Tài liệu Luận văn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng vũ an

Môc lôc Lêi nãi ®Çu............................................................................................................................3 PhÇn I: C¸c vÊn ®Ò chung vÒ chi phÝ s¶n xuÊt va tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm....................4 1. §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt cña ngµnh s¶n xuÊt c«ng nghiÖp.........................................4 2. Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt chñ yÕu.......................4 2.1. Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt..............................................................................................4 2.2. C¸c c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt chñ yÕu..................................................................4 3. ý nghÜa cña c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh.............................................................................................................................6 4.Gi¸ thµnh s¶n phÈm, ph©n lo¹i gi¸ thµnh s¶n phÈm ......................................................6 4.1 Kh¸i niÖm gi¸ thµnh s¶n phÈm ........................................................................................6 4.2 Ph©n lo¹i gi¸ thµnh s¶n phÈm ........................................................................................6 5. §èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm...........................6 5.1 §èi tîng tËp hîp chi phÝ:.................................................................................................6 5.2 §èi tîng tÝnhgi¸ thµnh s¶n phÈm ....................................................................................7 6. NhiÖm vô cña kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.............................8 7. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt......................................................................................8 7.1. Tµi kho¶n kÕ to¸n chñ yÕu sö dông.................................................................................8 7.2. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n t©p hîp chi phÝ s¶n xuÊt...............................................................17 8. C¸c ph¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm ®ang chÕ t¹o dë dang..........................................18 9. Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm øng dông trong c¸c lo¹i h×nh doanh nghiÖp chñ yÕu.................................................................................................................................20 9.1. C¸c ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.....................................................................20 9.2. øng dông c¸c ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh trong c¸c lo¹i h×nh doanh nghiÖp chñ yÕu ..............................................................................................................................................23 PhÇn II. Thùc tr¹ng vÒ h¹ch to¸n CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty x©y dùng vò an...........................................................................................................................28 I.§Æc ®iÓm kinh tÕ – kü thuËt vµ tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt -kinh doanh cña c«ng ty x©y dùng vò an.....................................................................................28 1.Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty x©y dùng vò an......................................28 2.§Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty x©y dùng vò an.....................................................................................................................................29 3.§Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt - kinh doanh cña C«ng ty X©y dùng vò an..............................33 4.T×nh h×nh tµi chÝnh cña C«ng ty X©y dùng vò an...............................................................34 II. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ bé sæ kÕ to¸n t¹i C«ng ty X©y Dùng vò an........35 1.§Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n 35 2H×nh thøc sæ kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty 38 III. H¹ch to¸n CPSX t¹i C«ng ty X©y dùng vò an.............................................................40 1.§Æc ®iÓm kinh tÕ, h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt...................................................................40 2.§èi tîng vµ ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n CPSX..........................................................................40 3.C¸c tµi kho¶n sö dông.......................................................................................................41 4.KÕ to¸n chi phÝ NVLTT......................................................................................................42 5. KÕ to¸n chi phÝ NCTT......................................................................................................47 1 6.Chi phÝ m¸y thi c«ng..........................................................................................................52 7.Chi phÝ s¶n xuÊt chung......................................................................................................59 IV.TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang............................................65 1.§èi tîng vµ ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty X©y dùng vò an..................65 2.§¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang..............................................................................................71 3. Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty X©y dùng Vò An.....................72 PhÇn II..Hoµn thiÖn h¹ch to¸n CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty x©y dùng vò an...........................................................................................................................75 I.§¸nh gi¸ kh¸i qu¸t t×nh h×nh h¹ch to¸n CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty X©y dùng vò an................................................................................................................75 1.¦u ®iÓm 76 2.Nhîc ®iÓm.........................................................................................................................77 3.Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn h¹ch to¸n CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty X©y dùng vò an......................................................................................................................79 II.Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty X©y dùng vò an......................................................................................................80 1. VÒ chi phÝ nguyªn vËt liÖu................................................................................................80 2.VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp...........................................................................................81 3.VÒ chi phÝ m¸y thi c«ng.....................................................................................................82 4.VÒ chi phÝ s¶n xuÊt chung..................................................................................................82 5.Chi phÝ thiÖt h¹i trong s¶n xuÊt.........................................................................................82 KÕt luËn................................................................................................................................84 Lêi më ®Çu Trong sù nghiÖp c«ng nghiÖp ho¸ - hiÖn ®¹i ho¸ ®Êt níc, kÕ to¸n lµ c«ng cô quan träng phôc vô cho viÖc qu¶n lý nÒn kinh tÕ c¶ vÒ mÆt vi m« vµ vÜ m«. C¬ chÕ thÞ tr êng ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt ph¶i thêng xuyªn quan t©m ®Õn chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Do ®ã, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lu«n ®îc coi lµ c«ng t¸c träng t©m cña kÕ to¸n trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh. Muèn tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ gi¸ thµnh s¶n phÈm th× h¹ch to¸n chÝnh x¸c chi phÝ s¶n xuÊt lµ ®iÒu kiÖn quan träng nhÊt ®Ó x¸c ®Þnh ®îc kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, ®a ra nh÷ng biÖn ph¸p kÞp thêi nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ thÊp gi¸ thµnh s¶n phÈm, t¹o ®iÒu kiÖn cho s¶n phÈm cã tÝnh c¹nh tranh vµ hiÖu qu¶ cao. Yªu cÇu nµy thùc hiÖn ®îc khi doanh nghiÖp qu¶n lý chÆt chÏ c¸c kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt vµ n¾m b¾t nhanh chãng th«ng tin kinh tÕ cÇn thiÕt, thêng xuyªn x¸c ®Þnh vµ x©y dùng ®Þnh møc kinh tÕ - kü thuËt sao cho phï hîp, chÝnh x¸c, kÞp thêi vµ ®Çy ®ñ. Muèn kÕ to¸n ph¸t huy hiÖu qu¶ n¨ng lùc cña m×nh, ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp ph¶i vËn dông mét c¸ch linh ho¹t c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch cña Nhµ níc. §èi víi C«ng ty x©y dùng 2 vò an, do tÝnh chÊt ®Æc thï cña c«ng viÖc nªn viÖc tÝnh gi¸ thµnh chÝnh x¸c lµ mét c«ng viÖc hÕt søc quan träng. XuÊt ph¸t tõ tÇm quan träng ®ã, em ®· m¹nh d¹n ®i s©u t×m hiÓu nghiªn cøu ®Ò tµi: "TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty X©y dùng Vò An - N¨m 2006”. Néi dung b¸o c¸o gåm 3 phÇn: PhÇn I: C¸c vÊn ®Ò chung vÒ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm PhÇn II: Thùc tr¹ng vÒ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty X©y dùng Vò An PhÇn III: Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty X©y dùng Vò An 3 PhÇn I C¸c vÊn ®Ò chung vÒ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm 1. §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt cña ngµnh s¶n xuÊt c«ng nghiÖp Mçi ngµnh kinh tÕ cã ®Æc ®iÓm kinh tÕ ®Æc trng tõ ®ã ¶nh hëng quan träng ®Õn c«ng t¸c tæ chøc vµ ho¹t ®éng cña kÕ to¸n . Trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp , viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n , vËn dông c¸c ph¬ng ph¸p kü thuËt h¹ch to¸n, ®Æc biÖt lµ vËn dông c¸c ph¬ng ph¸p kÕ to¸n tËp hîp, ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong ph¹m vi ngµnh s¶n xuÊt c«ng nghiÖp. B¾t nguån tõ ®Æc ®iÓm cña quy tr×nh c«ng nghÖ kü thuËt vµ tæ chøc s¶n xuÊt tõ tÝnh ®a d¹ng vµ khèi lîng s¶n phÈm ®îc s¶n xuÊt ra, nãi c¸ch kh¸c lµ b¾t nguån tõ lo¹i h×nh s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp sÏ gióp cho c«ng viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n trong doanh nghiÖp ®îc hîp lý, vËn dông c¸c ph¬ng ph¸p kü thuËt h¹ch to¸n trong doanh nghiÖp ®îc hîp lý, ®óng ®¾n vµ do ®ã ph¸t huy ®îc chøc n¨ng, vai trß vµ vÞ trÝ cña kÕ to¸n trong c«ng t¸c kÕ to¸n, qu¶n lý kinh tÕ, qu¶n lý doanh nghiÖp nãi chung vµ qu¶n lý chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng . Tõ ngµnh kinh tÕ cÊp I sÏ ®îc ph©n chia thµnh ngµnh kinh tÕ cÊp II, III cã lo¹i h×nh thµnh c«ng nghÖ s¶n xuÊt, tÝnh chÊt quy tr×nh c«ng nghÖ, ph¬ng ph¸p s¶n xuÊt s¶n phÈm ®Þnh kú s¶n xuÊt vµ sù lÆp l¹i cña s¶n phÈm ®îc s¶n xuÊt ra kh¸c nhau ®Ó nghiªn cøu c¸c lo¹i h×nh s¶n xuÊt c«ng nghÖ theo cÇn ph¶i tiÕn hµnh ph©n lo¹i s¶n xuÊt c«ng nghÖ theo nh÷ng tiªu thøc kh¸c nhau. Tiªu thøc 1: Ph©n lo¹i theo lo¹i h×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt. Tiªu thøc 2: Ph©n lo¹i theo tÝnh chÊt cña quy tr×nh c«ng nghÖ. Tiªu thøc 3: Ph©n lo¹i theo ph¬ng ph¸p s¶n xuÊt s¶n phÈm Tiªu thøc 4: Ph©n lo¹i theo ®Þnh kú s¶n xuÊt vµ sù lÆp l¹i cña s¶n phÈm s¶n xuÊt ra. 2. Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt chñ yÕu. 2.1 Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt (CPSX) lµ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toµn bé hao phÝ vÒ lao ®éng sèng, lao ®éng vËt ho¸ vµ c¸c chi phÝ cÇn thiÕt kh¸c mµ doanh nghiÖp chi ra ®Ó tiÕn hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong mét thêi k×. 2.2 C¸c c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt chñ yÕu . + Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo tinh chÊt kinh tÕ ( c¸c yÕu tè chi phÝ) C¨n cø vµo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ ban ®Çu cña chi phÝ s¶n xuÊt ®Ó s¾p xÕp c¸c chi phÝ ph¸t sinh cã cïng néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ ban ®Çu vµo mét yÕu tè chi phÝ ,kh«ng ph©n biÖt c«ng dông chi phÝ cña kinh tÕ ph¸t sinh. C¨n cø vµo tiªu thøc trªn, chi phÝ s¶n xuÊt ®îc ph©n chia thµnh c¸c yÕu tè chi phÝ c¬ b¶n sau: - Chi phÝ nguyªn liÖu,vËt liÖu - Chi phÝ c«ng nh©n - Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh 4 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi - Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn T¸c dông cña c¸c ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo néi dung tÝnh chÊt kinh tÕ nh sau: - Trong ph¹m vi qu¶n lý vi m«: phôc vô qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt, ph©n tÝch ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n chi phÝ s¶n xuÊt, lµm c¨n cø ®Ó lËp b¸o c¸o chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè, lËp kÕ ho¹ch dù tr÷ vËt t, kÕ ho¹ch tiÒn mÆt, kÕ ho¹ch sö dông lao ®éng...kú kÕ ho¹ch. Trong ph¹m vi qu¶n lý vÜ m«: Cung cÊp tµi liÖu ®Ó tÝnh to¸n thu thËp quèc d©n do ®ã cã sù t¸ch biÖt gi÷a hao phÝ lao ®éng vËt ho¸ vµ hao phÝ lao ®éng sèng. + Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo c«ng dông kinh tÕ chi phÝ ( kho¶n môc chi phÝ ) C¨n cø vao tiªu thøc ph©n lo¹i nµy, chi phÝ s¶n xuÊt trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp, chi phÝ s¶n xuÊt ®îc chi thµnh ba kho¶n môc chi phÝ sau: - Kho¶n môc chi phÝ nguyªn liÖu, v©t liÖu trùc tiÕp - Kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp - Kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung T¸c dông: Phôc vô cho viÖc qu¶n lý CPSX theo ®Þnh møc, dù to¸n chi phÝ, cung cÊp sè liÖu cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt s¶n phÈm vµ ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch gi¸ thµnh, lµ tµi liÖu tham kh¶o ®Ó lËp ®Þnh møc chi phÝ s¶n xuÊt vµ lËp kÕ ho¹ch gi¸ thµnh s¶n phÈm cho kú sau. + Ph©n lo¹i chi phÝ theo quan hÖ s¶n lîng s¶n phÈm, s¶n xuÊt Theo c¸ch ph©n lo¹i nµy toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt chia lµm hai lo¹i : - Chi phÝ biÕn ®æi ( biÕn phÝ) - Chi phÝ cè ®Þnh ( ®Þnh phÝ) T¸c dông: Cã t¸c dông lín trong c«ng t¸c qu¶n trÞ kinh doanh, ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn cµ phôc vô cho viÖc ra quyÕt ®Þnh qu¶n lý cÇn thiÕt ®Ó h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, t¨ng hiÖu qu¶ kinh doanh. 3. ý nghÜa cña c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Lµ tµi liÖu tham kh¶o ®Ó lËp ®Þnh møc CPSX vµ lËp kÕ ho¹ch gi¸ thµnh s¶n phÈm cho kú sau. Cã t¸c dông lín trong c«ng t¸c qu¶n trÞ kinh doanh, cho viÖc qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt. 4.Gi¸ thµnh s¶n phÈm, ph©n lo¹i gi¸ thµnh s¶n phÈm . 4.1 Kh¸i niÖm gi¸ thµnh s¶n phÈm Gi¸ thµnh lµ biªu hiÖn b»ng tiÒn cña tÊt c¶ lao ®éng sèng vµ lao ®éng vËt ho¸ mµ doanh nghiÖp ®· chi ra ®Ó hoµn thµnh mét khèi lîng hoÆc ®¬n vÞ s¶n phÈm, c«ng viÖc lao vô trong ®iÒu kiÖn b×nh thêng. 4.2 Ph©n lo¹i gi¸ thµnh s¶n phÈm 4.2.1 Ph©n lo¹i gi¸ thµnh s¶n phÈm theo thêi gian vµ c¬ së sè liÖu tÝnh gi¸ thµnh gåm 3 lo¹i: - Gi¸ thµnh kÕ ho¹ch: lµ gi¸ thµnh kÕ ho¹ch ®îc tÝnh trªn c¬ së chi phÝ s¶n xuÊt kÕ ho¹ch vµ s¶n lîng kÕ ho¹ch. Gi¸ thµnh kÕ ho¹ch do bé phËn kÕ ho¹ch x¸c ®Þnh tríc khi tiÕn hµnh s¶n xuÊt, Gi¸ thµnh kÕ ho¹ch lµ môc tiªu phÊn ®Êu cña doanh nghiÖp, lµ c¨n cø ®Ó ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch gi¸ thµnh. - Gi¸ thµnh ®Þnh møc: lµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc tÝnh trªn c¬ së ®Þnh møc CPSXhiÖn hµnh vµ chØ tÝnh cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm.ViÖc tÝnh gi¸ thµnh ®Þnh møc ® îc thùc hiÖn tríc khi tiÕn hµnh s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm. 5 - Gi¸ thµnh thùc tÕ: lµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc tÝnh trªn c¬ së sè liÖu chi phÝ s¶n xuÊt thùc tÕ ph¸t sinh tËp hîp ®îc trong kú vµ s¶n lîng s¶n phÈm thùc tÕ ®· s¶n xuÊt ra trong kú. Gi¸ thµnh thùc tÕ ®îc tÝnh to¸n sau khi kÕt thóc qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm. 4.2.2 Ph©n gi¸ thµnh theo ph¹m vi tÝnh to¸n Gåm cã hai lo¹i: - Gi¸ thµnh s¶n xuÊt: Bao gåm chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung, tÝnh cho s¶n phÈm hoµn thµnh dÞch vô ®· cung cÊp .Gi¸ thµnh s¶n xuÊt cho kh¸ch hµng vµ lµ c¨n cø ®Ó doanh nghiÖp tÝnh gi¸ vèn hµng b¸n, tÝnh lîi nhuËn gép cña ho¹t ®éng b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. - Gi¸ thµnh toµn bé: Bao gåm gi¸ thµnh s¶n xuÊt vµ chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ®Ó tÝnh cho s¶n phÈm ®· b¸n. Gi¸ thµnh toµn bé cña s¶n phÈm lµ c¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh cña doanh nghÞªp. C«ng thøc: Gi¸ thµnh = Gi¸ thµnh + Chi phÝ + Chi phÝ qu¶n lý Toµn bé s¶n xuÊt b¸n hµng doanh nghiÖp 5. §èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. 5.1 §èi tîng tËp hîp chi phÝ: Lµ ph¹m vi, giíi h¹n mµ chi phÝ s¶n xuÊt cÇn ph¶i tËp hîp mh»m ®¸p øng yªu cÇu kiÓm tra,gi¸m s¸t chi phÝ s¶n xuÊt vµ phôc vô c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Thùc chÊt cña c«ng viÖc x¸c ®Þnh n¬i ph¸t sinh chi phÝ vµ ®èi tîng chÞu chi phÝ. + C¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. - C¨n cø vµo c«ng dông, ®Æc ®iÓm cña chi phÝ trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. - C¨n cø vµo ®Æc ®iÓm cña c¬ cÊu tæ chøc s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp. - Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm. - §Æc ®iÓm cña s¶n phÈm. - Yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh. T¸c dông: X¸c ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ kh©u ®Çu tiªn cÇn thiÕt cña c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. X¸c ®Þnh ®óng ®¾n ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt th× míi ®¸p øng ®îc yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt, tæ chøc tèt c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt tõ kh©u ghi chÐp ban ®Çu, më sæ vµ ghi sæ kÕ to¸n tæng hîp sè liÖu. §èi tîng tËp hîp chi phÝ cã thÓ lµ tõng lo¹i s¶n phÈm, c«ng viÖc,nhãm s¶n phÈm cïng lo¹i, tõng chi tiÕt, bé phËn s¶n phÈm, tõng ph©n xëng, tõng giai ®o¹n c«ng nghÖ, tõng ®¬n vÞ ®Æt hµng. 5.2 §èi tîng tÝnhgi¸ thµnh s¶n phÈm Kh¸i niÖm: Lµ c¸c lo¹i s¶n phÈm do doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra, dÞch vô ®· cung cÊp cho kh¸ch hµng cÇn ph¶n tÝnh tæng gi¸ thµnh vµ gi¸ thµnh ®¬n vÞ. X¸c ®Þnh ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ c«ng viÖc cÇn thiÕt ®Çu tiªn ®Ó tõ ®ã kÕ to¸n tæ chøc b¶ng tÝnh gi¸ thµnh thÝch hîp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. + C¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh. §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt, quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm, yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý, tr×nh ®é m¸y tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp. - XÐt vÒ mÆt tæ chøc s¶n xuÊt : • NÕu s¶n xuÊt ®¬n chiÕc (DN ®ãng tµu, c«ng ty x©y dông c¬ b¶n) th× tõng s¶n phÈm, tõng c«ng viÖc lµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh. • NÕu tæ chøc s¶n xuÊt hµng lo¹t hoÆc s¶n xuÊt theo ®¬n ®Æt hµng th× ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ tõng s¶n phÈm hoÆc tõng ®¬n ®Æt hµng. 6 • NÕu tæ chøc s¶n xuÊt nhiÒu lo¹i s¶n phÈm, khèi lîng s¶n xuÊt lín (dÖt, SX b¸nh kÑo) th× mçi lo¹i s¶n phÈm lµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh. - XÐt vÒ mÆt quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt: • NÕu quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt gi¶n ®¬n th× ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ thµnh phÈm hoµn thµnh ë cuèi qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. • NÕu quy tr×nh s¶n xuÊt kiÓu phøc t¹p, liªn tôc th× ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ thµnh phÈm hoµn thµnh hoÆc cã thÓ lµ n÷a thµnh phÈm tù chÕ biÕn. • NÕu quy tr×nh s¶n xuÊt kiÓu phøc t¹p kiÓu song song th× ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh cã thÓ lµ bé phËn, chi tiÕt s¶n phÈm hoÆc s¶n phÈm l¾p r¸p hoµn chØnh +§èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh cã mèi quan hÖ mËt thiÕt. ViÖc x¸c ®Þnh ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®Ó cung cÊp sè liÖu cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh theo tõng ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh trong doanh nghiÖp, ngîc l¹i x¸c ®Þnh ®óng ®¾n ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ c¬ së ®Ó kÕ to¸n doanh nghiÖp x¸c ®Þnh ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cho phï hîp ®Ó ®¸p øng yªu cÇu cña c«ng t¸c tÝnh gÝa thµnh. Trong thùc tÕ, mét ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cã thÓ trïng víi ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh hoÆc ngîc l¹i cã nhiÒu ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt nhng chØ cã mét ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh. Mèi quan hÖ gi÷a ®èi tîng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh ë doanh nghiÖp sÏ lµ nh©n tè quan träng quyÕt ®Þnh trong viÖc lùa chän ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh vµ kü thuËt tÝnh gi¸ thµnh trong doanh nghiÖp. 6. NhiÖm vô cña kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm C¨n cø vµo ®Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ, ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt s¶n phÈm cña doanh nghiÖp ®Ó x¸c ®Þnh ®èi tîng tËp hîp CPSX vµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh. - Tæ tËp hîp vµ ph©n bæ tõng lo¹i CPSX theo ®óng ®èi tîng tËp hîp CPSX vµ b»ng ph¬ng ph¸p thÝch hîp cung cÊp kÞp thêi sè liÖu, th«ng tin tæng hîp vÒ c¸c kho¶n môc chi phÝ, yÕu tè chi phÝ ®· quy ®Þnh ®óng trÞ gi¸ s¶n phÈm dì dang cuèi kú. - VËn dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh thÝch hîp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh vµ gi¸ thµnh ®on vÞ cña c¸c ®èi tîng tÝnh gÝa thµnh theo kho¶n môc quy ®Þnh vµ ®óng kú tÝnh gi¸ thµnh ®· x¸c ®Þnh. - §Þnh kú cung cÊp c¸c b¸o c¸o vÒ CPSX vµ gi¸ thµnh cho c¸c cÊp qu¶n lý doanh nghiÖp tiÕn hµnh ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn c¸c ®Þnh møc vµ dù to¸n chi phÝ, ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch gi¸ thµnh vµ kÕ ho¹ch h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Ph¸t hiÖn c¸c h¹n chÕ vµ kh¶ n¨ng tiÒm tµng, ®Ò xuÊt c¸c biÖn ph¸p ®Ó gi¶m chi phÝ vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. 7. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt 7.1 Tµi kho¶n kÕ to¸n chñ yÕu sö dông + Tµi kho¶n 621 KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ ph©n bæ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp - T¸c dông: §Ó ph¶n ¸nh chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu sö dông trùc tiÕp cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, dÞch vô cña c¸c ngµnh c«ng nghiÖp, x©y l¾p, n«ng, l©m, ng nghiÖp. - KÕt cÊu néi dung ph¶n ¸nh: Bªn nî: TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn liÖu, vËt liÖu xuÊt dïng trùc tiÕp cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, hoÆc thùc hiÖn dÞch vu trong kú ho¹ch to¸n. Bªn cã: - TrÞ gi¸ nguyªn liÖu,vËt liÖu sö dông kh«ng kÕt nhËp l¹i kho 7 - KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trªn møc b×nh thêng kh«ng ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ hµng tån kho, tÝnh gi¸ vèn hµng b¸n trong kú. - KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp ph¸t sinh ë møc b×nh thêng vµo bªn Nî TK154 chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ( hoÆc bªn Nî TK631- Gi¸ thµnh s¶n phÈm ) TK621 kh«ng cã sè d vµ ph¶n ¸nh chi tiÕt tng ®èi tîng tËp hîp chi phÝ. S¬ ®å KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ nguyªn liÖu , v©t liÖu trùc tiÕp TK611 TK621 (1) TK154(631) (5) TK152 TK632 (xxx) (3.1) (xxx) (3.2) (4) TK111,112,33 (2) TK133 1) C¨n cø phiÕu xuÊt kho NL,VL phiÕu b¸o NL cßn l¹i ®Çu kú sö dông cho kú nµy, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thùc tÕ NL,VLsö dông trùc tiÕp cho s¶n xuÊt SP Nî TK621-Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp Cã TK152-Nguyªn liÖu, vËt liÖu (ph¬ng ph¸p KKTX) Cã TK611- Mua hµng (ph¬ng ph¸p KK§X) 2)Trêng hîp mua NL,VL sö dông ngay cho s¶n xuÊt (kh«ng nhËp kho) Nî TK621-Chi phÝ nguyªn liÖu,vËt liÖu trùc tiÕp Nî TK133- ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã ) Cã TK111, 112, 331 3) NL,VL cßn l¹i cuèi kú kh«ng sö dông hÕt 3.1 Trêng hîp ®Ó l¹i ë bé phËn SX, cuèi kú ghi gi¶m chi phÝ NL,VL trùc tiÕp cho kú nµy b»ng bót to¸n ®á Nî TK621 - Chi phÝ NL,VLtrùc tiÕp (xxx) Cã TK152 -Nguyªn liÖu , vËt liÖu (xxx) 8 + §Çu kú kÕ to¸n sau, kÕ to¸n ghi t¨ng chi phÝ NL, VLtrùc tiÕp: Nî TK 621- Chi phÝ NL,VL trùc tiÕp Cã TK152 - Nguyªn liÖu,vËt liÖu. 3.2 Trêng hîp nhËp l¹i kho sè NL,VL sö dông kh«ng hÕt: Nî TK152-Nguyªn liÖu,vËt liÖu Cã TK621- Chi phÝ NL,VL trùc tiÕp 4.Cuèi kú kÕ to¸n: kÕt chuyÓn hoÆc ph©n bæ chi phÝ NL,VL vµo chi phÝ s¶n xuÊt hoÆc chi phÝ kinh doanh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc ph©n bæ. Nî TK154 - CPSXKDDD (PP kª khai TX-Chi tiÕt theo ®«i tîng tËp hîp) HoÆc: Nî TK 631- Gi¸ thµnh SX (PP kiÓm kª ®Þnh kú) ( Chi tiÕt theo ®èi tîng tËp hîp chi phÝ ) Nî TK 632- Gi¸ vèn hµng b¸n (phÇn chi phÝ NL,VL trùc tiÕp vît lªn trªn møc b×nh thêng- Chi tiÕt theo ®èi tîng tËp hîp chi phÝ ) Cã TK621 - Chi phÝ NL,VL trùc tiÕp ( Chi tiÕt theo ®èi tîng tËp hîp chi phÝ ) + Tµi kho¶n 622 KÕ to¸n tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp - T¸c dông : ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ lao ®éng trøc tiÕp tham gia vµo qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt-kinh doanh trong c¸c nghµnh c«ng nghiÖp, n«ng, l©m, ng nghiÖp, x©y dùng c¬ b¶n dÞch vô. - KÕt cÊu vµ néi dung: Bªn Nî: CPNCTT tham gia trùc tiÕp vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm Bªn Cã: - KÕt chuyÓn CPNCTT trªn møc b×nh thêng kh«ng ®îc tÝnh vµo trÞ gi¸ hµng tån kho, tÝnh vµo gi¸ vèn b¸n hµng trong kú. - KÕt chuyÓn CPNCTT ë møc b×nh thêng vµo bªn Nî TK154 chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ( hoÆc bªn Nî TK 631 -Gi¸ thµnh s¶n xuÊt ), ®Ó tÝnh vµo gi¸ thµnh cña s¶n phÈm dÞch vô. TK622 kh«ng cã sè d cuèi kú vµ ®îc më chi tiÕt cho tõng ®èi tîng chÞu chi phÝ. *Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c nghiÖp bvô kinh tÕ chñ yÕu: 1.C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng, ghi nhËn sè tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ kh¸c cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm Nî TK622-Chi phÝ NCTT ( chi tiÕt theo ®èi tîng tËp hîp chi phÝ ) Cã TK334 -Ph¶i tr¶ ngêi lao ®éng. 9 2. TrÝch BHXH,BHYT,KPC§ theo theo l¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm theo chÕ ®é quy ®Þnh Nî TK 622- Chi phÝ NCTT ( Chi tiÕt theo ®èi tîng tËp hîp chi phÝ ) Cã TK338- Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c ( Chi tiÕt TK3382- KPC§, 3382 -BHXH, 3384-BHYT ) 3. Khi trÝch trøoc tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt: Nî TK622- Chi phÝ NCTT ( Chi tiÕt theo ®èi tîng tËp hîp chi phÝ) Cã TK335- Chi phÝ ph¶i tr¶. 4. Cuèi kú kÕ to¸n, tÝnh ph©n bæ hoÆc kÕt chuyÓ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp theo ®èi tîng tËp hîp chi phÝ: Nî TK 154 -CP SXKD DD (PPKKTX) ( Chi tiÕt theo ®èi tîng tËp hîp chi phÝ ) HoÆc Nî TK 631 -Gi¸ thµnh SX(PPKK§K) ( Chi tiÕt ®èi tîng tËp hîp chi phÝ) Nî TK 632 -Gi¸ vèn hµng b¸n (sè vît trªn møc b×nh thêng) ( Chi tiÕt theo tõng ®èi tîng tËp hîp chi phÝ) Cã TK 622-Chi phÝ NL,VL trùc tiÕp 10 S¬ ®å kÕ to¸n tæng hîp chi phÝ NCTT TK334 TK622 (1) TK154(631) (4) TK338 TK632 (2) TK335 (3) Tµi kho¶n 627 KÕ to¸n tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung - T¸c dông: §Ó ph¶n ¸nh chi phÝ phôc vô s¶n xuÊt, kinh doanh chung ph¸t sinh ë ph©n xëng, bé phËn s¶n xuÊt, ®éi c«ng trêng. - KÕt cÊu vµ néi dung: TK627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung (CPSXC) Bªn Nî: C¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú Bªn Cã: - C¸c kho¶n ghi gi¶m chiphÝ s¶n xuÊt chung - Chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ph¸t sinh ë møc binh thêng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi ®îc kÕt chuyÓn vµo TK154 -Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dì dang ( TK631-gi¸ thµnh s¶n xuÊt) - Chi phÝ ph¸t sinh chung cè ®inh ph¸t sinh trªn møc binh thêng ®îc kÕt chuyÓn vµo TK632-Gi¸ vèn hµng b¸n TK627 Kh«ng cã sè d cuèi kú TK627 cã c¸c TK cÊp II: 6271- Chi phÝ nh©n viªn ph©n xëng 6272- Chi phÝ vËt liÖu 6273 - Chi phÝ c«ng cô s¶n xuÊt 6274- Chi phÝ khÊu hao TSC§ 6277- Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi 6278- Chi phÝ khac bµng tiÒn Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu: 1. Khi tÝnh tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp cã tÝnh chÊt tiÒn l¬ng, tiÒn ¨n gi÷a ca ph¶i tr¶ cho NV ph©n xëng: Nî TK 627 ( 6271) - Chi phÝ NV ph©n xëng Cã TK 334 -Ph¶i tr¶ ngêi lao ®éng. 11 2. Khi trÝch BHXH, BHYT, KPC§ ®îc tÝnh theo tû lÖ quy ®Þnh hiÖn hµnh trªn tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ cho NVPX, bé phËn s¶n xuÊt Nî TK 627(6271) - Chi phÝ nh©n viªn xëng Cã TK338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3382, 3383, 3384) 3.Gi¸ trÞ thùc tÕ cña NL,VL sö dông cho s÷a ch÷a b¶o dìng TSC§ cho qu¶n lý ph©n xìng Nî TK 627(6272) -Chi phÝ vËt liÖu Cã TK 152- Nguyªn liÖu, vËt liÖu 4. TrÞ gi¸ CC-DC sö dông trong ph©n xëng 4.1 Khi xuÊt CC-DC s¶n xuÊt cã tæng gi¸ trÞ nhá sö dông cho PX, bé phËn c¨n cø vµo phiÕu xuÊt: Nî TK 627 (6273) -Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt Cã TK 153 - CCDC 4.2 §èi víi CCDC cã tæng gi¸ trÞ lín sö dông cho ph©n xëng ph©n bæ dÇn - Khi xuÊt CCDC: Nî TK142,242 Cã TK 153-CCDC - Khi ph©n bæ gi¸ trÞ CCDC vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung Nî TK 627(6273) -Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt Cã TK 142,242 5.TrÝch khÊu hao TSC§ Nî TK 627(6274) -Chi phÝ khÊu hao TSC§ Cã TK 214- Hao mßn TSC§ 6.Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Nî TK627( 6274) -Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Nî TK133- ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ( NÕu cã) Cã TK111,112,331 7.C¸c klho¶n chi b»ng tiÒn kh¸c dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt Nî TK 627 (6278) -Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Nî TK133-ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ ( NÕu cã ) Cã TK 111,112,141 Tæng gi¸ thanh to¸n 8.Trêng hîp DN sö dông ph¬ng ph¸p trÝch trick hoÆc ph©n bæ dÇn tÝnh vµo CPSXC Nî TK 627(6273) - Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt 12 Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã TK 142,242 9. Cuèi kú x¸c ®Þnh l·i tiÒn vay ph¶i tr¶, nÕu l·i hoµ vèn cho tµi s¶n s¶n xuÊt dì dang Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 111, 112( nÕu tr¶ vay ®Þnh kú) Cã TK 335 ( nÕu cha tr¶ l·i vay) - Trêng hîp tr¶ trick l·i vay Nî TK 142, 242 Cã TK 111, 112 §Þnh kú ph©n bæ l·i vay Nî Tk627-Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 142, 242 10. C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ SXchung Nî TK 111, 112, 138 Cã TK627- Chi phÝ SXchung 11. Cuèi kú kÕ to¸n, c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ ®Ó kÕt chuyÓn vµo c¸c tµi kho¶n Nî Tk 154 -CPSXKD DD (PPKKTX) ( chi tiÕt theo ®èi tîng tËp hîp ) HoÆc Nî TK 631-Gi¸ thµnh s¶n xuÊt Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n ( Chi tiÕt theo dâi ®èi tîng tËp hîp) Cã TK 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung S¬ ®å kÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung TK 334 TK338 TK152 TK214 TK627 (1) (2) (10) (11) (3) TK111,112,138 TK154(631) TK632 (5) 13 TK153 (4) TK142,242 (8) TK335 (9) TK111,112,141 (7) TK133 TK111,112,331 (6) TK154 Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (CPSXKDDD) - T¸c dông : §Ó tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm , dÞch vô. - KÕt cÊu vµ néi dung: Bªn Nî : -TËp hîp chi phÝ nguyªn liÖu,vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú liªn quan ®Õn s¶n xuÊt s¶n phÈm, dÞch vô Bªn Cã: - TrÞ gi¸ phÕ liÖu thu håi, trÞ gi¸ s¶n phÈm hµng kh«ng s÷a ch÷a ®îc ®i b¸n - TrÞ gi¸ nguyªn liÖu, hµng gia c«ng xong nhËp kho - Gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ cña s¶n phÈm ®· chÕ t¹o xong nhËp kho hoÆc chuyÓn - Chi phÝ thùc tÕ cña khèi lîng dÞch vô ®· cung cÊp hoµn thµnh cho kh¸ch hµng Sè d bªn Nî: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang cuèi kú TK154 ®îc më chi tiÕt theo tõng ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ( ph©n xëng giai ®o¹n s¶n xuÊt, s¶n phÈm, nhãm s¶n phÈm, ®¬n ®Æt hµng) S¬ ®å kÕ to¸n tæng hîp CPSX toµn doanh nghiÖp ( Ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn ) TK621 Cuèi kú CKCPNVLT.TiÕp TK622 TK154 TK138,334 Ngêi g©y ra thiÖt h¹i ph¶i båi Gi¸ trÞ SP háng kh«ng s÷a ch÷a ®îc TK152 14 Cuèi kú kc chi phÝ NCTT TK627 Cuèi kú KC CP s¶n xuÊt chung Gi¸ trÞ íc tÝnh cña phÕ liÖu ( Thu håi cña sp háng kh«ng s÷a ch÷a ®îc TK632 KC chi phÝ NVL,SXC,NCvµo Gi¸ vèn b¸n hµng TK154 ,631 theo ph¬ng ph¸p kª khai ®Þnh kú - TK154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dì dang Bªn Nî: KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cuèi kú . Bªn Cã: KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dì dang ®Çu kú Sè d bªn Nî: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cßn dì dang cuèi kú - TK631: Gi¸ thµnh s¶n xuÊt Bªn Nî: - Gi¸ trÞ s¶n phÈm dì dang ®Çub kú - Chi phÝ s¶n xuÊt trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú Bªn Cã: - Gi¸ trÞ s¶n phÈm dì dang cuèi kú kÕt chuyÓn vµo TK154 - Gi¸ thµnh s¶n phÈm ®· b¸n, dÞch vô hoµn thµnh kÕt chuyÓn vµo TK632 Gi¸ vèn hµng b¸n. TK 631- Kh«ng cã sè d cuèi kú vµ ®îc chi tiÕt tõng ®èi tîng tËp hîp chi phÝ S¬ ®å kÕ to¸n tæng hîp CPSX toµn doanh nghiÖp ( kÕ to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p KKTX) TK 154 TK631 TK154 KÕt chuyÓn s¶n phÈm Cuèi kú:kiÓm kª ,®¸nh gi¸ Dì dang ®Çu kú s¶n phÈm dì dang cuèi kú TK 621 KÕt chuyÓn chi phÝ NL,VL Trùc tiÕp TK611 phÕ liÖu thu håi TK622 gi¸ trÞ sp háng TK138,111,112 KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT Kh«ng s÷a ch÷a B¾t båi thêng TK627 KÕt chuuyÓn CPSXC TK632 Gi¸ thµnh SXTT cña SP ®· hoµn thµnh trong kú 7.2 ph¬ng ph¸p kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt 15 Tuú thuéc diÒu kiÖn vµ kh¶ n¨ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµo c¸c ®èi tîng cã liªn quan, kÕ to¸n sÏ ¸p dông ph¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt phï hîp - Ph¬ng ph¸p tËp hîp trùc tiÕp: ¸p dông ®èi víi chi phÝ s¶n xuÊt cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn tõng ®èi tîng tËp chi phÝ ®· x¸c ®Þnh. KÕ to¸n tæ chøc ghi chÐp ban ®Çu theo ®óng ®èi tîng chÞu chi phÝ, tõ ®ã tËp hîp sè liÖu tõ c¸c chøng tõ kÕ to¸n ghi vµo sæ kÕ to¸n theo tõng ®èi tùng cã liªn quan. - Ph¬ng ph¸p tËp hîp gi¸n tiÕp: ¸p dông ®èi víi chi phÝ s¶n xuÊt cã liªn quan tíi nhiÒu ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, kh«ng thÓ tËp hîp trùc tiÕp cho tõng ®èi tîng chÞu chi phÝ ®îc. KÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp vµ sù ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt cho c¸c ®èi tîng cã liªn quan theo tr×nh tù sau: - Tæ chøc ghi chÐp ban ®Çu chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh theo tõng ®Þa ®iÓm ph¸t sinh chi phÝ. - Lùa chän tiªu chuÈn ph©n bæ thÝch hîp víi tõng lo¹i chi phÝ ®Ó tinh to¸n vµ ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt ®· tæng hîp ®îc cho c¸c ®èi tîng liªn quan . C«ng thøc : C H= n Ti i=1 Trong ®ã : H lµ hÖ sè ph©n bæ C lµ tæng chi phÝ ®· tËp hîp cÇn ®îc ph©n bæ Ti lµ tiªu chuÈn ph©n bæ cña ®èi tîng i Chi phÝ ph©n bæ cho tõng ®èi tîng tËp hîp chi phÝ cã liªn quan ( Ci) ®îc tÝnh theo c«ng thøc : Ci = Ti × H 8. C¸c ph¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm ®ang chÕ t¹o dì dang Theo chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp (NL,VL). Ph¬ng ph¸p nµy ¸p dông thÝch hîp víi trêng hîp chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp chiÕm tû träng lín trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt, s¶n läng, s¶n phÈm dì dang gi÷a c¸c kú kÕ to¸n Ýt biÕn ®éng. TrÞ gi¸ s¶n phÈm dì dang gi÷a kú tÝnh theo ph¬ng ph¸p nµy chØ gåm trÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp dïng cho s¶n xuÊt s¶n phÈm dë dang gi÷a c¸c chi phÝ chÕ biÕn (chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung) tÝnh toµn bé s¶n phÈm hoµn thµnh trong kú. DDk + Cn Dck= × QD Qsp + QD Trong ®ã : - DDk , Dck trÞ gi¸ s¶n phÈm dì dang cuèi vµ ®Çu kú - Cn : Chi phÝ nguyªn liÖu ,trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú - Qsp, QD s¶n lîng sp hoµn thµnh vµ s¶n lîng sp dì dang cuèi kú C«ng thøc nµy ¸p dông trong trêng hîp doanh nghiÖp cã quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt phøc t¹p liªn tôc, chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp ®îc bá ngay tõ ®Çu quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt. 16 Trêng hîp chi phÝ vËt liÖu phô trùc tiÕp bá dÇn vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt th× trÞ gi¸ s¶n phÈm dì dang chØ tÝnh theo chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh trùc tiÕp bá vµo dÇn trùc tiÕp qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. Trêng hîp doanh nghiÖp cã quy tr×nh s¶n xuÊt phøc t¹p kiÓu liªn tôc gåm nhiÒu giai ®o¹n c«ng nghÖ kÕ tiÕp nhau theo mét tr×nh tù nhÊt ®Þnh. S¶n phÈm cña giai ®o¹n tríc lµ tiÕp tôc giai ®o¹n sau th× gi¸ trÞ s¶n phÈm dì dang ë giai ®o¹n ®Çu ®îc tÝnh theo chi phÝ nguyªn liÖu ,v©t liÖu trùc tiÕp (theo c«ng thøc trªn) cßn trÞ gi¸ s¶n phÈm dì dang ë sau giai ®o¹n ®îc tÝnh theo gi¸ thµnh n÷a giai ®o¹n tríc chuyÓn sang. - ¦u ®iÓm: tÝnh to¸n ®¬n gi¶n ,khèi lîng tÝnh to¸n Ýt - Nhîc ®iÓm: ®é chÝnh x¸c kh«ng cao bëi chi phÝ s¶n xuÊt tÝnh cho trÞ gi¸ s¶n phÈm dì dang chØ bao gåm kho¶n môc chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp. + ¦íc lîng s¶n phÈm hoµn thµnh t¬ng ®¬ng. - Ph¬ng ph¸p nµy ®îc ¸p dông trong trêng hîp s¶n phÈm cã chi phÝ chÕ biÕn ciÕm tû träng t¬ng ®èi lín trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt vµ s¶n lîng s¶n phÈm dì dang biÕn ®éng nhiÒu gi÷a c¸c kú kÕ to¸n. - Theo ph¬ng ph¸p nµy: . KÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh sè lîng s¶n phÈm dì dang vµ møc ®é hoµn thµnh cña chóng. . Quy ®æi ra s¶n phÈm hoµn thµnh t¬ng ®¬ng. QT§ = QD ×% HT Trong ®ã :QT§ lµ s¶n lîng s¶n phÈm hoµn thµnh t¬ng ®¬ng % HT lµ tû lÖ chÕ biÕn hoµn thµnh Chi phÝ tËp hîp ®îc tÝnh cho s¶n phÈm hoµn thµnh vµ s¶n phÈm dì dang tû lÖ víi víi s¶n lîng s¶n phÈm hoµn thµnh ,s¶n lîng s¶n phÈm hoµn thµnh t¬ng ®¬ng theo tõng kho¶n môc chi phÝ chÕ biÕn . DDC + CCB DCk = Qsp +Q§T - ¦u ®iÓm : ®¶m b¶o sè liÖu hîp lý vµ cã ®é tin cËy cao h¬n ph ¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dì dang theo chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. - Nhîc ®iÓm: khèi lîng tÝnh to¸n nhiÒu,viÖc ®¸nh gi¸ møc ®é cña s¶n phÈm dì dang trªn c¸c c«ng ®o¹n cña d©y truyÒn c«ng nghÖ s¶n xuÊt phøc t¹p vµ mang nÆng tÝnh chñ quan. + §Þnh møc chi phÝ Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt ®· x©y dùng ®îc hÖ thèng ®Þnh møc chi phÝ s¶n xuÊt hîp lý vµ æn ®Þnh th× cã thÓ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dì dang theo ph¬ng ph¸p chi phÝ s¶n xuÊt ®Þnh møc. Tríc hÕt, kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo s¶n lîng s¶n phÈm dì dang ®· kiÓm kª vµ ®Þnh møc tõng kho¶n môc chi phÝ ë tõng c«ng ®o¹n s¶n xuÊt ®Ó tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt theo ®Þnh møc s¶n lîng s¶n phÈm dì dang ë tõng c«ng ®o¹n, sau ®ã tæng hîp l¹i theo tõng s¶n phÈm. Trong ph¬ng ph¸p nµy c¸c kho¶n mùc chi phÝ tÝnh s¶n lîng s¶n phÈm dë dang cßn phô thuéc møc ®é chÕ biÕn hoµn thµnh cña chóng. 9. Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm øng dông trong c¸c lo¹ih×nh doanh nghiÖp chñ yÕu 9.1 C¸c ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm + Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n (ph¬ng ph¸p trùc tiÕp) 17 -§iÒu kiÖn ¸p dông: ph¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi nh÷ng s¶n phÈm, c«ng viÖc cã quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt gi¶n ®¬n khÐp kÝn, tæ chøc s¶n xuÊt nhiÒu, chu kú s¶n xuÊt ng¾n vµ xen kÏ, liªn tôc (nh s¶n phÈm: ®iÖn, níc, than, b¸nh kÑo ..) - §èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt phï hîp víi ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh, kú tÝnh gi¸ thµnh hµng th¸ng (quý) phï hîp víi kú b¸o c¸o. Trªn c¬ së sè liÖu chi phÝ s¶n xuÊt ®· tËp hîp ®îc trong kú vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm dë dang ®· x¸c ®Þnh, gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh ®îc tÝnh theo tõng kho¶n môc chi phÝ. C«ng thøc tÝnh gi¸ thµnh : Z = DDk + C - Dck Z z = Q Trong ®ã : Z(z) lµ tæng gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ , gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña s¶n phÈm hoÆc dÞch vô ®· hoµn thµnh . - C lµ tæng CPSX®· tËp hîp trong kú theo tõng ®èi tîng - DDK,Dck lµ trÞ gi¸ cña s¶n phÈm dì dang ®Çu kú vµ cuèi kú - Q :lµ s¶n lîng s¶n phÈm , lao vô hoµn thµnh . §Ó phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh ,kÕ to¸n doanh nghiÖp lËp b¶ng tÝnh gi¸ thµnh theo tõng lo¹i s¶n phÈm ,dÞch vô . B¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ,dÞch vô Th¸ng …..n¨m ….. Tªn s¶n phÈm ,dÞch vô .... Sè lîng ….. ®¬n vÞ tÝnh…. Tæng gi¸ Gi¸ thµnh Kho¶n môc chi D§k CPSX Dck Thµnh ®¬n phÝ vÞ 1. Chi phÝ NL,VL trùc tiÕp 2 .Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 3. Chi phÝ s¶n xuÊt chung Céng Trêng hîp cuèi kú kh«ng cã s¶n phÈm dì dang hoÆc cã Ýt vµ æn ®Þnh th× kh«ng nhÊt thiÕt ph¶i x¸c ®Þnh gi¸ trÞ cña s¶n phÈm dì dang cuèi kú, vËy tæng chi phÝ s¶n xuÊt ®· tËp hîp trong kú còng chÝnh lµ tæng gi¸ thµnh cña s¶n phÈm hoµn thµnh. Z=C + Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo tû lÖ - §iÒu kiÖn ¸p dông : lµ toµn bé quy tr×nh c«ng nghÖ - §èi tîng: lµ toµn bé quy tr×nh c«ng nghÖ cña c¶ nhãm s¶n phÈm, cßn ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ tõng quy c¸ch s¶n phÈm trong nhãm s¶n phÈm ®ã. Kú tÝnh gi¸ thµnh phï hîp víi kú b¸o c¸o kÕ to¸n. - Tr×nh tù . C¨n cø vµo tiªu chuÈn ph©n bæ hîp lý vµ chi phÝ s¶n xuÊt ®· tËp hîp ®Ó tÝnh tû lÖ gi¸ thµnh theo tõng kho¶n môc chi phÝ . 18 Gi¸ thµnh thùc tÕ cña c¶ nhãm s¶n phÈm Tû lÖ tÝnh ( theo tõng kho¶n môc chi phÝ ) gi¸ thµnh = X 100(%) tæng tiªu chuÈn ph©n bæ (theo tõng kho¶n môc chi phÝ) . C¨n cø tû lÖ tÝnh gi¸ thµnh theo tõng kho¶n môc chi phÝ ®Ó tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cho tõng quy c¸ch s¶n phÈm . Gi¸ thµnh thùc tÕ tõng quy c¸ch Sp ( theo tõng KM) = Tiªu chuÈn ph©n bæ cña tõng quy c¸ch Sp ( theo tõng KM) X Tû lÖ gÝa thµnh (theo tõng KM) + Ph¬ng ph¸p lo¹i trõ chi phÝ - §iÒu kiÖn ¸p dông : . ë doanh nghiÖp mµ trong cïng mét quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt, ®ång thêi chÕ t¹o s¶n phÈm chÝnh cßn thu ®îc s¶n phÈm phô. . Thu ®îc s¶n phÈm ®ñ chÊt lîng quy ®Þnh, ngoµi ra cßn cã s¶n phÈm háng kh«ng s÷a ch÷a ( SC) ®îc kho¶n thiÖt h¹i nµy kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh. .Trong ph©n xëng s¶n xuÊt phô cã sù phôc vu cung cÊp lÉn nhau gi÷a c¸c ph©n xìng s¶n xuÊt phô. - §èi tîng: . §èi tîng tËp hîp chi phÝ lµ toµn bé quy tr×nh c«ng nghÖ . . §èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ s¶n phÈm chÝnh, gi¸ thµnh ®¹t ®îc tiªu chuÈn, gi¸ thµnh ph©n xëng s¶n xuÊt phô. Z = DDk + C - Dck - CLT Trong ®ã : CLT : c¸c lo¹i chi phÝ cÇn trõ - §Ó ®¬n gi¶n viÖc tÝnh to¸n c¸c lo¹i chi phÝ cÇn lo¹i trõ thêng ®îc tÝnh nh sau : + TrÞ gi¸ s¶n phÈm phô cã thÓ tÝnh theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc + TrÞ gi¸ s¶n phÈm háng tÝnh theo chi phÝ s¶n xuÊt thùc tÕ, khi tÝnh cÇn ph¶i c¨n cø vµo møc ®é chÕ biÕn hoµn thµnh cña chóng. + TrÞ gi¸ s¶n phÈm hoÆc lao vô s¶n xuÊt cung cÊp lÉn nhau cã thÓ tÝnh theo gi¸ thµnh ®¬n vÞ kÕ ho¹ch hoÆc chi phÝ ban ®Çu hoÆc tÝnh theo ph¬ng ph¸p ®¹i sè. * Ph¬ng tæng céng chi phÝ - §iÒu kiÖn ¸p dông: ®èi víi doanh nghiÖp cã quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt kiÓu phøc t¹p, qu¸ tr×nh s¶n xuÊt chÕ biÕn ph¶i qua nhiÒu bé phËn s¶n xuÊt, nhiÒu giai ®o¹n c«ng nghÖ. - §èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ tõng bé phËn s¶n xuÊt 19 - §èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ s¶n phÈm hoµn thµnh ë c¸c bíc chÕ biÕn vµ hoµn thµnh s¶n phÈm ë bíc cuèi kú. - Tr×nh tù : +TËp hîp chi phÝ theo tõng bé phËn, giai ®o¹n + Céng chi phÝ s¶n xuÊt cña c¸c bé phËn c¸c giai ®o¹n c«ng nghÖ. Z =  Ci Trong ®ã : Ci lµ chi phÝ s¶n xuÊt tËp hîp ë tõng bé phËn, giai ®o¹n c«ng nghÖ s¶n xuÊt ( Hi = 1, n) * Ph¬ng ph¸p liªn hîp - §iÒu kiÖn ¸p dông : ¸p dông ë nh÷ng doanh nghiÖp cã tæ chøc s¶n xuÊt, tÝnh chÊt quy tr×nh c«ng nghÖ vµ tÝnh chÊt s¶n phÈm lµm ra ®ßi hái viÖc tÝnh gi¸ thµnh ph¶i kÕt hîp nhiÒu ph¬ng ph¸p kh¸c nhau. Trªn thùc tÕ c¸c doanh nghiÖp cã thªt kÕt hîp c¸c ph¬ng ph¸p gi¶n ®¬n víi ph¬ng ph¸p céng chi phÝ, ph¬ng ph¸p céng chi phÝ víi ph¬ng ph¸p tû lÖ * Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ®Þnh møc: - Ph¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi nh÷ng doang nghiÖp ®· x©y dông ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt hoµn chØnh vµ æn ®Þnh. - Tr×nh tù: + C¨n cø vµo ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt hiÖn hµnh vµ dù to¸n chi phÝ hiÖn hµnh ® îc duyÖt ®Ó tÝnh ra gi¸ thµnh ®Þnh møc cña s¶n phÈm. + Tæ chøc ho¹ch to¸n râ rµng chi phÝ s¶n xuÊt thùc tÕ puuf hîp víi ®Þnh møc vµ sè chi phÝ chªnh lÖch do tho¸t ly ®Þnh møc. + Khi cã sù thay ®æi ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt, cÇn kÞp thêi tÝnh to¸n ®îc sè chªnh lÖch chi phÝ s¶n xuÊt do thay ®æi ®Þnh møc. + Trªn c¬ së gi¸ thµnh ®Þnh møc, sè chªnh lÖch do thay ®æi ®Þnh møc, sè chªnh lÖch do tho¸t ly ®Þnh møc ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ thµnh ®Þnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm s¶n xuÊt trong kú. Gi¸ thµnh s¶n Gi¸ thµnh + Chªnh lÖch do + Chªnh lÖch do xuÊt thùc tÕ = ®Þnh møc thay ®æi ®Þnh møc tho¸t ly §M 9.2 øng dông c¸c ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh trong c¸c lo¹i h×nh doanh nghiÖp chñ yÕu * Doanh nghiÖp cã quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt phøc t¹p song song - §èi víi lo¹i h×nh doanh nghiÖp nµy, s¶n phÈm ®îc s¶n xuÊt thêng theo quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt phøc t¹p kiÓu song song, tæ chøc s¶n xuÊt ®¬n chiÕc hoÆc tõng lo¹t nhá, tõng lo¹t võa theo c¸c ®¬n ®Æt hµng. VD: Doanh nghiÖp ®ãng tµu, doanh nghiÖp may - §èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ tõng ®¬n ®Æt hµng, ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ tõng s¶n phÈm hoÆc lo¹t s¶n phÈm ®· s¶n xuÊt hoµn thµnh theo ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng. Kú tÝnh gi¸ thµnh phï hîp víi chu kú s¶n xuÊt. KÕ to¸n chi phÝ snr xuÊt cÇn ph¶i më b¶ng kª ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng s¶n phÈm, tõng lo¹t hµng theo tõng ®¬n ®¨t hµng §èi víi chi phÝ trùc tiÕp (Nh chi phÝ NL,VL chi phÝ CN ) ph¸t sinh liªn quan trùc tiÕp ®Õn ®¬n ®Æt hµng theo c¸c chøng tõ gèc. §èi víi chi phÝ s¶n xuÊt chung ®îc tËp hîp theo tõng ph©n xëng, cuèi th¸ng ph©n bæ cho tõng ®¬n ®Æt hµng theo tiªu chuÈn phï hîp (nh giê c«ng s¶n xuÊt, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. 20