Tài liệu Luận văn kế toán hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh ở công ty cổ phần vận tải và dịch vụ petrolimex hà tây.

Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU ............................................................................................................1 CHƢƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY ....................3 1.1.ĐẶC ĐIỂM DOANH THU, CHI PHÍ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY. ..............................................................3 1.1.1.Khái quát các hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ petrolimex hà tây. ..........................................................................................3 1.1.2.Đặc điểm doanh thu của công ty ...............................................................3 1.1.3.Đặc điểm chi phí của công ty ....................................................................7 1.2.TỔ CHỨC QUẢN LÝ DOANH THU, CHI PHÍ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY. ................................9 CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY .....................................................................14 2.1. KẾ TOÁN DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY. ..........................................14 2.1.1.Chứng từ và thủ tục kế toán.....................................................................14 2.1.2.Kế toán chi tiết doanh thu và thu nhập khác ...........................................22 2.1.3.Kế toán tổng hợp về doanh thu ................................................................25 2.2.KẾ TOÁN CHI PHÍ CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY................................................................................30 2.2.1.Kế toán giá vốn hàng bán..........................................................................30 2.2.1.1.Chứng từ và thủ tục kế toán ...............................................................30 2.2.1.2.Kế toán chi tiết giá vốn hàng bán .....................................................31 2.2.1.3.Kế toán tổng hợp về giá vốn hàng bán .............................................32 SVTH: Lê Thị Hoàng Yến GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh 2.2.2.Kế toán chi phí bán hàng.........................................................................33 2.2.2.1.Chứng từ và thủ tục kế toán .............................................................33 2.2.2.2.Kế toán chi tiết chi phí bán hàng ......................................................34 2.2.2.3.Kế toán tổng hợp về chi phí bán hàng ..............................................35 2.2.3. Kế toán chi phí doanh nghiệp .................................................................35 2.2.3.1.Chứng từ và thủ tục kế toán .............................................................35 2.2.3.2.Kế toán chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp..................................37 2.2.3.3. Kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp .............................38 2.2.4. Kế toán chi phí tài chính ........................................................................40 2.2.4.1.Chứng từ và thủ tục kế toán .............................................................40 2.2.4.2.Kế toán chi tiết chi phí tài chính ......................................................40 2.2.4.3.Kế toán tổng hợp chi phí tài chính ...................................................41 2.2.5. Kế toán chi phí khác ...............................................................................42 2.2.5.1.Chứng từ và thủ tục kế toán .............................................................42 2.2.5.2.Kế toán chi tiết chi phí khác .............................................................44 2.2.5.3.Kế toán tổng hợp chi phí khác .........................................................44 2.3.KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY. ..........................................45 CHƢƠNG III: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY .....................................................................48 3.1.ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY. ............................................................48 3.1.1.ưu điểm ....................................................................................................48 3.1.2.Nhược điểm ..............................................................................................49 SVTH: Lê Thị Hoàng Yến GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh 3.2.CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY .....................................................................................49 3.2.1.Về tài khoản sử dụng và phương pháp tính giá, phương pháp kế toán .........49 3.2.2.Về chứng từ và luân chuyển chứng từ .....................................................52 3.2.3.Về sổ kế toán chi tiết ................................................................................52 3.2.4.Về sổ kế toán tổng hợp ............................................................................52 3.2.5.Về báo cáo kế toán liên quan đến bán hàng............................................53 KẾT LUẬN ..............................................................................................................55 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Lê Thị Hoàng Yến GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT 1. GTGT : Giá trị gia tăng 2. TK : Tài Khoản 3. TNDN : Thu Nhập Doanh Nghiệp 4. CHXD : Cửa hàng xăng dầu 5. CPTC : Chi phí tài chính 6. TSCĐ : Tài Sản Cố Định 7. BTC : Bộ Tài Chính 8. CPBH : Chi Phí bán hàng 9. CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp 10. BLXD : Bán lẻ xăng dầu 11. NNPTNT : Nông nghiệp phát triển nông thôn SVTH: Lê Thị Hoàng Yến GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy kế toán tại phòng Kế toán Tài chính .............................12 Sơ đồ 2.2: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng chưa thu tiền ...........................16 Biểu 2.1: Hoá đơn giá trị gia tăng bán hàng .............................................................17 Biểu 2.2: Mẫu phiếu thu tiền bán hàng .....................................................................18 Biểu 2.3: Giấy báo có trả lãi tiền gửi ........................................................................20 Biểu 2.4: Hoá đơn giá trị gia tăng bán cột bơm cũ ...................................................21 Biểu 2.5: Phiếu thu tiền bán cột bơm ........................................................................22 Biểu 2.6: Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hoá nhóm xăng dầu sáng .........................23 Biểu 2.7: Sổ chi tiết doanh thu hoạt động tài chính - lãi tiền gửi .............................24 Biểu 2.8: Sổ chi tiết thu nhập khác ...........................................................................25 Biểu 2.9: Nhật ký chứng từ số 8 ...............................................................................26 Biểu 2.10: Sổ cái doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ ...............................27 Biểu 2.11: Sổ cái doanh thu hoạt động tài chính ......................................................28 Biểu 2.12: Sổ cái thu nhập khác ................................................................................29 Biểu 2.13: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn ...................................................................30 Biểu 2.14: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán nhóm xăng dầu sáng ..................................31 Biểu 2.15: Sổ cái giá vốn hàng bán ...........................................................................32 Biểu 2.16: Phiếu chi ..................................................................................................33 Biểu 2.17: Sổ chi tiết bán hàng .................................................................................34 Biểu 2.18: Sổ cái chi phí bán hàng ............................................................................35 Biểu 2.19: Giấy đề nghị tạm ứng ..............................................................................36 Biểu 2.20: Phiếu chi tiền tạm ứng .............................................................................37 Biểu 2.21: Sổ chi tiết chi phí quản lý - chi phí kinh doanh xăng dầu .......................38 SVTH: Lê Thị Hoàng Yến GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Biếu 2.22: Sổ cái chi phí quản lý doanh nghiệp........................................................39 Biểu 2.23: Phiếu chi trả tiền lãi vay ngân hàng ........................................................40 Biểu 2.24: Sổ chi tiết chi phí tài chính - lãi vay phải trả ...........................................41 Biểu 2.25: Sổ cái chi phí tài chính ............................................................................42 Biểu 2.26: Biên bản thanh lý tài sản cố định ............................................................43 Biểu 2.27: Sổ chi tiết chi phí khác ............................................................................44 Biểu 2.29: Sổ cái xác định kết quả kinh doanh .........................................................47 Biểu 2.30 Báo cáo tiêu thụ ........................................................................................54 SVTH: Lê Thị Hoàng Yến GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh LỜI MỞ ĐẦU Quá trình chuyển đổi nền kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang cơ chế thị trường, có sự quản lý của Nhà nước bằng Pháp luật trong những năm qua đó làm thay đổi các nguyên tắc quản lý kinh doanh trong các doanh nghiệp. Trong cơ chế thị trường, bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn tồn tại và phát triển đều phải thực hiện triệt để các nguyên tắc kinh doanh như nguyên tắc tự quản, nguyên tắc lấy thu bù chi và bảo toàn vốn. Trong hoạt động kinh doanh mục tiêu của các doanh nghiệp là làm sao tối đa hoá lợi nhuận. Để thu được nhiều lợi nhuận, các doanh nghiệp phải sử dụng chi phí hợp lý với mức doanh thu. Với một chi phí thấp nhất để đạt mức doanh thu cần thiết thì kết quả thu được sẽ là lợi nhuận cao nhất. Do vậy, doanh nghiệp cần phải tổ chức bộ máy kế toán hợp lý, đảm bảo không có hiện tượng chi không cần thiết và phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Đối với doanh nghiệp thương mại nghiệp vụ chính là lưu chuyển hàng hoá, việc sử dụng hợp lý chi phí có ý nghĩa sống còn. Tiết kiệm chi phí góp phần tiết kiệm vốn kinh doanh giảm chi phí tới mức thấp nhất để đạt doanh thu móng muốn có vai trò quyết định trong việc tăng lợi nhuận. Tiết kiệm chi phí là điều kiện tăng tích luỹ ngân sách Nhà nước, thúc đẩy nền sản xuất, góp phần hạ giá bán lẻ hàng tiêu dùng, từ đó nâng cao đời sống nhân dân. Để có thể quản lý chi phí để đạt mức doanh thu mong muốn ta phải hạch toán chính xác chi phí, doanh thu và kết quả của khối lượng hàng hoá kinh doanh trong kỳ. Có như vậy ta mới có thể kiểm tra, giám sát tình hình chi tiêu và thu nhập của doanh nghiệp để hạ thấp chi phí tới mức tối thiểu nhờ đó mới có kết quả kinh doanh tốt nhất. Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của khối lượng hàng hoá kinh doanh trong kỳ. Trong thời gian thực tập tại Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ petrolimex Hà Tây, được sự giúp đỡ tận tình của các cán bộ kế toán của Công ty giúp tôi lựa chọn đề tài: SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 1 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh “Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ petrolimex Hà Tây” Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm ba phần: CHƢƠNG1: Đặc điểm và tổ chức quản lý doanh thu, chi phí của Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ petrolimex hà tây CHƢƠNG 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí tại Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ petrolimex hà tây. CHƢƠNG 3: Những ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh tại Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ petrolimex hà tây. SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 2 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh CHƢƠNG I ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY 1.1.ĐẶC ĐIỂM DOANH THU, CHI PHÍ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY. 1.1.1.Khái quát các hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần vận tải và dịch vụ petrolimex hà tây. - Kinh doanh vận tải xăng dầu, vận tải hành khách và hàng hoá khác; - Tổng đại lý bán buôn, bán lẻ xăng dầu, các sản phẩm hoá dầu và các hàng hoá khác; - Kinh doanh xuất nhập khẩu phương tiện vận tải; vật tư, thiết bị phụ tùng ôtô; vật tư thiết bị chuyên dùng xăng dầu; - Dịch vụ sửa chữa phương tiện vận tải; thiết bị, hệ thống công nghệ, cột bơm, công trình kiến trúc và các công trình khác; - Xây lắp, trang trí nội ngoại thất các công trình xăng dầu và các công trình dân dụng. - Kinh doanh dịch vụ du lịch lữ hành, khách sạn ăn uống, dịch vụ kho vận, bãi đỗ xe 1.1.2.Đặc điểm doanh thu của công ty Theo chuẩn mực kế toán 14, doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Có các loại doanh thu:  Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cho khách hàng bao gồm cả khoản phí phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). Điều kiện ghi nhận: a.Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua. b.Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 3 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. c.Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. d.Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. e.Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Như vậy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau: - Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào, hàng hoá nhận đại lý ký gửi và bán bất động sản. - Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc thoả thuận theo hợp đồng trong một hay nhiều kỳ kế toán. Theo thông tư 130/2008/TT-BTC thời điểm xác định doanh thu với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua và người mua chấp nhận thanh toán. Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc diện đối tượng chịu thuế VAT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế. Ngoài ra còn có các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. - Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng. - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu, ghi không đúng thời hạn trên hợp đồng. - Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do vi phạm các cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại. Khi xuất hàng trả lại cho người bán doanh nghiệp phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng trả lại cho SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 4 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh người bán do không đúng qui cách chất lượng, tiền thuế GTGT. Trường hợp người bán đã xuất hàng và lập hóa đơn, người mua chưa nhận hàng nhưng phát hiện hàng không đúng qui cách, chất lượng phải hoàn trả lại toàn bộ hàng hoặc một phần hàng hóa, khi trả lại hàng bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị chưa có thuế GTGT, tiền thuế GTGT lý do trả lại hàng theo hóa đơn bán hàng (số, ký hiệu, ngày tháng của hóa đơn) đồng thời kèm theo hóa đơn để gửi trả bên bán để bên bán lập lại hóa đơn GTGT cho số hàng hóa đã nhận. Đối với Công PTS Hà Tây doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể là doanh thu thu tiền ngay hoặc cho khách hàng trả sau tuỳ thuộc vào sự thoả thuận giữa hai bên, nếu khách hàng chưa thanh toán kế toán mở sổ theo dõi tình hình công nợ phải thu của khách hàng và sổ chi tiết thanh toán đối với từng đối tượng khách hàng. Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm khách hàng chấp nhận thanh toán cho số lượng hàng công ty cung cấp. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 511 của Công ty PTS Hà Tây được phân ra các tài khoản chi tiết như sau: +TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá và tiếp tục được theo dõi chi tiết theo từng nhóm kinh doanh các lĩnh vực chủ yếu của công ty như xăng dầu chính, dầu mỡ nhờn…….. 511 5111 51111 511111 511112 51112 51116 5112 51121 51122 5113 51131 51132 51133 51138 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hoá Doanh thu bán xăng dầu chính Doanh thu xăng dầu chính bán buôn Doanh thu xăng dầu chính bán lẻ Doanh thu bán dầu mỡ nhờn Doanh thu bán vật tư, phụ tùng Doanh thu dịch vụ bưu chính viễn thông Doanh thu kinh doanh dịch vụ bưu chính viễn thông Hoa hồng bán hàng hoá dịch vụ viễn thông Doanh thu bán dịch vụ Doanh thu vận tải bộ Doanh thu xây lắp, sữa chữa Doanh thu vận tải lữ hành Doanh thu dịch vụ hoạt động khác SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 5 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia (doanh thu hoạt động tài chính) được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: a.Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó. b.Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Đối với Cơng ty PTS Hà Tây hoạt động tài chính của công ty bao gồm: 5151 Lãi tiền gửi, lãi cho vay 5158 Doanh thu tài chính khác Ngoài các khoản doanh thu thì tại các công ty, doanh nghiệp còn có các khoản thu nhập khác không phải là doanh thu của doanh nghiệp. Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp mà nội dung cụ thể bao gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định - Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của tài sản cố định bán để thuê lại hoặc theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động - Tiền thu được do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế. - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ - Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp - Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ - Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có). - Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân tổ chức tặng doanh nghiệp. - Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán nay phát hiện ra. Đối với Công ty PTS Hà Tây các khoản thu nhập khác sử dụng tài khoản 711 và không phân ra các tài khoản chi tiết do đây là công ty thương mại chỉ tập trung vào việc bán hàng thông qua các hợp đồng kinh tế không liên quan nhiều đến hoạt động cho thuê tài sản cố định, hay thanh lý nhượng bán các tài sản cố định có giá trị lớn… SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 6 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh 1.1.3.Đặc điểm chi phí của công ty a.Đặc điểm giá vốn hàng bán của công ty Giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp thương mại được coi là giá trị thực chứa trong mỗi hàng hóa, dịch vụ trong nghiệp vụ trao đổi kinh doanh hay là giá mua thực tế của hàng bán ra. Khi hàng hóa đã tiêu thụ và được phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả. Với Cơng ty PTS Hà Tây giá trị hàng xuất kho được xác định theo phương pháp giá hạch toán. Giá vốn hàng xuất kho trong kỳ được tính theo công thức: Giá thực tế hàng xuất kho Hệ số giá = = Giá hạch toán của hàng xuất trong kỳ * Hệ số giá Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ b.Đặc điểm chi phí bán hàng của công ty Trong kế toán chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ. Đối với Công ty PTS Hà Tây, chi phí bán hàng được phân loại theo nội dung kinh tế của các khoản chi phí phát sinh. Chi phí bán hàng của Công ty PTS Hà Tây bao gồm: -TK 6411: Chi phí bán buôn xăng dầu -TK 6412: Chi phí bán lẻ xăng dầu c.Đặc điểm chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty Trong kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp. Đối với Công ty PTS Hà Tây chi phí quản lý của công ty cũng được phân loại theo nội dung kinh tế của các khoản chi phí phát sinh. Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty như: 6421 6422 6424 6425 SVTH: Lê Thị Hoàng Yến Chi phí kinh doanh xăng dầu Chi phí kinh doanh dầu mỡ nhờn Chi phí kinh doanh vật tư phụ tùng Chi phí kinh doanh dịch vụ bưu chính viễn thông 7 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh d.Đặc điểm chi phí hoạt động tài chính Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính các nghiệp vụ mang tích chất tài chính của doanh nghiệp - Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính, đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con (chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư…) - Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn - Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ.. - Các khoản chi phí tài chính khác Đối với Công ty PTS Hà Tây chi phí hoạt động tài chính (TK 635) của công ty bao gồm: Chi phí đi vay 6351 e.Đặc điểm chi phí khác Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm: - Chi phí thanh lý nhượng bán tài sản cố định. - Giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý nhượng bán (bình thường) - Giá trị còn lại hoặc giá bán của tài sản cố định nhượng bán để thuê lại theo phương thức đi thuê tài chính hay đi thuê hoạt động. - Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Khoản bị phạt thuế, truy thu nộp thuế - Các khoản chi phí do ghi nhầm, bỏ sót khi ghi sổ kế toán. - Các khoản chi phí khác SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 8 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Đối với Công ty PTS Hà Tây công ty không thực hiện phân loại với các khoản chi phí này. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm và hoàn lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước. Đối với Công ty PTS Hà Tây thì chi phí thuế thu nhập cũng được phân loại gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại. 1.2.TỔ CHỨC QUẢN LÝ DOANH THU, CHI PHÍ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY. Việc ghi nhận doanh thu và chi phí của công ty phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp và thận trọng. Tuy nhiên trong nhiều trường hợp giao dịch không thoả mãn được cả 2 nguyên tắc do chúng có thể xung đột với nhau thì ưu tiên tuân thủ theo nguyên tắc thận trọng. Nguyên tắc phù hợp được hiểu trên 2 khía cạnh sau: - Thứ nhất khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Ví dụ như bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ thì doanh nghiệp đồng thời phải ghi nhận doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán. - Thứ hai khoản doanh thu được ghi nhận và khoản chi phí tạo ra doanh thu đó phải được ghi nhận trong cùng một kỳ kế toán. Ví dụ doanh thu bán hàng và giá vốn của lô hàng bán phải được ghi nhận trong cùng một kỳ kế toán nếu các điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn. Nguyên tắc thận trọng có thể hiểu là SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 9 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh - Thứ nhất nếu một khoản chưa chắc chắn thu được lợi ích kinh tế thì doanh thu không được ghi nhận nhưng một khoản lợi ích kinh tế có khả năng bị tổn thất thì chi phí đã được ghi nhận. - Thứ hai tài sản không được ghi nhận lớn hơn lợi ích kinh tế mà có thể thu hồi từ việc sử dụng tài sản đó. Doanh thu của Công ty PTS Hà Tây được ghi nhận khi hàng hoá hoặc dịch vụ được chuyển giao đầy đủ cho khách hàng. Tuy nhiên với hợp đồng cung cấp hàng hoá, dịch vụ dài hạn doanh thu có thể được ghi nhận từng phần trước khi chuyển giao toàn bộ sản phẩm được hoàn tất. Nếu là thực hiện dự án thì doanh thu sẽ được ghi nhận theo chi phí trong suốt quá trình thực hiện dự án khi mà doanh thu và chi phí được ước lượng một cách dễ dàng và tương đối chính xác. Đặc điểm chính sách kinh doanh của Công ty PTS Hà Tây là tại phòng kinh doanh, các đơn hàng từ các đơn vị trực thuộc và khách hàng của Công ty sẽ được tổng hợp lại một lần nữa để chính xác về khối lượng và tên đơn vị cần nhập hàng. Phòng kinh doanh tiến hành đối chiếu công nợ của các đơn vị cần nhập hàng nói trên với kế toán theo dõi công nợ của phòng Kế toán – tài chính. Nếu đơn vị nào vượt mức công nợ theo định mức Công ty đề ra thì đơn hàng đó không được chấp nhận. Sau khi có thông tin chính xác về tình hình công nợ, chuyên viên phòng kinh doanh sẽ lập bảng tổng hợp đơn hàng ngày hôm đó để trưởng phòng kinh doanh và phó giám đốc phụ trách kinh doanh ký duyệt. Tiếp đến, phòng kinh doanh sẽ liên lạc với nhà cung cấp nguyên vật liệu để gửi bảng tổng hợp đơn hàng qua cả 3 hình thức: điện thoại, fax và gửi công văn chuyển phát nhanh. Khi có sự đồng ý của nhà cung cấp nguyên vật liệu thì phòng kinh doanh tiếp tục gửi bảng tổng hợp đơn hàng tới Đội Vận tải bằng cả 3 hình thức như trên. Tại đây, đội vận tải sẽ căn cứ vào khối lượng vận chuyển của từng cửa hàng mà cấp giấy giới thiệu và lệnh vận chuyển cho từng đầu xe ô tô sitéc có dung tích phù hợp để đi lấy hàng tại kho của nhà cung cấp nguyên vật liệu và kho của Công ty. SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 10 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Sau khi rời kho hàng thì hàng hoá sẽ được chuyển tới các cửa hàng xăng dầu của các đơn vị trực thuộc và khách hàng của Công ty. Từ đó hàng hoá sẽ được bán cho người tiêu dùng và thu tiền để nộp tiền mặt về quỹ của Công ty, chi nhánh hoặc được chuyển khoản qua ngân hàng Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính được quản lý theo nội dung kinh tế các khoản chi phí đã phát sinh và theo dõi chặt chẽ được từng khoản chi phí thông qua các tài khoản chi tiết. Các khoản chi công tác phí, tiền điện thoại cho nhân viên, tiền lương trả làm thêm giờ… đều được phòng kế toán đưa ra định mức nhằm quản lý chặt chẽ những khoản chi phí phát sinh này tại cụng ty thông qua qui chế chi tiêu nội bộ của công ty. Hầu hết các khoản chi phí của công ty đều có hố đơn giá trị gia tăng hoặc các chứng từ khác như bảng thanh toán tiền lương…và tuân thủ theo thông tư 130/2008/TT-BTC để các chi phí này là hợp lệ giúp công ty thực hiện tốt nghĩa vụ về thuế đối với nhà nước và đó cũng là cách kiểm soát chi phí hiệu quả của công ty. * Quản lý doanh thu, chi phí tại Công ty PTS Hà Tây Bộ phận kế toán có nhiệm vụ thu chi, tổng hợp doanh thu, chi phí và tính giá thành... từ đó đưa lên ban giám đốc để có sự điều chỉnh phù hợp sao cho thu được lợi nhuận tối ưu. Bộ máy kế toán của Công ty PTS Hà Tây được tổ chức theo mô hình kế toán tập trung, theo mô hình này thì toàn công ty chỉ có một phòng kế toán và mọi công việc đều được thực hiện tại đây SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 11 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy kế toán tại phòng Kế toán Tài chính Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp Phó trƣởng phòng kế toán tài chính TẠI CÔNG TY Kế toán công nợ, tiền lƣơng, các khoản bảo hiểm,... TẠI CÔNG TY Kế toán Tiêu thụ, hàng hoá Kế toán thanh toán, ngân hàng, kế toán thuế Thủ quỹ Ghi chú: Quan hệ quản lý Quan hệ đối chiếu cùng cấp số liệu,dữ liệu Theo sơ đồ trên thì: Chuyên viên kế toán tổng hợp có nhiệm vụ theo dõi chi phí các hoạt động kinh doanh; Quyết toán chi phí khoán vận tải, chi phí khoán tại các cửa hàng xăng dầu trực thuộc,... - Theo dõi tình hình thực hiện chi phí tại Văn phòng Công ty, các Chi nhánh và các cửa hàng xăng dầu trực thuộc Công ty, thường xuyên rà soát kỹ các khoản chi phí phát sinh hạch toán theo các qui định hiện hành của Nhà nước, Tổng công ty và SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 12 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Công ty; Nghiên cứu đề xuất các giải pháp tiết kiệm chi phí để nâng cao hiệu quả kinh doanh. Chuyên viên kế toán tiêu thụ, hàng hoá theo dõi doanh thu vận tải; doanh thu xăng dầu, dầu mỡ nhờn, gas các loại và theo dõi doanh thu các loại dịch vụ hoặc thu nhập khác (Nếu có phát sinh) - Theo dõi hàng hoá. - Theo dõi hoạt động của đội công trình, xưởng sửa chữa cơ khí, cửa hàng kinh doanh vật tư, tổ sửa chữa cột bơm. SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 13 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng Chuyên đề thực tập - Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh CHƢƠNG II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY 2.1. KẾ TOÁN DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ PETROLIMEX HÀ TÂY. 2.1.1.Chứng từ và thủ tục kế toán a.Chứng từ và thủ tục kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Công ty PTS Hà Tây thực hiện bán hàng thông qua bán buôn và bán lẻ trực tiếp tại cửa hàng. Hình thức bán buôn thông qua hợp đồng kinh tế và theo đơn đặt hàng . Khi hàng hoá xuất khỏi kho công ty và chuyển tới khách hàng thì số hàng này được coi là đã bán và được ghi nhận doanh thu. Có hai trường hợp xảy ra trong quá trình bán hàng đó là khách hàng chấp nhận thanh toán, trả tiền luôn và thanh toán sau. Đối với trường hợp bán hàng thu tiền ngay trình tự luân chuyển chứng từ theo sơ đồ2.1 SVTH: Lê Thị Hoàng Yến 14 GVHD: THS. Nguyễn Hữu Đồng