LỜI MỞ ĐẦU
KiÓm to¸n lµ mét ngµnh nghÒ cßn kh¸ míi mÎ ë ViÖt Nam nhng
®· ph¸t triÓn rÊt nhanh chãng kh«ng nh÷ng ë sè lîng lo¹i h×nh
dÞch vô ngµy cµng ®a d¹ng mµ c¶ chÊt lîng cña c¸c cuéc kiÓm to¸n
ngµy cµng ®îc n©ng cao nh»m tho¶ m·n nhu cÇu ®a d¹ng cña
kh¸ch hµng.
§Ó ®¸p øng nhu cÇu thÞ trêng dÞch vô kiÓm to¸n ®ång thêi t¹o
sù c¹nh tranh thóc ®Èy sù ph¸t triÓn thÞ trêng dÞch vô KiÓm
to¸n_KÕ to¸n, n¨m 1995, C«ng ty KiÓm to¸n vµ t vÊn Tµi chÝnh KÕ
to¸n Sµi Gßn ®· ra ®êi vµ tíi nay ®· trë thµnh mét trong nh÷ng
C«ng ty kiÓm to¸n ®éc lËp hµng ®Çu ë ViÖt Nam. Trong gÇn 10
n¨m ho¹t ®éng, C«ng ty ®· ®ãng gãp kh«ng nhá vµo sù thµnh
c«ng còng nh ho¹t ®éng hiÖu qu¶ cña c¸c doanh nghiÖp, t¹o ®îc
niÒm tin ®èi víi kh¸ch hµng. §Ó ®¹t ®îc nh÷ng thµnh c«ng nh vËy
C«ng ty ®· liªn tôc cè g¾ng hoµn thiÖn m×nh vµ n©ng cao chÊt lîng dÞch vô ®Ó kh¼ng ®Þnh vÞ trÝ cña m×nh trong m«i trêng c¹nh
tranh vµ qu¸ tr×nh héi nhËp kinh tÕ thÕ giíi.
Trªn BCTC cña c¸c doanh nghiÖp, HTK thêng lµ mét kho¶n môc
cã gi¸ trÞ lín. C¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn HTK
thêng kh¸ phong phó vµ phøc t¹p, cã thÓ g©y khã kh¨n trong c«ng
t¸c tæ chøc h¹ch to¸n nãi chung còng nh trong viÖc ghi chÐp hµng
ngµy. H¬n n÷a c¸c nhµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp thêng cã xu híng
ph¶n ¸nh t¨ng gi¸ trÞ HTK so víi thùc tÕ nh»m t¨ng gi¸ trÞ tµi s¶n
cña doanh nghiÖp do ®ã kh¶ n¨ng sai ph¹m ®èi víi HTK lµ lín. C¸c
sai ph¹m x¶y ra ®èi víi HTK ¶nh hëng tíi nhiÒu chØ tiªu quan träng
trªn BCTC nh c¸c chØ tiªu: GVHB, Doanh thu thuÇn, L·i gép tõ ®ã
1
¶nh hëng ®Õn qu¸ tr×nh tiªu thô, kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh
doanh.
Sau thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty KiÓm to¸n vµ t vÊn Tµi chÝnh
KÕ to¸n Sµi Gßn ®îc vËn dông nh÷ng kiÕn thøc ®· häc vµo thùc tÕ
vµ nhê cã sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c« gi¸o híng dÉn vµ c¸c anh
chÞ trong C«ng ty, em ®· cã ®iÒu kiÖn hiÓu biÕt h¬n vÒ C«ng ty
vµ ho¹t ®éng kiÓm to¸n, tõ ®ã em ®i s©u nghiªn cøu vÒ vÊn ®Ò
KiÓm to¸n ®èi víi HTK, em ®· chän ®Ò tµi: “ Hoµn thiÖn quy
tr×nh kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC t¹i C«ng ty
kiÓm to¸n vµ t vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n (AFC Sµi Gßn) ” cho
chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp cña m×nh.
Néi dung chuyªn ®Ò bao gåm ba phÇn:
PhÇn I: Lý luËn chung vÒ kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n
BCTC
PhÇn II: Thùc tr¹ng kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC
t¹i C«ng ty kiÓm to¸n vµ t vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n Sµi Gßn
PhÇn III: §Þnh híng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn kiÓm to¸n
HTK trong kiÓm to¸n BCTC t¹i C«ng ty AFC Sµi Gßn
Do ph¹m vi nghiªn cøu vµ tr×nh ®é cßn h¹n chÕ, bµi viÕt cña
em kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt, em rÊt mong nhËn ®îc
sù quan t©m ®ãng gãp ý kiÕn cña c¸c thÇy c« ®Ó bµi viÕt cña em
®îc hoµn thiÖn h¬n. Mét lÇn n÷a em ch©n thµnh c¶m ¬n c« gi¸o
híng dÉn Ths.NguyÔn ThÞ Hång Thuý vµ Ban gi¸m ®èc C«ng ty
kiÓm to¸n vµ t vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n Sµi Gßn cïng c¸c anh chÞ
phßng nghiÖp vô 1 ®· gióp ®ì em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy.
2
PhÇn 1:
Lý luËn chung vÒ kiÓm to¸n hµng tån kho
Trong kiÓm to¸n tµi chÝnh.
I/ Kh¸i qu¸t chung vÒ kiÓm to¸n tµi chÝnh.
1.Kh¸i niÖm, ®èi tîng vµ môc tiªu cña kiÓm to¸n tµi chÝnh.
1.1.Kh¸i niÖm vÒ kiÓm to¸n tµi chÝnh
KiÓm to¸n lµ ngµnh nghÒ cßn kh¸ míi mÎ ë níc ta nhng nã ®·
tån t¹i vµ ph¸t triÓn rÊt l©u dµi trªn thÕ giíi. Cã nhiÒu ®Þnh nghÜa
kh¸c nhau vÒ kiÓm to¸n, nhng ta cã thÓ tæng qu¸t chung nh sau:
“KiÓm to¸n ®îc hiÓu lµ ho¹t ®éng x¸c minh vµ bµy tá ý kiÕn vÒ
c¸c vÊn ®Ò cÇn kiÓm to¸n tríc hÕt vµ chñ yÕu lµ thùc tr¹ng ho¹t
3
®éng tµi chÝnh b»ng c¸c ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n chøng tõ vµ kiÓm
to¸n ngoµi chøng tõ do c¸c KTV cã tr×nh ®é nghiÖp vô t¬ng øng
tiÕn hµnh trªn c¬ së ph¸p lý cã hiÖu lùc”
KiÓm to¸n tµi chÝnh lµ mét trong c¸c h×nh thøc cña kiÓm to¸n,
lµ ho¹t ®éng ®Æc trng cña kiÓm to¸n bëi nã chøa ®ùng ®Çy ®ñ,
cô thÓ vµ sinh ®éng nhÊt c¸c ®Æc trng c¬ b¶n cña kiÓm to¸n ngay
tõ khi míi ra ®êi còng nh trong qu¸ tr×nh ph¸t triÓn. §èi tîng cña
kiÓm to¸n tµi chÝnh lµ c¸c B¶ng khai tµi chÝnh, nh vËy KiÓm to¸n
tµi chÝnh lµ x¸c minh vÒ B¶ng khai tµi chÝnh ®· lËp so víi nh÷ng
chuÈn mùc chung ®îc chÊp nhËn ®Ó kÕt luËn vÒ tÝnh trung thùc
cña th«ng tin trong c¸c B¶ng khai tµi chÝnh cïng tÝnh ph¸p lý cña
biÓu mÉu chøa ®ùng c¸c th«ng tin ®ã.
Trong kiÓm to¸n tµi chÝnh, KTV thêng sö dông c¸c c¸ch tiÕp cËn
kh¸c nhau ®èi víi mçi ®èi tîng kiÓm to¸n, vÒ c¬ b¶n cã 2 c¸ch tiÕp
cËn c¸c B¶ng khai tµi chÝnh: ph©n theo kho¶n môc hoÆc ph©n
theo chu tr×nh:
KiÓm to¸n theo kho¶n môc: lµ c¸ch ph©n chia m¸y mãc tõng
kho¶n môc hoÆc nhãm kho¶n môc theo thø tù trong B¶ng khai
tµi chÝnh vµo mét phÇn hµnh. C¸ch chia nµy ®¬n gi¶n song
kh«ng hiÖu qu¶ do t¸ch biÖt nh÷ng kho¶n môc ë c¸c vÞ trÝ
kh¸c nhau nhng cã mèi quan hÖ chÆt chÏ víi nhau.
KiÓm to¸n theo chu tr×nh: Lµ c¸ch ph©n chia c¨n cø vµo mèi
quan hÖ chÆt chÏ lÉn nhau gi÷a c¸c kho¶n môc, c¸c qu¸
tr×nh cÊu thµnh, c¸c yÕu tè trong mét chu tr×nh chung cña
ho¹t ®éng tµi chÝnh. Theo c¸ch ph©n chia nµy, kiÓm to¸n tµi
chÝnh bao gåm nh÷ng chu tr×nh sau:
KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng - thu tiÒn.
4
KiÓm to¸n chu tr×nh mua hµng - thanh to¸n.
KiÓm to¸n tiÒn.
KiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng - nh©n viªn.
KiÓm to¸n chu tr×nh HTK.
KiÓm to¸n chu tr×nh huy ®éng vµ hoµn tr¶.
S¬ ®å 1: Mèi quan hÖ gi÷a c¸c chu tr×nh kiÓm to¸n.
Vèn b»ng tiÒn
B¸n
hµng
thu tiÒn
TiÕp
nhËn vµ
hoµn
tr¶ vèn
Mua
hµng
thanh
to¸n
TiÒn l
¬ng vµ
nh©n
viªn
Hµng tån kho
1.2.§èi tîng cña kiÓm to¸n tµi chÝnh.
§èi tîng cña kiÓm to¸n tµi chÝnh lµ B¶ng khai tµi chÝnh trong ®ã
bé phËn quan träng cña c¸c B¶ng khai nµy lµ BCTC (B¶ng C§KT, B¸o
c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh, B¶ng lu chuyÓn tiÒn tÖ vµ
thuyÕt minh BCTC). Theo chuÈn mùc KiÓm to¸n ViÖt Nam sè 200:
“BCTC lµ hÖ thèng b¸o c¸o ®îc lËp theo chuÈn mùc vµ chÕ ®é kÕ
5
to¸n ®îc chÊp nhËn réng r·i, ph¶n ¸nh nh÷ng th«ng tin kinh tÕ, tµi
chÝnh chñ yÕu cña ®¬n vÞ”.
Ngoµi ra B¶ng khai tµi chÝnh cßn bao gåm c¸c b¶ng kª khai tµi
s¶n c¸ nh©n, b¶ng kª khai tµi s¶n ®Æc biÖt (kÓ c¶ c¸c b¶ng kª
khai tµi s¶n cña doanh nghiÖp ph¸ s¶n hoÆc b¸n ®Êu gi¸), c¸c
b¶ng dª khai tµi chÝnh theo yªu cÇu cña Ng©n hµng hoÆc chñ ®Çu
t… ®îc lËp ra t¹i mét thêi ®iÓm cô thÓ trªn c¬ së c¸c tµi liÖu kÕ
to¸n tæng hîp vµ chi tiÕt theo c¸c quy t¾c nhÊt ®Þnh.
Nh vËy, ®Ó x¸c minh vµ bµy tá ý kiÕn vÒ B¶ng khai tµi chÝnh,
kiÓm to¸n tµi chÝnh kh«ng thÓ t¸ch rêi c¸c tµi liÖu kÕ to¸n, c¸c
ho¹t ®éng kinh doanh, tæ chøc qu¶n lý cña ®¬n vÞ nh»m x¸c minh
cô thÓ ®é tin cËy cña c¸c th«ng tin, c¸c chØ tiªu ph¶n ¸nh trong
c¸c B¶ng khai tµi chÝnh.
1.3.Môc tiªu cña kiÓm to¸n tµi chÝnh.
Chøc n¨ng c¬ b¶n cña kiÓm to¸n tµi chÝnh lµ x¸c minh vµ bµy
tá ý kiÕn vÒ c¸c B¶ng khai tµi chÝnh, ý kiÕn hay kÕt luËn kiÓm
to¸n ®îc ®a ra kh«ng ph¶i phôc vô cho b¶n th©n ngêi lËp hay ngêi
x¸c minh mµ lµ cho nh÷ng ngêi quan t©m tíi c¸c th«ng tin ®îc ®a
ra trªn BCTC do ®ã c¸c kÕt luËn ®a ra ph¶i dùa trªn nh÷ng b»ng
chøng ®Çy ®ñ vµ cã hiÖu lùc, ®¸ng tin cËy.
ChuÈn mùc kiÓm to¸n 200, kho¶n 11 x¸c ®Þnh: “Môc tiªu kiÓm
to¸n BCTC lµ gióp cho KTV vµ C«ng ty kiÓm to¸n ®a ra ý kiÕn x¸c
nhËn r»ng BCTC cã ®îc lËp trªn c¬ së chuÈn mùc vµ chÕ ®é kÕ
to¸n hiÖn hµnh hoÆc ®îc chÊp nhËn, cã tu©n thñ ph¸p luËt liªn
quan vµ cã ph¶n ¸nh trung thùc, hîp lý t×nh h×nh tµi chÝnh trªn c¸c
khÝa c¹nh träng yÕu hay kh«ng”.
6
Môc tiªu tæng qu¸t: Môc tiªu tæng qu¸t cña kiÓm to¸n tµi
chÝnh lµ t×m kiÕm b»ng chøng kiÓm to¸n ®Ó ®a ra ý kiÕn
vÒ tÝnh trung thùc, hîp lý cña th«ng tin ®îc tr×nh bµy trªn
B¶ng khai tµi chÝnh.
Môc tiªu kiÓm to¸n chung: Lµ viÖc xem xÐt ®¸nh gi¸ tæng
thÓ sè tiÒn ghi trªn c¸c kho¶n môc, trªn c¬ së c¸c cam kÕt
chung vÒ tr¸ch nhiÖm cña nhµ qu¶n lý vÒ nh÷ng th«ng tin
thu ®îc qua kh¶o s¸t thùc tÕ ë ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n (®ång
thêi xem xÐt c¶ tíi c¸c môc tiªu chung kh¸c). Môc tiªu kiÓm
to¸n chung ®îc chia thµnh hai lo¹i:
Môc tiªu hîp lý chung: §ßi hái ph¶i cã sù nh¹y c¶m, nh¹y
bÐn, kh¶ n¨ng ph¸n ®o¸n cïng víi viÖc t×m hiÓu kü lìng
vÒ kh¸ch thÓ kiÓm to¸n.
Môc tiªu chung kh¸c: Bao gåm nhiÒu môc tiªu ®îc x©y
dùng t¬ng øng víi c¸c cam kÕt, gi¶i tr×nh cña nhµ qu¶n lý.
Môc tiªu cã thùc: Híng x¸c minh vµo tÝnh cã thËt cña sè
tiÒn, tµi s¶n, c«ng nî, nguån vèn ghi ë trªn B¶ng khai tµi
chÝnh thùc sù tån t¹i. NghiÖp vô ®· ghi nhËn ph¶i ®îc
®¶m b¶o b»ng sù tån t¹i cña nghiÖp vô Êy.
Môc tiªu ®Çy ®ñ (trän vÑn): Híng x¸c minh c¸c nghiÖp
vô, TS, NV trªn B¶ng khai tµi chÝnh ®îc ghi chÐp ®Çy
®ñ, kh«ng bá sãt. Nãi c¸ch kh¸c lµ x¸c minh tÝnh ®Çy
®ñ vÒ sè tiÒn cña c¸c bé phËn cÊu thµnh nªn nghiÖp vô.
Môc tiªu vÒ tÝnh chÝnh x¸c c¬ häc: Híng x¸c minh vµo
tÝnh chÝnh x¸c vÒ mÆt sè häc trong cña viÖc tÝnh to¸n,
céng dån, chuyÓn sæ, céng sang trang…vµ tu©n theo
c¸c quy ®Þnh kÕ to¸n
7
Môc
tiªu vÒ ®Þnh gi¸: Híng x¸c minh vµo tÝnh ®óng
®¾n trong viÖc ®Þnh gi¸ thµnh tµi s¶n, gi¸ phÝ trªn c¬
së nguyªn t¾c ho¹t ®éng liªn tôc, lµ gi¸ thùc tÕ mµ ®¬n
vÞ ph¶i chi ra ®Ó mua hoÆc thùc hiÖn c¸c ho¹t ®éng
kh¸c cña m×nh.
Môc tiªu ph©n lo¹i vµ tr×nh bµy: Híng x¸c minh vµo tÝnh
®óng ®¾n trong viÖc ph©n lo¹i vµ tr×nh bµy c¸c th«ng
tin ë trªn c¸c B¶ng khai tµi chÝnh. C¸c nghiÖp vô ®îc
x¾p xÕp vµo c¸c tµi kho¶n theo ®óng b¶n chÊt kinh tÕ
kh«ng, cïng víi c¸ch ghi, c¸ch thuyÕt tr×nh vÒ sè d hoÆc
sè ph¸t sinh ë trªn B¶ng khai tµi chÝnh cã tu©n thñ theo
c¸c chuÈn mùc chung kh«ng.
Môc tiªu vÒ quyÒn vµ nghÜa vô: Híng x¸c minh l¹i quyÒn
(®èi víi TS) vµ nghÜa vô (®èi víi NV) cña doanh nghiÖp.
Sè liÖu ®îc ghi nhËn vµ ph¶n ¸nh trªn BCTC ph¶i thùc sù
thuéc quyÒn së h÷u hoÆc sö dông l©u dµi cña doanh
nghiÖp, cßn vèn vµ c«ng nî ph¶i ph¶n ¸nh ®óng nghÜa
vô cña doanh nghiÖp m×nh.
2.Ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n trong kiÓm to¸n tµi chÝnh.
KiÓm to¸n tµi chÝnh lµ ho¹t ®éng ®Æc trng cña ho¹t ®éng
kiÓm to¸n nãi chung do ®ã ®Ó thùc hiÖn chøc n¨ng x¸c minh vµ
bµy tá ý kiÕn, kiÓm to¸n tµi chÝnh còng sö dông c¸c ph¬ng ph¸p
kiÓm to¸n chøng tõ (kiÓm to¸n c¸c quan hÖ c©n ®èi, ®èi chiÕu
trùc tiÕp, ®èi chiÕu logic) vµ kiÓm to¸n ngoµi chøng tõ (KiÓm kª,
thùc nghiÖm, ®iÒu tra).
8
Do mçi lo¹i kiÓm to¸n cã chøc n¨ng cô thÓ kh¸c nhau, ®èi tîng
kiÓm to¸n kh¸c nhau vµ quan hÖ chñ thÓ, kh¸ch thÓ kiÓm to¸n
kh¸c nhau nªn c¸ch thøc kÕt hîp c¸c ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n c¬ b¶n
trªn còng kh¸c nhau. Trong kiÓm to¸n tµi chÝnh, c¸c ph¬ng ph¸p
kiÓm to¸n c¬ b¶n ®îc triÓn khai theo híng kÕt hîp l¹i hoÆc chi tiÕt
h¬n tuú t×nh huèng cô thÓ trong suèt qu¸ tr×nh kiÓm to¸n.
Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n, ngêi ta chia c¸c ph¬ng
ph¸p kiÓm to¸n thµnh hai lo¹i:
KiÓm to¸n c¬ b¶n (c¸c thö nghiÖm c¬ b¶n): §©y lµ viÖc
thÈm tra l¹i c¸c th«ng tin biÓu hiÖn b»ng tiÒn ph¶n ¸nh trªn
c¸c b¶ng tæng hîp th«ng qua viÖc thùc hiÖn c¸c ph¬ng ph¸p
kiÓm to¸n chøng tõ vµ kiÓm to¸n ngoµi chøng tõ theo tr×nh
tù x¸c ®Þnh.
KiÓm to¸n tu©n thñ: Lµ ph¬ng ph¸p dùa vµo kÕt qu¶ cña hÖ
thèng KSNB khi hÖ thèng nµy tån t¹i vµ cã hiÖu lùc (®Ó biÕt
®îc hÖ thèng KSNB tån t¹i cã hiÖu lùc th× ph¶i kh¶o s¸t vµ
®¸nh gi¸ hÖ thèng nµy).
Do ®èi tîng cô thÓ cña kiÓm to¸n tµi chÝnh lµ c¸c B¸o c¸o kÕ
to¸n vµ c¸c b¶ng tæng hîp tµi chÝnh ®Æc biÖt kh¸c, c¸c b¶ng tæng
hîp nµy võa chøa ®ùng c¸c mèi quan hÖ kinh tÕ tæng qu¸t võa
ph¶n ¸nh cô thÓ tõng lo¹i TS, NV víi nh÷ng biÓu hiÖn vÒ kinh tÕ,
ph¸p lý vµ ®îc lËp theo tr×nh tù x¸c ®Þnh. KiÓm to¸n tµi chÝnh
ph¶i h×nh thµnh nh÷ng tr¾c nghiÖm ®ång thêi kÕt hîp víi viÖc sö
dông c¸c ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n c¬ b¶n ®Ó ®a ra ý kiÕn ®óng
®¾n vÒ c¸c b¶ng tæng hîp nµy.
Trong kiÓm to¸n tµi chÝnh cã ba lo¹i tr¾c nghiÖm:
9
Tr¾c nghiÖm c«ng viÖc: Lµ c¸ch thøc vµ tr×nh tù rµ so¸t c¸c
nghiÖp vô hoÆc c¸c ho¹t ®éng cô thÓ trong quan hÖ víi sù
tån t¹i vµ cã hiÖu lùc cña hÖ thèng KSNB, tríc hÕt lµ hÖ thèng
kÕ to¸n. Tr¾c nghiÖm c«ng viÖc bao gåm hai lo¹i:
Tr¾c nghiÖm ®é v÷ng ch·i: §©y lµ c¸ch thøc, tr×nh tù rµ
so¸t nh÷ng th«ng tin vÒ gi¸ trÞ trong hÖ thèng kÕ to¸n, híng tíi “®é tin cËy cña th«ng tin” cña hÖ thèng KSNB.
Tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu: Lµ c¸ch thøc, tr×nh tù rµ so¸t
nh÷ng thñ tôc kÕ to¸n hoÆc thñ tôc qu¶n lý cã liªn quan
®Õn ®èi tîng kiÓm to¸n. Tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu ®îc sö
dông t¬ng ®èi ®a d¹ng, tËp trung chñ yÕu vµo viÖc ®¸nh
gi¸ sù hiÖn diÖn cña hÖ thèng KSNB vµ híng tíi môc tiªu lµ
®¶m b¶o sù tu©n thñ cña hÖ thèng KSNB.
Tr¾c nghiÖm trùc tiÕp sè d: Lµ c¸ch thøc kÕt hîp c¸c ph¬ng
ph¸p c©n ®èi, ph©n tÝch, ®èi chiÕu trùc tiÕp víi kiÓm kª,
®iÒu tra thùc tÕ ®Ó x¸c ®Þnh ®é tin cËy cña c¸c sè d cuèi
kú ë sæ c¸i ghi vµo B¶ng C§KT hoÆc B¸o c¸o KQKD. §©y lµ
c¸ch thøc chñ yÕu KTV thu thËp b»ng chøng tõ c¸c nguån ®éc
lËp, b»ng chøng kiÓm to¸n thu thËp theo c¸ch nµy cã ®é tin
cËy cao.
Tr¾c nghiÖm ph©n tÝch (thñ tôc ph©n tÝch): Lµ c¸ch thøc
xem xÐt c¸c mèi quan hÖ kinh tÕ vµ xu híng biÕn ®éng cña
chØ tiªu kinh tÕ th«ng qua viÖc kÕt hîp c¸c ph¬ng ph¸p ®èi
chiÕu trùc tiÕp, ®èi chiÕu logic, c©n ®èi gi÷a trÞ sè b»ng
tiÒn cña cïng mét chØ tiªu trong nh÷ng ®iÒu kiÖn kh¸c hoÆc
gi÷a chØ tiªu tæng hîp víi bé phËn cÊu thµnh. Tr¾c nghiÖm
10
ph©n tÝch ®îc sö dông ë nhiÒu giai ®o¹n trong qu¸ tr×nh
kiÓm to¸n.
3.Kh¸i qu¸t quy tr×nh kiÓm to¸n BCTC.
Quy tr×nh thùc hiÖn mét cuéc kiÓm to¸n thêng ®îc thiÕt kÕ
gåm 3 giai ®o¹n: LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vµ thiÕt kÕ c¸c ph¬ng
ph¸p kiÓm to¸n; Thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n; KÕt thóc kiÓm
to¸n vµ c«ng bè B¸o c¸o kiÓm to¸n.
Giai ®o¹n 1: LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n:
LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n lµ giai ®o¹n ®Çu tiªn cña mét cuéc
kiÓm to¸n, cã vai trß quan träng chi phèi chÊt lîng còng nh hiÖu
qu¶ chung cña toµn bé cuéc kiÓm to¸n. Theo chuÈn mùc kiÓm
to¸n ViÖt Nam sè 300: “KTV vµ C«ng ty kiÓm to¸n ph¶i lËp kÕ
ho¹ch kiÓm to¸n trong ®ã m« t¶ ph¹m vi dù kiÕn vµ c¸ch thøc
tiÕn hµnh c«ng viÖc kiÓm to¸n. KÕ ho¹ch kiÓm to¸n ph¶i ®Çy
®ñ, chi tiÕt lµm c¬ së ®Ó lËp ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n”.
Tõ th mêi (hoÆc lÖnh) kiÓm to¸n, KTV t×m hiÓu kh¸ch hµng
víi môc ®Ých h×nh thµnh hîp ®ång hoÆc kÕ ho¹ch chung cho
cuéc kiÓm to¸n. TiÕp ®ã KTV tiÕn hµnh thu thËp c¸c th«ng tin
vÒ kh¸ch hµng, t×m hiÓu vµ ®¸nh gi¸ hÖ thèng KSNB cña ®¬n
vÞ ®îc kiÓm to¸n ®Ó x©y dùng kÕ ho¹ch cô thÓ vµ chuÈn bÞ
ph¬ng tiÖn cïng lùc lîng chuÈn bÞ triÓn khai kÕ ho¹ch vµ ch¬ng
tr×nh kiÓm to¸n ®· x©y dùng.
Giai ®o¹n 2: Thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n.
§©y lµ qu¸ tr×nh sö dông c¸c ph¬ng ph¸p kü thuËt t¬ng øng
víi tõng ®èi tîng kiÓm to¸n cô thÓ ®Ó thu thËp b»ng chøng
kiÓm to¸n. Trong giai ®o¹n nµy, kÕ ho¹ch kiÓm to¸n sÏ ®îc
triÓn khai thùc hiÖn nh»m thu thËp nh÷ng b»ng chøng cÇn thiÕt
11
vµ tin cËy ®Ó ®a ra ý kiÕn x¸c thùc vÒ tÝnh trung thùc vµ hîp lý
cña c¸c th«ng tin trªn BCTC.
KTV sö dông c¸c tr¾c nghiÖm vµo viÖc x¸c minh c¸c th«ng
tin h×nh thµnh vµ ph¶n ¸nh trªn B¶ng khai tµi chÝnh. Tr×nh tù
kÕt hîp gi÷a c¸c tr¾c nghiÖm tuú thuéc vµo kÕt qu¶ ®¸nh gi¸
hÖ thèng KSNB, nÕu hÖ thèng KSNB ®îc ®¸nh gi¸ lµ kh«ng cã
hiÖu lùc th× c¸c tr¾c nghiÖm ®é v÷ng ch·i sÏ ®îc thùc hiÖn víi
sè lîng lín, ngîc l¹i nÕu hÖ thèng KSNB ®îc ®¸nh gi¸ lµ cã hiÖu
lùc th× tríc hÕt KTV sÏ sö dông c¸c tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu
®Ó x¸c ®Þnh kh¶ n¨ng sai ph¹m vµ tiÕp ®ã lµ tr¾c nghiÖm ®é
v÷ng ch·i ®îc sö dông (víi sè lîng Ýt) ®Ó x¸c minh nh÷ng sai sãt
cã thÓ cã.
Giai ®o¹n 3: KÕt thóc kiÓm to¸n.
§Ó ®a ra ®îc kÕt luËn kiÓm to¸n vµ ph¸t hµnh B¸o c¸o
kiÓm to¸n, KTV ph¶i dùa vµo kÕt qu¶ c«ng viÖc thùc hiÖn trong
giai ®o¹n 2 ®ång thêi ph¶i xem xÐt trong quan hÖ hîp lý chung
vµ kiÓm nghiÖm trong quan hÖ víi c¸c sù viÖc bÊt thêng, nh÷ng
nghiÖp vô ph¸t sinh sau ngµy lËp B¶ng khai tµi chÝnh, thu thËp
th gi¶i tr×nh cña Ban gi¸m ®èc ®¬n vÞ. Trªn c¬ së nh÷ng b»ng
chøng vµ nh÷ng tµi liÖu thu thËp ®îc, KTV tiÕn hµnh tæng hîp
kÕt qu¶ kiÓm to¸n vµ lËp B¸o c¸o kiÓm to¸n.
II.HTK víi vÊn ®Ò kiÓm to¸n.
1.VÞ trÝ, vai trß cña HTK
* Kh¸i niÖm HTK
12
HTK lµ tµi s¶n lu ®éng cña doanh nghiÖp biÓu hiÖn díi h×nh
th¸i vËt chÊt, cã thÓ ®îc mua tõ bªn ngoµi hoÆc do doanh nghiÖp
tù s¶n xuÊt ®Ó dïng vµo môc ®Ých s¶n xuÊt kinh doanh. HTK cã rÊt
nhiÒu lo¹i kh¸c nhau, tuú thuéc vµo b¶n chÊt cña tõng lo¹i h×nh
doanh nghiÖp. HTK trong doanh nghiÖp th¬ng m¹i bao gåm hµng
ho¸ dù tr÷ cho lu th«ng (kÓ c¶ sè hµng göi b¸n vµ hµng ho¸ ®ang
trong qu¸ tr×nh vËn chuyÓn), trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt bao
gåm nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô dù tr÷ cho qu¸ tr×nh s¶n
xuÊt, thµnh phÈm, s¶n phÈm dë dang, hµng göi b¸n, hµng ®ang ®i
®êng.
Theo chuÈn mùc KÕ to¸n quèc tÕ vµ chuÈn mùc KÕ to¸n ViÖt
Nam HTK bao gåm nh÷ng tµi s¶n:
_ §îc gi÷ ®Ó b¸n trong kú s¶n xuÊt, kinh doanh b×nh thêng;
_ §ang trong qu¸ tr×nh kinh doanh dë dang;
_ Nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô ®Ó sö dông trong qu¸
tr×nh s¶n xuÊt, kinh doanh hoÆc cung cÊp dÞch vô.
* VÞ trÝ, vai trß cña HTK
HTK ®ãng mét vai trß quan träng trong doanh nghiÖp, lu«n lµ
trung t©m chó ý trong c¶ lÜnh vùc kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n. HTK lµ
kho¶n môc thêng chiÕm tû träng lín nhÊt trong tæng sè tµi s¶n lu
®éng cña doanh nghiÖp, c«ng viÖc b¶o qu¶n, kiÓm so¸t vµ x¸c
®Þnh chÊt lîng, gi¸ trÞ HTK lu«n lµ c«ng viÖc khã kh¨n vµ phøc t¹p
h¬n c¸c tµi s¶n kh¸c.
2.B¶n chÊt vµ chøc n¨ng cña HTK
2.1.§Æc ®iÓm HTK ¶nh hëng tíi kiÓm to¸n
Thùc hiÖn kiÓm to¸n ®èi víi HTK lu«n lµ mét chu tr×nh kiÓm
to¸n quan träng trong kiÓm to¸n tµi chÝnh, nguyªn nh©n khiÕn cho
13
HTK trë nªn ®Æc biÖt quan träng trong c¸c cuéc kiÓm to¸n xuÊt
ph¸t tõ ®Æc ®iÓm cña HTK:
HTK thêng chiÕm mét tØ träng lín nhÊt trong tæng sè tµi s¶n
lu ®éng cña doanh nghiÖp vµ rÊt dÔ x¶y ra c¸c sai sãt hoÆc
gian lËn lín. Khi c¸c KTV tiÕn hµnh kiÓm to¸n kho¶n môc nµy
lu«n ®ßi hái ph¶i cã tr×nh ®é, kinh nghiÖm vµ ph¶i cã sù
thËn träng.
Trong kÕ to¸n cã rÊt nhiÒu ph¬ng ph¸p lùa chon ®Ó ®Þnh
gi¸ HTK vµ ®èi víi mçi lo¹i HTK, doanh nghiÖp cã thÓ lùa chän
c¸c ph¬ng ph¸p kh¸c nhau nhng ph¶i ®¶m b¶o t×nh thèng
nhÊt gi÷a c¸c kú, mçi ph¬ng ph¸p kh¸c nhau sÏ ®em l¹i kÕt
qu¶ kh¸c nhau. Khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n, KTV ph¶i n¾m b¾t
®îc c¸c ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ HTK cña doanh nghiÖp ®èi víi
tõng lo¹i HTK.
ViÖc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ HTK ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn GVHB vµ
do vËy cã ¶nh hëng träng yÕu tíi lîi nhuËn thuÇn trong n¨m.
C«ng viÖc x¸c ®Þnh chÊt lîng, t×nh tr¹ng vµ gi¸ trÞ HTK lu«n
lµ c«ng viÖc khã kh¨n vµ phøc t¹p h¬n hÇu hÕt c¸c lo¹i tµi
s¶n kh¸c, nhiÒu kho¶n môc HTK rÊt khã ph©n lo¹i vµ ®Þnh
gi¸ nh: c¸c linh kiÖn ®iÖn tö phøc t¹p, c¸c c«ng tr×nh x©y
dùng dë dang, c¸c t¸c phÈm nghÖ thuËt, kim khÝ quý…ViÖc
®¸nh gi¸ gi¸ trÞ nh÷ng HTK nµy thêng mang tÝnh chÊt chñ
quan ®ßi hái KTV ph¶i cã kiÕn thøc vÒ lÜnh vùc nµy hoÆc
ph¶i tham kh¶o ý kiÕn cña c¸c chuyªn gia.
HTK ®îc b¶o qu¶n vµ cÊt tr÷ ë nhiÒu n¬i kh¸c nhau, l¹i do
nhiÒu ngêi qu¶n lý, mÆt kh¸c do tÝnh ®a d¹ng cña HTK nªn
®iÒu kiÖn b¶o qu¶n còng rÊt kh¸c nhau tuú thuéc vµo yªu
14
cÇu b¶o qu¶n cña tõng lo¹i HTK. Do ®ã c«ng viÖc kiÓm so¸t
vËt chÊt, kiÓm kª, qu¶n lý vµ sö dông HTK sÏ gÆp nhiÒu khã
kh¨n, ®«i khi cã sù nhÇm lÉn, sai sãt vµ dÔ bÞ gian lËn.
HTK thêng ®a d¹ng vµ chÞu ¶nh hëng cña hao mßn v« h×nh
vµ hao mßn h÷u h×nh nh bÞ h háng trong thêi gian nhÊt
®Þnh, bÞ lçi thêi…do ®ã víi mçi lo¹i HTK, doanh nghiÖp ph¶i
x©y dùng ®Þnh møc hao hôt vµ KTV ph¶i kiÓm tra xem xÐt
møc ®é hîp lý cña c¸c ®Þnh møc nµy ®èi víi tõng lo¹i HTK.
2.2.Chøc n¨ng cña HTK
C¸c chøc n¨ng vËt chÊt chñ yÕu cña HTK bao gåm: Chøc n¨ng
mua hµng, nhËn hµng, lu kho, xuÊt kho, s¶n xuÊt vµ vËn chuyÓn
hµng ®i tiªu thô; Bªn c¹nh ®ã cßn cã chøc n¨ng ghi sæ trong ®ã
bao gåm ghi sæ ®èi víi chi phÝ s¶n xuÊt vµ ghi sæ vÒ hµng lu kho.
Chøc n¨ng mua hµng:
Mét nghiÖp vô mua b¾t ®Çu b»ng viÖc bé phËn kho hoÆc bé
phËn cã nhu cÇu hµng ho¸ hoÆc dÞch vô thiÕt yÕu cÇn mua. Bé
phËn ®ã ph¶i lËp phiÕu yªu cÇu mua vµ phiÕu nµy ph¶i ®îc
kiÓm tra vµ th«ng qua bëi cÊp cã thÈm quyÒn vÒ sù hîp lý vµ
tÝnh cã thËt cña nhu cÇu mua. Phßng thu mua sÏ c¨n cø vµo
phiÕu yªu cÇu mua ®Ó lËp §¬n ®Æt mua hµng, trong ®ã ph¶i
nªu râ sè lîng, chñng lo¹i, quy c¸ch s¶n phÈm hµng ho¸ hoÆc
dÞch vô yªu cÇu. Mét liªn ®Æt mua hµng cÇn ®îc göi tíi phßng
kÕ to¸n, mét liªn ®îc chuyÓn tíi phßng nhËn hµng ®Ó lµm c¨n
cø ®èi chiÕu.
§Ó cã mét hÖ thèng KSNB thÝch ®¸ng ®èi víi c¸c nghiÖp vô
mua hµng ®ßi hái ®¬n vÞ ph¶i tæ chøc mét phßng riªng biÖt
chuyªn thùc hiÖn nghiÖp vô mua hµng, bé phËn nµy kh«ng ®îc
15
quyÒn quyÕt ®Þnh mua hµng. C¸c chøc n¨ng mua hµng, nhËn
hµng vµ ghi sæ HTK ph¶i ®îc t¸ch ly tr¸ch nhiÖm râ rµng cho
tõng phßng ban.
Chøc n¨ng nhËn hµng
Hµng ho¸ vËt t ®îc mua vÒ tríc khi nhËp kho ph¶i giao cho
phßng nhËn hµng kiÓm tra. Phßng nhËn hµng ho¹t ®éng ®éc
lËp víi phßng mua hµng, bé phËn lu hµng, phßng vËn chuyÓn.
Phßng nhËn hµng cã tr¸ch nhiÖm kiÓm tra hµng ho¸ vÒ chñng
lo¹i, chÊt lîng, khèi lîng cã phï hîp víi yªu cÇu trong ®¬n ®Æt
hµng hay kh«ng vµ lo¹i bá hµng bÞ lçi, háng hãc. Bé phËn nµy sÏ
lËp biªn b¶n nhËn hµng vµ chuyÓn hµng tíi bé phËn kho. PhiÕu
nhËn hµng lµ chøng tõ minh chøng cho viÖc kiÓm tra vµ nhËn
hµng.
Chøc n¨ng lu kho
TÊt c¶ hµng ho¸ chuyÓn tíi kho sÏ ®îc kiÓm tra mét lÇn n÷a
vÒ c¶ sè lîng vµ chÊt lîng råi ®îc nhËp vµo kho. Mçi khi nhËp
hµng ho¸ vµo kho, thñ kho ph¶i lËp PhiÕu nhËp kho trong ®ã ghi
râ sè lîng hµng nhËp, chÊt lîng, quy c¸ch cña hµng ho¸ thùc
nhËp. Mét liªn PhiÕu nhËp kho sÏ ®îc chuyÓn cho Phßng kÕ to¸n
®Ó th«ng b¸o cho Phßng kÕ to¸n vÒ sè lîng hµng nhËn vµ cho
nhËp kho.
Chøc n¨ng xuÊt kho vËt t, hµng ho¸
Hµng ho¸ sau khi nhËp kho sÏ do bé phËn kho qu¶n lý vµ bé
phËn nµy ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ sè hµng ho¸ mµ m×nh qu¶n
lý. Trong bÊt cø trêng hîp nµo, bé phËn kho ®Òu ph¶i ®ái hái cã
PhiÕu yªu cÇu sö dông vËt t, hµng ho¸ ®· ®îc phª duyÖt th× míi
®îc xuÊt hµng. PhiÕu yªu cÇu nµy ®îc lËp lµm 3 liªn, ®¬n vÞ cã
16
yªu cÇu sö dông vËt t gi÷ mét liªn, mét liªn giao cho bé phËn
kho lµm c¨n cø xuÊt vµ h¹ch to¸n t¹i kho, mét liªn sÏ chuyÓn cho
phßng kÕ to¸n ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. C¸c phiÕu yªu cÇu ph¶i ®îc
lËp dùa trªn mét ®¬n ®Æt hµng s¶n xuÊt hoÆc ®¬n ®Æt hµng
cña kh¸ch hµng, viÖc nµy nh»m tr¸nh t×nh tr¹ng xuÊt vËt t
hµng ho¸ sö dông vµo nh÷ng môc ®Ých kh«ng râ rµng.
Chøc n¨ng s¶n xuÊt
S¶n xuÊt lµ giai ®o¹n quan träng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt
kinh doanh cña doanh nghiÖp ®ßi hái ph¶i ®îc kiÓm so¸t chÆt
chÏ b»ng kÕ ho¹ch vµ lÞch tr×nh s¶n xuÊt ®· ®îc x©y dùng tríc
c¨n cø vµo c¸c íc ®o¸n vÒ nhu cÇu ®èi víi s¶n xuÊt vµ t×nh
h×nh thùc tÕ HTK. ViÖc lËp c¸c kÕ ho¹ch s¶n xuÊt sÏ gióp cho
doanh nghiÖp s¶n xuÊt hµng ho¸ ®¸p øng ®îc nhu cÇu cña
kh¸ch hµng vµ tr¸nh ®îc t×nh tr¹ng ø ®äng hµng ho¸, hµng hãa
s¶n xuÊt ra kh«ng tiªu thô ®îc vµ ®¶m b¶o viÖc chuÈn bÞ ®Çy
®ñ c¸c yÕu tè nh nguyªn vËt liÖu vµ nh©n c«ng phôc vô cho
s¶n xuÊt, ®¶m b¶o qu¸ tr×nh s¶n xuÊt diÔn ra liªn tôc.
Tr¸ch nhiÖm qu¶n lý hµng ho¸ trong giai ®o¹n s¶n xuÊt thuéc
vÒ nh÷ng ngêi gi¸m s¸t s¶n xuÊt (qu¶n ®èc, qu¶n lý ph©n xëng) do ®ã ngêi qu¶n lý ph¶i kiÓm so¸t vµ n¾m ch¾c ®îc t×nh
h×nh s¶n xuÊt kÓ tõ khi nguyªn vËt liÖu ®îc chuyÓn tíi ph©n xëng cho tíi khi s¶n phÈm ®îc s¶n xuÊt ra vµ chuyÓn vµo kho.
S¶n phÈm hoµn thµnh lu«n ph¶i chuyÓn qua kh©u kiÓm ®Þnh
chÊt lîng tríc khi cho nhËp kho hoÆc chuyÓn ®i tiªu thô. ViÖc
kiÓm so¸t ®îc thùc hiÖn nh»m ph¸t hiÖn nh÷ng s¶n phÈm háng,
lçi hoÆc kh«ng ®¹t nh÷ng th«ng sè kü thuËt theo yªu cÇu,
®ång thêi gióp cho viÖc ghi gi¸ trÞ HTK ®îc chÝnh x¸c.
17
Chøc n¨ng lu kho thµnh phÈm
S¶n phÈm sau khi qua kh©u kiÓm ®Þnh nÕu kh«ng chuyÓn
th¼ng ®i tiªu thô th× sÏ ®îc nhËp kho ®Ó chê b¸n. Qu¸ tr×nh
kiÓm so¸t thµnh phÈm nµy ®îc xem nh mét phÇn cña chu tr×nh
b¸n hµng - thu tiÒn.
Chøc n¨ng xuÊt thµnh phÈm ®i tiªu thô
Hµng ho¸, thµnh phÈm cña doanh nghiÖp chØ ®îc xuÊt khái
kho khi ®· cã sù phª chuÈn hay c¨n cø ®Ó xuÊt kho thµnh phÈm
mµ cô thÓ lµ §¬n ®Æt mua hµng cña kh¸ch hµng ®· ®îc phßng
kiÓm so¸t tÝn dông phª chuÈn.
Khi xuÊt kho thµnh phÈm, thñ kho ph¶i lËp phiÕu xuÊt kho. Bé
phËn vËn chuyÓn sÏ lËp phiÕu vËn chuyÓn hµng cã ®¸nh sè thø
tù tõ tríc vµ chØ râ hµng ho¸ ®îc vËn chuyÓn. PhiÕu vËn chuyÓn
hµng ®îc lËp thµnh ba liªn, liªn thø nhÊt ®îc lu ë phßng tiÕp vËn
®Ó lµm chøng tõ minh chøng vÒ viÖc vËn chuyÓn, liªn thø hai sÏ
®îc göi tíi phßng tiªu thô hoÆc bé phËn tÝnh tiÒn kÌm theo ®¬n
®Æt hµng cña kh¸ch hµng ®Ó lµm c¨n cø ghi ho¸ ®¬n cho
kh¸ch hµng, liªn thø ba ®îc ®Ýnh kÌm bªn ngoµi bao kiÖn cña
hµng ho¸ trong qu¸ tr×nh vËn chuyÓn. Ho¹t ®éng nµy sÏ gióp
cho kh¸ch hµng kiÓm tra sè hµng nhËn ®îc cã khíp víi yªu cÇu
theo ®¬n ®Æt hµng hay kh«ng. Trêng hîp hµng ho¸ ®îc vËn
chuyÓn thuª bëi mét C«ng ty tiÕp vËn th× phiÕu vËn chuyÓn sÏ
®îc lËp thªm liªn thø t, liªn nµy giao cho bªn cung cÊp dÞch vô
vËn chuyÓn ®Ó lµm c¨n cø tÝnh cíc phÝ.
3.Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n HTK
3.1.Tr×nh tù h¹ch to¸n
* Chøng tõ h¹ch to¸n HTK:
18
Chøng tõ nhËp mua hµng ho¸ bao gåm: PhiÕu ®Ò nghÞ mua
hµng, ho¸ ®¬n GTGT cña nhµ cung cÊp, phiÕu kiÓm nhËn hµng
mua, phiÕu nhËp kho vµ thÎ kho, biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t
hµng ho¸.
Chøng tõ xuÊt kho s¶n xuÊt bao gåm: PhiÕu yªu cÇu lÜnh vËt t,
phiÕu xuÊt kho vËt t, phiÕu xuÊt kho theo h¹n møc, phiÕu xuÊt
kho kiªm vËn chuyÓn néi bé vµ thÎ kho.
Chøng tõ xuÊt b¸n thµnh phÈm, vËt t hµng ho¸: Hîp ®ång kinh
tÕ, cam kÕt mua hµng hoÆc ®¬n ®Æt mua cña kh¸ch hµng,
vËn ®¬n, phiÕu xuÊt kho, ho¸ ®¬n GTGT vµ thÎ kho.
* Ph¬ng ph¸p lu©n chuyÓn chøng tõ
Ch¬ng tr×nh lu©n chuyÓn phiÕu nhËp kho. S¬ ®å 2
Ch¬ng tr×nh lu©n chuyÓn phiÕu xuÊt kho. S¬ ®å 3
S¬ ®å 2: Ch¬ng tr×nh lu©n chuyÓn phiÕu nhËp kho.
19
Nh÷ng
ngêi cã
liªn
quan
Ngêi
nhËp
kho
Ban
kiÓm
nghiÖ
m
Phô
tr¸ch
phßng
cung
tiªu
C¸n
bé
cung
øng
Thñ
kho
KÕ
to¸n
HTK
NghiÖp
vô nhËp
kho
C¸c bíc
c«ng
viÖc vµ
chøng
tõ kÌm
theo
B¶o
qu¶n vµ
lu tr÷
§Ò
nghÞ
nhËp
kho
Biªn
b¶n
kiÓm
nghiÖ
m
PhiÕu
nhËp
kho
NhËp
kho
vµ
ghi
thÎ
kho
Ký
duyÖt
Ghi
sæ
kÕ
to¸n
S¬ ®å 3: Ch¬ng tr×nh lu©n chuyÓn phiÕu xuÊt kho
Nh÷ng
ngêi cã
liªn
quan
Ngêi
®Ò
nghÞ
xuÊt
kho
Gi¸m
®èc,
kÕ
to¸n
trëng
C¸n
bé
cung
øng
Thñ
kho
KÕ
to¸n
HTK
NghiÖ
p vô
xuÊt
kho
C¸c bíc
c«ng
viÖc vµ
chøng
tõ kÌm
theo
B¶o
qu¶n
vµ lu
tr÷
§Ò
nghÞ
xuÊt
kho
DuyÖ
t xuÊt
kho
PhiÕu
xuÊt
kho
XuÊt
kho
vµ
ghi
thÎ
kho
Ghi
sæ
kÕ
to¸n
* Tæ chøc hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n
HÖ thèng tµi kho¶n ®îc sö dông ®Ó h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô
kinh tÕ ph¸t sinh liªn quan tíi HTK bao gåm: TK151, TK152, TK153,
TK154, TK155, TK155, TK156, TK157, TK159, TK611, TK621, TK622,
20
- Xem thêm -
.DOC 
126 
41 
141 
