Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ
KHOA LUẬT
Luận văn tốt nghiệp cử nhân luật
Khóa: 34 (2008 – 2012)
Đề tài:
XỬ LÝ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ
THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Giảng viên hƣớng dẫn:
TS. Lê Thị Nguyệt Châu
Sinh viên thực hiện:
Ngô Hồng Trinh
MSSV: 5085931
Lớp: Luật tƣ pháp 1-k34
Cần Thơ, tháng 5 năm 2012
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu
SVTH: Ngô Hồng Trinh
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN
************
...........................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu
SVTH: Ngô Hồng Trinh
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN
************
...................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu
SVTH: Ngô Hồng Trinh
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
MỤC LỤC
*****
LỜI NÓI ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài -------------------------------------------------------------------- 1
2. Phạm vi nghiên cứu ------------------------------------------------------------------------- 2
3. Mục tiêu nghiên cứu ------------------------------------------------------------------------ 2
4. Phƣơng pháp nghiên cứu ------------------------------------------------------------------- 2
5. Bố cục luận văn ------------------------------------------------------------------------------ 2
CHƢƠNG 1: TÌM HIỂU VỀ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ
THU NHẬP DOANH NGHIỆP ------------------------ 4
1.1 Sơ lƣợc về Thuế thu nhập doanh nghiệp ------------------------------------------------ 4
1.2. Hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN ------------------------------------------------ 9
1.2.1. Khái niệm hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN ----------------------------- 10
1.2.2. Các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN ------------------------------------- 11
1.2.2.1. Các hành vi vi phạm các thủ tục thuế ------------------------------------ 11
1.2.2.2. Hành vi chậm nộp tiền thuế ------------------------------------------------ 13
1.2.2.3. Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền
thuế đƣợc hoàn ------------------------------------------------------------------------------ 14
1.2.2.4. Hành vi trốn thuế, gian lận thuế ------------------------------------------- 14
1.2.2.5. Hành vi vi phạm của cơ quan quản lý thuế, công chức thuế, trong quá
trình quản lý ---------------------------------------------------------------------------------- 16
1.2.2.6. Hành vi vi phạm của Ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác,
ngƣời bảo lãnh nộp tiền thuế, Kho bạc nhà nƣớc, cá nhân, tổ chức có liên quan trong
việc thực hiện các quy định của Luật quản lý thuế -------------------------------------- 17
1.2.2.7. Hành vi vi phạm về thi hành quyết định cƣỡng chế thi hành quyết định
hành chính thuế ------------------------------------------------------------------------------ 18
1.3. Nguyên nhân của các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN --------------------- 19
1.3.1. Nguyên nhân từ ngƣời nộp thuế ------------------------------------------------- 19
1.3.2. Nguyên nhân từ yếu tố kinh tế - xã hội ----------------------------------------- 20
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu
SVTH: Ngô Hồng Trinh
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.3. Nguyên nhân từ công tác quản lý thuế ------------------------------------------ 22
1.3.4. Nguyên nhân từ hệ thống pháp luật, việc tuyên truyền, phổ biến pháp
luật -------------------------------------------------------------------------------------------- 23
1.3.5. Nguyên nhân từ hoạt động xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế ----------- 24
1.4. Hậu quả của các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN --------------------------- 25
CHƢƠNG 2: XỬ LÝ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ
THU NHẬP DOANH NGHIỆP ----------------------------- 27
2.1. Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN bằng biện pháp hành chính ----- 27
2.1.1. Nguyên tắc xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN ---------------- 28
2.1.2. Các hình thức xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN -------------- 31
2.1.3. Các tình tiết tăng nặng, các tình tiết giảm nhẹ --------------------------------- 33
2.1.4. Thời hiệu xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN ------------------- 38
2.1.5. Thẩm quyền xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN---------------- 40
2.1.6. Thủ tục xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN --------------------- 41
2.1.7. Xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế --------------------------------- 41
2.1.8. Xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế ----------------------------------- 45
2.1.9. Xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc
tăng số tiền thuế đƣợc hoàn ----------------------------------------------------------------- 48
2.1.10. Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế ---------------------------- 49
2.1.11. Xử phạt đối với hành vi vi phạm của cơ quan thuế, công chức thuế trong
quản lý thuế ----------------------------------------------------------------------------------- 51
2.1.12. Xử phạt đối với hành vi vi phạm của Ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín
dụng khác, ngƣời bảo lãnh nộp tiền thuế, Kho bạc nhà nƣớc, cá nhân, tổ chức có liên
quan trong việc thực hiện các quy định của Luật quản lý thuế ------------------------- 51
2.2. Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN bằng biện pháp hình sự ----------- 53
2.3. Thực trạng về xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN và một số giải pháp
nâng cao hiệu quả của hoạt động xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN ----- 55
2.3.1. Thực trạng về tình hình vi phạm và xử lý các hành vi vi pháp luật thuế
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu
SVTH: Ngô Hồng Trinh
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
TNDN ở nƣớc ta ----------------------------------------------------------------------------- 55
2.3.2. Thực trạng về xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN trên địa bàn
Thành phố Cần Thơ -------------------------------------------------------------------------- 58
2.3.3. Một số giải pháp nâng cao hiệu quả của hoạt động xử lý hành vi vi phạm
pháp luật thuế TNDN ------------------------------------------------------------------------ 61
KẾT LUẬN CHUNG ------------------------------------------------------------------------- 67
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu
SVTH: Ngô Hồng Trinh
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu
SVTH: Ngô Hồng Trinh
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
LỜI NÓI ĐẦU
*****
1. Tính cấp thiết của đề tài
Sự ra đời và phát triển của thuế qua từng hình thái nhà nƣớc đã chứng minh thuế
luôn gắn liền với Nhà nƣớc. Thuế không chỉ là nguồn thu chủ yếu của Nhà nƣớc từ việc
huy động tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào ngân sách Nhà nƣớc mà
còn là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nƣớc đối với nền kinh tế, góp phần đảm bảo sự
bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội. Vì vậy, thuế có một vai trò
quan trọng không chỉ đối với ngân sách nhà nƣớc mà còn đối với sự ổn định và phát
triển của quốc gia. Hiện nay, đất nƣớc ta đang trong nền kinh tế thị trƣờng và có nhiều
bƣớc tiến trong việc hội nhập quốc tế tạo điều kiện thuận lợi để các doanh nghiệp phát
triển vì vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đang chiếm một tỷ lệ lớn trong ngân
sách nhà nƣớc. Tuy nhiên, khủng hoảng kinh tế thế giới năm 2008 dẫn đến hệ lụy khó
khăn của nền kinh tế đến nay chƣa thể phục hồi cùng với những khó khăn trong việc
quản lý thuế đối với nền kinh tế hiện nay đã tạo điều kiện cho các hành vi vi phạm pháp
luật thuế TNDN gia tăng về số lƣợng và tinh vi hơn. Từ việc khắc phục những nguyên
nhân dẫn đến hành vi vi phạm thì công tác xử lý đối với các hành vi này phải thể hiện
đƣợc hiệu quả trừng phạt, răn đe và giáo dục các hành vi vi phạm. Nếu chúng ta tìm các
giải pháp để hạn chế các nguyên nhân thì chỉ có tác dụng ngăn ngừa các hành vi vi
phạm mang tính bộc phát và đơn giản, chƣa thể điều chỉnh đƣợc đối với các đối tƣợng
đã có chủ ý, cố tình vi phạm pháp luật thuế. Bên cạnh đó, tình trạng doanh nghiệp “ảo”
hay vấn đề chuyển giá để trốn thuế của các doanh nghiệp hiện nay đang làm thất thu
một khoản ngân sách rất lớn cho quốc gia, vì vậy cần nâng cao vai trò và hiệu quả công
tác xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN. Hiểu đƣợc tầm quan trọng đó, ngƣời
viết thực hiện đề tài “ Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” để
có thể hiểu rõ hơn về các vấn đề: nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm pháp luật thuế
TNDN, quá trình phát hiện và xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN cùng đƣa ra
những đề xuất nhằm hạn chế các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN và nâng cao
hiệu quả của công tác xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN của các cơ quan có
thẩm quyền.
1
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
2. Phạm vi nghiên cứu
Kết quả của công tác xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN thƣờng là
trách nhiệm pháp lý mà chủ thể có hành vi vi phạm phải chịu tùy theo mức độ vi phạm
theo quy định của pháp luật nên hoạt động này cần phải đạt đƣợc sự chính xác cao.
Thêm vào đó, xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN là một vấn đề phức tạp từ
những quy định của pháp luật đến thực tiễn áp dụng nên xuất phát là một đề tài luận
văn tốt nghiệp và thời gian nghiên cứu hạn chế nên ngƣời viết chỉ tìm hiểu về các quy
định của pháp luật về xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN từ đó đƣa ra những
đề xuất dựa trên những nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm, những khó khăn và hạn
chế trong việc phát hiện và xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN hiện nay.
3. Mục tiêu nghiên cứu
Thông qua việc tìm hiểu những quy định của pháp luật về xử lý hành vi vi phạm
pháp luật thuế TNDN hiện nay và thực tế áp dụng nhận ra những ƣu điểm, nhƣợc điểm
của quá trình xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, ngƣời viết nhận thấy rằng
nên nghiên cứu sâu hơn về các chính sách và pháp luật đối với xử lý hành vi vi phạm
pháp luật thuế TNDN đồng thời nhà nƣớc phải có những chính sách phù hợp đối với
doanh nghiệp trong sự khó khăn của nền kinh tế hiện nay nhằm nâng cao hiệu quả của
công tác xử lý và hạn chế đƣợc tình trạng thất thu thuế cho ngân sách nhà nƣớc.
4. Phƣơng pháp nghiên cứu
Trong quá trình thực hiện đề tài, ngƣời viết đã sử dụng tổng hợp các phƣơng
pháp nhƣ: thu thập và nghiên cứu tài liệu, phân tích, bình luận các quy định của pháp
luật, so sánh và một số phƣơng pháp khác để hoàn thành bài luận văn này.
5. Bố cục luận văn
Ngoài phần mở đầu và kết luận, tài liệu tham khảo luận văn đƣợc chia làm hai
chƣơng riêng biệt với các nội dung nhƣ sau:
Chương 1: Tìm hiểu về hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN
Trong chƣơng này, ngƣời viết tìm hiểu sơ lƣợc về thuế TNDN cùng với các hành
vi vi phạm pháp luật thuế TNDN và những nguyên nhân, hậu quả của các hành vi vi
phạm này.
2
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
Chương 2: Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN
Đây là chƣơng trọng tâm của luận văn, trong chƣơng này đề cập đến những quy
định của pháp luật về xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN hiện hành từ biện
pháp hành chính và biện pháp hình sự, tìm hiểu về thực trạng tình hình vi phạm và xử
lý vi phạm hiện nay, đƣa ra một số đề xuất của ngƣời viết để hạn chế hành vi vi phạm
và nâng cao hiệu quả của công tác xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN.
Với trình độ của một sinh viên, kinh nghiệm thực tế còn rất ít và khả năng diễn
đạt chƣa tốt mặc dù đã có nhiều cố gắng nhƣng vẫn không tránh khỏi nhiều thiếu sót, vì
vậy em rất mong nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp của quý thầy cô và các bạn.
Trong quá trình viết luận văn, em đã nhận đƣợc sự hƣớng dẫn rất nhiệt tình của
cô Lê Thị Nguyệt Châu nên mới có thể hoàn thành đƣợc luận văn này. Em xin chân
thành cảm ơn cô!
3
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
CHƢƠNG I: TÌM HIỂU VỀ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ
THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.1. Sơ lƣợc về Thuế thu nhập doanh nghiệp
Mỗi quốc gia điều cần có một nguồn ngân sách để chi tiêu cho các hoạt động của
mình, nguồn ngân sách này phải đƣợc bảo đảm bằng tính ổn định, lâu dài và thuế là
khoản thu đã đáp ứng đƣợc đặc điểm đó. Chính vì vậy, thuế luôn đƣợc mọi nhà nƣớc
xây dựng, bảo vệ và phát triển bằng chính quyền lực nhà nƣớc của mình. C.Mác viết:
“Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nƣớc”1và Ăngghen cũng đã viết: “Để duy trì
quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà nƣớc, đó là
Thuế”2. Theo Ts. Lê Thị Nguyệt Châu: “Thuế là khoản nộp bắt buộc vào ngân sách nhà
nƣớc để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của nhà nƣớc”3. Sự phát triển của nhà nƣớc luôn
kéo theo sự phát triển của thuế, phát sinh thêm nhiều loại thuế, loại bỏ những loại thuế
không còn phù hợp và thay đổi các loại thuế cho phù hợp hơn với từng thời kì kinh tế xã hội. Trong giai đoạn đầu tiên hình thành của nhà nƣớc các hình thức kinh tế - xã hội
đa phần đều tập trung vào đất đai và chính vì vậy, thuế thƣờng đƣợc thu dựa trên phần
tài sản ruộng đất. Bên cạnh đó, sự trao đổi, mua bán hàng hóa và nô lệ đƣợc hình thành
từ rất sớm nên trong giai đoạn này các nhà nƣớc đã biết thu một khoản thuế từ hoạt
động này là tiền đề cho thuế TNDN ngày nay. Dần theo sự phát triền của kinh tế thị
trƣờng thuế TNDN đã chiếm một ví trí rất quan trọng trong việc thu ngân sách của nhà
nƣớc.
Ở Việt Nam, trong công cuộc cải cách thuế lần thứ nhất của nhà nƣớc ta, tên gọi
Thuế lợi tức lần đầu tiên xuất hiện, là loại thuế đánh lên thu nhập của cơ sở kinh doanh
và là tiền thân của thuế TNDN ngày nay. Năm 1990, Luật thuế lợi tức có hiệu lực đến
năm 1999 thì đƣợc thay thế bằng Luật thuế TNDN. Trong giai đoạn này, Luật thuế lợi
tức đã thu đƣợc nhiều hiệu quả nhƣng với tên gọi thuế lợi tức không thể hiện hết bản
chất của khoản thu này. Lợi tức đƣợc hiểu là những khoản lợi nhuận từ hoạt động kinh
doanh của doanh nghiệp nhƣng một doanh nghiệp có thể có nhiều khoản thu nhập khác
Mác – Ănggen tuyển tập, NXB sự thật, Hà Nội, năm 1961
Ănggen, Nguồn gốc gia đình, của chế độ tƣ hữu và nhà nƣớc, NXB sự thật, năm 1962
3
TS. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật tài chính 2 ( thuế), Trƣờng Đại Học Cần Thơ năm 2006, tr8
1
2
4
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
từ các hoạt động nhƣ chuyển nhƣợng vốn, tài sản, bản quyền, chuyển giao công nghệ…
mà cũng là đối tƣợng của thu nhập chịu thuế. Thuế TNDN ra đời thể hiện đƣợc bản
chất của khoản thu này mà còn đƣợc điều chỉnh để phù hợp với tình hình kinh tế - xã
hội ở Việt Nam. Ngày 01/01/2004 Luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung để thay thế Luật
thuế TNDN năm 1999 có hiệu lực và sau đó ngày 03/6/2008 trong kỳ họp thứ 3 của
Quốc Hội khóa XII đã thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới thay thế cho
luật thuế năm 2003.
Theo Giáo trình Luật tài chính của Ts. Lê Thị Nguyệt Châu, Thuế TNDN đƣợc
hiểu là loại thuế trực thu đánh trên thu nhập của cơ sở kinh doanh nhằm động viên một
phần thu nhập của họ vào ngân sách nhà nƣớc, ngoài ra nhà nƣớc cũng có thể sử dụng
loại thuế này để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc động viên công bằng giữa
các thành phần kinh tế, khuyến khích ƣu đãi đầu tƣ nhằm thúc đẩy sản xuất, kinh doanh
phát triển4.
Khoản 1 Điều 2 Luật thuế TNDN 2008 có quy định ngƣời nộp thuế nhƣ sau:
Ngƣời nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi
là doanh nghiệp), bao gồm:
+ Doanh nghiệp đƣợc thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
+ Doanh nghiệp đƣợc thành lập theo quy định của pháp luật nƣớc ngoài (sau đây
gọi là doanh nghiệp nƣớc ngoài) có cơ sở thƣờng trú hoặc không có cơ sở thƣờng trú tại
Việt Nam;
+ Tổ chức đƣợc thành lập theo Luật hợp tác xã;
+ Đơn vị sự nghiệp đƣợc thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
+ Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
Mặc dù với tên gọi là thuế TNDN nhƣng ngƣời nộp thuế không chỉ là doanh
nghiệp đƣợc thành lập theo Luật doanh nghiệp 2005 quy định5 mà còn có các tổ chức
có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật thuế TNDN:
TS. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật tài chính 2 ( thuế), Trƣờng Đại Học Cần Thơ năm 2006, tr38
Điều 4 Luật doanh nghiệp ngày 29 tháng 11 năm 2005
Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đƣợc đăng ký kinh
doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh.
4
5
5
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
(1) Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 Điều 3 Luật thuế TNDN.
(2) Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng bất
động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển
nhƣợng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ;
hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi đƣợc; thu khoản
nợ phải trả không xác định đƣợc chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm
trƣớc bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận đƣợc từ hoạt động sản
xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
Thu nhập có thể hiểu là khoản tiền mà doanh nghiệp thu đƣợc trong một khoản
thời gian nhất định. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp là toàn bộ
tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ
thu, phụ trội mà doanh nghiệp đƣợc hƣởng không phân biệt đã thu đƣợc tiền hay chƣa
thu đƣợc tiền. Nếu đánh thuế trên toàn bộ doanh thu này thì sẽ tạo sự không công bằng
cho ngƣời nộp thuế do trong qua trình kinh doanh muốn tạo ra doanh thu thì doanh
nghiệp phải bỏ ra một khoản chi phí hợp lý. Khoản chi phí này có thể nhỏ hơn phần
doanh thu thu đƣợc sẽ tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp trong trƣờng hợp này thì thuế
TNDN sẽ là một gánh nặng rất lớn cho doanh nghiệp và sẽ xảy ra trƣờng hợp lợi nhuận
của doanh nghiệp ít không đủ cho việc nộp thuế TNDN. Nhƣng nếu khoản chi phí này
lớn hơn phần doanh thu thì doanh nghiệp hoạt động trong trình trạng lỗ thì việc thực
hiện Thuế TNDN lại càng không khả thi. Vì thế, doanh thu sẽ đƣợc loại bỏ các khoản
chi phí hợp lý. Các khoản chí phí đƣợc xem là hợp lý nếu đáp ứng đủ điều kiện tại
Khoản 1 Điều 9 Luật thuế TNDN 2008:
+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp;
+ Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật .
Bên cạnh đó, thuế TNDN với vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế và khuyến khích
đầu tƣ nên mỗi nhà nƣớc để thực hiện mục đích này sẽ không đánh thuế trên những
khoản thu nhập từ các hoạt động cần động viên phát triển. Các khoản thu nhập đƣợc
6
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
miễn thuế đƣợc quy định tại Điều 4 Luật thuế TNDN 2008:
(1) Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức đƣợc
thành lập theo Luật hợp tác xã.
(2) Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp.
(3) Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công
nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ
mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam.
(4) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh
nghiệp dành riêng cho lao động là ngƣời tàn tật, ngƣời sau cai nghiện, ngƣời nhiễm
HIV. Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao
động là ngƣời tàn tật, ngƣời sau cai nghiện, ngƣời nhiễm HIV.
(5) Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho ngƣời dân tộc thiểu số,
ngƣời tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tƣợng tệ nạn xã hội.
(6) Thu nhập đƣợc chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh
nghiệp trong nƣớc, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật
này.
(7) Khoản tài trợ nhận đƣợc để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu
khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt
Nam.
Từ những quy định trên, ta có thể chia làm hai khoản thu nhập đƣợc nhà nƣớc
miễn thuế: khoản thu nhập từ các hoạt động nhà nƣớc khuyến khích thực hiện và khoản
thu nhập từ hoạt động của loại hình doanh nghiệp hay tổ chức mà nhà nƣớc khuyến
khích phát triển.
Theo Luật thuế TNDN 2008 và các văn bản hƣớng dẫn6 ta có phƣơng pháp tính
thuế TNDN bằng các công thức cụ thể là:
Điều 11 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng 06 năm 2008
Điều 6, Điều 11 Nghị định 124/2008/ NĐ-CP quy định chi tiết và hƣớng dẫn thi hành một số điều
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 11/12/2008
Thông tƣ 130/2008/TT-BTC Hƣớng dẫn thi hành một số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm
2008 và hƣớng dẫn thi hành Nghị định 124/2008/ NĐ-CP quy định chi tiết và hƣớng dẫn thi hành một
số điều luật thuế Thu nhập doanh nghiệp ngày 11/12/2008.
6
7
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thu nhập chịu thuế = [ Doanh thu – Chi phí đƣợc trừ ] + Các khoản thu nhập khác
Thu nhập tính thuế = Thu nhập - [ Thu nhập đƣợc + các khoản lỗ đƣợc kết chuyển]
chịu thuế
Thuế TNDN
=
miễn thuế
Thu nhập tính thuế
X
theo quy định
Thuế suất
Ngoài ra, thuế TNDN còn có một vai trò đối với doanh nghiệp nộp thuế là thể
hiện đƣợc sự hiệu quả sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Khi có lợi nhuận thì
doanh nghiệp mới phải nộp thuế TNDN và số thuế TNDN tỷ lệ thuận với hiệu quả hoạt
động của doanh nghiệp, thể hiện vị trí của doanh nghiệp này đối với nhà nƣớc và nền
kinh tế.
Thuế suất là công cụ hữu hiệu nhất mà nhà nƣớc sử dụng để thực hiện sự điều
tiết của mình thông qua việc quy định các mức thuế suất sao cho hợp lý và công bằng.
Doanh nghiệp nộp thuế cảm thấy với mức thuế suất này là phù hợp và không xem là
gánh nặng nên sẽ hạn chế đƣợc hành vi trốn thuế của doanh nghiệp, thuế suất quá cao
sẽ làm cho mọi doanh nghiệp ngại bỏ vốn ra để hoạt động kinh doanh. Ngoài ra mức
thuế suất phải áp dụng chung để điều tiết thu nhập thống nhất đối với tất cả các cơ sở
kinh doanh nhằm tạo sự cạnh tranh bình đẳng giữa các thành phần kinh tế trong và
ngoài nƣớc trƣớc sự cạnh tranh của nền kinh tế. Điều 10 Luật thuế TNDN quy định:
(1) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trƣờng hợp quy định tại
khoản 2 Điều này và Điều 13 của Luật thuế TNDN7.
Thông tƣ 18/2011/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung Thông tƣ số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ
Tài chính hƣớng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và
hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy
định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
7
Điều 13. Ƣu đãi về thuế suất
1. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tƣ tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó
khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tƣ thuộc lĩnh vực công
nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tƣ phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan
trọng của Nhà nƣớc, sản xuất sản phẩm phần mềm đƣợc áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mƣời
lăm năm.
2. Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi
trƣờng đƣợc áp dụng thuế suất 10%.
3. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tƣ tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đƣợc
áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mƣời năm.
4. Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân đƣợc áp dụng thuế suất 20%.
5. Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tƣ có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế
suất ƣu đãi có thể kéo dài thêm, nhƣng thời gian kéo dài thêm không quá thời hạn quy định tại khoản 1
Điều này.
8
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
(2) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò,
khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án,
từng cơ sở kinh doanh.
Ƣu đãi thuế TNDN là một trong những chính sách của nhà nƣớc mà đƣợc các
doanh nghiệp đặc biệt quan tâm, có thể chia ra có hai hình thức ƣu đãi thuế TNDN
chính : ƣu đãi về thuế suất (doanh nghiệp đƣợc ƣu đãi sẽ đƣợc áp dụng mức thuế suất là
10% hay 20% tùy theo từng trƣờng hợp trong thời gian đƣợc ƣu đãi tƣơng ứng); ƣu đãi
về thời gian miễn thuế, giảm thuế (một doanh nghiệp đƣợc hƣởng ƣu đãi này có thể
đƣợc miễn toàn bộ hay một phần số thuế không phải nộp trong khoảng thời gian đƣợc
ƣu đãi). Các chính sách ƣu đãi thuế TNDN của nhà nƣớc thƣờng nhằm mục đích để thu
hút đầu tƣ vào các vùng khó khăn, khuyến khích phát triển các lĩnh vực theo định
hƣớng, cạnh tranh thu hút đầu tƣ nƣớc ngoài.
Luật thuế TNDN 2008 sau hơn hai năm có hiệu lực đã thể hiện đƣợc sự hiệu quả
của nó “theo báo cáo các khoản thu Ngân sách nhà nƣớc của Bộ Tài chính năm 2009,
thuế TNDN đóng góp tới 32,3% cho Ngân sách nhà nƣớc trong năm 2008 và ƣớc chiếm
tới 35,9% trong năm 2009”8. Vào sáng 22/10/2011, tại Trung tâm Hội nghị Quốc gia
(Hà Nội) đã diễn ra lễ công bố top 1.000 doanh nghiệp đóng thuế thu nhập doanh
nghiệp lớn nhất Việt Nam, do Công ty CP Báo cáo đánh giá Việt Nam, Báo
VietnamNet và Tạp chí Thuế (Tổng Cục thuế) tổ chức 9, đây là một hoạt động nhằm
tuyên dƣơng sự đóng góp của các doanh nghiệp đối với ngân sách nhà nƣớc, thể hiện
vai trò của doanh nghiệp trong nên kinh tế và nói lên rằng doanh nghiệp chính là một
bộ phận quan trọng và luôn nhận đƣợc sự quan tâm của Đảng, của nhà nƣớc Việt Nam.
1.2. Hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN
Điều 80 Hiến pháp 1992 quy định: “Công dân có nghĩa vụ đóng thuế và lao động
công ích theo quy định của pháp luật”. Nhà nƣớc thì luôn muốn thu đủ số thuế để đóng
góp vào ngân sách của mình nên thuế luôn đƣợc nhà nƣớc bảo vệ bằng pháp luật. Tuy
6. Thời gian áp dụng thuế suất ƣu đãi quy định tại Điều này đƣợc tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có
doanh thu.
Chính phủ quy định chi tiết và hƣớng dẫn thi hành Điều này.
8
http://crv.com.vn/detailNews.aspx?id=808&lang=vi&Cate=68
9
Wedsite http://www.v1000.vn/2011-11-22-1000-doanh-nghiep-nop-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-lonnhat-viet-nam-duoc-vinh-danh
9
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
nhiên, doanh nghiệp càng muốn hạn chế số thuế phải nộp do xuất phát từ đặc điểm của
thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, vì vậy không thể tránh đƣợc các hành vi vi
phạm pháp luật thuế. Quá trình đổi mới trên đất nƣớc ta đã tạo môi trƣờng và điều kiện
ngày càng thuận lợi cho sự phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp, tổ chức hoạt động sản
xuất, kinh doanh thì bên cạnh đó thì các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN xuất
hiện càng nhiều tác động tiêu cực đến ngân sách nhà nƣớc và nền kinh tế. Vì vậy, nhà
nƣớc luôn muốn phòng và chống các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, để có thể
hạn chế nó thì ta phải hiểu rõ thế nào là hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN.
1.2.1. Khái niệm hành vi vi pháp luật thuế TNDN
Từ lý luận và thực tiễn của các sự vật hay hiện tƣợng mà chúng ta biết đã chứng
minh, khái niệm của một sự vật hay một hiện tƣợng luôn thể hiện những thuộc tính, đặc
điểm chung hay bản chất của sự vật hay hiện tƣợng đó, từ đó giúp ta có thể hiểu và tiếp
cận sự vật hay hiện tƣợng đó dễ dàng và hiệu quả hơn. Vì vậy, đối với hành vi vi phạm
pháp luật thuế TNDN điều trƣớc tiên ta nên tìm hiểu về khái niệm của hành vi này.
Hiện nay, chƣa có khái niệm cơ bản về hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN song từ
khái niệm hành vi vi phạm pháp luật ta có thể xác định thế nào là hành vi vi phạm pháp
luật thuế TNDN.
Hành vi vi phạm pháp luật là hành vi trái pháp luật và có lỗi, do chủ thể có năng
lực pháp lý thực hiện, xâm hại đến các quan hệ xã hội đƣợc pháp luật bảo vệ 10. Từ khái
niệm trên ta có thể hiểu rằng, hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN là hành vi vi phạm
pháp luật xâm hại đến các quan hệ pháp luật thuế TNDN.
Để xác định một hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN ta cần xác định các yếu
tố sau:
+ Có hành vi trái pháp luật
Hành vi trái pháp luật là hành vi đƣợc thực hiện trái với những quy định của
pháp luật nhƣ không làm những việc mà pháp luật yêu cầu, làm những việc mà pháp
luật cấm, hoạt động vƣợt quá phạm vi cho phép của pháp luật… Bất kỳ một hành vi vi
phạm pháp luật nào cũng đƣợc cấu thành bởi hành vi trái pháp luật, vì vậy đối với các
hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN cũng đƣợc cấu thành bởi hành vi trái pháp luật.
10
Giáo trình lý luận nhà nƣớc và pháp luật, NXB Tƣ Pháp, Hà Nội, năm 2007, tr500
10
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
Nếu không có hành vi trái pháp luật đƣợc thực hiện trên thực tế thì sẽ không có hành vi
vi phạm pháp luật thuế TNDN.
+ Có lỗi của chủ thể vi phạm pháp luật
Lỗi là trạng thái tâm lý của chủ thể đối với hành vi vi phạm của mình và hậu quả
của hành vi vi phạm đó tạo ra. Lỗi thể hiện ý chí mong muốn thực hiện hành vi vi phạm
của chủ thể. Đối với các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, yếu tố lỗi đƣợc xem
xét đến cả hai thái độ: lỗi cố ý và lỗi vô ý.
+ Năng lực chủ thể
Đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, chủ thể thực hiện hành vi vi
phạm có thể là cá nhân hay tổ chức. Tùy vào từng loại trách nhiệm pháp lý của các chủ
thể này phải chịu mà xem xét năng lực chủ thể dựa trên những quy định pháp luật.
+ Xâm hại đến quan hệ pháp luật thuế TNDN
Đây là yếu tố để phân biệt giữa một hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN với
các hành vi vi phạm pháp luật khác. Chỉ khi có hành vi vi phạm pháp luật xâm hại đến
quan hệ pháp luật thuế TNDN thì mới đƣợc xác định đây là hành vi vi phạm pháp luật
thuế TNDN.
1.2.2. Các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN
Pháp luật thuế TNDN là một bộ phận của hệ thống pháp luật thuế nƣớc ta, Pháp
luật thuế TNDN cùng với các loại thuế khác tạo ra một hệ thống pháp luật thuế điều
chỉnh một cách toàn diện trên hầu hết các lĩnh vực của đất nƣớc. Các loại thuế này luôn
tác động qua lại, chi phối lẫn nhau, vì vậy khi có một quan hệ pháp luật thuế này bị xâm
hại thì thƣờng có ảnh hƣởng đến một quan hệ pháp luật thuế khác. Để tạo sự thuận lợi
trong công tác quản lý và xử lý khi có vi phạm, nhà nƣớc chỉ quy định chung những
hành vi vi phạm pháp luật thuế tại Điều 103 Luật quản lý thuế năm 2006 và các văn bản
hƣớng dẫn11 không có sự phân biệt các hành vi vi phạm giữa các quan hệ pháp luật
thuế. Vì vậy, chỉ có thể xem xét các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN thông các
hành vi vi phạm pháp luật thuế.
Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về
thuế và cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
Thông tƣ số 61/2007/TT-BTC Hƣớng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế
11
11
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.2.1. Các hành vi vi phạm các thủ tục thuế
Doanh nghiệp có nhiệm vụ đăng ký thuế, tự khai thuế đúng, đầy đủ và thực hiện
trong khoản thời gian nhất định các hành vi phạm trong quá trình này đƣợc xem là các
hành vi vi phạm thủ tục thuế. Theo quy định của pháp luật
12
có các hành vi vi phạm
thủ tục thuế là hành vi vi phạm về vấn đề thời gian nhƣ:
+ Nộp hồ sơ đăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ đăng ký thuế;
+ Nộp hồ sơ khai thuế trong khoản thời gian chín mƣơi ngày, kể từ ngày hết thời
hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại các khoản 1, 2, 3 và 5 Điều 32 của Luật quản
lý thuế 13 hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại Điều 33
của Luật quản lý thuế 14;
Điều 105 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006
Điều 32 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006
Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế
1. Chậm nhất là ngày thứ hai mƣơi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại
thuế khai và nộp theo tháng.
2. Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm:
a) Chậm nhất là ngày thứ ba mƣơi của tháng đầu tiên của năm dƣơng lịch hoặc năm tài chính đối
với hồ sơ khai thuế năm;
b) Chậm nhất là ngày thứ ba mƣơi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế đối với hồ sơ
khai thuế tạm tính theo quý;
c) Chậm nhất là ngày thứ chín mƣơi, kể từ ngày kết thúc năm dƣơng lịch hoặc năm tài chính đối
với hồ sơ quyết toán thuế năm.
3. Chậm nhất là ngày thứ mƣời, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp
theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế.
5. Chậm nhất là ngày thứ bốn mƣơi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng,
chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp.
13
Điều 33 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006
Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế
1. Ngƣời nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn
bất ngờ thì đƣợc thủ trƣởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế.
2. Thời gian gia hạn không quá ba mƣơi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm,
khai thuế tạm tính, khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mƣơi ngày đối với việc nộp hồ
sơ khai quyết toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế.
3. Ngƣời nộp thuế phải gửi đến cơ quan thuế văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trƣớc khi hết
hạn nộp hồ sơ khai thuế, trong đó nêu rõ lý do đề nghị gia hạn có xác nhận của Uỷ ban nhân dân xã,
phƣờng, thị trấn hoặc công an xã, phƣờng, thị trấn nơi phát sinh trƣờng hợp đƣợc gia hạn quy định tại
khoản 1 Điều này.
4. Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận đƣợc văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai
thuế, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản cho ngƣời nộp thuế về việc chấp nhận hay không chấp
nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế.
14
Điểm a Khoảng 4 Điều 32 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006
12
13
12
Xử lý hành vi vi phạm pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian từ ngày hết hạn phải nộp tờ khai
hải quan đến trƣớc ngày xử lý hàng hoá không có ngƣời nhận theo quy định của Luật
hải quan đối với trƣờng hợp theo quy định tại điểm a khoản 4 Điều 32 của Luật quản lý
thuế 15;
Ngoài các hành vi trên ta còn có các hành vi vi phạm thủ tục thuế nhƣ:
+ Khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế, trừ trƣờng hợp ngƣời nộp
thuế khai bổ sung trong thời hạn quy định;
+ Vi phạm các quy định về cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ
thuế;
+ Vi phạm các quy định về chấp hành quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế,
cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
1.2.2.2. Hành vi chậm nộp tiền thuế
Trong nền kinh tế thị trƣờng, doanh nghiệp hoạt động luôn muốn tối đa hóa lợi
nhuận, việc doanh nghiệp luôn cố gắng sử dụng một nguồn vốn trong một thời gian tối
đa có thể để nâng cao lợi nhuận cho mình là việc không tránh khỏi vì vậy thƣờng dẫn
đến tình trạng nộp tiền thuế không đúng thời gian của doanh nghiệp. Ngoài ra, một số
doanh nghiệp nhất là đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ phải đối mặt với những nguyên
nhân khách quan từ sự khó khăn của nền kinh tế hiện này làm cho các doanh nghiệp
này không thể nộp thuế đúng thời hạn. Hai vấn đề trên chính là nguyên nhân chủ yếu
dẫn đến hành vi chậm nộp tiền thuế của doanh nghiệp hiện nay. Trong các hành vi
chậm nộp tiền thuế theo qui định của pháp luật16 chia làm hai loại hành vi: Thứ nhất,
hành vi nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy định, thời hạn đƣợc gia hạn nộp thuế,
thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan thuế, ghi trong quyết định xử lý vi phạm pháp
a) Đối với hàng hoá nhập khẩu thì hồ sơ khai thuế đƣợc nộp trƣớc ngày hàng hoá đến cửa khẩu hoặc
trong thời hạn ba mƣơi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa khẩu. Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục
về thuế trong thời hạn mƣời lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;
15
Điều 106 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006.
Điều 12 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm
pháp luật về thuế và cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
Mục II, Phần B Thông tƣ số 61/2007/TT-BTC Hƣớng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế.
13
- Xem thêm -