MỤC LỤC
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ..................................................................................... iv
DANH MỤC BẢNG BIỂU ............................................................................................ v
DANH MỤC BIỂU ĐỒ ................................................................................................. vi
DANH MỤC SƠ ĐỒ .................................................................................................... vii
DANH MỤC HỘP ....................................................................................................... viii
MỞ ĐẦU ........................................................................................................................ 1
1. Tính cấp thiết của đề tài .............................................................................................. 1
2. Tổng quan vấn đề nghiên cứu ..................................................................................... 3
2.1. Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến luận án................................... 3
2.2. Xác định khoảng trống nghiên cứu ........................................................................ 19
3. Mục tiêu nghiên cứu ................................................................................................. 21
4. Câu hỏi nghiên cứu ................................................................................................... 22
5. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài ................................................................... 22
5.1. Đối tượng nghiên cứu ............................................................................................ 22
5.2. Phạm vi nghiên cứu ............................................................................................... 22
6. Khung nghiên cứu của luận án.................................................................................. 23
7. Phương pháp nghiên cứu .......................................................................................... 23
7.1. Phương pháp thực hiện .......................................................................................... 23
7.2. Phương pháp thu thập dữ liệu ................................................................................ 24
8. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn .................................................................................. 29
CHƯƠNG 1 .................................................................................................................. 31
LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ ........................................................................ 31
TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT .................................................................... 31
1.1. Khái quát về kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất....................................... 31
1.1.1. Khái niệm, bản chất về KTQT trong doanh nghiệp sản xuất ................................. 31
1.1.2. Vai trò của kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất ................................... 32
1.2. Nội dung kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất ........................................ 35
1.2.1. Nội dung kế toán quản trị gắn với chức năng kiểm soát, đánh giá của nhà quản trị
...................................................................................................................................... 36
1.2.2. Nội dung kế toán quản trị gắn với việc ra quyết định của nhà quản trị ......... 67
1.3. Các nhân tố ảnh hưởng tới việc vận dụng KTQT trong doanh nghiệp sản xuất.... 70
1.3.1. Trình độ và nhận thức của nhà quản trị doanh nghiệp ........................................ 70
1.3.2. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp ............................................................... 71
i
1.3.3. Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp ........................................... 72
1.3.4. Năng lực và trình độ của nhân viên kế toán........................................................ 74
1.3.5. Trình độ trang thiết bị phục vụ sản xuất kinh doanh .......................................... 74
Kết luận chương 1 ......................................................................................................... 76
CHƯƠNG 2 .................................................................................................................. 77
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC CÔNG TY LÂM NGHIỆP
TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH TUYÊN QUANG .................................................................. 77
2.1. Tổng quan về các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang ................. 77
2.1.1. Sơ lược về quá trình hình thành và phát triển của các công ty lâm nghiệp trên địa
bàn tỉnh Tuyên Quang................................................................................................... 77
2.1.2. Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của các CTLN trên địa bàn tỉnh Tuyên
Quang ............................................................................................................................ 78
2.1.3. Đặc điểm cơ chế và chính sách tài chính áp dụng tại các công ty lâm nghiệp trên
địa bàn tỉnh Tuyên Quang ............................................................................................. 79
2.2. Các nhân tố ảnh hưởng tới việc vận dụng KTQT trong các CTLN trên địa bàn tỉnh
Tuyên Quang................................................................................................................. 81
2.2.1. Đặc điểm hoạt động của các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang
...................................................................................................................................... 81
2.2.2. Đặc điểm tổ chức quản lý của các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên
Quang ............................................................................................................................ 86
2.2.3. Đặc điểm về tổ chức bộ máy kế toán của các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh
Tuyên Quang................................................................................................................. 90
2.2.4. Nhận thức và sự quan tâm về kế toán quản trị của các cấp quản trị trong các công
ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang .............................................................. 90
2.2.5. Năng lực và trình độ của kế toán trong các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh
Tuyên Quang................................................................................................................. 91
2.2.6. Trình độ công nghệ thông tin .............................................................................. 93
2.3. Thực trạng kế toán quản trị trong các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên
Quang ............................................................................................................................ 93
2.3.1. Thực trạng kế toán quản trị gắn với chức năng kiểm soát, đánh giá của nhà quản trị
trong các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang.......................................... 93
2.3.2. Thực trạng kế toán quản trị gắn với việc ra quyết định của nhà quản trị trong các
công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang .................................................... 133
2.4. Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị trong các công ty lâm nghiệp trên địa
bàn tỉnh Tuyên Quang................................................................................................. 134
2.4.1. Kết quả đạt được của công tác kế toán quản trị trong các công ty lâm nghiệp trên
địa bàn tỉnh Tuyên Quang ........................................................................................... 134
2.4.2. Hạn chế của công tác kế toán quản trị trong các công ty lâm nghiệp trên địa bàn
tỉnh Tuyên Quang ....................................................................................................... 136
ii
2.4.3. Nguyên nhân dẫn đến hạn chế của công tác kế toán quản trị trong các công ty lâm
nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang........................................................................ 138
Kết luận chương 2 ....................................................................................................... 140
CHƯƠNG 3 ................................................................................................................ 141
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC CÔNG TY LÂM NGHIỆP
TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH TUYÊN QUANG ................................................................ 141
3.1. Định hướng phát triển các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang trong
thời gian tới ................................................................................................................. 141
3.1.1. Định hướng phát triển kinh tế lâm nghiệp tỉnh Tuyên Quang đến năm 2035 .. 141
3.1.2. Định hướng phát triển của Tổng công ty Giấy Việt Nam (Vinapaco) đến năm 2030
.................................................................................................................................... 142
3.1.3. Định hướng phát triển trong thời gian tới của các CTLN trên địa bàn tỉnh Tuyên
Quang .......................................................................................................................... 143
3.2. Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị trong các công ty lâm nghiệp trên
địa bàn tỉnh Tuyên Quang ........................................................................................... 144
3.2.1. Yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị trong các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh
Tuyên Quang............................................................................................................... 144
3.2.2. Nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị trong các công ty lâm nghiệp trên địa bàn
tỉnh Tuyên Quang ....................................................................................................... 145
3.3. Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị trong các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh
Tuyên Quang............................................................................................................... 146
3.3.1. Hoàn thiện kế toán quản trị phục vụ chức năng kiểm soát, đánh giá của nhà quản
trị trong các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang ............................... 146
3.3.2. Hoàn thiện kế toán quản trị gắn với việc ra quyết định của nhà quản trị trong các
công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang .................................................... 178
3.4. Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện KTQT trong các CTLN trên địa bàn
tỉnh Tuyên Quang ....................................................................................................... 178
3.4.1. Về phía Nhà nước ............................................................................................. 178
3.4.2. Về phía các tổ chức hội nghề nghiệp ................................................................ 179
3.4.3. Về phía các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang ...................... 179
Kết luận chương 3 ....................................................................................................... 182
KẾT LUẬN................................................................................................................. 183
DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN
.................................................................................................................................... 184
TÀI LIỆU THAM KHẢO……………………………………………………………185
iii
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
Chữ viết tắt
Nghĩa tiếng việt
KTQT
Kế toán quản trị
KTTC
Kế toán tài chính
AICPA
American Institute of Certified Public Accountants
CIMA
Chartered Institute of Management Accountants
IFAC
International Federation of Accountants
TNHH
Trách nhiệm hữu hạn
TSCĐ
Tài sản cố định
CPNVLTT
CPNCTT
CPSXC
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
ĐVSP
Đơn vị sản phẩm
CPBH
Chi phí bán hàng
CPQLDN
chi phí quản lý doanh nghiệp
CPSX
Chi phí sản xuất
SPDD
Sản phẩm dở dang
HTTĐ
Hoàn thành tương đương
BCTC
Báo cáo tài chính
BCKTQT
Báo cáo kế toán quản trị
SXKD
Sản xuất kinh doanh
UBND
Ủy ban nhân dân
TKKT
Tài khoản kế toán
HĐTV
Hội đồng thành viên
HĐCĐ
Hội đồng cổ đông
HĐQT
Hội đồng quản trị
HTK
NSNN
Hàng tồn kho
Ngân sách nhà nước
iv
DANH MỤC BẢNG BIỂU
Bảng 1. Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT được đề cập trong
các công trình nghiên cứu liên quan ............................................................................. 18
Bảng 2. Nội dung chính của phiếu khảo sát và kết quả khảo sát .................................. 27
Bảng 2. 1. Tình hình hoạt động SXKD của các CTLN trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang
(2019-2021) .................................................................................................................. 78
Bảng 2. 2. Bảng mã hóa hàng tồn kho của CTLN Yên Sơn.......................................... 106
Bảng 2. 3. Kế hoạch cung ứng vật tư của CTLN Hàm Yên năm 2020 ....................... 107
Bảng 2. 4. Trích Dự toán CPNCTT CTLN Tân Phong năm 2019 ............................. 111
Bảng 2. 5. Trích Dự toán CPSXC của CTLN Tân Phong năm 2019 ......................... 112
Bảng 2. 6. Bảng phân bổ CPSXC năm 2020 của CTLN Yên Sơn ............................. 122
Bảng 2. 7. Bảng tổng hợp chi phí sản xuất năm 2020 của CTLN Yên Sơn ............... 123
Bảng 2. 8. Tỷ lệ góp vốn (hưởng lợi) theo đối tượng nhận khoán................................. 128
Bảng 3. 1. Doanh thu của đối sản xuất theo từng loại cây trồng ................................ 152
Bảng 3. 2. Dự toán mua (tự sản xuất) NVL ................................................................ 154
Bảng 3. 3. Dự toán chi phí tuyển dụng ....................................................................... 155
Bảng 3. 4. Dự toán chi phí đào tạo, bồi dưỡng năm N ............................................... 155
Bảng 3. 5. Dự toán trồng rừng cho 1 luân kỳ ............................................................. 157
Bảng 3. 6. Dự toán trồng rừng năm N ........................................................................ 158
Bảng 3. 7. Dự toán doanh thu khu vực rừng khai thác trắng ...................................... 158
Bảng 3. 8. Bảng dự kiến sản lượng gỗ tròn khai thác ................................................. 159
Bảng 3. 9. Định mức giao khoán vật tư, dụng cụ theo chu kỳ .................................... 160
Bảng 3. 10. Bảng theo dõi cung ứng vật tư ................................................................ 162
Bảng 3. 11. Chi tiết tài khoản phản ánh doanh thu và chi phí .................................... 164
Bảng 3. 12. Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ sản xuất ................. 167
Bảng 3. 13. Phân tích sự biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .................. 168
Bảng 3. 14. Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp phục vụ cho sản xuất ................... 169
Bảng 3. 15. Phân tích sự biến động của chi phí nhân công trực tiếp .......................... 169
Bảng 3. 16. Bảng tổng hợp doanh thu bán gỗ nguyên liệu ......................................... 170
Bảng 3. 17. Phân tích biến động doanh thu bán hàng ................................................. 171
Bảng 3. 18. Báo cáo tình hình nhập - xuất - tồn ......................................................... 172
Bảng 3. 19. Phân tích tình hình nhập – xuất hàng tồn kho ......................................... 173
Bảng 3. 20. Báo cáo một số chỉ tiêu kinh tế tổng hợp ................................................ 175
Bảng 3. 21. Báo cáo phân tích kết quả tiêu thụ và lãi (lỗ) năm N .............................. 176
Bảng 3. 22. Báo cáo giá thành toàn bộ sản phẩm Gỗ nguyên liệu năm N .................. 177
v
DANH MỤC BIỂU ĐỒ
Biểu đồ 2. 1. Hiện trạng rừng trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang theo nguồn gốc hình thành
...................................................................................................................................... 83
Biểu đồ 2. 2. Hiện trạng rừng trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang theo mục đích sử dụng
...................................................................................................................................... 84
Biểu đồ 2. 3. Loại hình doanh nghiệp lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh TQ ...................... 86
Biểu đồ 2. 4. Quy mô doanh nghiệp lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang ........ 87
Biểu đồ 2. 5. Kết quả khảo sát nhận thức và sự quan tâm về KTQT của các cấp quản trị
trong các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh TQ ...................................................... 91
Biểu đồ 2. 6. Kết quả khảo sát năng lực và trình độ của kế toán trong các công ty lâm
nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang.......................................................................... 92
Biểu đồ 2. 7. Kết quả khảo sát các cấp quản trị về nhu cầu thông tin quản trị hàng tồn
kho ................................................................................................................................ 94
Biểu đồ 2.8 Kết quả khảo sát các cấp quản trị về nhu cầu thông tin quản trị nguồn nhân
lực ................................................................................................................................. 95
Biểu đồ 2. 9. Kết quả khảo sát các cấp quản trị về nhu cầu thông tin quản trị tài sản cố
định ............................................................................................................................... 96
Biểu đồ 2. 10. Kết quả khảo sát các cấp quản trị về nhu cầu thông tin quản trị chi phí
sản xuất ......................................................................................................................... 96
Biểu đồ 2. 11. Kết quả khảo sát các cấp quản trị về nhu cầu thông tin quản trị kết quả
kinh doanh..................................................................................................................... 97
Biểu đồ 2. 12. Kết quả khảo sát mức độ đáp ứng của thông tin kế toán quản trị đối với
yêu cầu quản trị ........................................................................................................... 138
vi
DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1. Khung nghiên cứu luận án .............................................................................. 23
Sơ đồ 2. Quy trình thu thập dữ liệu sơ cấp qua phiếu khảo sát .................................... 25
Sơ đồ 1. 1. Chi phí sản xuất .......................................................................................... 37
Sơ đồ 1. 2. Biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp ........................................................ 38
Sơ đồ 1. 3. Chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ ........................................................... 38
Sơ đồ 1. 4. Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp .......................................................... 39
Sơ đồ 1. 5. Quá trình lập dự toán mua NVL ................................................................. 48
Sơ đồ 1. 6. Trình tự tập hợp CPSX và tính giá thành theo ĐĐH ................................. 58
Sơ đồ 2. 1. Tổ chức công ty lâm nghiệp theo trung tâm trách nhiệm ......................... 132
vii
DANH MỤC HỘP
Hộp 2. 1. CTLN chưa quan tâm đến phân loại chi phí theo KTQT............................ 100
Hộp 2. 2. Xây dựng định mức NVL đòi hỏi kỹ thuật phân tích phức tạp................... 100
Hộp 2. 3. Phòng kế hoạch – kỹ thuật phụ trách xây dựng định mức CPSX ............... 104
Hộp 2. 4. Chủ động nguyên vật liệu cho sản xuất ...................................................... 107
Hộp 2. 5. Công ty không lập dự toán kinh phí đào tạo, bồi dưỡng............................. 108
Hộp 2. 6. Các CTLN thực hiện khoán cả chu kỳ cây trồng ........................................ 114
Hộp 2. 7. KTQT tập trung thu thập thông tin về sử dụng nguồn nhân lực ................. 117
Hộp 2. 8. Công ty mở tài khoản kế toán chi tiết cấp 2 để theo dõi chi phí và doanh thu
.................................................................................................................................... 120
Hộp 2. 9. Chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng chi phí sản xuất
của công ty .................................................................................................................. 121
Hộp 2. 10. Công ty nhận định việc xác định chi phí theo phương pháp hiện đại là chưa
cần thiết ....................................................................................................................... 122
Hộp 2. 11. Phân tích biến động chi phí, doanh thu chỉ mang tính chất thống kê, so sánh
.................................................................................................................................... 127
Hộp 2. 12. Thông tin KTQT hàng tồn kho chưa đáp ứng được nhu cầu quản trị ....... 129
Hộp 2. 13. Công khai quỹ tiền lương, tiền thưởng theo quy định .............................. 130
Hộp 2. 14. KTQT chưa đáp ứng nhu cầu thông tin của NQT về TSCĐ..................... 130
Hộp 2. 15. Việc phân tích thông tin thích hợp chưa có hệ thống ............................... 134
viii
MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài
Hiện nay, lâm nghiệp đang là một trong những lĩnh vực được Việt Nam chú
trọng nhằm thực hiện mục tiêu tăng trưởng kinh tế (BCH Trung Ương, 2021), kinh
tế lâm nghiệp được định hướng phát triển theo hướng hiện đại, vừa quản lý, bảo vệ,
phát triển rừng, vừa sử dụng bền vững diện tích rừng cũng như diện tích đất quy
hoạch cho phát triển lâm nghiệp, đồng thời, vừa tạo vùng nguyên liệu cho ngành chế
biến gỗ và thương mại lâm sản, vừa góp phần tạo việc làm và thu nhập cho người dân
gắn với việc bảo vệ môi trường và hệ sinh thái, bảo vệ quốc phòng và an ninh (Chính
phủ, 2021).
Trong năm 2021, cả nước đã khai thác hơn 21 triệu m3 gỗ từ rừng trồng tập
trung mà phần lớn được trồng tại diện tích đất lâm nghiệp do các công ty lâm nghiệp
đang quản lý, đây là nguồn nguyên liệu quan trọng góp phần phát triển ngành công
nghiệp sản xuất, chế biến gỗ bền vững, đồng thời, giúp những người trồng rừng và
sống bằng nghề rừng có cơ hội để tăng thu nhập (Thành, 2022). Khi nhu cầu gỗ
nguyên liệu tăng, tiêu chuẩn gỗ nguyên liệu ngày càng khắt khe, các công ty lâm
nghiệp bị giới hạn bởi nguồn lực đất đai và chi phí sản xuất, nhà quản trị các công ty
lâm nghiệp cần phải lựa chọn quyết định các phương án sản xuất kinh doanh vừa tăng
quy mô sản xuất kinh doanh, áp dụng tiến bộ công nghệ vào sản xuất nhằm tăng sản
lượng và nâng cao chất lượng gỗ nguyên liệu, vừa phải kiểm soát chi phí để không
gây biến động lớn tới giá thành sản xuất. Do đó, sự phát triển của các công ty lâm
nghiệp gắn với công tác quản trị đóng vai trò quan trọng trong phát triển lâm nghiệp
cả nước.
Một trong các công cụ được sử dụng để cung cấp thông tin hữu ích cho nhà
quản trị chính là kế toán quản trị. Kế toán quản trị hiện nay đã trở thành một bộ phận
của quá trình quản lý, giúp các nhà quản trị doanh nghiệp có thể tiếp cận thông tin tài
chính và phi tài chính một cách trực tiếp, nhanh chóng và chính xác, đồng thời, KTQT
cũng là công cụ phân bổ nguồn lực, thực hiện giám sát và đánh giá hiệu quả hoạt
động của doanh nghiệp (Legaspi, 2018). Việc các doanh nghiệp hoạt động kém hiệu
quả hoặc thất bại là do không sử dụng công cụ KTQT (Lucas, Prowle, & Lowth,
2013). Ở Việt Nam, KTQT được chính thức công nhận vào năm 2003 và tiếp tục
được khẳng định vào năm 2015 (Quốc Hội, 2015), tuy xuất hiện muộn hơn so với thế
giới nhưng nó được coi là vấn đề cấp bách khi các doanh nghiệp muốn nâng cao chất
lượng quản trị để tăng năng lực cạnh tranh trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế
(Thu, 2019).
1
Tuyên Quang là một tỉnh thuộc khu vực trung du và miền núi phía Bắc, có
448.589 ha đất lâm nghiệp, chiếm 76% tổng diện tích đất tự nhiên, mức độ che phủ
rừng đạt 65%, có khoảng 88% lực lượng lao động đang làm việc liên quan đến sản
xuất lâm nghiệp (Cục Thống kê tỉnh Tuyên Quang, 2020), do đó, tỉnh đã đặt mục tiêu
trở thành hình mẫu về phát triển lâm nghiệp của cả nước gắn với phát triển kinh tế xã hội (UBND tỉnh Tuyên Quang, 2020). Phát triển kinh tế lâm nghiệp được Tuyên
Quang xác định là một trong những khâu đột phát để trở thành tỉnh khá trong khu vực
miền núi phía Bắc (ĐHĐB Đảng bộ tỉnh Tuyên Quang lần thứ XVII, 2020), đồng
thời, tỉnh rất đề cao vai trò của các CTLN trong việc thúc đẩy phát triển kinh tế lâm
nghiệp của địa phương (UBND tỉnh Tuyên Quang, 2019). Năm 2020, kinh tế lâm
nghiệp của tỉnh tiếp tục đạt mức tăng trưởng cao, giá trị sản xuất lâm nghiệp (theo
giá so sánh năm 2010) tăng bình quân 7,8%/năm (Hương L. , 2021), kết quả này cho
thấy định hướng phát triển kinh tế - xã hội của tỉnh là rất đúng đắn.
Đã có nhiều công trình khoa học trên thế giới và Việt Nam nghiên cứu về kế
toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất. Trên thế giới, Sunarni (2013), Mihăilă
(2014) và Legaspi (2018) khẳng định vai trò quan trọng của kế toán quản trị trong
doanh nghiệp, là công cụ để nhà quản trị ra quyết định liên quan đến hoạt động nội
bộ doanh nghiệp, Boučková (2015) cho rằng kế toán quản trị giúp gia tăng giá trị cho
chủ sở hữu, các nhà nghiên cứu trong nước như Việt & cs. (2020), Phúc (2014) xem
xét kế toán quản trị dưới góc độ là một môn khoa học. Đối với các doanh nghiệp sản
xuất lâm nghiệp, các nghiên cứu Papaspyropoulos & cs. (2012), Lobianco & cs.
(2016) và Hải (2016) nhấn mạnh về vai trò cung cấp thông tin của kế toán quản trị
trên cơ sở hỗ trợ của kế toán tài chính, đồng thời, kế toán quản trị cũng là công cụ
giúp nhà quản trị đưa ra kỳ vọng về lợi nhuận đầu tư vào rừng. Như vậy, kế toán quản
trị trong doanh nghiệp sản xuất là điều cần thiết và cũng là xu thế tất yếu, tuy nhiên,
làm thế nào để nâng cao, hoàn thiện và phát triển nó trong các doanh nghiệp sản xuất
lâm nghiệp, các nghiên cứu chuyên sâu về vấn đề này còn rất mới và chưa đa dạng.
Đặc biệt, tại địa bàn tỉnh Tuyên Quang, là một trong những tỉnh có diện tích rừng lớn
nhất cả nước, trong tình hình mới, các công ty lâm nghiệp đã chuyển đổi thành công
mô hình kinh doanh và các công ty lâm nhiệp ngoài quốc doanh đang ở trong những
bước đầu của sự phát triển nhưng những nghiên cứu về công tác kế toán quản trị trong
các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất lâm nghiệp ở địa phương hầu
như chưa có.
Mặt khác, các công ty lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang vẫn đặt trọng
tâm vào kế toán tài chính, chưa quan tâm đúng mức đến việc vận dụng kế toán quản
trị vào quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh, chưa nhận thức tầm quan trọng của kế
2
toán quản trị đối với công tác điều hành doanh nghiệp1, bên cạnh đó, trình độ và năng
lực công tác của đội ngũ kế toán chưa đồng đều, chưa đáp ứng yêu cầu của cơ chế
quản lý kinh tế mới2. Kết quả, các công ty tuy đã áp dụng kế toán quản trị nhưng ở
mức đơn giản, là sự kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị, trong đó, kế
toán quản trị thực hiện chi tiết hóa số liệu của kế toán tài chính3, việc thiết lập hệ
thống chỉ tiêu kinh tế gắn với chức năng quản lý của nhà quản trị chưa được thực
hiện4 dẫn tới thông tin kế toán quản trị cung cấp chưa đáp ứng được yêu cầu của nhà
quản trị các cấp, chính vì vậy, các công ty lâm nghiệp chưa khai thác triệt để công cụ
kế toán quản trị phục vụ quản trị và điều hành doanh nghiệp.
Từ thực tiễn công tác kế toán quản trị tại các công ty lâm nghiệp trên địa bàn
tỉnh Tuyên Quang, cần thiết phải quan tâm đến hệ thống kế toán quản trị hơn nữa
nhằm tạo nguồn thông tin chắc chắn cho nhà quản trị ra các quyết định, là điều kiện
cần thiết để tận dụng và khai thác hiệu quả các nguồn lực, từ đó nâng cao vị thế cạnh
tranh của các công ty trên thị trường.
Vì vậy nghiên cứu vấn đề “Hoàn thiện kế toán quản trị trong các công ty
lâm nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang” có ý nghĩa khoa học và thực tiễn trong
bối cảnh đáp ứng yêu cầu phát triển của các công ty lâm nghiệp nói riêng và mục tiêu
phát triển kinh tế lâm nghiệp địa phương nói chung.
2. Tổng quan vấn đề nghiên cứu
2.1. Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến luận án
2.1.1. Tổng quan các công trình nghiên cứu về về các vấn đề lý luận chung
của kế toán quản trị
KTQT là một bộ phận của hệ thống kế toán nhưng ra đời sau kế toán tài chính,
tuy nhiên, sự xuất hiện của nó lại đang trở thành xu thế mới của kế toán hiện đại. Kể từ
khi KTQT xuất hiện, có rất nhiều nghiên cứu về nó theo các cách tiếp cận khác nhau.
KTQT được các học giả nghiên cứu khá sớm theo nhiều cách tiếp cận khác
nhau, các nghiên cứu đầu tiên bắt đầu từ những năm đầu thế kỷ XIX tại Mỹ, xuất phát
từ nhu cầu tất yếu về việc kiểm soát và đánh giá hoạt động của nhà quản trị doanh
nghiệp khi quy mô và phạm vi SXKD ngày càng mở rộng và phát triển mạnh mẽ. Các
nghiên cứu sau đó tiếp tục được kế thừa và phát triển tại nhiều quốc gia khác nhau,
trong đó có Việt Nam.
Thứ nhất, cách tiếp cận theo góc độ quản lý
1
Tổng hợp từ kết quả khảo sát nhận thức về KTQT của các cấp quản trị trong các CTLN trên địa bàn tỉnh TQ.
Tổng hợp từ kết quả khảo sát năng lực và trình độ của kế toán trong các CTLN trên địa bàn tỉnh TQ
3
Tổng hợp từ kết quả thu thập tài liệu, chứng từ tại các CTLN trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang.
4
Tổng hợp từ kết quả khảo sát nhu cầu thông tin cho kiểm soát, đánh giá của các cấp quản trị trong các CTLN
trên địa bàn tỉnh TQ
2
3
Sunarni (2013) cho rằng KTQT là quá trình xác định, đo lường, phân tích, diễn
giải và truyền đạt thông tin đáp ứng mục tiêu của doanh nghiệp, KTQT là một bộ
phận cấu thành của quá trình quản lý. Thông thường, doanh nghiệp càng lớn thì nhu
cầu về thông tin của các cấp quản lý càng lớn. Mục đích chính của KTQT trong doanh
nghiệp nhằm giúp cho các cấp quản lý thực hiện chức năng của mình thông qua việc
thu thập, xử lý và truyền đạt thông tin. Từ “kế toán” không chỉ đề cập đến việc ghi
chép chứng từ đơn thuần về nghiệp vụ giao dịch kinh doanh phát sinh mà còn bao
gồm các lĩnh vực nghiên cứu khác. Theo quan điểm của học giả, KTQT không còn
đơn thuần là người ghi chép nội dung thực hiện trong quá khứ mà đóng vai trò là
người bổ sung giá trị cho các cấp quản lý của doanh nghiệp.
Mihăilă (2014) khẳng định KTQT là một nhánh của hệ thống kế toán, hỗ trợ
nhà quản trị doanh nghiệp trong việc lập kế hoạch, ra quyết định, kiểm soát và phân
tích. Khi sử dụng hiệu quả công cụ này trong quá trình vận hành kinh doanh sẽ đảm
bảo doanh nghiệp tăng trưởng có lãi và tối ưu hóa kinh doanh. Học giả cho rằng,
KTQT là quá trình đo lường, xác định, tổng hợp, phân tích, giải thích và cung cấp
thông tin tài chính được cấp quản trị sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá và kiểm soát
hoạt động của doanh nghiệp và đảm bảo cho việc sử dụng cũng như quản lý phù hợp
với nguồn lực hiện có. Do vậy, KTQT quan tâm đến việc cung cấp thông tin cho các
nhà quản trị những người đang tổ chức, lãnh đạo và kiểm soát hoạt động của nó.
Legaspi (2018) cũng khẳng định sự gắn kết giữa quản lý và kế toán thông qua
4 giai đoạn mô tả sự phát triển của quản lý định hướng kế toán của IFA, cụ thể: Giai
đoạn đầu tiên là xác định chi phí và kiểm soát tài chính, lúc này, trọng tâm của KTQT
là tính giá thành sản phẩm và kiểm soát tài chính của quá trình sản xuất; Giai đoạn
thứ hai là thông tin để lập kế hoạch và kiểm soát quản lý, lúc này, kiểm soát quản lý
được định hướng cho sản xuất và quản lý hành chính nội bộ doanh nhiệp hơn là việc
xem xét chiến lược; Giai đoạn thứ ba là giảm lãng phí nguồn lực trong quá trình kinh
doanh, thách thức lớn nhất của KTQT ở thời kỳ này là đảm bảo cung cấp thông tin
thích hợp để hỗ trợ các cấp quản trị; Giai đoạn cuối cùng là giai đoạn tạo ra giá trị
thông qua việc sử dụng hiệu quả các nguồn lực, trong đó có sử dụng công nghệ để
đánh giá khách hàng, các bên liên quan và quá trình đổi mới tổ chức. Học giả cho
rằng, KTQT là việc đo lường, phân tích và cung cấp thông tin tài chính và phi tài
chính liên quan đến việc ra quyết định của nhà quản trị. Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng,
trong môi trường kinh doanh ngày nay, vai trò của kế toán viên đối với doanh nghiệp
là hết sức quan trọng. Doanh nghiệp cũng đánh giá cao hơn về việc sử dụng báo cáo
phân tích nguồn tiền và các nguồn lực.
4
Ameen & cs. (2018) định nghĩa KTQT là quy trình mà các kế toán viên lành
nghề cung cấp cả hai thông tin tài chính và phi tài chính cho các nhà quản trị ở các
bộ phận khác nhau trong một tổ chức nhằm hỗ trợ, định hướng cho các quyết định
của họ về các vấn đề cụ thể liên quan đến hoạt động của tổ chức. KTQT giống như
đối tác của nhà quản trị trong quá trình ra quyết định quản trị vì kiến thức chuyên
môn của kế toán viên giúp xác định các chiến lược, hỗ trợ ra quyết định và đảm bảo
kế hoạch được thực hiện bởi nhà quản trị. Các cấp quản trị cần phải tham khảo ý kiến
của KTQT thông qua hệ thống báo cáo KTQT hoặc tham khảo ý kiến trực tiếp như
là một nhà tư vấn tài chính trước khi họ đưa ra các quyết định quan trọng. KTQT
không chỉ làm việc với nhà quản trị cấp cao nhất trong tổ chức mà còn làm việc với
các cấp quản trị khác, hoạt động của họ cũng không giới hạn ở các bộ phận cụ thể mà
là toàn bộ các đơn vị hoặc các bộ phận trong tổ chức. Kế toán quản trị là một hệ thống
quản lý có tính tổ chức cao mà việc thực hiện đòi hỏi sự chính xác, linh hoạt tùy thuộc
vào tính chất từng loại hoạt động, đồng thời cũng phụ thuộc vào việc xác định phạm
vi chi phí hoặc việc phân tích hoạt động.
Như vậy, theo cách tiếp cận này, KTQT được coi là công cụ để nhà quản trị
đưa ra các quyết định liên quan đến các hoạt động nội bộ của tổ chức.
Thứ hai, cách tiếp cận theo chủ sở hữu
AICPA5 và CIMA6 (2014) cho rằng KTQT là việc vận dụng các nguyên tắc kế
toán và các nguyên tắc quản trị tài chính nhằm tạo lập, giữ gìn và gia tăng giá trị cho
chính chủ sở hữu của tổ chức đang hoạt động trong các khu vực tư nhân cũng như
khu vực công. Cách tiếp cận này có sự khác biệt với các cách tiếp cận của cá nhân
hay tổ chức khác bởi quan điểm này coi KTQT là công cụ với mục đích làm gia tăng
giá trị cho chủ sở hữu trong khi các quan điểm KTQT là công cụ với mục đích phục
vụ nhà quản trị trong việc thực hiện các chức năng quản lý của mình. Tuy nhiên, theo
quan điểm của tác giả, khi giải thích theo lý thuyết về đại diện trong kinh tế học tổ
chức, các khái niệm KTQT của cá nhân hay tổ chức theo các cách tiếp cận trên đều
không có sự khác biệt lớn, bởi AICPA và CIMA tiếp cận theo vị trí người chủ sở hữu
để đưa ra khái niệm, còn các cá nhân và tổ chức khác tiếp cận theo vị trí của nhà quản
trị để đưa ra khái niệm. Mà theo lý thuyết về đại diện, mặc dù hai bên trong lý thuyết
này là người chủ và người đại diện quản lý có mục tiêu không tương thích nhưng
người chủ sở hữu có thể sử dụng một số công cụ để giúp nâng cao hiệu quả công việc,
thực hiện cơ chế giám sát đối với người đại nhằm đạt được các lợi ích mà người chủ
sở hữu mong muốn, KTQT chính là một trong những công cụ đó. Như vậy, theo lý
5
6
American Institute of Certified Public Accountants: Viện Kế toán công chứng Hoa Kỳ
Chartered Institute of Management Accountants: Hiệp hội Kế toán quản trị công chứng Anh quốc
5
thuyết về đại diện thì KTQT có thể được hiểu là công cụ để nhà quản trị thực hiện
chức năng quản lý nhằm đạt được mục tiêu của chủ sở hữu.
Masztalerz (2014) định nghĩa KTQT là công cụ tạo ra giá trị đảm bảo cho
doanh nghiệp phát triển bền vững thông qua việc hỗ trợ doanh nghiệp đưa ra quyết
định đúng đắn được căn cứ trên sự cung cấp và phân tích thông tin toàn diện cũng
như vai trò trong lập kế hoạch thực hiện và kiểm soát việc thực hiện chiến lược, chính
sách hoạt động. Định nghĩa này tập trung vào 2 vấn đề: thứ nhất, định nghĩa tập trung
nhấn mạnh vào việc tạo ra giá trị, lập kế hoạch thành công, thực hiện chiến lược và
kiểm soát chiến lược mà bỏ quan vai trò của kế toán truyền thống trong quản lý tài
chính hằng ngày; thứ hai, định nghĩa đề cập đến sự thay đổi của KTQT từ vai trò hỗ
trợ sang vai trò tham gia tích cực vào quá trình tạo ra giá trị thể hiện ở việc sử dụng
thông tin do KTQT cung cấp giúp cải thiện độ chính xác trong các quyết định kinh
doanh và đảm bảo giá trị tạo ra cho các bên liên quan. Như vậy, mục tiêu của KTQT
là thu thập, lưu trữ và phân tích dữ liệu, đồng thời, cung cấp thông tin cho những
người ra quyết định nhằm tạo điều kiện thực hiện các quyết định, từ đó, giúp cải thiện
hiệu suất, tạo ra giá trị cho các bên liên quan, đóng góp vào sự thành công của tổ
chức.
Boučková (2015) cũng định nghĩa KTQT dựa trên lý thuyết về đại diện, học
giả cho rằng KTQT tạo ra giá trị cho chủ sở hữu thông qua việc giám sát và thiết kế
hệ thống giám sát tối ưu. Nghiên cứu cũng phát hiện ra rằng KTQT ngày càng đáp
ứng được nhu cầu về giám sát hành vi của người quản lý, ngoài ra, còn đáp ứng thêm
yêu cầu về kiểm soát và quản lý việc giám sát chi phí. Thay vì như KTQT truyền
thống tập trung vào các kết quả tài chính thì KTQT trong những năm gần đây đã có
sự thay đổi khi quan tâm đến các chỉ số khác, như: các chỉ số phi tài chính về mối
quan hệ với khách hàng, lòng trung thành của khách hàng, động lực và lòng trung
thành của nhân viên…, các chỉ số liên quan đến môi trường kinh doanh bên ngoài về
nhà cung cấp, khách hàng, đối thủ cạnh tranh.
Thứ ba, cách tiếp cận theo tư cách một bộ phận khoa học
Tiếp cận theo hướng KTQT với tư cách là một bộ phận khoa học được phần
lớn các nhà nghiên cứu Việt Nam lựa chọn, khái niệm về KTQT mang tính khoa học
hàn lâm và được đặt trọng tâm vào đối tượng, phương pháp nghiên cứu.
Tiên (2009) cho rằng KTQT là một môn học thuộc nhóm ngành khoa học,
KTQT cung cấp thông tin dưới dạng định lượng cho quá trình quản trị của nhà quản
trị doanh nghiệp thông qua việc thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lý và phân tích thông
tin để cho quá trình quản lý được diễn ra xuyên suốt, liền mạch giữa các các hoạt
6
động lập kế hoạch, tổ chức việc thực hiện kế hoạch, kiểm tra và đánh giá kết quả thực
hiện hoạt động.
Quang (2014) cũng định nghĩa KTQT là một môn khoa học nhưng nhóm tác
giả cho rằng, ngoài việc cung cấp thông tin dưới dạng định lượng, KTQT còn cung
cấp thông tin dưới dạng định tính. Như vậy, KTQT đã được nhóm tác giả định nghĩa
theo quan điểm KTQT hiện đại mà nhiều học giả nước ngoài hướng tới, thông tin mà
KTQT cung cấp mang tính toàn diện, linh hoạt phục vụ cho quá trình ra quyết định.
Điều này thể hiện ở việc các quyết định của nhà quản trị đều được căn cứ dựa trên kế
hoạch, dự toán, báo cáo kiểm tra, đánh giá tình hình hình thực hiện. Hoạt động của
KTQT là một quy trình hoàn toàn khép kín và có mối liên hệ chặt chẽ với nhau.
Phúc (2014) quan điểm rằng KTQT là công cụ chuyên ngành kế toán, do đó,
nó là một bộ phận không thể tách rời với hệ thông kế toán doanh nghiệp, đồng thời,
việc thu thập, xử lý, thiết kế thông tin của KTQT đều phải xuất phát từ yêu cầu của
từng cấp quản trị nội bộ khác nhau. Thực tế, sự ra đời của KTQT xuất phát từ nhu
cầu ngày càng cao của nhà quản trị về số lượng cũng như chất lượng của thông tin
kinh tế - tài chính, sau này, KTQT phát triển cao hơn xuất phát từ nguyên nhân cạnh
tranh giữa các doanh nghiệp, tập đoàn kinh tế và cao hơn nữa là giữa các quốc gia
trong tổng thể nền kinh tế. Nhưng dù là phát triển theo cấp độ nào thì và trong bất cứ
một hình thái nào thì sự tồn tại của KTQT cũng gắn liền với thông tin mà nhà quản
trị cần sử dụng để đưa ra quyết định điều hành hoạt động hướng tới mục tiêu tối đa
lợi nhuận.
Việt & cs. (2020) nghiên cứu KTQT trên các khía cạnh đặc trưng của nó và
theo một trật tự khoa học và logic.Việc nghiên cứu được thực hiện từ chính đối tượng
và phương pháp của KTQT trải qua các giai đoạn lịch sử khác nhau. Nhóm tác giả
cũng định nghĩa KTQT theo cách tiếp cận với tư cách là một bộ môn khoa học, thông
tin mà KTQT cung cấp là thông tin định lượng nhưng có sự mối quan hệ chặt chẽ với
thông tin định tính để đảm bảo thông tin cung cấp có độ chính xác cao, phù hợp với
từng điều kiện hoạt động SXKD và quy mô doanh nghiệp.
2.1.2. Tổng quan các công trình nghiên cứu về nội dung KTQT
2.1.2.1. Tổng quan các công trình nghiên cứu về nội dung kế toán quản trị
Thống kê các nghiên cứu về nội dung KTQT mà tác giả được biết, có thể phân
chia thành 3 hướng nghiên cứu chính, cụ thể: (1) Các nghiên cứu tiếp cận nội dung
kế toán quản trị theo quá trình kế toán quản trị gắn với chức năng quản lý của nhà
quản trị; (2) Các nghiên cứu tiếp cận nội dung kế toán quản trị theo quy trình kế toán
quản trị thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin; (3) Các nghiên cứu tiếp cận nội dung
kế toán quản trị theo mối quan hệ của KTQT với các cấp quản trị.
7
* Các nghiên cứu tiếp cận nội dung kế toán quản trị theo quá trình kế toán
quản trị gắn với chức năng quản lý của nhà quản trị
Việc tiếp cận nội dung KTQT theo chức năng quản lý của nhà quản trị đã được
thực hiện trong một số nghiên cứu tiêu biểu mà tác giả được biết.
Tayles (2011) đã phân loại và nhận diện các nội dung của KTQT theo 2 nhóm
chức năng quản lý của nhà quản trị, gồm nhóm chức năng kiểm soát, đo lường hiệu
quả và nhóm chức năng ra quyết định chiến lược. Mặt khác, tác giả cũng nhận diện
nội dung KTQT theo 2 chủ thể quản trị, cụ thể: nhóm các nội dung KTQT phục vụ
cho nhà quản trị tác nghiệp và nhóm các nội dung KTQT phục vụ cho nhà quản trị
chiến lược. Trên cơ sở đó, tác giả tiếp tục nhận diện nội dung KTQT theo chức năng
quản lý của các cấp quản trị. Nghiên cứu đã cung cấp được những cái nhìn đa chiều
về nội dung KTQT trong mối quan hệ với chức năng quản lý của nhà quản trị, KTQT
được coi là công cụ cung cấp thông tin phục vụ cho các cấp quản trị của doanh nghiệp
(cấp quản trị chiến lược và cấp quản trị tác nghiệp) thực hiện các chức năng quản lý
của nhà quản trị gồm hoạch định, kiểm soát, đánh giá hiệu quả và ra quyết định.
Raghunandan & cs. (2012) cho rằng dự toán chính là một phần của quá trình
kiểm soát trong hoạt động quản trị, nó được thiết kế để thúc đẩy việc sử dụng hiệu
quả các nguồn lực và hỗ trợ cung cấp thông tin cho việc thực hiện chức năng của nhà
quản trị. Hầu hết mọi doanh nghiệp với mọi mức độ quy mô, tính chất phức tạp của
hoạt động hay lĩnh vực khác nhau, để đạt được mục tiêu chiến lược đề ra, đều phải
dựa vào dự toán và hệ thống dự toán. Sự thành công và tầm quan trọng của việc lập
dự toán liên quan đến việc xác định mục tiêu, phân bổ nguồn lực, trách nhiệm thực
hiện. Đây là một trong những nội dung quan trọng của KTQT giúp tổ chức gặt hái
được thành công nếu biết sử dụng đúng cách. Nghiên cứu cũng khẳng định lập dự
toán giúp thúc đẩy sự phối hợp nhịp nhàng giữa các bộ phận với nhau thông qua việc
sử dụng thông tin liên quan nhằm đạt được mục tiêu cụ thể của mỗi bộ phận và mục
tiêu chung của tổ chức. Có 3 mô hình lập dự toán mà nhóm tác giả đưa ra, cụ thể: mô
hình lập dự toán từ trên xuống, mô hình lập dự toán từ dưới lên và mô hình thỏa
thuận. Nghiên cứu tập trung vào công tác lập dự toán của KTQT nhằm phục vụ chức
năng kiểm soát, đánh giá của nhà quản trị, chưa khai thác nội dung hoạt động khác
của KTQT.
Gray và Milne (2013), Adams & cs. (2013) đề cao vai trò của KTQT trong
việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị về thực tế sử dụng nguồn lực và dự kiến
phân bổ nguồn lực trong tương lai nhằm thực hiện mục tiêu phát triển bền vững cho
doanh nghiệp. Các nghiên cứu cùng chung quan điểm về việc muốn duy trì tính bền
8
vững cho doanh nghiệp, bên cạnh việc tối đa hóa lợi nhuận, nhà quản trị cần quan
tâm tới lợi ích xã hội và lợi ích của các bên liên quan.
Owino & cs. (2016) nêu quan điểm rằng kế toán trách nhiệm là một phương
pháp kế toán hành chính để đo lường kết quả của từng trung tâm trách nhiệm, các nhà
quản trị đánh giá chi phí và hiệu quả doanh thu dựa trên những thông tin trong tầm
kiểm soát của họ. Nghiên cứu đã chỉ ra rằng có một hệ thống kế toán trách nhiệm tồn
tại trong trường đại học công lập, chi phí và doanh thu được quản lý tại các bộ phận
tương ứng, trưởng phòng có thẩm quyền quản lý dự toán ngân sách được cấp, họ là
người chịu trách nhiệm về các quyết định đối với ngân sách hoặc sự tín nhiệm của
họ. Chi phí và doanh thu được tích lũy và báo cáo lên từ các phòng ban và khoa cho
ban giám hiệu trường đại học. Nghiên cứu này cũng chỉ ra rằng kế toán trách nhiệm
tuân theo các mô hình phân cấp trong các trường đại học công lập. Tuy nhiên, nghiên
cứu đi sâu phân tích về kế toán quản trị trong một đơn vị sự nghiệp, chưa đề cập tới
phạm vi doanh nghiệp.
Maziriri và Mapuranga (2017), Kefasi (2019) xem xét KTQT theo hệ thống
chi phí, lập ngân sách, đánh giá hiệu quả hoạt động, thông tin để ra quyết định và
phân tích chiến lược gắn với chức năng của nhà quản trị. Các nghiên cứu đã xem xét
mối liên hệ giữa việc vận dụng KTQT và hiệu quả hoạt động kinh doanh thông qua
chức năng quản lý của nhà quản trị, kết quả đã chứng minh, việc vận dụng KTQT đã
mang đến những tác động tích cực. Các nghiên cứu đã xác nhận rằng các vận dụng
KTQT như hệ thống chi phí, lập dự toán, đánh giá hiệu quả hoạt động, phân tích
thông tin để ra quyết định và phân tích chiến lược chính là công cụ để kích thích hoạt
động kinh doanh của doanh nghiệp.
CPA Astralia (2019) tập trung vào nội dung cung cấp thông tin mang tính dự
báo giúp nhà quản trị lập kế hoạch và ra quyết định, CPA Astralia coi trọng vai trò
của người đưa ra các nhận định và quyết định cũng như tính bền vững trong lập kế
hoạch chiến lược của các tổ chức. Rashid & cs. (2020) cũng cùng quan điểm về xây
dựng nội dung KTQT mà trọng tâm là KTQT chiến lược theo chức năng của nhà quản
trị, quan điểm phân loại và nhận diện KTQT theo các nội dung chức năng quản lý của
nhà quản trị gồm lập kế hoạch, kiểm soát, đo lường hiệu quả và ra quyết định.
Tuan (2017) khẳng định kế toán trách nhiệm là một trong những công cụ quản
lý hữu hiệu trong quá trình ra quyết định quản lý, điều hành và kiểm soát hoạt động
kinh doanh của nhà quản trị. Nghiên cứu đã xác định được mức độ áp dụng kế toán
trách nhiệm trong các doanh nghiệp dệt may Việt Nam, từ đó, đề xuất các giải pháp
nâng cao mức độ hạch toán trách nhiệm trong các doanh nghiệp này. Tuy nhiên,
nghiên cứu chưa làm rõ các nội dung của kế toán trách nhiệm gắn với chức năng quản
9
lý của nhà quản trị trong việc kiểm soát và đánh giá trách nhiệm quản lý của từng
trung tâm trách nhiệm.
Nhung (2018) đánh thực trạng hệ thống báo cáo KTQT trong các doanh nghiệp
sản xuất và chế biến chè, nghiên cứu kết luận hệ thống báo cáo KTQT tại các doanh
nghiệp này chủ yếu tập trung ở báo cáo thực hiện do kế toán tài chính cung cấp, mặt
khác các dạng báo cáo dự toán, kiểm soát vẫn còn hạn chế. Nghiên cứu đã chỉ ra hệ
thống báo cáo KTQT phục vụ chức năng kiểm soát, đánh giá và ra quyết định của
nhà quản trị cần bao gồm: hệ thống báo cáo định hướng, hệ thống báo cáo kết quả
kinh doanh, hệ thống báo cáo biến động kết quả và nguyên nhân của hoạt động kinh
doanh và hệ thống báo cáo chứng minh quyết định quản trị. Tuy nhiên, nghiên cứu
chưa khai thác các nội dung khác trong quy trình thực hiện của KTQT gắn với chức
năng của nhà quản trị.
Sương (2020) đưa ra cơ sở lý thuyết về kế toán trách nhiệm và định hướng tổ
chức công tác kế toán này trong các doanh nghiệp tại Việt Nam nhằm phục vụ chức
năng đánh giá, kiểm soát của nhà quản trị. Tác giả khẳng định các trung tâm trách
nhiệm chủ yếu được phân chia theo chức năng tài chính, bao gồm: Trung tâm chi phí,
trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư. Khi thực hiện phân cấp
quản lý, kế toán sẽ xác định các cấp nào thuộc về trung tâm trách nhiệm nào để quản
lý, theo dõi và thực hiện chế độ báo cáo trách nhiệm theo trung tâm đó. Nghiên cứu
chưa phân tích thực trạng kế toán trách nhiệm và các yếu tố ảnh hưởng tới công tác
kế toán này trong các doanh nghiệp để làm căn cứ đưa ra giải pháp hoàn thiện.
* Các nghiên cứu tiếp cận nội dung kế toán quản trị theo quy trình kế toán
quản trị thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin
Theo cách tiếp cận này, các nghiên cứu hướng đến các nội dung về KTQT với
tư cách là 1 bộ phận của hệ thống kế toán doanh nghiệp, việc thực hiện KTQT có sự
gắn kết chặt chẽ với kế toán tài chính.
Có một số nghiên cứu đề cập tới KTQT các yếu tố đầu vào sản xuất kinh doanh
như tài sản cố định, hàng tồn kho, nguồn nhân lực:
Liên (2013) nghiên cứu về KTQT TSCĐ trong doanh nghiệp, đây là một nội
dung của KTQT yếu tố đầu vào. Kết quả của nghiên cứu đưa ra một số giải pháp
nhằm giúp các doanh nghiệp có hướng vận dụng KTQT tài sản cố định hữu hình.
Nghiên cứu chưa đi sâu vào các nội dung về kế toán quản trị như phân loại TSCĐ,
lập dự toán TSCĐ mà khai thác theo khía cạnh từ nhân sự thực hiện KTQT, thu thập
và xử lý thông tin phục vụ cho quản trị TSCĐ hữu hình đến thiết lập hệ thống báo
cáo quản trị về TSCĐ hữu hình phục vụ cho việc ra quyết định quản trị.
10
Trâm và Hiền (2020) đã khái quát nội dung KTQT hàng tồn kho gồm quy trình
luân chuyển chứng từ, hệ thống tài khoản chi tiết, hệ thống định mức chi phí và phân
tích, đánh giá kết quả thực hiện. Nhóm tác giả đã đánh giá hoạt động KTQT hàng tồn
kho áp dụng chưa hiệu quả tại các doanh nghiệp thủy sản dẫn đến việc tăng chi phí,
giảm tốc độ luân chuyển vốn, từ đó làm giảm doanh thu và lợi nhuận. Các tác giả đã
chỉ ra công tác KTQT hàng tồn kho còn tồn tại những hạn chế trong khâu luân chuyển
chứng từ, công tác theo dõi HTK trên tài khoản chi tiết, xây dựng định mức và lập dự
toán HTK, lập báo cáo KTQT về HTK. Nghiên cứu đã xác định các nội dung cơ bản
của KTQT hàng tồn kho, phân tích thực trạng kế toán quản trị hàng tồn kho trong các
doanh nghiệp ngành Thủy sản tại Việt Nam, từ đó, có những đề xuất nhằm hoàn thiện
công tác KTQT hàng tồn kho trong các doanh nghiệp này. Tuy nhiên, nội dung KTQT
hàng tồn kho chưa được các tác giả phân tích sâu và chỉ đề cập ở phạm vi nghiên cứu
là các doanh nghiệp thủy sản.
Hân (2020) định nghĩa KTQT nguồn nhân lực như là nguồn lực khác của một
tổ chức, đó là sự đo lường chi phí và giá trị nguồn lực con người. KTQT nguồn nhân
lực liên quan đến việc đo lường chi phí phát sinh khi các doanh nghiệp tuyển dụng,
lựa chọn, thuê mướn, đào tạo, bồi dưỡng và phát triển nguồn nhân lực và tổ chức
đánh giá giá trị kinh tế của họ đối với doanh nghiệp. Nhìn chung, tác giả đề cập tới
KTQT theo hướng hệ thống cung cấp thông tin về chi phí và giá trị của yếu tố nhân
lực cho nhà quản trị. Theo đó, hệ thống KTQT nguồn nhân lực có thể phục vụ cho
quản trị nội bộ bằng cách cung cấp cho những dữ liệu liên quan để làm cơ sở cho hoạt
động tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng và đưa ra các quyết định phát triển nguồn nhân
lực khác và phục vụ cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp thông qua việc cung
cấp thông tin liên quan đến việc đầu tư và sử dụng nguồn nhân lực trong doanh
nghiệp. Nghiên cứu cũng đề cập đến 10 phương pháp xác định chi phí nguồn nhân
lực, tuy nhiên, trên thực tế, không phải phương pháp nào cũng được áp dụng bởi nó
mang tính khuyến khích hơn là bắt buộc. Ngoài ra, nghiên cứu cũng đã chỉ ra được
vai trò, những ưu điểm và hạn chế của KTQT nguồn nhân lực. Tuy nhiên, nghiên cứu
tập trung vào phân tích lý luận, chưa có tính áp dụng thực tiễn vào loại hình doanh
nghiệp cụ thể.
Có một số nghiên cứu về KTQT chi phí và giá thành sản phẩm, tập trung vào
việc nhận diện chi phí, xây dựng dự toán, đánh giá sản phẩm làm dở nhằm mục tiêu
tính giá thành:
Chudovets (2013) đề cập tới việc nhận diện và phân loại chi phí trong doanh
nghiệp ngành mía đường. Tác giả cho rằng có nhiều phương thức đề thực hiện công
việc trên bởi cách nhìn nhận và đánh giá khác nhau của mỗi doanh nghiệp, tính phức
11
tạp của quá trình xác định và phân bổ chi phí sản xuất cũng như do trình độ của kế
toán viên và việc ứng dụng công nghệ trong hoạt động kế toán tại doanh nghiệp. Trên
cơ sở lý luận và thực tiễn đã đưa ra, tác giả đề xuất một số giải pháp nhận diện chi
phí trong mỗi giai đoạn của quá trình sản xuất mía đường. Nghiên cứu xem xét vấn
đề chi phí trên cả 2 phương diện kế toán tài chính và kế toán quản trị, chưa tập trung
đi sâu vào KTQT chi phí, do đó, chưa phân tích được chi phí theo các phương pháp
chi phí hiện đại.
Klychova (2015) phân tích thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
sản xuất trong trang trại chăn nuôi ngựa, trong đó, nghiên cứu cho rằng các tiêu chí
về điểm hòa vốn, thu nhập cận biên và “ngưỡng” an toàn có thể được sử dụng để lập
kế hoạch sản xuất, xác định giá thành, ra quyết định giá bán các sản phẩm trong chăn
nuôi. Nghiên cứu tập trung vào việc đưa ra giải pháp tích hợp các yếu tố khác nhau
trong kế toán quản trị để hỗ trợ cho việc ra quyết định quản trị được xem xét trên góc
độ chi phí, tăng năng suất và khả năng cạnh tranh. Nghiên cứu chưa đi sâu vào phân
loại chi phí, định mức chi phí và phương pháp tính giá thành.
Xuân (2017) đã nêu lên những nội dung cơ bản của KTQT chi phí và giá thành
cũng như những ứng dụng của công cụ này trong doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn
nuôi, bao gồm: Mô hình KTQT chi phí lồng ghép trong kế toán tài chính, lập dự toán
chi phí, đánh giá chi phí và phân tích thông tin chi phí. Tuy nhiên, nghiên cứu chưa
thể hiện được việc phân loại và nhận diện chi phí cũng như phạm vi của nghiên cứu
là các doanh nghiệp thức ăn chăn nuôi, mô hình áp dụng chưa có tính bao quát ứng
dụng rộng rãi đối với các ngành khác.
Bình (2019) đã phân tích thực trạng KTQT chi phí tại các doanh nghiệp dược
Thanh Hóa thông qua việc phân loại chi phí, xây dựng định mức và lập dự toán chi
phí, tổ chức bộ máy KTQT chi phí. Nghiên cứu đã phát hiện ra việc phân loại chi phí
trong các doanh nghiệp dược Thanh Hóa được thực hiện theo nội dung kinh tế cho
dù là doanh nghiệp thương mại hay doanh nghiệp kinh doanh tổng hợp. Đồng thời,
nghiên cứu cũng cho rằng hệ thống định mức tại các doanh nghiệp này chưa đồng bộ,
mang tính kỹ thuật, cung cấp giới hạn các yếu tố cấu thành nên sản phẩm, thông tin
định mức chưa gắn với chi phí, nên công tác dự toán chi phí gặp nhiều khó khăn.
Nghiên cứu chưa đề cập tới các yếu tố ảnh hưởng tới việc vận dụng KTQT chi phí
trong các doanh nghiệp dược Thanh Hóa để làm cơ sở hoàn thiện công tác này.
Tam và Anh (2019) sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng
để phân tích thái độ, nhận thức và mối quan tâm của người tham gia về tiềm năng áp
dụng kế toán quản trị chi phí môi trường trong ngành sản xuất gạch tại Việt Nam.
Nghiên cứu tập trung vào phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến ứng dụng kế toán quản
12
- Xem thêm -