i TSC§ theo quyÒn së h÷u:
Theo c¸ch ph©n chia lo¹i nµy TSC§ ®îc chia thµnh hai lo¹i:
-TSC§ tù cã: Bao gåm toµn bé TSC§ do c«ng ty ®Çu t mua
s¾m b»ng vèn cña doanh nghiÖp, vèn liªn doanh,vèn vay ng©n hµng
vµ c¸c ®èi tîng kh¸c.
-TSC§ thuª ngoµi: lµ nh÷ng TSC§ cña doanh nghiÖp h×nh
thµnh do doanh nghiÖp ®i thuª sö dông trong mét thêi gian nhÊt
®Þnh theo hîp ®ång thuª TSC§.
TSC§ thuª ngoµi ®îc chia thµnh:
+ TSC§ thuª tµi chÝnh
+TSC§ thuª ho¹t ®éng
ý nghÜa : C¸ch ph©n lo¹i nµy gióp cho viÖc kÕ to¸n TSC§
chÆt chÏ, chÝnh x¸c, thóc ®Èy viÖc sö dông TSC§ cã hiÖu qu¶.
Ph©n lo¹i TSC§ theo nguån h×nh thµnh:
-TSC§ ®îc mua s¾m b»ng nguån vèn do nhµ níc cÊp:
- TSC§ ®îc mua s¾m b»ng nguån vèn tù cã doanh nghiÖp;
- TSC§ ®îc mua s¾m b»ng nguån vèn vay
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- TSC§ ®îc mua s¾m b»ng nguån vèn gãp liªn doanh
ý nghÜa : Gióp viÖc trÝch vµ sö dông nguån vèn khoa häc,
®óng môc ®Ých.
II. Tæ chøc kÕ to¸n TSC§
1. Vai trß cña TSC§
TSC§ lµ mét trong ba yÕu tè kh«ng thÓ thiÕu vµ cã ¶nh h ëng
®Õn qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp.
TSC§ lµ c¬ së vËt chÊt kü thuËt, c«ng nghÖ quyÕt ®Þnh ®Õn
quy m« s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp, do ®ã quyÕt ®Þnh ®Õn n¨ng suÊt
lao ®éng, chÊt lîng s¶n phÈm, gi¸ thµnh vµ u thÕ c¹nh tranh cña
doanh nghiÖp trªn thÞ trêng. Nh vËy, cã thÓ kh¼ng ®Þnh TSC§ lµ c¬
së vËt chÊt cã ý nghÜa v« cïng quan träng. Doanh nghiÖp nµo sö
dông TSC§ cã hµm lîng khoa häc kü thuËt cµng cao th× c«ng nghÖ
cµng hiÖn ®¹i th× cµng cã ®iÒu kiÖn ®Ó thµnh c«ng.
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
2. NhiÖm vô kÕ to¸n TSC§
KÕ to¸n TSC§ lu«n gi÷ vai trß quan träng trong c«ng t¸c qu¶n
lý kinh tÕ tµi chÝnh cña c¸c doanh nghiÖp. KÕ to¸n TSC§ phôc vô
cho yªu cÇu qu¶n lý, b¶o vÖ TSC§ nh»m sö dông cã hiÖu qu¶ TSC§
cÇn ph¶i thùc hiÖn tèt nh÷ng nhiÖm vô sau:
*Ghi chÐp, ph¶n ¸nh kÞp thêi,®Çy ®ñ vÒ sè lîng, hiÖn tr¹ng,
gi¸ trÞ TSC§ hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng, gi¶m di chuyÓn TSC§ trong
néi bé doanh nghiÖp.
*Ph¶n ¸nh kÞp thêi gi¸ trÞ hao mßn TSC§ trong qu¸ tr×nh sö
dông, tÝnh to¸n ph©n bæ chÝnh x¸c khÊu hao vµ c¸c kho¶n dù phßng
vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh.
*Tham gia lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a, dù to¸n chi phÝ söa ch÷a
TSC§, kiÓm tra viÖc thùc hiÖn kÕ ho¹ch söa ch÷a, tÝnh to¸n chÝnh
x¸c chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh.
*Tham gia tæ chøc kiÓm kª, ®¸nh gi¸ l¹i TSC§
3. §¸nh gi¸ TSC§
XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm yªu cÇu qu¶n lý TSC§, trong qu¸ tr×nh
sö dông, TSC§ cÇn ®îc ®¸nh gi¸ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i.
3.1. Nguyªn gi¸ TSC§
Nguyªn gi¸ TSC§ lµ toµn bé c¸c chi phÝ b×nh thêng vµ hîp lý
mµ doanh nghiÖp ph¶i bá ra ®Ó cã tµi s¶n ®ã vµo sö dông.Nguyªn
gi¸ TSC§ trong tõng trêng hîp ®îc x¸c ®Þnh nh sau:
* Trêng hîp mua s¾m TSC§
Nguyªn gi¸ TSC§ do mua s¾m lµ toµn bé chi phÝ mua, thuÕ
nhËp khÈu, chi phÝ vËn chuyÓn, l¾p ®Æt, ch¹y thö (nÕu cã) vµ c¸c chi
phÝ hîp lý, cÇn thiÕt kh¸c tríc khi ®a TSC§ vµo sö dông
* Trêng hîp tù x©y dùng, chÕ t¹o
Nguyªn gi¸ TSC§ lµ toµn bé chi phÝ liªn quan ®Õn s¶n xuÊt,
x©y dùng hay chÕ t¹o tµi s¶n ®ã hoÆc gi¸ trÞ quyÕt to¸n cña TSC§
®îc x©y dùng, chÕ t¹o vµ chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö (nÕu cã).
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
*Trêng hîp TSC§ cña ®¬n vÞ kh¸c gãp vèn liªn doanh
Nguyªn gi¸ TSC§ lµ gi¸ trÞ tho¶ thuËn cña c¸c bªn liªn doanh
do héi ®ång liªn doanh x¸c ®Þnh, céng thªm c¸c chi phÝ vËn
chuyÓn, l¾p ®Æt ch¹y thö (nÕu cã)
* Trêng hîp TSC§ do cÊp trªn cÊp
Nguyªn gi¸ lµ gi¸ ghi trong "biªn b¶n bµn giao TSC§ " cña
®¬n vÞ cÊp vµ chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö (nÕu cã).
* Trêng hîp TSC§ ®îc biÕu, t¨ng viÖn trî kh«ng hoµn l¹i:
Nguyªn gi¸ ®îc tÝnh trªn c¬ së gi¸ cña nh÷ng TSC§ cña
nh÷ng tµi s¶n t¬ng ®¬ng.
* §èi víi nh÷ng tµi s¶n ®i thuª
Nguyªn gi¸ ®îc x¸c ®Þnh tuú theo ph¬ng thøc vµ néi dung
trªn hîp ®ång thuª TSC§
ý nghÜa ViÖc ®¸nh gi¸ TSC§ theo nguyªn gi¸ cho phÐp ®¸nh
gi¸ tæng qu¸t n¨ng lùc s¶n xuÊt, tr×nh ®é trang bÞ c¬ së vËt chÊt vµ
quy m« cña doanh nghiÖp. ChØ tiªu ®¸nh gi¸ cßn lµ c¬ së tÝnh khÊu
hao theo dâi t×nh h×nh thu håi vèn ®Çu t ban ®Çu vµ x¸c ®Þnh hiÖu
suÊt sö dông TSC§.
Nguyªn gi¸ TSC§ chØ x¸c ®Þnh mét lÇn khi t¨ng, gi¶m TSC§
vµ kh«ng thay ®æi trong suèt thêi gian tån t¹i vµ TSC§ ë doanh
nghiÖp trõ c¸c trêng hîp sau:
- §¸nh gi¸ l¹i TSC§
- X©y dùng, trang bÞ thªm TSC§
- C¶i t¹o, n©ng cÊp lµm t¨ng n¨ng lùc ho¹t ®éng vµ kÐo dµi
thêi gian h÷u dông cña TSC§.
-Th¸o dì bít mét sè bé phËn lµm gi¶m gi¸ trÞ TSC§ vµ thanh lý
TSC§.
3.2. Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§
Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ lµ phÇn chªnh lÖch gi÷a nguyªn gi¸ vµ gi¸
trÞ hao mßn cña TSC§. §ã lµ phÇn gi¸ trÞ cha thu håi cña TSC§.
= -
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
NÕu TSC§ ®îc ®¸nh gi¸ theo nguyªn gi¸ míi th× gi¸ trÞ cßn
l¹i cña TSC§ sau khi ®¸nh gi¸ l¹i ®îc x¸c ®Þnh nh sau:
= x
ý nghÜa §¸nh gi¸ TSC§ theo gi¸ trÞ cßn l¹i gióp doanh
nghiÖp x¸c ®Þnh ®îc sè vèn cha thu håi cña TSC§, biÕt ®îc hiÖn
tr¹ng cña TSC§ lµ cò hay míi ®Ó cã ph¬ng híng ®Çu t vµ kÕ ho¹ch
bæ sung thªm TSC§.
4. Tæ chøc kÕ to¸n chi tiÕt TSC§
§Ó phôc vô cho nhu cÇu th«ng tin mét c¸ch cô thÓ, chi tiÕt
®èi víi tõng lo¹i nhãm vµ ®èi tîng ghi TSC§ cÇn thùc hiÖn kÕ
to¸n chi tiÕt TSC§ cho ®Þa ®iÓm sö dông vµ t¹i phßng kÕ to¸n cña
®¬n vÞ.
ViÖc ghi sæ kÕ to¸n chi tiÕt cÇn tiÕn hµnh theo tõng ®èi t îng
ghi TSC§.
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
BiÓu 01
Sæ tµi s¶n theo ®¬n vÞ sö dông
N¨m 200.......
Tªn ®¬n vÞ (Phßng, ban hoÆc ngêi sö dông)......
§¬n vÞ:.....
* §èi tîng ghi TSC§ h÷u h×nh lµ tõng vËt kÕt cÊu hoµn chØnh víi tÊt
c¶ c¸c vËt g¸ l¾p, phô tïng kÌm theo nh÷ng vËt thÓ riªng biÖt vÒ mÆt
kÕt cÊu dïng ®Ó thùc hiÖn nh÷ng chøc n¨ng ®éc lËp nhÊt ®Þnh.
*§èi tîng ghi TSC§ v« h×nh lµ nh÷ng kho¶n sÏ cung cÊp nh÷ng chØ
tiªu vÒ c¬ cÊu, t×nh tr¹ng cña TSC§, t×nh h×nh huy ®éng vµ sö dông
TSC§ còng nh tr¸ch nhiÖm vµ t×nh h×nh b¶o qu¶n, sö dông TSC§.
4.1. KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ë ®Þa ph¬ng sö dông, b¶o qu¶n TSC§
§Ó qu¶n lý theo dâi TSC§ theo ®Þa ®iÓm sö dông ng êi më "sæ
TSC§ theo ®¬n vÞ sö dông" cho tõng ®¬n vÞ, bé phËn. Sæ nµy dïng
®Ó theo dâi t×n h×nh t¨ng, gi¶m TSC§ trong suèt thêi gian sö dông
t¹i ®¬n vÞ trªn c¬ së c¸c chøng tõ gèc vÒ t¨ng, gi¶m TSC§.
MÉu sæ tµi s¶n theo ®¬n vÞ sö dông nh trong biÓu 01
4.2. KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ë bé phËn kÕ to¸n
ë phßng tµi chÝnh kÕ to¸n TSC§ lËp cho tõng ®èi tîng ghi TSC§.
ThÎ TSC§, sæ ®¨ng ký thÎ TSC§,sæ TSC§ toµn doanh nghiÖp. C¸c
sæ vµ thÎ ®ã dïng ®Ó theo dâi t×nh h×nh t¨ng, gi¶m, hao mßn TSC§.
*ThÎ TSC§: Do ®ã kÕ to¸n TSC§ lËp cho tõng ®èi tîng ghi TSC§.
ThÎ TSC§ ®îc lu ë phßng tµi chÝnh kÕ to¸n trong qu¸ tr×nh sö dông
TSC§. C¨n cø vµo c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n TSC§ ph¸t sinh ph¶i kÞp
thêi ghi c¸c biÕn ®éng vµo thÎ. ThÎ TSC§ ® îc b¶o qu¶n trong hßm
thÎ, ®îc s¾p xÕp theo tõng nhãm, lo¹i TSC§ nh»m ®Ó ph¸t hiÖn nÕu
thÎ bÞ thÊt l¹c.
* Sæ TSC§ Mçi lo¹i TSC§ ®îc dïng riªng mét sæ hoÆc mét sè trang
trong sæ ®Ó theo dâi t×nh h×nh t¨ng, gi¶m, khÊu hao cña c¸c TSC§
trong tõng lo¹i.
NÕu mét lo¹i TSC§ nµo ®ã cã nhiÒu nhãm th× kÕ to¸n doanh nghiÖp
cã thÎ chia sæ thµnh c¸c phÇn ®Ó ph¶n ¸nh c¸c ®èi tîng ghi TSC§
thuéc tõng nhãm gióp cho viÖc sö dông sè liÖu lËp b¸o c¸o ®Þnh kú
vÒ TSC§ ®îc thuËn tiÖn.
MÉu sæ xem biÓu 02, mÉu thÎ TSC§ xem biÓu 03
5. To¸n tæng hîp t¨ng, gi¶m TSC§
*Môc ®Ých cña kÕ to¸n tæng hîp t¨ng gi¶m TSC§
KÕ to¸n tæng hîp nh»m ghi chÐp ph¶n ¸nh vÒ sè l îng, gi¸ trÞ c¸c
TSC§ hiÖn cã, ph¶n ¸nh t×nh h×nh, gi¶m, viÖc kiÓm tra vµ gi÷ g×n,
sö dông, b¶o qu¶n TSC§ vµ kÕ ho¹ch ®Çu t ®æi míi trong doanh
nghiÖp, tÝnh to¸n ph©n bæ chÝnh x¸c sè khÊu hao TSC§ vµ chi phÝ
s¶n xuÊt kinh doanh qua ®ã cung cÊp th«ng tin vÒ vèn kinh doanh
cña doanh nghiÖp, t×nh h×nh sö dông vèn vµ TSC§ thÓ hiÖn trªn
b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n còng nh c¨n cø ®Ó tÝnh hiÖu qu¶ kinh tÕ khi sö
dông TSC§ ®ã.
BiÓu 02
sæ tµi s¶n cè ®Þnh
Lo¹i tµi s¶n:....
§¬n vÞ:.....
STT
Ghi t¨ng TSC§
KhÊu hai TSC§
Ghi gi¶m TSC§
Chøng tõ
Tªn, ®Æc ®iÎm ký hiÖu TSC§
Níc s¶n xuÊt
Th¸ng, n¨m ®a vµo sö dông
Sè hiÖu TSC§
Nguyªn gi¸ TSC§
KhÊu hao
KhÊu hao ®· tÝnh ®Õn khi ghi gi¶m TSC§
Chøng tõ
Lý do gi¶m TSC§
Sè hiÖu
Ngµy, th¸ng, n¨m
Tû lÖ % khÊu hao
Møc khÊu hao
sè hiÖu Ngµy, th¸ng Céng
Hµ Néi, ngµy.....th¸ng.....n¨m......
Ngêi ghi sæ
(Ký, hä vµ tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä vµ tªn)
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
MÉu thÎ
ThÎ TSC§
BiÓu 03
Tªn TSC§ ......
Ngµy......th¸ng..........n¨m....lËp thÎ
C¨n cø biÓu b¶ng giao nhËn:..................
Sè hiÖu TSC§.........n¨m s¶n xuÊt...........n íc s¶n xuÊt ..........
Bé phËn sö dông............................
Ngµy.........th¸ng.........n¨m...............®a vµo sö dông
Ngµy.........th¸ng.........n¨m...............dõng häat ®én Lý do.....
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Nguyªn gi¸
Hao mßn (khÊu hao)
Sè hiÖu
Ngµy, th¸ng
N¨m sö dông
Tû lÖ khÊu hao b×nh quan
Møc khÊu hoa
Hao mßn t¨ng dÇn
Tríc khi ®i vµo ph©n tÝch cô thÓ, em xin phÐp chØ tr×nh bµy bµi luËn
v¨n cña m×nh vÒ h¹ch to¸n TSC§ ë doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT
theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, cßn ®åi víi c¸c doanh nghiÖp tÝnh thuÕ
GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× c¸ch tÝnh t¬ng tù, chØ kh¸c lµ sè
thuÕ GTGT kh«ng t¸ch riªng mµ ®îc h¹ch to¸n vµo nguyªn gi¸
TSC§.
1.5.KÕ to¸n tæng hîp t¨ng TSC§ h÷u h×nh vµ v« h×nh
TSC§ trong mét doanh nghiÖp cã thÓ t¨ng do nhiÒu nguyªn nh©n kh¸c
nhau: T¨ng do mua s¾m, x©y dùng hoÆc biÕu tÆng, cÊp ph¸t.. kÕ to¸n
c¨n cø vµo tõng trêng hîp cô thÓ ®Ó ghi sæ cho phï hîp.
Mäi trêng hîp TSC§ ®Ò ph¶i lµm thñ tôc nghiÖm thu, lËp c¸c chøng
tõ liªn quan vµ cã biªn b¶n giao nhËn TSC§, trªn c¬ së ®ã lËp thµnh
hå s¬ TSC§, sau ®ã lËp thÎ hoÆc sæ chi tiÕt TSC§ kÕ to¸n c¨n cø
vµo c¸c chøng tõ gèc nh ho¸ ®¬n, phiÕu chi... ®Ó lµm c¸c bót to¸n.
*Tµi kho¶n sö dông
Tk211: TSC§ h÷u h×nh cã kÕt cÊu nh sau:
Bªn nî: - Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh t¨ng
- §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh
Bªn nî: - Nguyªn gi¸ gi¶m nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh
-§iÒu chØnh gi¶m nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh
Sè d nî: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh hiÖn cã
TK 211 cã 6 TK cÊp 2: TK2112, 211, 2114, 2115, 2116 vµ 2118
TK 213: TSC§ v« h×nh (cã kÕt cÊu nh sau):
Bªn nî:
- Nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh t¨ng
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gÝa TSC§ v« h×nh
- Nguyªn gi¸d TSC§ h÷u h×nh gi¶m
- §iÒu chØnh gi¶m nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh
Sè d nî: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh hiÖn cã.
TK 211 cã 6 TK cÊp 2: TK 2131,2132,2133,2134,2135 vµ 2136
Ngoµi ra cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c cã liªn quan nh TK
411, TK111, TK112...
*Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n
S¬ ®å 01
5.2. KÕ to¸n tæng hîp gi¶m TSC§ h÷u h×nh vµ v« h×nh
TSC§ cña doanh nghiÖp gi¶m do nhiÒu nguyªn nh©n kh¸c nhau. Khi
gi¶m TSC§ kÐ to¸n ph¶i lµm ®Çy ®ñ c¸c thñ tôc x¸c ®Þnh nh÷ng
kho¶n thiÖt h¹i
Bªn cã:
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
S¬ ®å 01
KÕ to¸n t¨ng, gi¶m TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh
TK211.213
TK111,112,341,331
Mua TSC§
TK 133
TK128,222
Gãp vèn LD bµng TSC§
TK 214
KH TSC§
ThuÕ VAT
TK412
TK 411
TK228
NhËn TSC§ ® îc cÊp,
LD, biÕu tÆng
TK 241
TSC§ x©y dùng
hoµn thµnh bµn giao
TK 128,222,228
NhËn l¹i TSC§ gãp vèn
LD ng¾n h¹n, dµi h¹n
TSC§ cho thuª tµi chÝnh
Cho thuª TSC§ tµi chÝnh
TK 214
TK821
Thanh lý, nh îngb¸n TSC§
TK 214
TK138(1381)
KH TSC§
TSC§ thiÕu chê xö lý
TK 214
TK 411
ChuyÓn TSC§ thuª tµi
ChÝnh thµnh TSC§ tù cã
TK 142
KH TSC§
ChuyÓn ngµnh CCDC
TK 214
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Vµ thu nhËp (nÕu cã). C¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan kÕ to¸n
ghi sæ theo tõng trêng hîp cô thÓ:
KÕ to¸n sö dông c¸c Tk 111, TK 112, 152,721,811... ®Ó ph¶n ¸nh
t×nh h×nh gi¶m TSC§.
*KÕ to¸n thanh lý TSC§
TSC§ thanh lý lµ nh÷ng TSC§ h háng kh«ng thÓ tiÕp tôc sö dông ®îc nh÷ng tµi s¶n l¹c hËu vÒ mÆt kü thuËt hoÆc kh«ng phï hîp víi
yªu cÇu s¶n xuÊt kinh doanh mµ kh«ng thÓ nhîng b¸n ®îc.
Khi cã quyÕt ®Þnh thanh lý TSC§, doanh nghiÖp ph¶i lËp ban thanh
lý TSC§ vµ lËp "biªn b¶n thanh lý TSC§ " theo mÉu quy ®Þnh... biªn
b¶n ®îc lËp thµnh hai b¶n:
-Mét b¶n chuyÓn cho phßng kÕ to¸n ®Ó theo dâi vµ ghi sæ
-Mépt b¶n giao cho ®¬n vÞ ®· sö dông , qu¶n lý TSC§
* KÕ to¸n nhîng b¸n TSC§
TSC§ nhîng b¸n thêng lµ nh÷ng TSC§ h÷u h×nh ph¶i lµm ®Çy ®ñ
c¸c thñ tôc cÇn thiÕt (quyÕt ®Þnh, biªn b¶n, hîp ®ång...)
NÕu TSC§ ®em nhîng ®îc h×nh thµnh tõ vèn vay ng©n hµng th× sè
tiÒn thu ®îc do nhîng b¸n TSC§ tríc hÕt ph¶i tr¶ nî ®ñ vèn vay vµ
l·i vay cho ng©n hµng, sè cßn l¹i ®¬n míi ® îc quyÒn sö dông cho
nh÷ng môc ®Ých thÝch hîp.
*Gi¶m TSC§ h÷u h×nh do tham gia gãp vèn liªn doanh víi doanh
nghiÖp kh¸c:
§Çu t gãp vèn liªn doanh ®îc coi lµ mét ho¹t ®éng ®Çu t tµi chÝnh
cña ®¬n vÞ nh»m môc ®Ých kiÕm lêi. Nh÷ng TSC§ h÷u h×nh cña
TK 342
212 ®i gãp vèn liªn doanhTK
627,641,642
doanh nghiÖp TK
chuyÓn
víi211
doanh TK
nghiÖp
kh¸c
®· kh«ng cßn thuéc quyÒn qu¶n lý vµ sö dông cña doanh nghiÖp.
Gi¸ trÞ gãp vèn liªn doanh lóc nµy ®îc thÓ hiÖn lµ gi¸ trÞ ®Çu t gãp
vèn liªn doanh vµ ®îc theo dâi trªn Tk 222 hoÆc 128.
C¨n cø vµo c¸c chøng
tõ cã iªn trquan
to¸n ghi gi¶m TSC§
khikÕ
Gi¸ trÞ TSC§
(nguyªn
gi¸ vµ haoMua
mßnTSC§
TSC§thuª
) ghi íc
t¨ng
gi¸ trÞ ®Çu t gãp vèn liªn
thuª tµi§ång
chÝnhthêi, kÕ to¸nkÕtph¶n
thóc¸nh
H§phÇn chªnh lÖch gi÷a ®¸nh gi¸
doanh.
trÞ cßn l¹i cña TSC§ vµo TK421.
* Gi¶m TSC§ do mÊt
vµ ph¸t hiÖn
TKm¸t
2141
TK thiÕu
2142 khi kiÓm kª
Mäi trêng hîp ph¸t hiÖn thiÕu TSC§ ®Òu ph¶i truy t×m nguyªn
nh©n. C¨n cø vµo biªn b¶n kiÓm kª TSC§ vµ kÕt luËn cña héi ®ång
ChuyÓn
kiÓm kª ®Ó h¹ch to¸n chÝnh x¸c,
kÞp thêi theo tõng nguyªn nh©n cô
hao
mßn
thÓ.
-Trêng hîp cã quyÕt ®Þnh xö lý ngay: C¨n cø vµo biªn b¶n xö lý
TSC§ thiÕu ®a ®îc duyÖt vµ hå s¬ TSC§, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh
chÝnh x¸c nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn cña
®ã, c¨n cø ®Ó ghi
TKTSC§
214 (2)
gi¶m TSC§ vµ xö lý chÊt phÇn gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§.
- Trêng hîp ph¶i chê quyÕt
®Þnh
xö lý:
to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tæn
l¹i
TSC§
chokÕ
thÊt vµo Tk 128 (1281: Tr¶
tµi s¶n
thiÕu chê
xö lý).TrÝch KH TSC§
thuªkinh
tµi chÝnh
* Gi¶m TSC§ h÷u h×nh bªn
cho cho
môcthuª
®Ých s¶n xuÊt
doanh, khi
chuyÓn thµnh c«ng cô, dông cô lao ®éng, kÕ to¸n ph¶i ghi gi¶m gi¸
trÞ TSC§ theo nguyªn gi¸, gi¶m gi¸ trÞ hao mßn vµ xö lý gi¶m gi¸
trÞ cßn l¹i cña TSC§.
TK 142(1421)
L·i tr¶ vÒ thuª
TSC§ thuª tr íc
TrÇn ThÞ Hång
Ph©n bæ dÇn vÒ l·iph¶i tr¶ vÒ
Cho thuª TSC§ thuª tµi chÝnh
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
5.3. KÕ to¸n hîp TSC§ thuª dµi h¹n
TSC§ thuª tµi chÝnh lµ c¸c TSC§ doanh nghiÖp ®i thuª nh ng cã
quyÒn kiÓm so¸t vµ sö dông l©u dµi theo c¸c hîp ®ång thuª.
TSC§ thuª tµi chÝnh còng ®îc coi nh TSC§ cña doanh nghiÖp ®îc
ph¶n ¸nh trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ doanh nghiÖp cã tr¸ch nhiÖm
qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao nh c¸c TSC§ tù cã cña doanh
nghiÖp.
*Tµi kho¶n sö dông:
TK 212: TSC§ thuª tµi chÝnh (cã kÕt cÊu nh sau):
Bªn nî: - Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ TSC§ thuª tµi chÝnh t¨ng:
-Bªn Cã: - Nguyªn gi¸ TSC§ thuª tµi chÝnh gi¶m (do hoµn tr¶ hoÆc
chuyÓn quyÒn së h÷u cho doanh nghiÖp )
-§iÒu chØnh gi¶m gi¸ TSC§ v« h×nh
Sè d nî: Nguyªn gi¸ TSC§ thuª tµi chÝnh hiÖn cã cña doanh nghiÖp.
Ngoµi ra kÕ to¸n TSC§ thuª tµi chÝnh cßn sö dông tµi kho¶n
TK342 "Nî dµi h¹n".
* Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n
(theo s¬ ®å 02)
6. KÕ to¸n khÊu hao TSC§
.1. Kh¸i niÖm vµ ph¬ng ph¸p tÝnh
*Kh¸i niÖm: Trong qóa tr×nh ®Çu t vµ sö dông, díi t¸c dông cña m«i
trêng tù nhiªn vµ ®iÒu kiÖn lµm viÖc còng nh tiÕn bé kü thuËt, TSC§
bÞ hao mßn dÇn vµ sù hao mßn nµy ®îc thÓ hiÖn díi hai d¹ng: Hao
mßn h÷u h×nh vµ hao mßn v« h×nh.
§Ó thu håi l¹i gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§, ngêi ta tiÕn hµnh trÝch
khÊu hao b»ng c¸ch chuyÓn phÇn gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ vµo gi¸
trÞ s¶n phÈm lµm ra. Nh vËy, hao mßn lµ mét hiÖn tîng kh¸ch quan
lµm gi¶m gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông cña TSC§, cßn khÊu hao lµ mét
biÖn ph¸p chñ quan trong qu¶n lý nh»m thu håi l¹i gi¸ trÞ ®· bÞ hao
mßn cña TSC§.
kÕ to¸n TSC§ thuª tµi chÝnh
*Ph¬ng ph¸p tÝnh:
= +6.2. KÕ to¸n khÊu hao TSC§.
§Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ trong qu¸ tr×nh sö dông
(t×nh h×nh trÝch khÊu hao) vµ c¸c kho¶n t¨ng, gi¶m gi¸ trÞ hao mßn
kh¸c. KÕ to¸n sö dông:
*TK214: Hao mßn TSC§ (cã kÕt cÊu nh sau):
Bªn nî: Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ gi¶m:
Bªn Cã: Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ t¨ng
Sè d cã: Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ hiÖn cã
TK 214: ®îc më thµnh 03 tµi kho¶n cÊp 2 (Tk2141,2142,2143).
ViÖc h×nh thµnh t¨ng, gi¶m vµ sö dông nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n
vña doanh nghiÖp ®îc ph¶n ¸nh trªn TK 009 - "Nguån vèn khÊu hao
c¬ b¶n" vµ c¸c TK liªn quan kh¸c nh TK627, TK641, TK 642....
*Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n
S¥ ®å 03
7. KÕ to¸n söa ch÷a TSC§
TSC§ hao mßn vµ h háng dÇn trong qu¸ tr×nh sö dông vµ ho¹t ®éng
s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp, do vËy ®Ó b¶o vÖ n¨ng lùc
ho¹t ®éng b×nh thêng cña chóng cÇn ph¶i tiÕn hµnh söa ch÷a, b¶o d ìng.
C¨n cø vµo quy m«, tÝnh chÊt c«ng viÖc söa ch÷a còng nh møc ®é
chi phÝ söa ch÷a vµ kh¶ n¨ng thùc hiÖn mµ c¸c doanh nghiÖp cã thÎ
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
tiÕn hµnh vµ söa ch÷a TSC§ theo ph¬ng thøc tù lµm hoÆc thuª
ngoµi.
7.1. KÕ to¸n söa ch÷a TSC§ theo ph¬ng thøc tù lµm:
Trêng hîp doanh nghiÖp tù tæ chøc söa ch÷a. Trong qu¸ tr×nh söa
ch÷a doanh nghiÖp ph¶i chi ra c¸c chi phÝ vÒ söa ch÷a nh : chi phÝ
vËt liÖu, chi phÝ phô tïng, chi phÝ vÒ tiÒn l ¬ng c«ng nh©n söa ch÷a,
c¸c chi phÝ b»ng tiÒn... Tuú theo møc ®é chi nhiÒu hay Ýt, kÕ to¸n
h¹ch to¸n kh¸c nhau.
*§èi víi söa ch÷a thêng xuyªn
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
S¬ ®å 03
kÕ to¸n khÊu hao vµ hao mßn TSC§
TK 627,641,642
TK 211 , 213
TK 214
Gi¶m TSC§ ®·
khÊu hao
TK 241
TK 821, 138
TrÝch KH TSC§
TK 142,335
TK 222, 228
TK 211
TK 111,112,338
TK 411
NhËn TSC§ trong
nép bé ®· KH
TK 009
Nguån vèn KH
§Æc ®iÓm
cñacÊp
söa
ch÷a thêng xuyªn lµ chi phÝ bá ra, khi söa ch÷a
KH nép
trªn
kh«ng
ph¶i
ngõng
(NÕu kh«ng ®îc hoµns¶n
l¹i )xuÊt, thêi gian söa ch÷a ng¾n... Do ®ã, khi
ph¸t sinh chi phÝ s¶n xuÊt nµy, kÕ to¸n ph¶n ¸nh trùc tiÕp vµo chi
phÝ s¶n xuÊt kdk trong kú cña bé phËn cã TSC§ söa ch÷a, kÕ to¸n
ghi:
Nî TK 627 . TK 641, TK642
Cã TK 152, 153,111,112,334,338...
* §èi víi söa ch÷a lín TSC§
§Æc ®iÓm cña söa ch÷a lín TSC§ lµ chi phÝ bá ra lín, ®îc tiÕn hµnh
söa ch÷a theo kÕ ho¹ch, dù to¸n theo tõng c«ng tr×nh söa ch÷a. V×
vËy, ®Ó gi¸m s¸t chÆt chÏ chi phÝ vµ gi¸ thµnh c«ng tr×nh söa ch÷a
lín c¸c chi phÝ nµy tríc hÕt ph¶i ®îc tËp hîp vµo TK 241 (2413) chi
phÝ cho tõng c«ng tr×nh söa ch÷a lín.
*Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n (S¬ ®å 04)
7.2. KÕ to¸n söa ch÷a TSC§ theo ph¬ng thøc cho thÇu (thuªngoµi)
TrÇn ThÞ Hång
Líp KÕ to¸n B
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Thuª ph¬ng thøc nµy, doanh nghiÖp ph¶i ký hîp ®ång víi bªn nhËn
thÇu trong ®ã ph¶i ghi râ néi dung cña c«ng viÖc söa ch÷a thêi h¹n
hoµn thµnh bµn giao thanh to¸n vµ ph¬ng thøc thanh to¸n.
Nî TK 241 (2413): x©y dùng c¬ b¶n dë dang
CãTK 331: Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n.
Sau ®ã chuyÓn chi phÝ söa ch÷a TSC§ vµo c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh
chi phÝ cña c¸c ®èi tîng sö dông TSC§. Tuú thuéc vµo trêng hîp
doanh nghiÖp cã trÝch ®îc chi phÝ söa ch÷a lín haykh«ng mµ h¹ch
to¸n theo c¸ ®Þnh kho¶n nh ®èi víi trêng hîp söa ch÷a TSC§ theo
ph¬ng thøc tù lµm (s¬ ®å 04)
S¬ ®å 04
kÕ to¸n söa ch÷a TSC§
TK627,641,642
TK 111,112,152,153,338
CP söa ch÷a th êng xuyªn
Tù lµm
TK 241
CP söa
ch÷a lín
TK 142(1421)
Gi¸ thµnh thùc tÕ
Céng tr×nh SCL
KÕt chuyÓn vµo
CP tr¶ tr íc
Ph©n bæ dÇn
vµo CP SXKD
TK 331
TK 331
CP SCL
Thuª ngoµi
Gi¸ thµnh thùc tÕ
c«ng tr×nh SCL
hoµn thµnh
Thuª ngoµi
TK 1331
ThuÕ
GTGT
TrÇn ThÞ
Hång
TrÝch tr íc
CP SCL TSC§
TK 1331
N©ng cÊp TSC§
Líp KÕ to¸n B
- Xem thêm -