Tài liệu Phân tích chi phí kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển tùng lâm

Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại TÓM LƯỢC Trong quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm tôi đã nhận thức được một vấn đề cấp thiết và nhức nhối mà hiện nay trong doanh nghiệp đó là làm thế nào để sử dụng và quản lý chi phí kinh doanh một cách hợp lý, tiết kiệm tối đa chi phí, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp, từ đó tăng doanh thu và tăng lợi nhuận. Vì vậy, tôi đã đi sâu nghiên cứu và chọn đề tài “Phân tích chi phí kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình, với mục đích nhận thức một cách toàn diện và khách quan tình hình quản lý và sử dụng chi phí kinh doanh của công ty, qua đó đưa ra những giải pháp để khắc phục những khó khăn mà công ty đang gặp phải. Tôi hy vọng với những giải pháp mà tôi nêu ra có thể giúp công ty quản lý tốt hơn chi phí kinh doanh, sử dụng tiết kiệm chi phí, đẩy mạnh hiệu quả hoạt động kinh doanh và nâng cao lợi nhuận cho công ty. SV: Bùi Thị Yến i Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại LỜI CẢM ƠN Qua quá trình học tập tại trường Đại Học Thương Mại, nhờ sự giảng dạy chỉ bảo của các thầy cô giáo, tôi đã trang bị được những kiến thức cơ bản nhất về chuyên ngành kế toán tài chính. Kết hợp với thời gian thực tập tại Công ty Cổ Phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm, tôi đã có cơ hội vận dụng kiến thức đã học vào thực tiễn của công việc. Do thực tế phong phú, sự đa dạng trong kinh doanh cũng như thời gian thực tập và nhận thức còn nhiều hạn chế nên trong quá trình thực hiện đề tài chuyên đề không tránh khỏi những sai sót và khiếm khuyết. Tôi rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo khoa Kế toán – Kiểm toán cùng toàn thể anh chị phòng kế toán Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm để chuyên đề của tôi được hoàn thiện hơn. Tôi xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn và chỉ bảo của cô giáo Tô Thị Vân Anh và sự giúp đỡ tận tình của ban lãnh đạo, cùng toàn thể anh chị phòng kế toán Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm đã giúp đỡ tôi nghiên cứu và hoàn thiện bài khóa luận tốt nghiệp. SV: Bùi Thị Yến ii Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Khoá luận tốt nghiệp này là công trình khoa học độc lập của tôi. Khoá luận được trình bày dựa vào sự tìm hiểu thực tế tại công ty, từ đó so sánh, đối chiếu để phát hiện ra những điểm khác biệt, đánh giá ưu điểm, hạn chế đồng thời đưa ra các ý kiến đề xuất nhằm tiết kiệm chi phí kinh doanh cho công ty. Sinh viên Bùi Thị Yến SV: Bùi Thị Yến iii Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại MỤC LỤC CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ KINH DOANH VÀ....................................1 1.1. Cơ sở lý luận về chi phí kinh doanh và phân tích chi phí kinh doanh............................7 1.1.1. Một số khái niệm cơ bản..............................................................................................7 1.1.2. Một số vấn đề lý thuyết liên quan đến phân tích chi phí kinh doanh...........................8 1.1.2.1. Phân loại chi phí kinh doanh.....................................................................................8 1.1.2.2. Mục đích của phân tích chi phí kinh doanh............................................................11 1.1.2.3. Nguồn tài liệu sử dụng trong phân tích chi phí kinh doanh....................................11 1.1.2.4. Các chỉ tiêu phân tích chi phí kinh doanh...............................................................11 1.2. Nội dung phân tích chi phí kinh doanh.........................................................................13 1.2.1. Phân tích chung chi phí kinh doanh trong mối quan hệ với doanh thu......................13 1.2.2. Phân tích chi phí kinh doanh theo chức năng hoạt động............................................15 1.2.2.1. Phân tích chi tiết chi phí khâu mua.........................................................................15 1.2.2.2. Phân tích chi tiết chi phí khâu bán..........................................................................16 1.2.2.3. Phân tích chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp......................................................16 1.2.3. Phân tích chi phí tiền lương.......................................................................................16 CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN TÙNG LÂM...........18 2.1. Tổng quan tình hình và ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến phân tích chi phí kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm...............18 2.1.1. Tổng quan về công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm ..............................................................................................................................................18 2.1.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty.......................................................18 2.1.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty..........................................................18 2.1.1.3. Đặc điểm tổ chức quản lý và tổ chức công tác kế toán của công ty........................19 2.1.1.4. Khái quát về kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 2 năm 2011, 2012. 20 2.1.2. Ảnh hưởng của các nhân tố môi trường đến chi phí kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm..........................................................22 2.1.2.1. Nhân tố khách quan.................................................................................................22 2.1.2.2. Nhân tố chủ quan....................................................................................................24 2.2. Kết quả phân tích thực trạng chi phí kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm thông qua dữ liệu sơ cấp............................................25 2.2.1. Kết quả điều tra..........................................................................................................25 2.2.2. Kết quả phỏng vấn.....................................................................................................26 2.3. Kết quả phân tích thực trạng chi phí kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm.....................................................................................27 2.3.1. Phân tích chung chi phí kinh doanh trong mối liên hệ với doanh thu........................27 SV: Bùi Thị Yến iv Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại 2.3.2. Phân tích chi phí kinh doanh theo chức năng hoạt động............................................29 2.3.2.1. Phân tích tổng hợp chi phí kinh doanh theo chức năng hoạt động.........................29 2.3.2.2. Phân tích chi tiết chi phí bán hàng..........................................................................31 2.3.2.3. Phân tích chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp......................................................33 2.3.3. Phân tích chi phí tiền lương.......................................................................................35 2.3.4. Phân tích chi phí tài chính..........................................................................................36 CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM TIẾT KIỆM CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN TÙNG LÂM............................................................................................................37 3.1. Các kết luận và phát hiện qua phân tích chi phí kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm.....................................................................37 3.1.1. Những kết quả đã đạt được........................................................................................37 3.1.2. Những tồn tại và nguyên nhân...................................................................................38 3.1.2.1. Những mặt tồn tại....................................................................................................38 3.1.2.2 Nguyên nhân............................................................................................................38 3.2 Những giải pháp nhằm tiết kiệm chi phí tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm.................................................................................................39 3.2.1 Các giải pháp...............................................................................................................39 3.2.2 Kiến nghị.....................................................................................................................43 3.3. Điều kiện thực hiện.......................................................................................................44 KẾT LUẬN..........................................................................................................................45 TÀI LIỆU THAM KHẢO....................................................................................................46 SV: Bùi Thị Yến v Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty.............................................19 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty...............................................20 Bảng 2.1: Bảng chỉ tiêu đánh giá tình hình HĐKD của công ty năm 2011, 2012....21 Bảng 2.2: Kết quả điều tra khảo sát thực trạng chi phí tại công ty...........................25 Bảng 2.3: Phân tích chung tình hình chi phí kinh doanh.........................................27 Bảng 2.4: Phân tích chi phí kinh doanh theo chức năng hoạt động.........................29 Bảng 2.5: Phân tích chi tiết chi phí bán hàng...........................................................31 Bảng 2.6: Phân tích chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp.......................................33 Bảng 2.7: Phân tích chi phí tiền lương.....................................................................35 Bảng 2.8: Phân tích tình hình chi phí trả lãi vay......................................................36 SV: Bùi Thị Yến vi Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT HĐKD CPKD QLDN TSCP BHYT BHXH KPCĐ TSCĐ CP SV: Bùi Thị Yến Hoạt động kinh doanh Chi phí kinh doanh Quản lý doanh nghiệp Tỷ suất chi phí Bảo hiểm y tế Bảo hiểm xã hội Kinh phí công đoàn Tài sản cố định Chi phí vii Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết, ý nghĩa của việc phân tích chi phí kinh doanh - Xét về góc độ lý thuyết: Trong xu hướng hội nhập kinh tế toàn cầu, nếu các doanh nghiệp không tự hoàn thiện và phát triển thì sẽ tụt hậu so với các doanh nghiệp khác trong nước và các doanh nghiệp nước ngoài. Sự cạnh tranh trên thị trường ngày càng khốc liệt, thị phần của từng doanh nghiệp sẽ được phủ kín, các doanh nghiệp sẽ phải cạnh tranh để giành thị phần. Để có chỗ đứng trên thị trường, các doanh nghiệp phải có chiến lược kinh doanh phù hợp, phải phân tích, đánh giá để làm sao giảm được chi phí xuống mức thấp nhất có thể để hạ giá thành sản phẩm, khi đó sẽ làm tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp, tăng khả năng tiêu thụ, làm tăng lợi nhuận. Chi phí kinh doanh là yếu tố làm giảm doanh thu từ đó làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp. Do vậy, để đạt được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thì vấn đề đặt ra đối với doanh nghiệp là làm thế nào để quá trình kinh doanh diễn ra với mức chi phí là thấp nhất. Chi phí kinh doanh có vai trò hết sức quan trọng trong doanh nghiệp. Chi phí kinh doanh là bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí của doanh nghiệp. Khi tiến hành mở rộng hoạt động kinh doanh, chi phí kinh doanh tăng lên là việc cần thiết. Nhưng nếu chi phí doanh nghiệp tăng lên mà doanh thu không tăng hoặc tỷ lệ tăng doanh thu thấp hơn tỷ lệ tăng của chi phí kinh doanh thì chứng tỏ doanh nghiệp chưa đạt được hiệu quả trên cơ sở chi phí đó. Do đó, doanh nghiệp cần có các biện pháp quản lý và sử dụng chi phí kinh doanh một cách hợp lý. Phân tích hoạt động kinh doanh nói chung hiện nay càng trở thành nhu cầu của doanh nghiệp nhất là trong bối cảnh hội nhập kinh tế. Có thể nói hầu hết những quyết định trong kinh doanh, đầu tư và tài chính có hiệu quả đều xuất phát từ các phân tích khoa học và khách quan. Vì vậy, hoạt động phân tích kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng. Nhiệm vụ chính của phân tích hoạt động kinh doanh là đánh giá chính xác hiệu quả kinh doanh thông qua hệ thống chỉ tiêu đã được xây dựng, đồng thời xác định các nhân tố ảnh hưởng tới quá trình và kết quả hoạt động kinh doanh. Từ các số liệu phân tích sẽ đưa ra các đề xuất, giải pháp cụ thể, chi tiết phù hợp với thực tế của doanh nghiệp để có thể khai thác tiềm năng và khắc phục những yếu kém. Bên cạnh đó dựa vào kết quả phân tích còn có thể hoạch định phương án kinh doanh và dự báo kinh doanh. SV: Bùi Thị Yến 1 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại - Xét về góc độ thực tế: Tầm quan trọng của phân tích chi phí kinh doanh trong hoạt động kinh doanh của công ty được thể hiện qua phiếu điều tra trắc nghiệm mà tôi đã tiến hành điều tra trong quá trình thực tập tại công ty. Kết quả điều tra cho thấy các phiếu điều tra phát ra thì 60% số phiếu thu về cho rằng khi tiến hành phân tích thì chỉ tiêu chi phí kinh doanh là chỉ tiêu quan trọng cần tiến hành phân tích. Và tất cả các phiếu phát ra thu về đều cho rằng việc tiến hành công tác phân tích chi phí kinh doanh ảnh hưởng lớn đến hiệu quả kinh doanh của công ty. Trong thời gian thực tập và làm báo cáo tổng hợp, thông qua việc phân tích một số chỉ tiêu trên báo cáo tài chính và sổ kế toán chi tiết của công ty trong những năm gần đây. Tôi nhận thấy việc quản lý và sử dụng chi phí kinh doanh của công ty chưa hiệu quả, đã làm cho lợi nhuận kinh doanh bị giảm. Vì vậy, tôi đã chọn đề tài “ Phân tích chi phí kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm” để thấy được tầm quan trọng của việc phân tích, quản lý và sử dụng chi phí. Đồng thời mạnh dạn đưa ra một số đề xuất với công ty giúp công ty hoạt động có hiệu quả hơn. 2. Mục tiêu cụ thể đặt ra cần giải quyết trong khi phân tích chi phí kinh doanh - Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về chi phí kinh doanh và phân tích chi phí kinh doanh. - Qua việc khảo sát và nghiên cứu đề tài giúp đánh giá được thực trạng về tình hình quản lý và sử dụng chi phí tại công ty nhằm thấy được những thành tựu mà công ty đã đạt được, những tồn tại và nguyên nhân trong công tác quản lý chi phí kinh doanh tại công ty. - Từ những thực trạng trên đề xuất những giải pháp nhằm tiết kiệm chi phí kinh doanh tại công ty. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của phân tích chi phí kinh doanh - Đối tượng nghiên cứu: chi phí kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm. - Phạm vi nghiên cứu: + Không gian:Công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm. SV: Bùi Thị Yến 2 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại Địa chỉ: Ngọc Chi – Vĩnh Ngọc – Đông Anh – Hà Nội. + Thời gian nghiên cứu: số liệu, tài liệu năm 2011, 2012. 4. Phương pháp thực hiện - Phương pháp thu thập dữ liệu: Thu thập dữ liệu là phương pháp được sử dụng rộng rãi trong nhiều lĩnh vực trong đó có phân tích hoạt động kinh tế. Nếu các số liệu thu thập được chính xác, đầy đủ thì nó sẽ là căn cứ chắc chắn để tiến hành phân tích hoạt động kinh tế trong doanh nghiệp chính xác. Ngược lại, nó sẽ dẫn đến kết quả phân tích không chính xác và đưa đến những kết luận không đúng về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Khi tiến hành thu thập dữ liệu, ta có các phương pháp sau đây: + Phương pháp điều tra, phỏng vấn: Phương pháp điều tra: là phương pháp thu thập dữ liệu trên phạm vi rộng. Nhằm nhận thức rõ được thực trạng vấn đề nghiên cứu tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm, tôi đã tiến hành xây dựng phiếu điều tra bao gồm các câu hỏi liên quan đến thực trạng công tác phân tích chi phí kinh doanh, tình hình quản lý và sử dụng chi phí kinh doanh, các nhân tố ảnh hưởng và các giải pháp nhằm tiết kiệm chi phí kinh doanh. Bao gồm các bước: Bước 1: Xác định mẫu điều tra: Đơn vị mẫu là giám đốc, kế toán trưởng, nhân viên của công ty. Độ lớn tham gia trắc nghiệm mẫu điều tra, trắc nghiệm cho phù hợp với mục tiêu nghiên cứu là chi phí kinh doanh và tiết kiệm chi phí kinh doanh tại công ty. Bước 2: Thiết kế mẫu điều tra: Có thể theo hướng câu hỏi trắc nghiệm hay câu hỏi mở sao cho nhà quản trị, nhân viên công ty có thể dễ dàng trả lời, thuận tiện và không mất nhiều thời gian của đối tượng phỏng vấn. Bước 3: Phát phiếu điều tra: Sau khi thiết kế được phiếu điều tra, tiến hành phát 5 phiếu điều tra. Việc phát phiếu điều tra đảm bảo tính khách quan, ngẫu nhiên. Sau đó thu phiếu lại và phân loại phiếu. Phương pháp phỏng vấn: là phương pháp thu thập thông tin rất hiệu quả và thông dụng, các câu hỏi được sử dụng trong phương pháp phỏng vấn là những câu SV: Bùi Thị Yến 3 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại hỏi mở, từ đó ta có thể thu thập được những quan điểm, nhận định của đối tượng được phỏng vấn về vấn đề nghiên cứu. Quá trình được thực hiện bởi các bước như sau: Bước 1: Xác định đối tượng phỏng vấn là giám đốc và kế toán trưởng của công ty. Bước 2: Đưa ra các câu hỏi phỏng vấn liên quan đến tình hình chi phí kinh doanh và tiết kiệm chi phí kinh doanh của công ty. Tránh những câu hỏi vòng vo không đúng trọng tâm làm giảm chất lượng nội dung cuộc phỏng vấn. Bước 3: Lựa chọn hình thức phỏng vấn và thời gian phỏng vấn cho phù hợp, tránh gây phiền phức. Bước 4: Tiến hành tổ chức phỏng vấn và tổng hợp đưa ra nhận xét. + Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Đây là phương pháp sử dụng các nguồn tài liệu có sẵn để tiến hành phân tích. Với nội dung phân tích chi phí kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần đầu tư xây dựng thương mại và phát triển Tùng Lâm, tôi đã sử dụng các tài liệu khóa luận, chuyên đề, các sách báo, tạp chí và các tài liệu thu thập được từ phòng kế toán, số liệu chi tiết và các số liệu thu thập được qua phương pháp điều tra, phỏng vấn tại công ty như báo cáo kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm năm 2011, 2012 cùng một số chế độ chính sách và các tài liệu quy định có liên quan đến tình hình quản lý chi phí như: Chế độ tiền lương, hợp đồng lao động. + Phương pháp tổng hợp số liệu: Thông qua các dữ liệu đã thu thập được từ các câu hỏi điều tra, phỏng vấn, các số liệu kế toán tôi tiến hành sắp xếp, phân loại, tổng hợp số liệu đã có nhằm tiến hành phân tích để đưa ra các kết luận và giải pháp để tiết kiệm chi phí kinh doanh tại công ty. - Phương pháp phân tích dữ liệu: + Phương pháp so sánh: SV: Bùi Thị Yến 4 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại Trong phân tích tình hình chi phí tại Công ty Cổ phần Đầu Tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm, tôi sử dụng phương pháp so sánh để nhằm mục đích xác định xu hướng và mức độ biến động của chỉ tiêu chi phí kinh doanh. Tiến hành so sánh số liệu giữa số liệu thực hiện năm 2011 với số liệu thực hiện cùng kỳ năm 2012 để thấy được sự biến động tăng, giảm của chỉ tiêu chi phí trong những thời kỳ khác nhau. Qua đó, thấy được tình hình sử dụng chi phí của công ty qua các năm, đạt hiệu quả hay không?  So sánh dạng số tuyệt đối không tính đến hệ số điều chỉnh: Chênh lệch tuyệt đối (không Trị số chỉ tiêu Trị số chỉ tiêu = - tính đến hệ số điều chỉnh) kỳ phân tích So sánh dạng số tuyệt đối có tính đến hệ số điều chỉnh: Chênh lệch số tuyệt đối Trị số chỉ tiêu = (có tính hệ số điều chỉnh) Trị số chỉ tiêu + kỳ phân tích kỳ gốc Hệ số x kỳ gốc điều chỉnh  Tỷ lệ phần trăm hoàn thành (%): Là một chỉ tiêu tương đối phản ánh mức độ hoàn thành kế hoạch hoặc tăng giảm so với kỳ trước. Công thức: Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch = Số thực hiện Số kế hoạch x 100 Tỷ lệ phần trăm tăng ( giảm ): Là kết quả phép chia giữa số chênh lệch tuyệt đối ( không điều chỉnh ) với trị số chỉ tiêu kỳ gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng. % tăng (giảm) = Chênh lệch số tuyệt đối Trị số chỉ tiêu kỳ gốc x 100  Tỷ trọng: Là chỉ tiêu phản ánh tỷ lệ phần trăm (%) của một chỉ tiêu cá thể so với chỉ tiêu tổng thể. Công thức: SV: Bùi Thị Yến 5 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Tỷ trọng (%) Trường đại học thương mại = Trị số từng bộ phận Trị số tổng thể x 100 + Phương pháp tỷ suất, hệ số: Là phương pháp phân tích dùng để phản ánh mối quan hệ so sánh giữa một chỉ tiêu này với một chỉ tiêu khác có liên hệ chặt chẽ và tác động lẫn nhau. Trong đó chỉ tiêu cần được so sánh có ý nghĩa quyết định đến mức độ, quy mô của chỉ tiêu trên đem so sánh. + Phương pháp biểu mẫu: Biểu phân tích được thiết lập theo các dòng, các cột để ghi chép các chỉ tiêu và số liệu phân tích. Trong đó, có những dòng cột dùng để ghi chép các số liệu thu thập được và có những dòng cột để cần phải tính toán, phân tích. Các dạng biểu phân tích thường phản ánh mối quan hệ so sánh giữa các chỉ tiêu kinh tế có liên hệ với nhau: so sánh giữa số thực hiện với số kế hoạch, so với số cùng kỳ năm trước hoặc so sánh giữa chỉ tiêu cá biệt với chỉ tiêu tổng thể. Số lượng các dòng, cột tùy thuộc vào mục đích và yêu cầu của nội dung phân tích. Tùy theo nội dung phân tích mà biểu có tên gọi khác nhau: biểu 5 cột, biểu 11 cột, đơn vị tính khác nhau. + Phương pháp thay thế liên hoàn: Là phương pháp phân tích dùng để nghiên cứu các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp chịu sự ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, trong trường hợp mối liên hệ giữa các nhân tố được thể hiện dưới dạng công thức tích số, thương số hoặc kết hợp cả hai. 5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp: gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về chi phí kinh doanh và phân tích chi phí kinh doanh. Chương 2: Phân tích thực trạng chi phí kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm. Chương 3: Các kết luận và đề xuất nhằm tiết kiệm chi phí kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại và Phát triển Tùng Lâm. CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ KINH DOANH VÀ PHÂN TÍCH CHI PHÍ KINH DOANH SV: Bùi Thị Yến 6 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại 1.1. Cơ sở lý luận về chi phí kinh doanh và phân tích chi phí kinh doanh 1.1.1. Một số khái niệm cơ bản - Khái niệm chi phí: “Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm các khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu”. (Theo VAS 01 “Chuẩn mực chung” được ban hành theo quyết định số 165/2002/QT-BTC ban hành ngày 31/12/2002). - Khái niệm chi phí kinh doanh: Chi phí kinh doanh là những khoản chi bằng tiền hoặc tài sản mà doanh nghiệp bỏ ra để thực hiện các hoạt động kinh doanh. Về bản chất, chi phí kinh doanh là những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa và các khoản chi bằng tiền khác trong quá trình hoạt động kinh doanh. Đó là quá trình chuyển dịch vốn kinh doanh vào giá thành của sản phẩm. (PGS.TS Trần Thế Dũng (2008), Phân tích kinh tế doanh nghiệp thương mại, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội). - Khái niệm chi phí mua hàng: Chi phí mua hàng là những khoản chi phí bằng tiền hoặc tài sản gắn liền với quá trình mua vật tư, hàng hóa. Chi phí mua hàng là những khoản chi phí phát sinh từ khi giao dịch, ký kết hợp đồng cho đến khi hợp đồng đã được thực hiện, hàng mua đã nhập kho hoặc chuyển đến địa điểm chuẩn bị bán ra. Chi phí mua hàng có tính chất khả biến và là một bộ phận của giá vốn hàng bán. (PGS.TS Trần Thế Dũng (2008), Phân tích kinh tế doanh nghiệp thương mại, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội). - Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí cần thiết liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ. (PGS.TS Trần Thế Dũng (2008), Phân tích kinh tế doanh nghiệp thương mại, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội). - Chi phí quản lý doanh nghiệp: SV: Bùi Thị Yến 7 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí liên quan đến công tác quản lý, bao gồm quản lý kinh doanh và quản lý hành chính. Đó là những khoản chi phí gián tiếp, tương đối ổn định không phụ thuộc vào khối lượng hàng hóa mua vào, bán ra. (PGS.TS Trần Thế Dũng (2008), Phân tích kinh tế doanh nghiệp thương mại, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội). - Khái niệm doanh thu: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. (Theo chuẩn mực kế toán số 14). 1.1.2. Một số vấn đề lý thuyết liên quan đến phân tích chi phí kinh doanh 1.1.2.1. Phân loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh của doanh nghiệp gồm nhiều loại với tính chất kinh tế, nội dung và công dụng khác nhau. Để đáp ứng yêu cầu quản lý và kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện các định mức chi phí, xác định đúng đắn phương hướng, nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn vật tư tiền vốn và lao động của doanh nghiệp thì cần phải tiến hành phân loại chi phí theo những tiêu thức khác nhau. * Căn cứ vào nội dung kinh tế và mục đích sử dụng chi phí kinh doanh được phân thành các khoản mục như: chi phí nhân viên, chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác… - Chi phí nhân viên: bao gồm toàn bộ tiền lương, các khoản phụ cấp có tính chất lương, các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ trích theo lương của nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp. - Chi phí vật liệu công cụ dụng cụ: là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu, công cụ, đồ dùng văn phòng, … phục vụ hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp. - Chi phí khấu hao tài sản cố định: là toàn bộ số trích khấu hao của những tài sản cố định phục vụ hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: là số tiền trả cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp. - Chi phí khác bằng tiền: là toàn bộ các chi phí khác phục vụ hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp. SV: Bùi Thị Yến 8 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại * Căn cứ vào mức độ tham gia vào các hoạt động kinh doanh: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp - Chi phí trực tiếp: Là những chi phí có quan hệ trực tiếp đến hoạt động kinh doanh. Chi phí trực tiếp bao gồm chi phí cho nhân viên bán hàng, đóng gói, vận chuyển, giới thiệu, bảo hành sản phẩm, các chi phí vật liệu bao bì, công cụ, dụng cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản hàng hoá như nhà kho, cửa hàng, bến bãi. - Chi phí gián tiếp: Là những chi phí chung của doanh nghiệp gồm chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí khác có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp là loại chi phí gián tiếp nói chung không phụ thuộc vào quá trình tiêu thụ sản phẩm. * Căn cứ vào tính chất biến đổi chi phí: chi phí khả biến, chi phí cố định và chi phí hỗn hợp. - Chi phí bất biến: Là những khoản chi phí ở một mức độ hoạt động căn bản không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi. Nhưng tính cho một đơn vị hoạt động thì chi phí này lại thay đổi. Chi phí bất biến trong doanh nghiệp gồm chi phí khấu hao TSCĐ, lương nhân viên quản lý… - Chi phí khả biến: là những chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với sự thay đổi của doanh thu bán hàng trong kỳ. Tuy nhiên, nếu tính biến phí cho một đơn vị hoạt động thì đây là khoản chi phí ổn định, không thay đổi. Thuộc loại chi phí này có lương của nhân viên bán hàng khoán theo doanh thu, chi phí quảng cáo theo doanh thu, chi phí vật liệu bao gói… - Chi phí hỗn hợp: Là các chi phí gồm các yếu tố của định phí và biến phí. Ở mức độ hoạt động nhất định, chi phí hỗn hợp có đặc điểm của định phí, trên mức độ hoạt động đó có đặc điểm của biến phí. Thuộc loại chi phí này có chi phí điện thoại, Fax… * Căn cứ vào chức năng hoạt động của doanh nghiệp: chi phí mua hàng, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính. - Chi phí mua hàng: là những khoản chi phí bằng tiền hoặc tài sản gắn liền với quá trình mua vật tư hàng hóa. Chi phí mua hàng là những khoản chi phí phát sinh từ khi giao dịch, ký kết hợp đồng cho đến khi hợp đồng đã được thực hiện, hàng SV: Bùi Thị Yến 9 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại mua đã nhập kho hoặc đã chuyển đến địa điểm chuẩn bị bán ra. Chi phí mua hàng có tính chất khả biến và là một bộ phận của giá vốn hàng bán. + Chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng hóa + Chi phí phân loại, bảo quản, đóng gói hàng hóa trong khâu mua. + Chi phí thuê kho bãi trong quá trình mua hàng + Chi phí bảo hiểm hàng hóa, hoa hồng đại lý trong khâu mua. + Thuế trong khâu mua (thuế buôn chuyến, thuế nhập khẩu, thuế GTGT) + Chi phí bằng tiền khác (Chi phí giao dịch, quản lý) - Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí cần thiết liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ. Trong các doanh nghiệp thương mại chi phí này chiếm tỷ trọng tương đối cao bởi vì đó là những khoản chi phí trực tiếp phục vụ cho quá trình hoạt động kinh doanh thương mại. Khi quy mô hoạt động được mở rộng, doanh thu tăng thì tỷ trọng chi phí bán hàng cũng tăng. Chi phí bán hàng bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí liên quan đến công tác quản lý, bao gồm quản lý kinh doanh và quản lý hành chính. Đó là những khoản chi phí gián tiếp, tương đối ổn định, không phụ thuộc vào khối lượng hàng hóa mua vào, bán ra. Cho nên khi quy mô kinh doanh tăng, doanh thu tăng thì tỷ suất chi phí quản lý có xu hướng giảm. Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. - Chi phí tài chính: trong chi phí trả lãi tiền vay ngân hàng và các đối tượng khác, chi phí bản quyền, chi phí hoạt động liên doanh,… Chi phí trả lãi tiền vay là những khoản chi phí mà doanh nghiệp trả cho ngân hàng và các doanh nghiệp khác trong quá trình vay vốn cho nhu cầu hoạt động kinh doanh hoặc đầu tư xây dựng cơ bản. Ngoài ra, người ta còn phân loại chi phí kinh doanh thành chi phí kiểm soát được và không kiểm soát được, chi phí cơ hội, chi phí chìm... Phân tích tình hình SV: Bùi Thị Yến 10 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại chi phí kinh doanh cần phải nắm vững từng cách phân loại chi phí và ý nghĩa của nó vì mỗi một cách phân loại có ý nghĩa riêng biệt và đáp ứng một yêu cầu quản lý nhất định. 1.1.2.2. Mục đích của phân tích chi phí kinh doanh Phân tích tình hình chi phí kinh doanh nhằm mục đích nhận thức và đánh giá chính xác, toàn diện, khách quan tình hình quản lý và sử dụng chi phí, qua đó thấy được sự tác động ảnh hưởng của nó đến quá trình và kết quả kinh doanh. Qua phân tích có thể thấy được tình hình quản lý và sử dụng chi phí kinh doanh có hợp lý hay không, có phù hợp với nhu cầu kinh doanh, với những nguyên tắc quản lý kinh tế tài chính và mang lại hiệu quả kinh tế hay không? Đồng thời qua phân tích cần tìm ra những mặt tồn tại bất hợp lý trong quản lý và sử dụng chi phí. Từ đó, phân tích đưa ra những nguyên nhân ảnh hưởng và đề xuất những chính sách, biện pháp khắc phục nhằm quản lý và sử dụng chi phí kinh doanh tốt hơn. 1.1.2.3. Nguồn tài liệu sử dụng trong phân tích chi phí kinh doanh - Các chỉ tiêu kế hoạch và định mức chi phí kinh doanh. - Các số liệu kế toán chi phí bao gồm cả kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết chi phí (bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, sổ chi tiết các khoản chi phí)… - Các chế độ chính sách và các tài liệu quy định có liên quan đến tình hình quản lý chi phí: chế độ tiền lương của Nhà nước, doanh nghiệp bao gồm cả những văn bản quy định hướng dẫn của ngành hoặc cơ quan chủ quản, của cơ quan bảo hiểm xã hội , chính sách tín dụng, hợp đồng lao động, hợp đồng vay vốn, các quy định về giá cước vận tải. 1.1.2.4. Các chỉ tiêu phân tích chi phí kinh doanh - Tỷ suất chi phí kinh doanh ( F’): Tỷ suất chi phí kinh doanh là chỉ tiêu tương đối phản ánh tỷ lệ phần trăm (%) của Tổng chi phí trên Tổng doanh thu. Tỷ suất chi phí nói lên trình độ tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh, chất lượng quản lý và sử dụng chi phí của doanh nghiệp. Tỷ suất chi phí được xác định theo công thức sau: F’ = SV: Bùi Thị Yến x 100 11 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trong đó: Trường đại học thương mại F’: Tổng chi phí kinh doanh M: Tổng doanh thu theo giá vốn bán trong kỳ của doanh nghiệp F’: Tỷ suất chi phí kinh doanh (%) Tỷ suất chi phí kinh doanh (F’) phản ánh: cứ một đồng lưu chuyển hàng hóa hoặc thu nhập của doanh nghiệp đạt được trong kỳ thì sẽ mất bao nhiêu đồng chi phí. Do vậy, có thể sử dụng chỉ tiêu tỷ suất chi phí này để phân tích so sánh trình độ quản lý và sử dụng chi phí kinh doanh giữa các kỳ của doanh nghiệp hoặc giữa các doanh nghiệp cùng loại trong một thời kỳ cụ thể. Tỷ suất chi phí kinh doanh càng giảm thì hiệu quả quản lý và sử dụng chi phí kinh doanh càng cao. - Mức độ tăng ( giảm ) tỷ suất chi phí kinh doanh ( ∆F’ ): Mức độ tăng giảm tỷ suất chi phí kinh doanh là chỉ tiêu tương đối phản ánh tình hình và kết quả giảm hạ thấp chi phí kinh doanh của doanh nghiệp. Chỉ tiêu này được tính bằng hiệu số giữa tỷ suất chi phí kinh doanh ở kỳ phân tích với tỷ suất chi phí kinh doanh ở kỳ gốc. Công thức tính tỷ suất chi phí kinh doanh như sau: ∆F’ = – Trong đó : ∆F’: Mức độ tăng (giảm) tỷ suất chi phí kinh doanh : Tỷ suất chi phí kinh doanh ở kỳ phân tích : Tỷ suất chi phí kinh doanh ở kỳ gốc. Ý nghĩa: Chỉ tiêu này đánh giá sự thay đổi về số tuyệt đối của tỷ suất chi phí kinh doanh qua đó nhận thấy sự tiến bộ hay yếu kém trong công tác quản lý cho CPKD của doanh nghiệp. - Tốc độ tăng (giảm) tỷ suất chi phí kinh doanh ( TF’) Tốc độ tăng giảm tỷ suất chi phí là chỉ tiêu phản ánh tỷ lệ % giữa mức tăng giảm tỷ suất chi phí với tỷ suất chi phí kỳ gốc. Chỉ tiêu này phản ánh tốc độ giảm chi phí kinh doanh nhanh hay chậm giữa hai doanh nghiệp cùng loại trong cùng một kỳ hoặc giữa hai thời kỳ của một doanh nghiệp. Công thức: SV: Bùi Thị Yến 12 Lớp: K7HK1B2 Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học thương mại TF’ = Trong đó: x 100 : Tốc độ tăng giảm tỷ suất chi phí kinh doanh ∆F’: Mức độ tăng (giảm) tỷ suất chi phí kinh doanh : Tỷ suất chi phí kinh doanh ở kỳ gốc. Chỉ tiêu này giúp người quản lý doanh nghiệp nắm được tình hình kết quả giảm chi phí kinh doanh trong một kỳ. - Mức độ tiết kiệm hay lãng phí chi phí kinh doanh ( ) Chỉ tiêu này cho biết với mức doanh thu bán hàng trong kỳ và mức giảm (hoặc tăng) tỷ suất chi phí thì doanh nghiệp tiết kiệm (hoặc lãng phí) chi phí là bao nhiêu? Công thức: = ∆F’ x Trong đó: UF: Mức tiết kiệm hay lãng phí chi phí M1: Tổng doanh thu thực hiện trong kỳ. ∆F’: Mức độ tăng (giảm) tỷ suất chi phí kinh doanh Chỉ tiêu này phản ánh hiệu quả kinh tế thu được do hạ thấp chi phí kinh doanh của doanh nghiệp. Theo cách đánh giá này: ≥ 0 : Doanh nghiệp quản lý chi phí kinh doanh chưa tốt < 0 : Doanh nghiệp quản lý tốt chi phí kinh doanh 1.2. Nội dung phân tích chi phí kinh doanh 1.2.1. Phân tích chung chi phí kinh doanh trong mối quan hệ với doanh thu Phân tích chung tình hình thực hiện chi phí kinh doanh là đánh giá tổng quát tình hình biến động của các chỉ tiêu chi phí giữa kỳ phân tích và kỳ gốc, qua đó thấy được sự tác động, ảnh hưởng của nó đến việc thực hiện doanh thu bán hàng, xác định mức tiết kiệm hay lãng phí về chi phí. Trong trường hợp có sự biến động về giá cả hàng hóa, để đánh giá chính xác tình hình chi phí kinh doanh cần phải loại trừ yếu tố giá trong chỉ tiêu doanh thu bán hàng. SV: Bùi Thị Yến 13 Lớp: K7HK1B2