Đăng ký Đăng nhập
Trang chủ Thuế giá trị gia tăng và các phương pháp hoàn thiện hạch toán thuế giá trị gia t...

Tài liệu Thuế giá trị gia tăng và các phương pháp hoàn thiện hạch toán thuế giá trị gia tăng.

.PDF
30
69
95

Mô tả:

Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 §Ò tµi : ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ c¸c ph-¬ng ph¸p hoµn thiÖn h¹ch to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. A: Lêi Më §Çu Víi bÊt k× n-íc nµo th× thuÕ còng lu«n gãp phµn quan träng vµ chiÕm phÇn lín trong tæng thu ng©n s¸ch .ThuÕ chÝnh lµ c«ng cô chñ yÕu ®Ó ®äng viªn tµi chÝnh cho ng©n s¸ch nhµ n-íc.ViÖc thùc thi mét chÝnh s¸ch thuÕ cã hiÖu qu¶ sÏ ®¶m b¶o më réng kinh tÕ vµ ph¸t triÓn . ThuÕ GTGT nãi riªng lµ s¾c thuÕ gi¸n thu c¬ b¶n vµ ®Æc biÖt quan träng viÖc huy ®äng nguån thu cho Ng©n s¸ch nhµ n-íc .Do vËy ë n-íc ta ph¶i cã ph-¬ng ph¸p , chÝnh s¸ch thuÕ thËt hoµn chØnh ®Ó thuÕ sÏ ph¸t huy ®-îc tèi ®a nh-ng -u viÖt vµ tÇm quan träng cña nã . Tr-íc ®©y trong nÒn kinh tÐ KHHTT thuÕ lîi tøc , thuÕ hµng ho¸ vµ thuÕ doanhthu tá ra phï hîp th× khi b-íc sang c¬ chÕ míi nã ®· thÓ hiÖn nh÷ng mÆt yÕu kÐm,.ViÖc ¸p dông chÕ ®é thuÕ GTGT thay thÕ ®· t¸c ®äng nhiÒu mÆt ®Õn nÒn kinh tÕ cña n-íc ta . B¶n th©n s¾c thuÕ nµy tuy cã nhiÒu -u ®iÓm song vÉn cßnnh÷ng mÆt yÕu kÐm cÇn khÊ-c phôc . Mätt trong nh÷ng môc tiªu quan träng cña cuéc c¶i c¸ch thuÕ giai ®o¹n II phï hîp víi chiÕn l-îc ph¸t triÓn kinh tÕ x· hoäi giai ®o¹n 2001-2010. Bªn c¹nh ®ã , bèi c¶nh ph¸t triÓn kinh tÕ trong thêi k× míi ®ßi hái ph¶i cã nh÷ng c¶i c¸ch vÒ chÝnh s¸ch thuÕ ®Ó phï hîp víi yªu cÇu cña c¸c n-íc trong khu vùc vµ c¸c tæ chøc kinh tÕ trªn thÕ giíi mµ chóng ta tham gia . Ngoµi ra hiÖn nay rÊt nhiÒu c¸c tæ chøc doanh nghiÖp ®· lîi dông nh÷ng s¬ hë cña c¬ quan thuÕ ®Ó nh»m thu lîi nhuËn cao nhÊt , gi¶m phÇn thu cña ng©n s¸ch nhµ n-íc . 1 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 Tãm l¹i , cã rÊt nhiÒu lÝ do khiÕn chóng ta cÇn ph¶i nghiªn cøu thùc tr¹ng vµ ®Ì ra nh÷ng gi¶i ph¸p hoµn thiÖn thuÕ nãi chung vµ ®Æc biÖt thuÕ GTGT nãi riªng . NhiÖm vô nghiªn cøu dÒ tµi : Lµm râ mét sè vÊn ®Ò lÝ luËn vÒ thuÕ GTGT Trªn c¬ së m« h×nh lÝ thuyÕt vµ thùc tiÔn ¸p dông ,®¸nh gi¸ thùc tr¹ng thuÕ GTGT ë ViÖt Nam vµ ph¸t hiÖn nh÷ng vÊn ®Ò cÇn gi¶i quyÕt . §Ò ra c¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn . Dï cã nh-ng cè g¾ng song bµi viÕt cña em kh«n gthÓ tr¸nh khái nh÷ng giíi h¹n nhÊt ®Þnh em mong c¸c thÇy c« sÏ ®ãng gãp ý kiÕn ®Ó bµi viÕt lÇn sau hoµn thiÖn h¬n . §Æc biÖt em xin ch©n thµnh c¶m ¬n PGS.TµI S¶N NguyÔn Minh Ph-¬ng ®· nhiÖt t×nh h-íng dÉn em hoµn thµnh ®Ò ¸n nµy . B : Néi dung Ch-¬ng I: Nh÷ng lÝ luËn chung vÒ thuÕ GTGT vµ h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp . I Nh÷ng vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ GTGT 1.Kh¸i niÖm Cho ®Õn b©y giê vÉn ch-a cã mét ®Þnh nghÜa thèng nhÊt vÒ thuÕ .C¸c quan ®iÓm kh¸c nhau ®-îc nh×n nh©n tõ nh÷ng gãc ®é kh¸c nhau cña thuÕ.Theo nh¯ kinh ®iÓn th× thuÕ :”§Ó duy tr× quyÒn lùc c«ng céng ®ã ,cÇn ph¶i cã nh÷ng sù ®ãng gãp cña nh÷ng ng­êi c«ng d©n ,cña nh¯ n­íc ®ã l¯ thuÕ .”(Mac-AngenTTT2.NXBSù thËt –Hµ Néi .) Sau nµy kh¸i niÖm thuÕ ngµy cµng bæ sung Trong cuèng tõ ®iÓn kinh tÕ cña hai t¸c gi¶ ng-êi Anh Chrisopher Pass ,Bryan Lower 2 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 cho r»ng :” ThuÕ suÊt l¯ mét biÖn ph¸p cña chÝnh phñ ®¸nh trªn thu nhËp cña c¶i vµ vèn nhËn ®-îc cña c¸c c¸ nh©n hay doanh nghiÖp trªn viÖc chi tiªu vÒ h¯ng ho¸ ,t¯i s°n “. Cßn mét ®Þnh nghÜa vÒ thuÕ t-¬ng ®èi hoµn chØnh trong cuèn Economics cña hai nhµ kinh tÕ MÜ nh- sau :ThuÕ lµ mét kho¶n chuyÓn giao b¾t buéc b»ng tiÒn cña c«ng ty vµ c¸c hé gia ®×nh cho chÝnh phñ mµ trong sù trao ®æi hä kh«n g nhËn ®-îc mét c¸ch trùc tiÕp hµng ho¸ dÞch vô nµo c¶ ,kho¶n nép ®ã kh«ng ph¶i lµ tiÒn ph¹t mµ toµ ¸n tuyªn ¸n do hµnh vi vi ph¹m ph¸p luËt . ë n-íc ta còng ch-a cã mét ®Þnh nghÜa nµo hoµn chØnh ,thèng nhÊt vÒ thuÕ .Theo tõ ®iÓn ViÖt Trung 1998 thuÕ lµ kho¶n tiÒn vay hiÖn vËt mµ ng-êi d©n hoÆc c¸c tæ chøc kinh doanh tuú theo tµi s¶n thu nhËp nghÒ nghiÖp ...buéc ph¶i nép cho Nhµ n-íc theo quy ®Þnh .Tãm l¹i , thuÕ lµ mét kho¶n chuyÓn giao thu nhËp b¾t buéc tõ c¸c thÓ nh©n vµ ph¸p nh©n cho Nhµ n-íc theo møc ®é vµ thêi h¹n ®-îc ph¸p luËt quy ®Þnh ,nh»m sö dông cho môc ®Ých c«ng céng . 2.Vai trß 2.1ThuÕ ®¶m b¶o nguån thu cho ng©n s¸ch nhµ n-íc Ng©n s¸ch lµ mét bé phËn cña tµi chÝnh .Néi dung c¸c nguån thu cña c¸c ng©n s¸ch nµh n-íc th× gåm nhiÒu kho¶n, sö dông c¸c h×nh thøc kh¸c nhau nh-: - Ph¸t hµnh thªm tiÒn ®Ó trang tr¶i nhu cÇu chi tiªu cÇn thiÕt cña nhµ n-íc - Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu ®Ó vay trong vµ ngoµi n-íc - B¸n mét phÇn tµi s¶n quèc gia - Thu thuÕ Ph¸t hµnh thªm tiÒn ®Ó chi tiªu lµ c¸ch thøc ®¬n gi¶n nhÊt . Song viÖc ph¸t hµnh thªm tiÒn ®Ó chi tiªu thiÕu c¬ sá vËt chÊt 3 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 ®¶m b¶o sÏ dÉn ®Õn l¹m ph¸t, cµng lµm khã kh¨n thªm ng©n s¸ch nhµ n-íc Ph¸t hµnh tr¸i phiÕu ®Ó vay trong vµ ngoµi n-íc õa ph¶i chÞu nh÷ng rµng buéc vÒ kinh tÕ, chÝnh trÞ tõ phÝa ng-êi cho vay, võa ph¶i t×m nguån ®Ó hoµn tr¶ c¶ gèc vµ l·i Ng©n s¸ch lµ mét bé phËn cña tµi chÝnh 2.2ThuÕ lµ c«ng cô ®iÒu tiÕt vÜ m« cho nhµ n-íc Bªn c¹h vai trß ®¶m b¶o nguån thu cho ng©n s¸ch nhµ n-íc th× thuÕ cßn lµ mét c«ng cô ®iÒu tiÕt vÜ m« ®¾c lùc cña nhµ n-íc ®èi víi kinh tÕ x· héi Trong c¬ kinh tÕ ho¹ch ho¸ t¹p trung nhµ n-íc trùc tiÕp can thiÖp vµo c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh b»ng c¸c chØ tiªu vµ mÖnh lÖnh hµnh chÝnh vµ chÕ ®é bao cÊp trµn lan nªn t¸c ®éng thu ng©n s¸ch nãi chung, thuÕ nãi riªng ®Õn qu¸ tr×nh ®iÒu chØnh kinh tÕ x· héi bÞ h¹n chÕ, hiÖu qu¶ thùc hiÖn cña nã còng kh«ng d-îc coi träng. C¬ chÕ thÞ tr-êng víi sù ®a d¹ng cña c¸c thµnh phµn kinh tÕ vµ ph-¬ng thøc qu¶n lý vÜ m« cña nhµ n-íc, thuÕ gãp phÇn b×nh æn gi¸ c¶, kiÒm chÕ l¹m ph¸t; lµ c«ng cô ®Þnh h-íng s¶n xuÊt, ®Þnh h-íng tiªu dïng tõ ®ã ®iÒu tiÕt thu nhËp, b¶o hé s¶n xuÊt trong n-íc vµ thóc ®Èy héi nhËp kinh tÕ 2.2.1. B×nh æn gi¸ c¶, kiÒm chÕ l¹m ph¸t Nhµ n-íc s- dông nguån ng©n s¸ch Nhµ n-íc ( mµ trong ®ã thuÕ lµ nguån thu chñ yÕu – nh- ®· ph©n tÝch ë trªn ) ®Ó ®iÒu chØnh gÝa c¶, ch¼ng h¹n khi gi¸ c¶ mét hµng ho¸ nµo ®ã gi¶m th× Nhµ n-íc sÏ bá tiÒn ra mua ®Ó chèng l¹i sù gi¶m gi¸ Ngoµi ra chÝnh s¸ch thuÕ còng ®-îc sö dông ®Ó kiÒm chÕ l¹m ph¸t, cô thÓ : Khi l¹m ph¸t xÈy ra do cung nhá h¬n cÇu( l¹m ph¸t cÇu kÐo ) th× nhµ n-íc sÏ ®¸nh thuÕ vµo tiªu dïng hµng ho¸ ®Ó gi¶m cÇu 4 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 Hay l¹m ph¸t do chi phÝ ®Çu vµo cao ( l¹m ph¸t chi phÝ ®Èy ) th× sÏ gi¶m viÖc ®¸nh thuÕ vµo chi phÝ ®Çu vµo 2.2.3ThuÕ lµ c«ng cô ®Þnh h-íng s¶n xuÊt, ®Þnh h-íng tiªu dïng * §iÒu tiÕt s¶n xuÊt Mçi quèc gia mçi nghµnh ®iÒu cã c¸c nghµnh kinh tÕ mòi nhän. V× vËy, viÖc ®Þnh h-íng s¶n xuÊt ,tiªu dïng ®Ó khai th¸c tiÒm n¨ng cña ngµnh nµy lµ ®iÒu rÊt cÇn thiÕt cña nhµ n-íc .§Ó thùc hiÖn c«n gviÖc nµy bªn c¹nh nh÷ng chÝnh s¸ch chi tiªu tù cÊp nhµ n-íc cÇn sö dông chÝnh s¸ch thuÕ .ThÓ hiÖn : Thø nhÊt S¾p xÕp vµ cñng cè l¹i c¬ cÊu kinh tÕ theo h-íng cña nhµ n-íc .C¸c quèc gia muèn ph¸t triÓn kinh tÕ ®Òu ph¶i thùc hiÖn mét c¬ cÊu kinh tÕ vµ tiÕn bé phï hîp víi t×nh h×nh ,®iÒu kiÖn cña n-íc m×nh .ThuÕ chÝnh lµ c«ng cô ®¾c lùc trong viÖc ®iÒu chØnh theo c¬ cÇu nµy . Thø hai T¸c ®éng tÝch cùc cña thuÕ ®èi víi s¶n xuÊt kinh doanh cßn cã thÓ thÓ hiÖn ë chç hoµn thiÖn nghÜa vô nép thuÕ cho NHµ n-íc ®ßi hái ®èi t-îng nép thuÕ ph¶i thùc hiÖn nghi©m ngÆt chÕ ®é h¹ch to¸n kinh doanh ,t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng ,¸p dông c¸c thµnh tùu khao häc kÜ thuËt trong s¶n xuÊt kinh doanh . Thø ba ThuÕ lµ mét trong nh÷ng biÖn ph¸p ®-¬ch nhµ n-íc sö dông ®Ó b¶o vÖ nÒn s¶n xuÊt trong n-íc ,thóc ®Èy sù c¹nh tranh chÌn Ðp cña n-íc ngoµi cÇn thiÕt ®èi víi nÒn kinh tÕ n-íc ta hiÖn nay khi mµ lùc l-¬ch s¶n xuÊt còng nh- kh¶ n¨ng c¹nh tranh cña ta ch-a ®ñ m¹nh .Thùc tÕ cho thÊy thuÕ ®· thÓ hiÖn mÆt -u thÕ h¬n h¼n so víi mét biÖn ph¸p kh¸c ®Ó b¶o hé s·n xuÊt trong n-íc . 5 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 *§iÒu tiÕt tiªu dïng C¸c chÝnh s¸ch vµ biÖn ph¸p kinh tÕ ®-îc nhµ n-íc sö dông ®Ó h-íng dÉn tiªu dïng th-êng lµ ®¸nh thuÕ víi thuÕ suÊt cao vµo nh÷ng mÆt hµng cÇn h¹n chÕ tiªu dïng nh- nh÷ng mÆt hµng xa xØ ,nh÷ng mÆt hµng tiªu dïng cã ¶nh h-ëng kh«ng tèt ®Õn søc khoÎ .Sù ®iÒu tiÕt nµy còng gãp phÇn tiÕt kiÖm chi tiªu ,t¨ng tÝch luü ,h-íng dÉn tiªu dïng lµnh m¹nh .Ngoµi ra nã còng gãp phÇn lµm c©n b»ng , b×nh ®¼ng h¬n trong x· héi gi÷a ng-êi giµu vµ ng-¬i nghÌo . 2.2.4B¶o hé s¶n xuÊt trong n-íc thóc ®Èy héi nhËp kinh tÕ B¶o hé hîp lÝ nÒn kinh tÕ trong n-íc tr¸nh khái sù c¹nh tranh tõ bªn ngoµi lµ hÕt søc cÇn thiÕt ®èi víi c¸c n-íc chËm ph¸t triÓn vµ ®ang ph¸t triÓn .ThuÕ thôc hiÖn sù b¶o hé nÒn s¶n xuÊt néi ®Þa vµ kiÓm tra kiÓm so¸t ho¹t ®éng ngo¹i th-¬ng thuÕ xuÊt nhËp khÈu .Sù -u ®·i c¸c hiÖp ®Þnh vÒ theo th«ng lÖ quèc tÕ .Tãm l¹i thuÕ vÒ b¶n chÊt kinh tÕ lµ mét c«ng cô tµi chÝnh hÕt søc quan träng kh«n gchØ t¹o ra nguån thu to lín cho ng©n s¸ch nhµ n-íc mµ cßn cã kh¶ n¨ng t¸c ®äng ®iÒu chØnh kinh tÕ x· héi ë tÇng vÜ m« . 6 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 3.Ph©n lo¹i thuÕ 3.1Ph©n lo¹i theo c¬ së ®¸nh thuÕ 3.2Ph©n lo¹i theo ph-¬ng thøc ®¸nh thuÕ II Néi dung , ph-¬ng ph¸p tÝnh vµ h¹ch to¸n thuÕ GTGT 1. Kh¸i niÖm thuÕ GTGT vµ sù cÇn thiÕt ¸p dông thuÕ GTGT 1.1Kh¸i niÖm vÒ thuÕ GTGT -§Þnh nghÜa -§èi t-îng tÝnh thuÕ -§èi t-îng nép thuÕ 1.2. Sù cÇn thiÕt ¸p dông thuÕ GTGT thay thÕ thuÕ doanh thu -Nh-îc ®iÓm cña thuÕ doanh thu -¦u ®iÓm vµ nh-îc ®iÓm cña thuÕ GTGT 2.Kh¸i qu¸t thùc tiÔn ¸p dông chÕ ®é thuÕ GTGT ë mét sè n-íc 2.1Nhu cÇu ¸p dông chÕ ®é thuÕ GTGT ë mét sè khu vùc kinh tÕ ®iÓn h×nh -Ph¸p -MÜ -Trung Quèc 2.2C¬ cÊu chÕ ®é thuÕ GTGT -Ph¹m vi ¸p dông -C¨n cø tÝnh thuÕ - Quy ®Þnh vÒ khÊu trõ thuÕ -Quy ®Þnh -u ®¨i , miÔn gi¶m thuÕ -Quy ®Þnh vÒ kª khai nép thuÕ 3.Ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT ë n-íc ta 3.1Ph-¬ng ph¸p khÊu trõ 3.2Ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp 3.3¦u nh-îc ®iÓm cña tõng ph-¬ng ph¸p 4.Sæ s¸ch chõng tõ kÕ to¸n thuÕ GTGT 7 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 4.1Chøng tõ -Ho¸ ®¬n GTGT -Ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th-êng -Ho¸ ®¬n thu mua n«ng , l©m ,thuû s¶n cña ng-êi trùc tiÕp s¶n xuÊt 4.2 Sæ kÕ to¸n -Sæ theo dâi thuÕ GTGT -Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®-îc hoµn l¹i -Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®-îc miÔn gi¶m -B¸o c¸o thuÕ GTGT 5. Nguyªn t¾c h¹ch to¸n thuÕ GTGT 6.H¹ch to¸n thuÕ GTGT 6.1 Tµi kho¶n sö dông a. Tµi kho¶n ( TK) 133- thuÕ GTGT ®-îc khÊu trõ -KÕt cÊu vµ néi dung TK 133 >Bªn Nî >Bªn Cã >Sè d- bªn Nî >TK133 cã 2 TK cÊp 2: +TK1331: ThuÕ GTGT ®-îc khÊu trõ cña hµng ho¸ ,dÞch vô +TK1332:ThuÕ GTGT ®-îc khÊu trõ cña TSC§ b.TK3331-ThuÕ GTGT ph¶i nép -KÕt cÊu vµ néi dung cña TK 3331 >Bªn Nî >Bªn Cã >Sè d- bªn Nî >Sè d- bªn Cã >TK 3331 cã 2 TK cÊp 2 +TK 33311-ThuÕ GTGT ®Çu ra +TK33312-ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu 8 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 6.2 Ph-¬ng ph¸p h¹ch to¸n a. Theo ph-¬ng ph¸p khÊu trõ -H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo -H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra -H¹ch to¸n thuÕ GTGT ph¶i nép -H¹ch to¸n hoµn thuÕ GTGT -H¹ch to¸n miÔn gi¶m thuÕ GTGT -H¹ch to¸n thuÕ GTGT ë ®¬n vÞ vµ ë tæng c«ng ty + S¬ ®å h¹ch to¸n b. H¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp -Ph-¬ng ph¸p h¹ch to¸n -S¬ ®å h¹ch to¸n 7. Quan hÖ thuÕ GTGT víi c¸c lo¹i thuÕ kh¸c +Víi thuÕ xuÊt nhËp khÈu +Víi thuÕ TT§B +Víi thuÕ TNDN Ch-¬ng II: Thùc tr¹ng h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp I. Nh÷ng thµnh tùu ®¹t ®-îc - Sù thay ®æi ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ tr¸nh ®-îc sù chång chÐo , buéc chñ thÒ ph¶i lµm quen víi c¸c ho¸ ®¬n chøng tõ ThuÕ GTGT ®-îc tÝnh theo 2 ph-¬ng ph¸p :ph-¬ng ph¸p khÊu trõ vµ ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp .C¸c c¬ së kinh doanh ph¶i ¸p dông phu¬ng ph¸p khÊu trõ lµ hÇu hÕt vµ ph¶i ®¸p øng quy ®Þnh vÒ sæ s¸ch kÕ to¸n , h¹ch to¸n sè thuÕ ®Çu ra vµ sè thuÕ ®Çu vµo .Víi ph-¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ GTGT ®· thÓ hiÖn râ b¶n chÊt thuÕ gi¸n thu .Chñ thÓ kinh doanh chØ lµ ng-êi thu thuÕ hé nhµ n-íc .Thãi quen vÒ thuÕ chång thuÕ sÏ kh«ng cßn lÝ do tån t¹i .Thay 9 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 vµo ®ã lµ mét t- duy míi chñ ®éng , tù hoµn thiÖn ®-îc thÓ hiÖn ë mét phÇn rÊt quan träng lµ ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ. ViÖc bæ sung thªm TK 1331 ( ThuÕ GTGT ®Çu vµo vµ söa ®æi TK3331 tõ thuÕ doanh thu sang thuÕ GTGT ph¶i nép ®· gióp c¸c doanh nghiÖp dÔ dµng h¬n trong viÖc theo dâi t×nh h×nh thanh to¸n víi c¸c c¬ quan nhµ n-íc còng nh- ®¸p øng tho¶ ®¸ng nhu cÇu cña ng-êi sö dông th«ng tin kÕ to¸n , chÊn chØnh c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n ®Æc biÖt lµ khu vùc kinh tÕ t- nh©n . Cã thÓ thÊy , viÖc kª khai thuÕ GTGT , khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo thùc hiÖn nguyªn t¾c ph¶i cã ho¸ ®¬n , chøng tõ ®· thóc ®Èy c¸c doanh nghiÖp , ng-êi kinh doanh chó träng tæ chøc tèt h¬n c«ng t¸c më sæ s¸ch kÕ to¸n , ghi chÐp , qu¶n lÝ vµ sö dông tè h¬n ho¸ ®¬n chøng tõ. Theo cuéc ®iÒu tra n¨m 1999 sè l-îng ho¸ ®¬n sö dông t¨ng gÊp ®«i so víi n¨m 1998 vµ ®iÒu ®ã thÓ hiÖn mét b-íc tiÕn míi trong c«ng t¸c sö dông ho¸ ®¬n vµ qu¶n lÝ cña doanh nghiÖp . ViÖc thùc hiÖn thuÕ GTGT víi ba thuÕ suÊt 0%, 5% , 10% .Ýt h¬n so víi 11 møc thuÕ suÊt doanh thu tr-íc ®©y (tõ 0,5% ®Õn 30% )còng ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc l¹i s¶n xuÊt kinh doanh , thùc hiÖn h¹ch to¸n kinh doanh , tÝnh to¸n gi¸ thµnh gi¸ b¸n phï hîp víi thÞ tr-êng vµ nép ®-îc thuÕ ,v× thÕ hiÖu qñ kinh doanh sÏ cao . NhiÒu c¸c doanh nghiÖp thuéc nh÷ng ngµnh nh- c¬ khÝ , dÖt may , gia dµy , mÝa ®-êng tr-íc khi thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT , s¶n xuÊt kinh doanh gÆp nhiÒu khã kh¨n , kinh doanh kh«ng cã hiÖu qña .Nh-ng sau khi thùc hiÖn s¾c thuÕ nµy ®a sè c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh ®· cã hiÖu qu¶ , nép ®ñ thuÕ theo quy ®Þnh . VÒ vÊn ®Ò thÞ tr-êng gi¸ c¶, gi¸ mét sè mÆt hµng l-¬ng thùc , thùc phÈm c«ng nghÖ phÈm , y tÕ ...®· nhÝch lªn , vµ dÇn dÇn do sù chØ ®¹o cña c¸c cÊp trung -¬ng ®Ðn ®Þa ph-¬ng t¨ng c-êng 10 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 qu¶n lÝ tèt , nªn thÞ tr-êng gi¸ c¶ trë nªn æn ®Þnh , kh«ng cã nh÷ng biÕn ®éng lín .Cho ®Õn n¨y , c¸c doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n , ho¸ ®¬n chøng tõ theo chÕ ®é nhµ n-íc .ViÖc quyÕt to¸n thuÕ ®-îc thùc hiÖn nhanh chãng cã nhiÒu tiÕn bé so víi nh÷ng n¨m tr-íc ®©y .Tõ ®ã t¹o ®iÒu kiÖn ®Ó c¬ quan thuÕ vµ c¸c c¬ quan qu¶n lÝ nhµ n-íc kiÓm tra , gi¸m s¸t ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp lµm cho c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ ®-îc lµnh m¹nh , chèng viÖc thÊt thu cho ng©n s¸ch nhµ n-íc .§iÕu ®ã phÇn nµo lµm gi¶m tiªu cùc trong x· héi , gãp phÇn æn ®Þnh kinh tÕ . ®èi víi nh÷ng c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n ®-îc h¹ch to¸n riªng , kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh , kh«ng ph¶i khÊu hao tµi s¶n sau nµy mµ ®-îc khÊu trõ hoÆc hoµn thuÕ t¹o ®iÒu kiÖn cho gi¸ thµnh cña nã gi¶m .(kho¶ng 10%).MÆt kh¸c khi nhËp khÈu thiÕt bÞ , m¸y mãc , ph-¬ng tiÖn vËn t¶i chuyªn dïng ,laäi trong n-íc ch-a s¶n xuÊt ®-îc ®Ó ®Çu t- tµi s¶n cè ®Þnh theo dù ¸n th× kh«ng chÞu thuÕ GTGT .§èi víi c¸c c«ng tr×nh ®Çu t- b»ng vèn ODA kh«ng hoµn l¹i th× kh«ng chÞu thuÕ GTGT , nÕu kh«ng thuéc vèn ODA vay th× ®-îc hoµn thuÕ GTGT trong 3 ngµy kÓ tõ ngµy nép tê khai .ChÝnh ®iÒu ®ã ®· gãp phÇn khuyÕn khÝch ®Çu t- , thóc ®Èy ph¸t triÓn kinh doanh . Bªn c¹nh ®ã , ®èi víi c¸c c¬ quan thuÕ , c¸c quy ®Þnh vÒ viÖc ®¨ng kÝ m· sè thuÕ vµ viÖc lËp tê khai thuÕ ®· gãp phÇn gióp c¬ quan thuÕ n¾m ®-îc ®èi t-îng nép thuÕ vµ qu¶n lÝ tèt h¬n .§Õn hÕt n¨m 2000 lµ 1.212,139 ®èi t-îng . Nãi chung viÖc n-íc ta thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT vµ c¸c ph-¬ng ph¸p h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong bèi c¶nh kinh tÕ ®Êt n-íc ®ang gÆp nhiÒu khã kh¨n do thiªn tai lò lôt vµ nh÷ng cuéc khñng ho¶ng tµi chÝnh tiÒn tÖ trong khu vùc nh-ng t×nh h×nh gi¸ c¶ thÞ tr-êng kh«ng cã biÕn ®éng lín ,vÉn ®¶m b¶o sè thu ng©n 11 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 s¸ch nhµ n-íc theo yªu cÇu ®Æt ra .Kh«ng nh÷ng thÕ cßn gãp phÇn khuyÕn khÝch m¹nh mÏ ®Çu t- ph¸t triÓn vµ xuÊt khÈu , thóc ®Èy c¸c doanh nghiÖp h¹ch to¸n kinh doanh , t¨ng c-êng qu¶n lÝ ...lµ mét thµnh c«ng rÊt lín , ®-îc chuyªn gia n-íc ngoµi ®¸nh gi¸ cao . Nh÷ng ®iÒu ®ã phÇn nµo t¹o ®iÒu kiÖn ®Ó VN héi nhËp vµo nÒn kinh tÕ thÕ giíi. II.Nh÷ng tån t¹i -Sù ph©n chia ®èi t-îng chÞu thuÕ vµ ®èi t-îng kh«ng chÞu thuÕ g©y hiÖn t-îng ph©n ®o¹n c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ. XÐt tr-êng hîp c¸ ngµnh sö dông nguyªn liÖu kh«ng chÞu thuÕ GTGT ®Ó s¶n xuÊt ra c¸c s¶n phÈm chÞu thuÕ GTGT VD nhngµnh s¶n xuÊt bét canh tõ nguyªn liÖu muèi lµ ®èi t-îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT , do vËy kh«ng ph¸t sinh thuÕ GTGT ®Çu vµo khi mua nguyªn liÖu .Trong khi ®ã s¶n phÈm t¹o ra l¹i thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT , nªn khi b¸n thµnh phÈm doanh nghiÖp ph¶i nép cho nhµ n-íc sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¸t sinh ma fkh«ng ®-îc khÊu trõ ®Çu vµo t-¬ng øng tÝnh trªn nguyªn gi¸ vËt liÖu mua vµo .Do vËy sÏ ¶nh h-ëng ®Õn gi¸ b¸n , doanh thu cña doanh nghiÖp .VÝ dô kh¸c nh- ngµnh in b¸o chÝ , s¸ch gi¸o khoa khi b¸n hµng kh«ng ph¸t sinh thuÕ nh-ng khi mua nguyªn liÖu s¶n xuÊt nh- giÊy , ®iÖn ,...l¹i ph¶i chÞu 10% thuÕ GTGT ®Çu vµo .Do khong cã thuÕ ®Çu vµo ®Ó khÊu trõ nªn sè thuÕ GTGT ph¶i tr¶ tr-íc ®ã sÏ tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm , g©y khã kh¨n cho viÖc tiªu thô . Thó hai . ViÖc sö dông ho¸ ®¬n n¶y sinh nhiÒu vÊn ®Ò . Øng víi hai ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ ®· nªu lµ hai lo¹i ho¸ ®¬n :Ho¸ ®¬n GTGT (cã sù t¸ch biÖt thuÕ GTGT ) vµ ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th-êng ( gép c¶ thuÕ GTGT vµo tæng gi¸ thanh to¸n ) 12 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 LuËt thuÕ quy ®Þnh r»ng “tr­êng hîp nh÷ng c¬ së kinh doanh mua vËt t- hµng ho¸ kh«ng cã ho¸ ®¬n chøng tõ , hoÆc cã ho¸ ®¬n chøng tõ nh-ng kh«ng ph¶i lµ ho¸ ®¬n chøng tõ thuÕ GTGT , hoÆc ho¸ ®¬n ch-ngtõ thuÕ GTGT nh-ng kh«ng ghi riªng sè thuÕ GTGT ngoµi gi¸ b¸n th× kh«ng ®-îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ( trõ mätt vµi tr-êng hîp cã quy ®Þnh riªng ).Tuy nhiªn trong nÒn kinh tÕ kh«ng ph¶i c¸c khu vùc kinh doanh nép thuÕ theo tõng ph-¬ng ph¸p ho¹t ®éng riªng biÖt víi nhau mµ cã quan hÖ mua b¸n trao ®æi .Cho nªn nÕu doanh gnhiÖp nép thuÕ theo ph-¬ng ph¸p khÊu trõ mµ cã quan hÖ mua b¸n trao ®æi víi nhãm ®èi t-îng nép thuÕ theo ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp th× sÏ kh«ng ®-îc khÊu trõ phÇn thuÕ GTGT ®Çu vµo mÆc dï hä ®É ph¶i tr¶ thuÕ GTGT cho sè hµng mua ®ã .Trong ®iÒu kiÖn n-íc ta hiÖn nay , khu vùc kinh doanh sö dông ho¸ ®¬n thong th-êng kh«n gghi riªng thuÕ GTGT vÉn cßn chiÕm tØ träng lín nen ®©y còng chÝnh lµ mét v-íng m¾c kh«ng nhá. Khi chóng ta ¸p dông ph-¬ng ph¸p khÊu trõ th× ho¸ ®¬n chøng tõ ®-îc coi lµ quan träng nhÊt vµ c¬ chÕ khÊu trõ lµ ®iÓm cèt lâi quyÕt ®Þnh tÝnh hiÖn ®¹i vµ trung lËp cña thuÕ GTGT .Do vËy trong tr­êng hîp “c¬ së s°n xuÊt , chÕ biÕn mua nguyªn vËt liÖu lµ n«ng , l©m , thuû s¶n ch-a qua chÕ biÕn cña ng-êi s¶n xuÊt b¸n ra kh«ng vã ho¸ ®¬n chøng tõ vµ mét sè tr-êng hîp kh¸c nh- s¾t thÐp , phÕ liÖu , sÏ ®-îc tÝnh khÊu trõ phÇn thuÕ ®Çu vµo theo tû lÖ quy ®Þnh trªn trÞ gi¸ hµng mua vµo , suy ra sÏ kh«ng ph¶n -ng ®óng b¶n chÊt cña thuÕ GTGT bëi v× sè thuÕ ®-îc khÊu trõ ®Çu vµo ®-îc x¸c ®Þnh trªn sè thuÕ GTGT thùc tÕ ph¸t sinh khi mua hµng mµ nÕu khÊu trõ theo tû lÖ quy ®Þnh nh- trªn sÏ ph¶n ¸nh kh«ng chÝnh x¸c sè thùc tÕ ®-îc . Ngoµi ra vÉn cßn nhiÒu tr-êng hîp thùc hiÖn ch-a tèt viÖc qu¶n lÝ , sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ ch-a thÓ hiÖn tèt .VD b¸n hµng 13 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 kh«ng xuÊt ho¸ ®¬n chøng tõ , in vµ sö dông ho¸ d¬n gi¶ , mua ®i , b¸n l¹i ho¸ ®¬n , viÕt kh«ng ®óng doanh sè trªn ho¸ ®¬n .Trong tr-êng hîp kh«ng cã ho¸ ®¬n GTGT , viÖc cho khÊu trõ ®Çu vµo theo mét tû lÖ Ên ®Þnh xuÊt ph¸t tõ t×nh h×nh thùc tÕ cña VN vµ nh»m khuyÕn khÝch còng nh- ®¶m b¶o c«ng b»ng ®èi víi c¸c mÆt hµng n«ng , l©m , thuû s¶n , phÕ liÖu do gÇn 80% d©n sè VN s¶n xuÊt ra .ChÝnh ®©y còng lµ viÖc ph¸t sinh ra nh÷ng m©u thuÉn hoÆc lîi dông s¬ hë ®Ó chiÕm ®o¹t tr«n tr¸nh thuÕ , g©y thÊt thu cho ng©n s¸ch nhµ n-íc. Thø ba .ViÖc tÝnh to¸n thuÕ cßn gÆp nhiÒu khã kh¨n , lóng tóng . Trogn hai ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ chØ cã ph-¬ng ph¸p khÊu trõ thÓ hiÖn sù trung lËp kinh tÕ cña thuÕ GTGT .§èi víi c¸ch tÝnh thuÕ GTGT theo ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp , thêi ®iÓm ban ®Çu ®-îc coi lµ phï hîp víi hoµn c¶nh kinh tÕ , víi c¸c c¬ së kinh doanh nhá vµ c¸c hé kinh doanh c¸ thÓ ch-a cã ®iÒu kiÖn thùc hiÖn chÕ ®é ho¸ ®¬n chøng tõ ®Çy ®ñ ¸p dông ph-¬ng ph¸p khÊu trõ.C¸c ®èi t-îng nµy vÉn ph¶i ghi sæ s¸ch ®Çy ®ñ th× míi x¸c ®Þnh ®-îc doanh sè b¸n hµng vµ gi¸ vèn ®Çu vµo ®Ó tÝnh GTGT lµm c¨n cø tÝnh thuÕ .Nh- vËy nÕu thùc hiÖn ®-îc vµ chÊp nhËn tè chÕ ®é ghi sæ th× hä ®· cã ®ñ c¨n cø nép thuÕ theo ph-¬ng ph¸p khÊu trõ .Cßn trong tr-êng hîp kh«ng thùc hiÖn ®-îc th× viÖc x¸c ®Þnh GTGT lµm c¨n cø dÔ t¹o ra sù nhÇm lÉn tr¸nh nghÜa vô thuÕ b»ng c¸ch khai gi¶m doanh thu .Nh- vËy ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp chØ lµ mét c¸ch tiÕp cËn khoa häc trong gnhiªn cøu nh¨m chØ râ thuÕ GTGT lµ lo¹i thuÕ chØ ®¸nh vµo gi¸ trÞ t¨ng thªm khi cã GTGT xuÊt hiÖn h¬n lµ ®Ó tÝnh thuÕ vµ thu thuÕ .TÝnh to¸n theo ph-¬ng ph¸p n»y phøc t¹p vµ dÔ g©y nhÇm lÉn , khã ¸p dông trong c¸c doanh nghiÖp Mét ®iÓm n÷a cÇn nãi tíi lµ ®¹i bé phËn c¸c ®èi t-îng nép thuÕ theo ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp ®ang 14 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 nép theo møc kho¸n mang tÝnh chñ quan ,ch-a x¸t thùc víi thùc tiÔn nªn dÉn ®Õn kh«ng c«ng b»ng . Quy ®Þnh kh«ng tÝnh thuÕ ®Çu ra vµ x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ®Çu vµo ®-îc nªu tron lµ ch-a râ rµng dÔ dÉn ®Õn c¬ së kinh doanh vËn dông kh¸c nhau nh- c¸c tr-êng hîp : C¬ sá mua ngoµi dïng ®Ó khuyÕn m¹i hay tiÕp thÞ , qu¶ng c¸o, nÕu ph¸t sinh chi phi phÝ tiÕp t©n héi nghÞ cã chøng tõ theo quy ®Þnh cña bé tµi chÝnh b»ng hoÆc v-ît qu¸ tû lÖ chi phÝ kh¸c khèng chÕ theo quy ®Þnh nh-ng ®ång thêi c¬ së còng ph¸t sinh c¸c chi phi phÝ khuyÕn m¹i , tiÕp thÞ , qu¶ng c¸o cã chøng tõ theo quy ®Þnh , th× c¬ së sÏ xÐt møc thø tù -u tiªn c¸c kho¶n chi phÝ nµy tÝnh vµo chi phÝ kh¸c nh- thÕ nµo ®Ó lµm c¨n cø tÝnh chi phÝ hîp lÝ ®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ vµ x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi chi phÝ qu¶ng c¸o , tiÕp thÞ ....§èi víi hµng ho¸ dung f®Ó tiÕp thÞ , khuyÕn m¹i qu¶ng c¸o do chÝnh c¬ së s¶n xuÊt ra ph¶i chÞu thuÕ GTGT th× quy ®Þnh nµy trë nªn phøc t¹p , toµn bé thuÕ GTGT cña chi phÝ ®Çu vµo cho s¶n xuÊt ®Òu ®-îc tÝnh khÊu trõ theo th¸ng ph¸t sinh , nÕu gi¸ trÞ hµng ho¸ qu¶ng c¸o , khuyÕn m¹i trë nªn v-ît tû lÖ khèng chÕ th× sè thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®-îc tÝnh khÊu trõ t-¬ng øng sÏ ®-îc x¸c ®Þnh nh- thuÕ nµo ®Ó gi¶m trõ sè thuÕ ®Çu vµo ®· tÝnh khÊu trõ. Ngoµi ra , mét sè c¬ së kinh doanh cßn tá ra lóng tóng trong viÖc x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ®Çu vµo , ®Çu ra , lu©n chuyÓn chøng tõ ho¸ ®¬n trong tr-êng hîp hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i do kÐm phÈm chÊt , sai quy c¸ch chñng lo¹i . Tren c¬ së chÊp thuËn gi÷a bªn b¸n vµ bªn mua .VÒ b¶n chÊt hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i coi nh- lµ ch-a tiªu thô ®-îc , ng-êi b¸n tr¶ l¹i tiÒn cho ng-êi mua theo sè l-îng hµng bÞ tr¶ l¹i vµ ®¬n gi¸ thanh to¸n bao gåm c¶ thuÕ GTGT tÝnh trªn gi¸ trÞ hµng bÞ tr¶ l¹i .VÊn ®Ò v-íng m¾c lµ c¬ 15 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 së b¸n hµng , thu tiÒn vµ ®· x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép vµ c¬ së mua hµng ®· tÝnh , kª khai sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®-îc khÊu trõ , nÕu xö lÝ kh«ng tÝnh thuÕ GTGT ®èi víi hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i th× ®-a vµo c¬ së nµo ®Ó ng-êi b¸n hoµn l¹i sè thuÕ GTGT mµ ng-êi mua ®· thanh to¸n theo ho¸ ®¬n mua hµng lµm c¨n cø x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña ng-êi b¸n còng nh- cña ng-êi mua . H¬n n÷a thuÕ GTGT ¸p dông trong ngµnh vËn t¶i cßn gÆp nhiÒu v-íng m¾c , ®Æc biÖt ®èi víi c¸c HTX vËn t¶i ho¹t ®éng theo m« h×nh dÞch vô hç trî .HTX vµ chñ ph-¬ng tiÖn lµ hai ®èi t-îng kinh doanh dÞch vô chÞu thuÕ GTGT , nªn chÕ ®é thuÕ GTGT hiÖn hµnh , HTX thùc hiÖn vµ chñ ph-¬ng tiÖn phØa ®¨ng kÝ , kª khai nép thuÕ , HTX thùc hiÖn theo ph-¬ng ph¸p khÊu trõ , chñ ph-¬ng tiÖn thùc hiÖn theo ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp .NhvËy cïng mét doanh nghiÖp thu tõ hîp ®ßng HTX kÝ víi kh¸ch hµng cã hai ®èi t-îng nép thuÕ GTGT .HTX kª khai thuÕ GTGT ®Çu ra 10% trªn doanh thu theo hîp ®ång kÝ víi kh¸ch hµng nh-ng kh«ng ®-îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo cña phÇn doanh thu HTX chuyÓn tr¶ cho chñ ph-¬ng tiÖn trogn khi ®ã doanh thu thùc h-ëng cña HTX chØ lµ 1-2 % trªn doanh thu theo hîp ®ång dÉn ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c HTX vËn t¶i theo mmo h×nh nµy lµ rÊt bÕ t¾c . ViÖc chuyÓn ®æi tõ 11møc thuÕ suÊt sang 3møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®· g©y søc Ðp vÒ møc thuÕ suÊt .§iÒu nµy còng ®-a ®Õn c¸c kÕt qu¶ kh¸c nhau :cã c¸c doanh nghiÖp ®-îc h-ëng lîi h¬n do thùc hiÖn thuÕ GTGT so víi møc thuÕ suÊt thÊp h¬n thuÕ doanh thu , ng-îc l¹i cã doanh nghiÖp ph¶i nép thuÕ GTGT víi møc thuÕ suÊt cao h¬n thuÕ doanh thu tr-íc ®©y ¶nh h-ëng ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh .§Æc biÖt lµ viÖc x©y dùng thuÕ suÊt ch-a ®ång bé gi÷a c¸c mÆt hµng cïng nhãm hµng vµ c¸c ngµnh t-¬ng 16 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 øng t¹o ra sù bÊt b×nh ®¼ng trong viÖc thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ GTGT cña c¸c ®¬n vÞ kinh doan trong cïng mét ngµnh . Thø t-.ThuÕ GTGT g©y khã kh¨n cho nhiÒu doanh gnhiÖp vÒ vèn .Quy ®Þnh ph¶i nép thuÕ GTGT víi nh÷ng hµng nhËp kho nh-ng ch-a b¸n lÇn nµo lµm cho c¸c doanh nghiÖp còng gÆp khã kh¨n trong vÊn ®Ò vÒ vèn.§Æc biÖt víi nh÷ng doanh nghiÖp ho¹t ®éng chñ yÕu b»ng vèn vay , khi ¸p dông luËt thuÕ GTGT ph¶i vay thªm ®Ó nép thuÕ GTGT ®Çu vµo , sÏ cµng lµm khã kh¨n thªm , ‘gi°m ®i sù khuyÕn khÝch ®Çu t­ s°n xuÊt. Thø n¨m . Tèc ®é hoµn thuÕ cña doanh nghiÖp cßn chËm .Qu¸ tr×nh ,thñ tôc xin hoµn thuÕ cßn r¾c rèi khiÕn mÊt nhiÒu thêi gian vµ c«ng søc cña c¸c doanh nghiÖp .§Ó ®-îc hoµn thuÕ c¸c doanh nghiÖp ph¶i nép hå s¬ vµ toµn bé ho¸ ®¬n chøng tõ lªn c¬ quan thuÕ rêi chê nh©n viªn thuÕ xuèng ®¬n vÞ kiÓm tra , ®èi chiÕu ho¸ ®¬n , v× chØ cã ho¸ ®¬n thuÕ GTGT hîp lÖ míi ®-îc xem xÐt khÊu trõ thuÕ .ViÖc kiÓm tra ®èi chiªu ho¸ ®¬n chøng tõ thùc hiÖn b»ng ph-¬ng ph¸p thñ c«ng kÐo dµi mÊt nhiÒu thêi gian kiÓm tra vµ lµm chËm viÖc hoµn thuÕ. Tr-êng hîp doanh nghiÖp h¹ch to¸n phô thuéc lµm chñ ®Çu tmét dù ¸n kh¸c ë ®Þa ph-¬ng n¬i doanh nghiÖp cã trô së chÝnh ,viÖc kª khai thuÕ GTGT ph¸ sinh trong qu¸ tr×nh ®Çu t- x©y dùng c¬ b¶n ®-îc thùc hiÖn t¹i doanh nghiÖp chñ ®Çu t- .NhvËy viÖc hoµn thuÕ GTGT cã thùc hiÖn t¹i côc thuÕ ®Þa ph-¬ng n¬i doanh nghiÖp cã trô së chÝnh hay t¹i côc ®Þa ph-¬ng n¬i cã dù ¸n ®Çu t- ®-îc x©y dùng .nh÷ng khóc m¾c nµy cÇn cã h-íng dÉn cô thÓ ®Ó c¸c doanh nghiÖp cã thÓ thùc hiÖn tèt c¸c dù ¸n. Sau gÇn 5 n¨m thùc hiÖn ,®¹i bé phËn c¸c tæ chøc c¸ nh©n kinh doanh ®· cã ý thøc trong viÖc thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ .Tuy nhiªn mét sè ®èi t-îng ®· lîi dông c¬ chÕ hoµn thuÕ tr-íc kiÓm tra vµ sau khÇu trõ theo tû lÖ 0% ®èi víi hµng n«ng s¶n ®Ó 17 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 chiÕm ®o¹t tiÒn thuÕ. T×nh tr¹ng nµy tuy ®· bÞ ®-a ra ph¸p luËt xö lÝ nghiªm kh¾c song vÉn cßn t¸i diÔn, v¸ ®Æc biÖt h¬n n÷a cã mét sè quan chøc nhµ n-íc kh«ng g-¬ng mÉu ®· lîi dông ®iÒu nµy ®Ó b¶o trî cho nh÷ng kÎ xÊu, gãp phÇn lµm t¨ng thÊt thu cho ng©n s¸ch nhµ n-íc .Hëu qu¶ nµy lµ do c¸c c¬ quan thuÕ ch-a cã sù kiÓm so¸t thËt nghiªm minh , chÆt chÏ h¬n n÷a. Ngoµi ra cßn mét vµi khuyÕt ®iÓm n÷a trong c¬ chÕ thu thuÕ cña nhµ n-íc. Tr-êng hîp c¸c doanh nghiÖp kh«n gthu ®-îc nh÷ng kho¶n nî khã ®ßi cña which hµng song vÉn ph¶i nép thuÕ cho nhµ n-íc trªn phÇn trÞ gi¸ ®· ch¾c ch¨n bÞ mÊt kh«ng ®ßi l¹i ®-îc .§iÒu nay thóc sù sÏ lµm gi¶m ®i sù khuyÕn khÝch ®Çu tph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh trong c¸c doanh nghiÖp . Nh- vËy bªn c¹nh nh÷ng -u ®iÓm rÊt lín v-ît tréi cña thuÕ GTGT so víi thuÕ doanh thu , chóng ta thÊy thuÕ GTGT vÉn cßn nhiÒu nh÷ng tån t¹i vµ v-íng m¾c do cßn nhiÒu thiÕu sãt trong kh©u chuÈn bÞ vµ ®iÒu hµnh .§Ó kh¾c phôc nh÷ng khuyÕt ®iÓm nµy cÇn ph¶i cã sù nghiªn cøu ®Ó ®-a ra mét sè gi¶i ph¸p . Ch-¬ng III: Ph-¬ng h-íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp I Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn h¹ch to¸n thuÕ GTGT NÒn kinh tÕ n-íc ta ®· chuyÓn h-íng tõ c¬ chÕ kÕ ho¹ch hãa tËp trung quan liªu bao cÊp sang c¬ chÕ kinh tÕ thÞ tr-êng cã sù qu¶n lÝ cña nhµ n-íc theo ®Þnh h-íng XHCN ®· thu ®-îc nh÷ng thµnh tùu ®¸ng kÓ .C¸c doanh nghiÖp Nhµ n-íc còng nht- nh©n vµ nhiÒu lo¹i h×nh doanh nghiÖp kh¸c ®· gãp phÇn ®¸ng kÓ vµo sù nghiÖp ph¸t triÓn cña ®Êt n-íc. Trong c¬ chÕ qñn lÝ míi cña nhµ n-íc ta hiÖn nay Nhµ n-íc l·nh ®¹o vµ qu¶n lÝ kinh tÕ b»ng c¸c c«ng cô qu¶n lÝ. Mét trong nh÷ng c«ng cô ®-îc nhµ n-íc sö dông ®ã lµ thuÕ. C¸c thµnh 18 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 c«ng ban dÇu ®· ®¹t ®-îc cña viÖc thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ ®Æc biÖt lµ thuÕ GTGT ®· kh¼ng ®Þnh h-íng ®i ®óng ®¾n vÒ sù cÇn thiÕt x©y dùng chÕ ®é thuÕ míi nµy thay thÕ chÕ ®é thuÕ doanh thu . §Ó c«ng cô thuÕ ph¸t huy mét c¸ch cã hiÖu qu¶ hoµn thiÖn h¹ch to¸n thuÕ GTGT gi÷ mét vai trß quan träng .Th«ng qua chøc n¨ng ghi chÐp ,ph¶n ¸nh t×nh h×nh thuÕ suÊt vµ sù vËn ®éng cña thuÕ suÊt trong suèt qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh mµ c¸c doanh nghiÖp cã thÓ cung cÊp mét c¸ch chÝnh x¸c ,®Çy ®ñ c¸c nghÜa vô cña m×nh ®èi víi nhµ n-íc.MÆt kh¸c qua viÖc ph¶n ¸nh sè liÖu vµ th«ng tin cña kinh tÕ ,c¬ quan thuÕ suÊt cã thÓ kiÓm tra ,gi¸m s¸t tÝnh to¸n ®-îc viÖc thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ cña cac doanh nghiÖp ®óng ®ñ kÞp thêi vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc. Trong xu thÕ toµn cÇu hãa hiÖn nay , viÖc VN tham gia vµo c¸c tæ chøc kinh tÕ ®ßi hái viÖc h×nh thµnh liªn minh quan thuÕ trong khu vùc vµ máe réng trªn ph¹m vi quèc tÕ .ChÝnh s¸ch thuÕ cña Vn ph¶i thay ®æi mét c¸ch liªn tôc ®Ó kh«ng nh÷ng phï hîp víi nÒn kinh tÕ cña Vn mµ cßn phï hîp víi nÒn kinh tÕ thÕ giíi.T¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc chñ ®éng tham gia ph¸t triÓn , hîp t¸c quèc tÕ .mét mÆt Vn l¹i chÞu nh÷ng søc Ðp cña viÖc tiÕn hµnh c¾t gi¶m thuÕ nhËp khÈu theo cam kÕt tham gia nh- :theo chÝnh s¸ch c¾t gi¶m thuÕ nhËp quan CEPT/A FTA,mÆt kh¸c t¹o ®µ ph¸t triÓn kinh tÕ thóc ®Èy c¸c doanh nghiÖp VN thÝch øng víi nh÷ng biÕn ®éng vµ ¸p lùc c¹nh tranh t¨ng c-êng kh¶ n¨ng tiÕn tíi më cöa víi quèc tÕ. Môc ®Ých b¶o hé vµ t¹o nguån thu th«ng qua thuÕ quan kh«ng cßn nh÷ng t¸c dông , nguån thu tõ thuÕ xuÊt nhËp khÈu sÏ gi¶m , Nhµ n-íc cÇn t×m kiÕm c¸c h×nh thøc h¹ch to¸n kh¸c ®Î ®¶m b¶o sè thu ng©n s¸ch .Vai trß cña thuÕ GTGT ph¶i ®-îc ®Ò cao 19 Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368 ®Ó kh«n gnh÷ng bï ®¾p mµ cßn lµm t¨ng nguån thu cho ng©n s¸ch nhµ n-íc. Thªm vµo ®ã xu thª toµn cÇu hãa t¹o kh¶ n¨ng di chuyÓn linh ho¹t cña c¸c nguån vèn vµ lao ®éng trªn ph¹m vi toµn cÇu ,c¸c nhµ kinh doanh cã thÓ tù do thiÕt lËp c¬ së kinh doanh vµ khai th¸c triÖt ®Ó lîi Ých th«ng qua c¸c biÖn ph¸p chuyÓn gi¸ ,v× vËy kh¶ n¨ng trèn lËu thuÕ dÔ dµng h¬n .Do ®ã , sù c¹nh tranh vÒ thuÕ gi÷a c¸c biÖn ph¸p khuyÕn khÝch ®Çu t- nh- miÔn gi¶m thuÕ thu nhËp t¹o ra t×nh tr¹ng hÖ thèng thuÕ c¸c quèc gia cã sù b¸m ®uæi nhau , vµ cµng héi tô l¹i gÇn nhau vÒ môc tiªu .C¶i c¸ch thuÕ trªn thÕ giíi trong thÕ kØ 21 nµy còng theo h-íng ®¬n gi¶n hãa chÝnh s¸ch thuÕ ,h×nh thµnh c¸c liªn minh vÒ chÝnh s¸ch vµ qu¶n lÝ thuÕ ®Ó hîp t¸c trao ®æi th«ng tin chèng l¹i viÖc trèn thuÕ .do ®ã, viÖc c¶i c¸ch hoµn thiÖn dÇn luËt thuÕ còng nh- h¹ch to¸n thuÕ GTGT ë Vn lµ mét yªu cÇu cÇn thiÕt vµ quan träng trong néi dung c¶i c¸ch hÖ thèng thuÕ nãi chung ®Ó phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi thùc hiªn héi nhËp kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi. VÒ mÆt chñ quan thuÕ GTGT lµ mét h×nh thøc thuÕ míi mÎ ë VN ,mÆc dï ®· ®-îc chuÈn bÞ kÜ cµng tõ tr-íc vµ triÓn khai thùc hiÖn tÝch cùc trong h¬n 4 n¨m võa qua ,nh-ng do trong thêi k× qu¸ ®é cã nh÷ng ®an xen cÇn ph¶i l-u ý vÒ ¶nh h-ëng do kh¸c biÖt víi thuÕ doanh thu tr-íc ®©y nªn cßn mét sè vÊn ®Ò phøc t¹p trong c«ng t¸c x©y dùng ph¸p luËt. II Mét sè néi dung cô thÓ vÒ hoµn thiÖn h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp 1. KiÕn nghÞ víi c¬ quan nhµ n-íc cã thÈm quyÒn 1.1VÒ ®èi t-îng chÞu thuÕ theo c¸c v¨n b¶n hiÖn cã vµ d-íi gãc ®é nh×n th× nÒn kinh tÕ ®-îc ph©n thµnh : 20
- Xem thêm -

Tài liệu liên quan