Đăng ký Đăng nhập
Trang chủ Thực trạng và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán cho vay tại sở giao dịc...

Tài liệu Thực trạng và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán cho vay tại sở giao dịch ngân hàng

.PDF
54
273
57

Mô tả:

Thực trạng và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán cho vay tại Sở Giao dịch ngân hàng
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp -1- Lêi më ®Çu 1.TÝnh cÊp thiÕt cña ®Ò tµi. Khi nÒn kinh tÕ ViÖt Nam chuyÓn sang nÒn kinh tÕ thÞ trêng, ®Æc biÖt ngày 7 h¸ng11n¨m 2006 ViÖt Nam gia nhËp WTO (tæ chøc th¬ng m¹i quèc tÕ) më ra cho nÒn kinh tÕ ViÖt Nam nhiÒu c¬ héi vµ th¸ch thøc míi. NÒn kinh tÕ ®ang tõng ngµy ph¸t triÓn, do ®ã c¸c doanh nghiÖp ViÖt Nam còng kh«ng ngõng thay ®æi, ngµy mét n©ng cao n¨ng suÊt, më réng quy m« s¶n xuÊt. VÊn ®Ò vÒ vèn ®èi víi doanh nghiÖp ngµy cµng trë nªn cÊp thiÕt. Mµ Ng©n hàng th¬ng m¹i là mét trung gian tài chÝnh, ra ®êi dùa trªn c¬ së cña sù ph¸t triÓn s¶n xuÊt và trao ®æi hàng ho¸, dùa trªn sù kh¸c biÖt tiÒn tÖ gi÷a c¸c vïng, c¸c khu vùc. NHTM ®îc coi lµ mét s¶n phÈm cña nÒn s¶n xuÊt hµng ho¸ trong kinh tÕ thÞ trêng, mét ®éng lùc cho sù ph¸t triÓn cña nÒn s¶n xuÊt x· héi. Nªn Ng©n hµng kh«ng thÓ ®øng ngoµi bÊt k× mét quèc gia nµo. §ång thêi NHTM ho¹t ®éng chñ yÕu lµ nhËn tiÒn göi cña kh¸ch hµng vµ cho vay tõ sè tiÒn huy ®éng ®ã, vµ lµm c¸c dÞch vô ng©n hµng. Ho¹t ®éng cho vay cña NHTM, ®ãng vai trß quan träng cho sù ph¸t triÓn cña c¸c doanh nghiªp, gãp phÇn thóc ®Èy nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn. Tuy nhiªn ho¹t ®éng tÝn dông hiÖn nay vÉn cßn nhiÒu víng m¾c, m«i trêng kinh doanh Ng©n hµng ngµy cµng n¨ng ®éng h¬n, nh÷ng rñi ro còng lín h¬n lµm c¶n trë qu¸ tr×nh më réng vµ n¨ng cao chÊt lîng tÝn dông. §Ó thùc hiÖn nghiÖp vô tÝn dông th× ph¶i tæ chøc tèt nghiÖp vô kÕ to¸n cho vay bëi kÕ to¸n cho vay lµm nhiÖm vô ghi chÐp, ph¶n ¸nh mét c¸ch ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c trung thùc vµ kÞp thêi qu¸ tr×nh cho vay thu nî, theo dâi thu nî thuéc nghiÖp vô tÝn dung. XuÊt ph¸t tõ tÇm quan träng cña nghiÖp vô kÕ to¸n cho vay nªn trong nh÷ng n¨m ®æi míi Nhµ níc nãi chung, ngµnh Ng©n hµng nãi riªng ®· tËp trung gi¶i quyÕt hoµn thiÖn chÕ ®é kÕ to¸n cho vay ®èi víi tÊt c¶ c¸c thµnh phÇn kinh tÕ nªn kÕ to¸n cho vay thu ®îc nh÷ng kÕt qu¶ bíc ®Çu. Qua qu¸ tr×nh thùc tËp t¹i Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i, em thÊy ®îc tÇm quan träng cña c«ng t¸c kÕ to¸n cho vay, ®Ó ph¶n ¸nh kÕt qu¶ trong thêi gian häc tËp vµ thùc tËp thùc tÕ t¹i Trô Së ChÝnh vµ Së Giao DÞch cña Ng©n hµng võa qua em ®· lùa chän ®Ò tµi: “Thùc tr¹ng vµ gi¶i ph¸p nh»m hoµn thÞªn c«ng t¸c kÕ to¸n cho vay t¹i Së Giao DÞch Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i”. Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp -2- 2. Môc ®Ých nghiªn cøu V× Së giao dÞch NH TMCP Hµng H¶i míi ®îc n©ng cÊp cho nªn thùc tr¹ng vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n cho vay vÉn cßn gÆp nhiÒu khã kh¨n vµ h¹n chÕ. Trªn c¬ së nh÷ng lý luËn c¬ b¶n vÒ ho¹t ®éng tÝn dông Ng©n hµng vµ kÕ to¸n, chuyªn ®Ò ®i s©u vµo ph©n tÝch thùc tr¹ng tõ ®ã ®¸nh gi¸ nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®îc còng nh nh÷ng tån t¹i vµ t×m nguyªn nh©n cña nh÷ng tån t¹i ®ã. Tõ ®ã ®Ò xuÊt mét sè gi¶i ph¸p, kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn nghiÖp vô kÕ to¸n cho vay gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ ng©n hµng. 3. §èi tîng, Ph¹m vi nghiªn cøu. * Ph¬ng ph¸p nghiªn cøu: Chuyªn ®Ò sö dông ph¬ng ph¸p luËn chøng, t duy logic, ph¬ng ph¸p ph©n tÝch thèng kª, ph¬ng ph¸p ph©n tÝch kÕt hîp víi tæng hîp. *Néi dung cña chuyªn ®Ò chia lµm 3 ch¬ng: Ch¬ng 1: Lý luËn chung vÒ TDNH vµ kÕ to¸n cho vay trong ho¹t ®éng kinh doanh Ng©n hµng. Ch¬ng 2: Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n cho vay t¹i SGD Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i. Ch¬ng 3: Gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n cho vay t¹i Së Giao DÞch Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i. Trong qu¸ tr×nh thu thËp tµi liÖu vµ hoµn thiÖn chuyªn ®Ò em ®· nhËn ®îc nhiÒu sù gióp ®ì, gãp ý cña c¸c thÇy c« gi¸o trong trêng vµ c¸c anh chÞ phßng nh©n sù vµ phßng kÕ to¸n tµi chinh t¹i Trô Së ChÝnh vµ Së Giao DÞch cña Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c¸c chÞ trong phßng ®· rÊt tËn t×nh híng dÉn em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy. MÆc dï ®· cè g¾ng trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn chuyªn ®Ò nhng do kinh nghiÖm thùc tÕ, còng nh kiÕn thøc cßn nhiÒu h¹n chÕ. Nªn chuyªn ®Ò kh«ng tr¸nh khái nh÷ng sai lÇm vµ thiÒu sãt. Em mong nhËn ®îc sù gãp ý, chØ b¶o cña thÇy c« ®Ó chuyªn ®Ò ®îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n! Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp -3- Ch¬ng 1 Lý LUËN CHUNG VÒ TÝN DôNG NG¢N HµNG Vµ KÕ TO¸N CHO VAY TRONG HO¹T §éng kinh doanh ng©n hµng 1.1, lý luËn chung vÒ tÝn dông ng©n hµng. 1.1.1, Kh¸i niÖm tÝn dông ng©n hµng. TÝn dông Ng©n hµng lµ sù chuyÓn nhîng t¹m thêi mét lîng gi¸ trÞ tõ ngêi së h÷u sang cho ngêi sö dông, sau mét thêi h¹n nhÊt ®Þnh ®îc quay l¹i ngêi së h÷u víi mét gi¸ trÞ lín h¬n ban ®Çu gåm c¶ gèc vµ l·i. TÝn dông cã nghÜa lµ sù tÝn nhiÖm, tin tëng, lµ ph¹m trï kinh tÕ cã s¶n xuÊt vµ trao ®æi hµng ho¸ th× ë ®ã cã ho¹t ®éng tÝn dông. TÝn dông lµ quan hÖ vay mîn gi÷a Ng©n hµng vµ kh¸ch hµng cã hoµn tr¶. TÝn dông Ng©n hµng lµ tÝn dông b»ng tiÒn ®îc thÓ hiÖn mét bªn lµ Ng©n hµng mét bªn lµ c¸c doanh nghiÖp, tæ chøc kinh tÕ, hé gia ®×nh, c¸c thµnh phÇn kinh tÕ. Trong ®ã Ng©n hµng ®ãng vai trß trung gian, võa lµ ng êi ®i vay võa lµ ngêi cho vay. Ho¹t ®éng kinh doanh cña Ng©n hµng lµ ®i vay ®Ó cho vay. Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng vèn b»ng tiÒn cña c¸c ®¬n vÞ, c¸c tæ chøc kh«ng gièng nhau vÒ c¶ sè lîng vµ thêi gian. Trong cïng mét thêi gian, ®¬n vÞ nµy thiÕu vèn s¶n xuÊt kinh doanh nhng ®¬n vÞ kh¸ch l¹i thõa vèn cha sö dông hÕt. Trong khi ®ã c¸c ®¬n vÞ hoat ®éng l¹i kh«ng phô thuéc vµo nhau. Do vËy sù thiÕu vèn cña ®¬n vÞ nµy vµ sù thõa vèn cña ®¬n vÞ kia cïng mét thêi gian ®Òu cã ¶nh h ëng kh«ng tèt ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. NÕu kh«ng cã sù ®iÒu hoµ vèn tõ n¬i thõa sang n¬i thiÕu th× nÒn kinh tÕ kh«ng thÓ ph¸t triÓn ®îc. Do vËy cÇn ph¶i cã mét tæ chøc kinh tÕ ®øng ra lµm nhiÖm vô ®iÒu hoµ vèn trong nÒn kinh tÕ. §ã lµ nguyªn nh©n dÉn ®Õn sù ra ®êi cña Ng©n hµng nãi chung vµ tÝn dông Ng©n hµng nãi riªng. Ho¹t ®éng kinh doanh cña Ng©n hµng chñ yÕu ®i vay ®Ó cho vay, huy ®éng mäi kho¶n tiÒn nhµn rçi trong d©n c víi l·i suÊt quy ®Þnh cña Nhµ níc ®Ó cho c¸c Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp -4- doanh nghiÖp, c¸c tæ chøc, c¸c c¸ nh©n trong x· héi cã nhu cÇu vay víi l·i suÊt cao h¬n l·i suÊt huy ®éng. §©y lµ nghiÖp vô c¬ b¶n vµ quan träng cña Ng©n hµng, nã quyÕt ®Þnh sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña hÖ thèng Ng©n hµng. Trong c¬ chÕ thÞ trêng, vèn cho vay lµ tµi s¶n chiÕm tû träng cao nhÊt trong ho¹t ®éng kinh doanh cña Ng©n hµng. V× vËy tÝn dông Ng©n hµng cã mét vÞ trÝ hÕt søc quan träng ®èi víi b¶n th©n Ng©n hµng. Cïng víi lÞch sö ph¸t triÓn cña nÒn s¶n xuÊt hµng hãa, vai trß cña tÝn dông Ng©n hµng còng ph¸t triÓn vµ hoµn thiÖn. TÝn dông Ng©n hµng cã mét vai trß hÕt søc quan träng trong nÒn kinh tÕ x· héi. 1.1.2 Vai trß cña tÝn dông Ng©n hµng trong nÒn kinh tÕ quèc d©n. §øng tríc gãc ®é kinh tÕ häc, tÝn dông Ng©n hµng ®îc hiÓu nh lµ quan hÖ kinh tÕ vÒ sö dông vèn t¹m thêi gi÷a Ng©n hµng víi c¸c tæ chøc, c¸c c¸ nh©n theo nguyªn t¾c hoµn tr¶, dùa trªn c¬ së tÝn nhiÖm, lµm tho¶ m·n nhu cÇu vÒ vèn cña c¸c doanh nghiÖp, c¸c c¸ nh©n trong kinh doanh. NghÜa lµ trong nÒn kinh tÕ cã nhiÒu ngêi cã vèn nhµn rçi, muèn ®Çu t cho ngêi kh¸c vay víi môc ®Ých võa cã lîi nhuËn, võa ®¶m b¶o an toµn ®ång vèn. Bªn c¹nh ®ã l¹i cã nh÷ng ngêi ®Çu t trùc tiÕp vµo kh©u s¶n xuÊt kinh doanh cÇn cã vèn ®Ó s¶n xuÊt kinh doanh ®Ó thu lîi nhuËn. Hä rÊt muèn vay vèn tõ nh÷ng ngêi tiÕt kiÖm víi møc phÝ thÊp nhÊt. Tõ nh÷ng nhu cÇu ®ã mµ c¸c tæ chøc tÝn dông ®· ra ®êi lµm trung gian ®Ó tËp trung nguån vèn nhµn rçi t¹m thêi, råi trªn c¬ së nguån vèn ®ã sÏ ph©n phèi l¹i cho ngêi cÇn vèn, quan hÖ nµy lµm n¶y sinh tÝn dông Ng©n hµng. Nh vËy, sù xuÊt hiÖn cña tÝn dông Ng©n hµng lµ hÕt søc cÇn thiÕt vµ cã vai trß to lín trong viÖc phôc vô ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ, nã thÓ hiÖn nh sau: . TÝn dông Ng©n hµng gãp phÇn thu hót sè tiÒn nhµn rçi trong x· héi vµ n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn: .TÝn dông Ng©n hµng t¸c ®éng cã hiÖu qu¶ ®Õn nhÞp ®é ph¸t triÓn s«i ®éng thóc ®Èy c¹nh tranh trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng. .TÝn dông Ng©n hµng lµ ®ßn bÈy kinh tÕ quan träng thóc ®Èy qu¸ tr×nh më réng quan hÖ lu th«ng hµng ho¸ quèc tÕ: . TÝn dông Ng©n hµng víi viÖc ®iÒu chØnh chiÕn lîc kinh tÕ, gãp phÇn chèng l¹m ph¸t tiÒn tÖ: 1.1.3, C¸c h×nh thøc cÊp tÝn dông. Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp -5- 1.1.3.1 Cho vay b»ng tiÒn: Lµ h×nh thøc cÊp tÝn dông cho kh¸ch hµng b»ng c¸ch cho vay trùc tiÕp b»ng tiÒn, tøc lµ Ng©n hµng chuyÓn giao mét sè tiÒn nhÊt ®Þnh cho bªn ®i vay sö dông trong mét thêi gian theo tho¶ thu©n, bªn ®i vay cã tr¸ch nhiÖm hoµn tr¶ v« ®iÒu kiÖn c¶ gèc vµ l·i cho Ng©n hµng khi ®Õn h¹n thanh to¸n.§©y lµ h×nh thøc tÝn dông thuÇn tuý s¬ khai nhÊt cña Ng©n hµng. Theo quyÕt ®Þnh 1627 Thèng ®èc Ng©n hµng Nhµ níc ban hµn th¸ng12/2002, hiÖn nay c¸c NHTM VN ®ang ¸p dông 8 ph¬ng thøc cho vay nh sau: a- Cho vay tõng lÇn: Ph¬ng thøc nµy ®îc ¸p dông víi kh¸ch hµng vay vèn kh«ng thêng xuyªn, cã nhu cÇu vay vèn tõng lÇn, mçi lÇn vay vèn kh¸ch hµng lµm thñ tôc cÇn thiÕt vµ kÝ kÕt hîp ®ång tÝn dông. b – Cho vay theo h¹n møctÝn dông. Lµ h×nh thøc cho vay ng¾n h¹n ¸p dông víi kh¸ch hµng cã chu k× kinh doanh æn ®Þnh thêng xuyªn vµ cho vay dùa trªn quy tr×nh s¶n xuÊt vËt t hµng ho¸. Ng©n hµng sÏ cÊp cho kh¸ch hµng mét h¹n møc tÝn dông cã thÓ sö dông trong mét thêi gian nhÊt ®inh. Nã lµ møc dù n¬ tèi ®a Ng©n hµng cho kh¸ch hµng vay dùa trªn nhu cÇu vay hîp lý, gi¸ trÞ tµi s¶n ®¶m b¶o, kh¶ n¨ng cung øng vèn cña Ng©n hµng vµ mét sè ®iÒu kiÖn kh¸c. c – Cho vay theo dù ¸n ®Çu t: TCTD cho kh¸ch hµng vay vèn ®Ó thùc hiÖn c¸c dù ¸n ®Çu t ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh dÞch vô vµ c¸c dù ¸n ®Çu t phôc vô ®êi sèng. Thêng cho vay trung, dµi h¹n. d – Cho vay tr¶ gãp: Khi vay vèn TCTD vµ kh¸ch hµng x¸c ®Þnh mét sè tho¶ thuËn vÒ sè l·i vay ph¶i tr¶, sè nî gèc ®îc chia ra ®Ó tr¶ nî theo nhiÒu lÇn trong thêi gian cho vay. ¸p dông chñ yÕu cho vay tiªu dïng, nh÷ng ngêi cã thu nhËp æn ®Þnh, ®Òu ®Æn. e - Cho vay theo h¹n møc tÝn dông dù phßng: Lµ viÖc TCTD cam kÕt ®¶m b¶o s½n sµng cho kh¸ch hµng vay vèn trong ph¹m vi h¹n møc tÝn dông nhÊt ®Þnh. TCTD tho¶ thuËn víi kh¸ch hµng thêi h¹n hiÖu lùc cña h¹n møc tÝn dông dù phßng, møc phÝ tr¶ cho h¹n møc tÝn dông dù phßng. f- Cho vay th«ng qua ph¸t hµng vµ sö dông thÎ tÝn dông: Lµ viÖc TCTD chÊp thuËn sö dông sè vèn trong ph¹m vi chÊp thuËn cho kh¸ch hµng sö dông vèn vay trong ph¹m vi h¹n møc tÝn dông ®Ó thanh toan mua hµng ho¸, rót tiÒn…. g- cho vay theo h¹n møc thÊu chi: Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp -6- Lµ ph¬ng thøc cho vay mµ Ng©n hµng b»ng v¨n b¶n chÊp thuËn cho kh¸ch hµng chi vît sè tiÒn cã trªn tµi kho¶n thanh to¸n cña kh¸ch hµng phï hîp víi c¸c quy ®Þnh cña ChÝnh phñ vµ Ng©n hµng Nhµ níc vÒ ho¹t ®éng thanh to¸n qua c¸c tæ chøc cung øng dÞch vô thanh to¸n c¸c ho¹t ®éng. 1.1.3.2. ChiÕt khÊu th¬ng phiÕu vµ GTCG: Cho vay chiÕt khÊu thùc chÊt lµ nghiÖp vô tÝn dông trong ®ã NHTM mua th¬ng phiÕu vµ c¸c giÊy tê cã gi¸ theo gi¸ trÞ hiÖn t¹i t¹i thêi ®iÓm mua, vµ cã ®îc tr¸i phiÕu ®èi víi ngêi ph¸t hµnh ra th¬ng phiÕu khi ®Õn h¹n. VÒ phÝa NHTM, cho vay chiÕt khÊu th¬ng phiÕu lµ nghiÖp vô tÝn dông ng¾n h¹n, trong ®ã kh¸ch hµng chuyÓn nhîng phiÕu cha ®Õn h¹n thanh to¸n cho Ng©n hµng ®Ó nhËn mét sè tiÒn b»ng mÖnh gi¸ cña th¬ng phiÕu trõ ®i sè tiÒn chiÕt khÊu vµ hoa hång phÝ nÕu cã. ChiÕu khÊu th¬ng phiÕu võa lµ nghiÖp vô sinh lêi võa duy tr× n¨ng lùc thanh to¸n cña NHTM khi c¸c Ng©n hµng mang th¬ng phiÕu ®i t¸i chiÕt khÊu. 1.1.3.3. NghiÖp vô b¶o l·nh: B¶o l·nh Ng©n hµng lµ cam kÕt b¨ng v¨n b¶n cña TCTD víi bªn cã quyÒn khi kh¸ch hµng kh«ng thùc hiÖn ®óng nghÜa vô cam kÕt víi bªn nhËn b¶o l·nh. Kh¸ch hµng ph¶i nhËn nî cho TCTD sè tiÒn ®· ®îc tr¶ thay. TÝn dông b¶o l·nh thùc chÊt lµ h×nh thøc tÝn dông b»ng ch÷ kÝ, trong ®ã ng©n hµng ®a ra cam kÕt b¶o l·nh cho kh¸ch hµng cña m×nh vµ sÏ cã tr¸ch nhiÖm tr¶ thay cho kh¸ch hµng, trong trêng hîp kh¸ch hµng kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n. 1.1.3.4. Cho thuª tµi chÝnh: Lµ h×nh thøc cho thuª tµi s¶n trong ®ã phÇn lîi Ých vµ rñi ro cña tµi s¶n cho thuª ®îc chuyÓn giao cho bªn ®i thuª. §©y thùc chÊt lµ tÝn dông trung vµ dµi h¹n, trong ®ã Ng©n hµng theo ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng sÏ mua l¹i tµi s¶n vÒ cho thuª vµ cuèi hîp ®ång kh¸ch hµng cã thÓ mua l¹i tµi s¶n theo gi¸ tho¶ thuËn trong hîp ®ång thuª. 1.2. Vai trß, nhiÖm vô cña kÕ to¸n cho vay: 1.2.1. Vai trß cña kÕ to¸n cho vay: KÕ to¸n cho vay gi÷a mét vÞ trÝ quan träng trong toµn bé nghiÖp vô kÕ to¸n cña Ng©n hµng, v× thÕ kÕ to¸n cho vay tham gia trùc tiÕp vµo qu¸ tr×nh cho vay vèn, nghiÖp vô c¬ b¶n trong ho¹t ®éng kinh doanh cña Ng©n hµng. Th«ng qua sè liÖu kÕ to¸n cho vay, L·nh ®¹o Ng©n hµng biÕt ®îc t×nh h×nh sö dông vèn, sù biÕn ®éng vèn hµng ngµy. Tõ ®ã, lµm tham mu cho L·nh ®¹o ®iÒu hµnh ho¹t ®éng tÝn dông cña Ng©n hµng mét c¸ch nhÞp nhµng, ®ång bé, kÞp thêi ®Ó Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp -7- cã chÝnh s¸ch phï hîp cho viÖc qu¶n trÞ kinh doanh cña Ng©n hµng nh môc tiªu ®Ò ra: An toµn, lîi nhuËn, vµ lµnh m¹nh trong ho¹t ®éng kinh doanh Ng©n hµng. KÕ to¸n cho vay ®îc x¸c ®Þnh lµ mét bé phËn kÕ to¸n rÊt quan träng bëi kÕ to¸n cho vay phôc vô vµ hç trî ®¾c lùc cho nghiÖp vô tÝn dông nã quyÕt ®Þnh sù tån t¹i cña c¸c NHTM. §øng ë gãc ®é kÕ to¸n khi thu nî, thu l·i kÕ to¸n cho vay ®· gióp cho Ng©n hµng thu nî gèc, l·i ®Çy ®ñ, chinh x¸c, kip thêi. Th«ng qua kÕ to¸n cho vay, Ng©n hµng còng nh b¹n hµng cña doanh nghiÖp ®¸nh gi¸ ®îc kh¶ n¨ng hÊp thô cña doanh nghiÖp sö dông vèn cã hiÖu qu¶ kh«ng. §Ó tõ ®ã ®¸nh gi¸ xu thÕ vËn ®éng cña doanh nghiÖp trªn thÞ trêng, gióp cho Ng©n hµng vµ c¸c b¹n hµng cña c¸c doanh nghiÖp cã chiÕn lîc ®Çu t phï hîp, cã hiÖu qu¶. KÕ to¸n cho vay lµ c«ng cô ®Ó ®¶m b¶o an toµn tµi kho¶n vèn vay cña Ng©n hµng, ®ång thêi h¹n chÕ rñi ro, gãp phÇn æn ®Þnh nguån thu nhËp cña Ng©n hµng. Th«ng qua viÖc ghi chÐp qu¸ tr×nh cho vay, thu nî, theo dâi kú h¹n nî hµng ngµy, lu hå s¬ vay vèn… thÓ hiÖn kÕ to¸n cho vay b¶o vÖ an toµn mét khèi l îng tµi s¶n lín cña Ng©n hµng vµ kh¸ch hµng. 1.2.2 NhiÖm vô cña kÕ to¸n cho vay: X¸c lËp chøng tõ kÕ to¸n cho vay mét c¸ch hîp lÖ, hîp ph¸p nh»m t¹o c¬ së hµng lang ph¸p lý gi÷a Ng©n hµng vµ kh¸ch hµng. Më ®Çy ®ñ c¸c lo¹i sæ s¸ch (néi ngo¹i b¶ng) ®Ó h¹ch to¸n ghi chÐp, ph¶n ¸nh mét c¸ch ®Çy ®ñ, kÞp thêi, chÝnh x¸c toµn bé c¸ch kho¶n cho vay, thu nî, theo dâi kú h¹n nî ®Ó thu nî vµ hç trî thu nî kÞp thêi c¸c mãn vay ®Õn h¹n, tÝnh thu l·i ®óng l·i suÊt, ®óng thêi h¹n quy ®Þnh, theo d nî thuéc nghiÖp vô tÝn dông cña NHTM. Trªn c¬ së ®ã gi¸m s¸t chÆt chÏ qu¸ tr×nh sö dông tiÒn vay vµ tæ chøc qu¶n lý l u tr÷ hå s¬ theo dâi quy ®Þnh ®¶m b¶o an toµn tµi s¶n cña Ng©n hµng. KÕ to¸n cho vay phèi hîp víi bé phËn tÝn dông qu¶n lý c¸c tµi kho¶n cho vay ®em l¹i hiÖu qu¶ cao cña mçi mãn vay cô thÓ: KÕ to¸n cho vay cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c, kÞp thêi vÒ sè liÖu nh÷ng mãn vay ®· qu¸ h¹n, s¾p ®Õn h¹n ®Ó c¸n bé tÝn dông cã kÕ ho¹ch ®«n ®èc thu nî kÞp thêi, ®ång thêi cung cÊp cho L·nh ®¹o qu¶n lý, ®iÒu hµnh cã hiÖu qu¶. Nh vËy, kÕ to¸n cho vay cïng víi c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n Ng©n hµng kh¸c th«ng qua c¸c ho¹t ®éng cña m×nh gióp cho Ng©n hµng võa thùc hiÖn ®îc chøc n¨ng kinh doanh, võa cung øng cho nÒn kinh tÕ, víi vai trß quan träng ®ã, hÖ thèng Ng©n hµng nãi chung vµ kÕ to¸n cho vay nãi riªng cÇn ph¶i hoµn thiÖn h¬n n÷a ®Ó ®¸p øng ®ßi hái ngµy cµng cao cña ngµnh Ng©n hµng vµ nÒn kinh tÕ thi trêng. 1.2.3. Tµi kho¶n, chøng tõ sö dông trong kÕ to¸n cho vay. Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp -8- 1.2.3.1 Tµi kho¶n sö dông trong kÕ to¸n cho vay. Tµi kho¶n ph¶n ¸nh nghiÖp vô cho vay thuéc tµi s¶n cã cña Ng©n hµng, tµi kho¶n dïng ®Ó ghi chÐp, ph¶n ¸nh toµn bé sè tiÒn cho vay cña Ng©n hµng ®èi víi ngêi ®i vay, ®ång thêi còng ghi chÐp, ph¶n ¸nh sè tiÒn ngêi vay tr¶ nî Ng©n hµng theo nh÷ng kú nhÊt ®Þnh. Theo quyÕt ®Þnh sè 479/2004/Q§-NHNN ngµy 29/4/2004 cña Thèng ®èc NHNN, thi hµnh ngµy 1/10/2004. QuyÕt ®Þnh sè 807/2005/Q§-NHNN ngµy 1/6/2005 vµ quyÕt ®Þnh sè 29/2006/Q§-NHNH ngµy 10/7/2006 vÒ viÖc söa ®æi, bæ sung hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n. Tµi kho¶n 21: Cho vay c¸c tæ chøc kinh tÕ, c¸ nh©n trong níc. TK 211: Cho vay ng¾n h¹n b»ng ®ång ViÖt Nam. TK 212: Cho vay trung h¹n b»ng ®ång ViÖt Nam. TK 213: Cho vay dµi h¹n b»ng ®ång ViÖt Nam. TK 214: Cho vay ng¾n h¹n b»ng ngo¹i tÖ vµ vµng. TK 215: Cho vay trung h¹n b»ng ngo¹i tÖ vµ vµng. TK 216: Cho vay dµi h¹n b»ng ngo¹i tÖ vµ vµng. TK 219: Dù phßng rñi ro. • TK 211: Cho vay ng¾n h¹n b»ng ®ång ViÖt Nam. 2111: Nî ®ñ tiªu chuÈn. 2112: Nî cÇn chó ý. 2113: Nî díi tiªu chuÈn. 2114: Nî nghi ngê. 2115: Nî cã kh¶ n¨ng mÊt vèn. C¸c tµi kho¶n 2121; 2122; 2123; 2124; 2125 cã néi dung gièng víi c¸c tµi kho¶n 2111; 2112; 2113; 2114; 2115. C¸c tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh c¸c kho¶n vay mµ TCTD cho c¸c tæ chøc kinh tÕ, c¸ nh©n vay trung h¹n. • TK 213: Cho vay dµi h¹n b»ng ®ång ViÖt Nam. C¸c tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh sè tiÒn TCTD cho c¸c tæ chøc kinh tÕ, c¸ nh©n vay dµi h¹n. Nã cã néi dung gièng víi c¸c tµi kho¶n cho vay ng¾n h¹n b»ng ®ång ViÖt Nam. C¸c tµi kho¶n cho vay b»ng ngo¹i tÖ vµ vµng (ng¾n h¹n, trung h¹n vµ dµi h¹n) còng gièng nh c¸c tµi kho¶n cho vay b»ng néi tÖ. • TK 219: Dù phßng rñi ro. §èi víi tµi kho¶n “Dù phßng rñi ro” bao gåm c¸c tµi kho¶n cÊp III sau: Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp -9- - TK 2191: Dù phßng cô thÓ. - TK 2192: Dù phong chung. C¸c tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh viÖc trÝch lËp vµ sö dông dù phßng ®Ó xö lý rñi ro tÝn dông trong ho¹t ®éng ng©n hµng cña TCTD theo quy ®Þnh hiÖn hµnh vÒ ph©n lo¹i nî. Bªn Cã ghi: - Sè dù phßng ®îc trÝch lËp tÝnh vµo chi phÝ. Bªn Nî ghi: - Sö dông dù phßng ®Ó xö lý c¸c rñi ro tÝn dông. - Hoµn nhËp sè chªnh lÖch thõa dù phßng ®· lËp theo quy ®inh. Sè d Cã: - Ph¶n ¸nh sè dù phßng hiÖn cã cuèi kú. H¹ch to¸n chi tiÕt - §èi víi TK “Dù phßng cô thÓ”: Më tµi kho¶n chi tiÕt theo c¸c nhãm nî vay. - §èi víi TK “Dù phßng chung” : Më 1 tµi kho¶n chi tiÕt. Tµi kho¶n 394: L·i ph¶i thu tõ ho¹t ®éng tÝn dông. • Néi dung tµi kho¶n 394: “ L·i ph¶i thu tõ ho¹t ®éng tÝn dông” . Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè l·i ph¶i thu dån tÝch tÝnh trªn ho¹t ®éng tÝn dông. ViÖc h¹ch to¸n tµi kho¶n nµy ph¶i thùc hiÖn theo c¸c quy ®Þnh sau: - L·i tõ ho¹t ®éng tÝn dông ®îc ghi nhËn trªn c¬ së thêi gian vµ l·i suÊt thùc tÕ tõng kú. - L·i ph¶i thu tõ ho¹t ®éng tÝn dông thÓ hiÖn sè l·i tÝnh dån tÝch mµ TCTD ®· h¹ch to¸n vµo thu nhËp nhng cha ®îc kh¸ch hµng vay thanh to¸n (chi tr¶). Bªn Nî ghi: - Sè tiÒn l·i ph¶i thu tõ ho¹t ®éng tÝn dông tÝnh dån tÝch. Bªn Cã ghi: - Sè tiÒn l·i kh¸ch hµng vay tiÒn tr¶. - Sè tiÒn l·i ®Õn kú h¹n mµ kh«ng nhËn ®îc (theo mét thêi gian nhÊt ®Þnh) chuyÓn sang l·i vay qu¸ h¹n cha thu ®îc. Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 10 - Sè d Nî: - Ph¶n ¸nh sè tiÒn l·i mµ TCTD cßn ph¶i thu. Tµi kho¶n 94: L·i cho vay vµ phÝ ph¶i thu cha thu ®îc. Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè l·i cho vay ®· qu¸ h¹n TCTD cha thu ®îc. Bªn NhËp: - Sè l·i cha thu ®îc. Bªn XuÊt: - Sè l·i ®· thu ®îc. Cßn l¹i: - Ph¶n ¸nh sè l·i cho vay cha thu ®îc cßn ph¶i thu. Tµi kho¶n 994: Tµi s¶n thÕ chÊp, cÇm cè cña kh¸ch hµng. Bªn NhËp: - Gi¸ trÞ tµi s¶n thÕ chÊp, cÇm cè cña kh¸ch hµng giao cho TCTD qu¶n lý ®Ó ®¶m b¶o nî vay. Bªn XuÊt: - Gi¸ trÞ tµi s¶n thÕ chÊp, cÇm cè tr¶ l¹i tæ chøc, c¸ nh©n vay khi tr¶ ®îc nî. - Gi¸ trÞ tµi s¶n thÕ chÊp, cÇm cè ®em ph¸t m¹i ®Ó tr¶ nî vay cho TCTD. Cßn l¹i: - Gi¸ trÞ tµi s¶n thÕ chÊp, cÇm cè cña TCTD ®ang qu¶n lý. 1.2.3.2. Chøng tõ kÕ to¸n cho vay: Chøng tõ kÕ to¸n lµ nh÷ng chøng minh b»ng giÊy tê vÒ nghiÖp vô kinh tÕ tµi chÝnh ®· ph¸t sinh vµ thùc sù hoµn thµnh. Ph©n lo¹i chøng tõ kÕ to¸n: *Ph©n lo¹i theo tinh chÊt ph¸p lý chøng tõ kÕ to¸n bao gåm: - Chøng tõ gèc vµ chøng tõ ghi sæ. Chøng tõ gèc lµ nh÷ng chøng tõ ®îc lËp ngay sau khi nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®· hoµn thµnh. Chøng tõ gèc lµ c¨n cø ph¸p lý ®Ó chøng minh mét nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®· hoµn thµnh. Chøng tõ ghi sæ lµ chøng tõ ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô kimh tÕ ph¸t sinh vµ sæ kÕ to¸n, chøng tõ ghi sæ ®îc lËp trªn c¬ së chøng tõ gèc hoÆc kiªm chøng tõ ghi sæ. * Ph©n lo¹i theo néi dung nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh bao gåm: Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 11 - - Chøng tõ tiÒn mÆt gåm: PhiÕu thu, phiÕu chi, sÐc, giÊy göi tiÒn, giÊy rót tiÒn, giÊy nép tiÒn, giÊy lÜnh tiÒn. - Chøng tõ chuyÓn kho¶n gåm: PhiÕu chuyÓn kho¶n, uû nhiÖm thu, uû nhiÖm chi, sÐc, th tÝn dông. B¶ng kª c¸c lo¹i gåm: B¶ng kª nép sÐc, b¶ng kª sè d tÝnh l·i, b¶ng kª kÕt to¸n l·i cho vay, b¶ng kª thanh to¸n c¸c lo¹i: GiÊy b¸o chuyÓn tiÒn néi, ngo¹i. LÖnh chuyÓn tiÒn trong chuyÓn tiÒn ®iÖn tö. C¸c chøng tõ h¹ch to¸n tµi s¶n vµ chøng tõ ngo¹i b¶ng (nh phiÕu xuÊt tµi s¶n, phiÕu nhËp tµi s¶n). VÒ nguyªn t¾c th× tÊt c¶ c¸c chøng tõ kÕ to¸n Ng©n hµng (bao gåm tÊt c¶ c¸c chøng tõ do Ng©n hµng lËp vµ chøng tõ do kh¸ch hµng lËp) ®iÒu ®ã ph¶i lËp ®óng mÉu vµ nghi ®Çy ®ñ c¸c yÕu tè theo quy ®Þnh. Chøng tõ cã thÓ lËp trªn m¸y vi tÝnh (danh môc chøng tõ ®îc lËp trªn m¸y tÝnh theo quy tr×nh giao dich trùc tiÕp do Tæng Gi¸m ®èc quy ®Þnh). C¸c chøng tõ cã nhiÕu liªn ph¶i lËp mét lÇn trªn tÊt c¶ c¸c liªn b»ng m¸y ch÷, m¸y tinh hoÆc viÕt lång lãt giÊy than. Ph¶i ghi ®Çy ®ñ c¸c yÕu tè theo quy ®Þnh sau: C¸c yÕu tè trªn c¸c chøng tõ ph¶i viÕt b»ng bót mùc hoÆc bót bi mµu tÝm, xanh,®en, kh«ng ®îc viÕt b»ng mµu ®á (trõ c¸c chøng tõ kÕ to¸n lËp ®Ó ®iÒu chØnh sai sãt). Kh«ng ®îc viÕt b»ng bót ch× trªn c¸c lo¹i chøng tõ vµ kh«ng ®îc b»ng hai lo¹i bót hai mµu mùc kh¸c nhau trªn cïng mét chøng tõ, ch÷ viÕt trªn chøng tõ ph¶i râ rµng, trung thùc, chÝnh x¸c kh«ng viÕt t¾t, viÕt mê hoÆc nhoÌ ch÷. Kh«ng ®îc t¶y xo¸, söa ch÷a b»ng bÊt kÓ h×nh thøc nµo ®èi v¬i c¸c yÕu tè trªn chøng tõ. Sè tiÒn trªn chøng tõ b¨t buéc ph¶i ghi sè tiÒn b»ng sè (c¨n cø mÉu chøng tõ). Ch÷ ®Çu cña sè tiÒn b»ng chøng tõ ph¶i viÕt hoa vµ s¸t ®Çu dßng ®Çu tiªn, kh«ng ®îc viÕt c¸ch dßng, c¸ch qu·ng gi÷a c¸c ch÷ kh«ng ®îc viÕt thiªm vµo hai ch÷ viÕt liÒn kÕ tiÕp nhau trªn chøng tõ. Néi dung nghiÖp vô ghi trªn chøng tõ ph¶i râ rµng, dÔ hiÓu, ch÷ ký cña kh¸ch hµng vµ c¸n bé Ng©n hµng trªn tÊt c¶ c¸c chøng tõ kÕ to¸n ®iÒu b¾t buéc ph¶i ký tay tõng tê b»ng bót tÝm, ®en… 1.3. Quy tr×nh kÕ to¸n nghiÖp vô. 1.3.1.Quy tr×nh kÕ to¸ncho vay tõng lÇn. *Kh¸i niÖm: KÕ to¸n cho vay tõng lÇn lµ ph¬ng thøc cho vay mµ mçi lÇn vay vèn ®iÒu ph¶i lµm thñ tôc vay vèn cÇn thiÕt vµ ký hîp ®ång tÝn dông. *.KÕ to¸n khi cho vay. + KÕ to¸n giai ®o¹n gi¶i ng©n. Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 12 - Khi kh¸ch hµng ®îc gi¶i quyÕt cho vay, kÕ to¸n sÏ më tµi kho¶n (TK) cho vay kh¸ch hµng. Bé phËn kÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ kÕ to¸n (PhiÕu chi, uû nhiÖm chi…) kÌm víi c¸c hîp ®ång tÝn dông kiªm giÊy nhËn nî tõ kh¸ch hµng vay sÏ ph¶i tr¶ vay b»ng tiÒn mÆt hoÆc b»ng chuyÓn kho¶n theo yªu cÇu ghi trªn chøng tõ, kÕ to¸n ghi: Nî: TK cho vay kh¸ch hµng vay Cã: TK 1011- TiÒn vay t¹i quü (nÕu vay b»ng tiÒn mÆt) Cã: TK TiÒn göi cña ngêi thô hëng (vay b»ng chuyÓn kho¶n) NÕu Ng©n hµng cã thu phÝ cho vay tõ kh¸ch hµnh, kÕ to¸n ghi: Nî: TK cã liªn quan : PhÝ cho vay (TK tiÒn mÆt, TK ngêi thô hëng) Cã: TK thu nhËp cña Ng©n hµng : PhÝ cho vay Cã TK thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép : PhÝ cho vay Vµ nhËp TK ngo¹i b¶ng – Tµi s¶n thÕ chÊp cÇm cè cña kh¸ch hµng, gi¸ trÞ tµi s¶n. Sau ®ã khÕ íc vay tiÒn ®îc kÕ to¸n lu gi÷ vµ s¾p xÕp khoa häc ®Ó tiÖn cho viÖc thu nî. + KÕ to¸n thu l·i: TÝnh thu l·i cho vay tõng lÇn theo ph¬ng ph¸p tÝnh l·i ®¬n. TiÒn l·i cã thÓ ®îc thu mét lÇn khi thu nî gèc hoÆc thu ®Þnh kú theo tho¶ thuËn. Tuy nhiªn ®Ó ®¶m b¶o thu nhËp cña NH kh«ng bÞ biÕn ®éng nhiÒu, hµng th¸ng NH vÉn tÝnh l·i ®Ó h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 394: “L·i ph¶i thu tõ ho¹t ®éng cho vay”, khi ngêi ta tr¶ nî gèc, l·i sÏ tÊt to¸n tµi kho¶n nµy. C«ng thøc tÝnh l·i: Tæng tiÒn l·i = Sè tiÒn vay x L·i suÊt x Thêi h¹n vay. Trong ®ã: - Sè tiÒn vay: Lµ sè tiÒn ngêi vay nhËn nî víi Ng©n hµng ghi trªn hîp ®ång tÝn dông, hoÆc giÊy nhËn nî vµ hoµn tr¶ Ng©n hµng khi ®Õn h¹n. - L·i suÊt: Theo sù tho¶ thuËn cña Ng©n hµng vµ ngêi vay ghi trªn hîp ®ång tÝn dông vµ giÊy nhËn nî. L·i suÊt vay cã thÓ lµ l·i suÊt n¨m, l·i suÊt th¸ng, l·i suÊt ngµy. - Thêi h¹n vay: C¨n cø vµo thêi h¹n thùc tÕ tõ khi ngêi vay nhËn nî víi Ng©n hµng ®Õn lóc tr¶ nî Ng©n hµng. H¹ch to¸n l·i dù thu hµng th¸ng: Nî TK 394: L·i ph¶i thu tõ cho vay. Cã TK 702: Thu l·i cho vay. Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 13 - NÕu mãn nî cã dÊu hiÖu suy gi¶m chÊt lîng th× NH tiÕn hµnh chuyÓn nhãm nî. - ChuyÓn nî gèc: Nî TK 21 (C¸c nhãm nî thÝch hîp kh¸c). Cã TK 21 - Xö lý phÇn l·i ®· h¹ch to¸n l·i dù thu: Nî TK 809 “Chi phÝ kh¸c”: Sè l·i ®· h¹ch to¸n dù thu. Cã TK 394 “L·i ph¶i thu tõ cho vay”: Sè l·i ®· h¹ch to¸n dù thu. - §ång thêi nhËp TK ngo¹i b¶ng. NhËp TK 94: Sç l·i cha thu ®îc. Khi kh¸ch hµng tr¶ l·i. - PhÇn l·i ®· h¹ch to¸n dù thu. Nî TK thÝch hîp (1011, 4211…) Cã TK 394: Sè l·i ®· h¹ch to¸n dù thu. - PhÇn l·i cha h¹ch to¸n dù thu. Nî TK thÝch hîp (1011, 4211…) Cã TK 702 “Thu l·i cho vay”. - PhÇn l·i tríc ®©y ®· theo dâi ë ngo¹i b¶ng (do chuyÓn nhãm nî) XuÊt TK 94. + KÕ to¸n thu nî. Nî TK thÝch hîp (1011, 4211…) Cã TK 21 Tr¶ tµi s¶n ®¶m b¶o thÕ chÊp cho kh¸ch hµng (nÕu cã). XuÊt TK 994. 1.3.2. Quy tr×nh kÕ to¸n cho vay theo h¹n møc tÝn dông: * Kh¸i niÖm: Cho vay theo h¹n møc tÝn dông lµ ph¬ng thøc cho vay mµ tæ chøc tÝn dông vµ kh¸ch hµng x¸c ®Þnh tho¶ thuËn mét h¹n møc tÝn dông nhÊt ®Þnh trong mét thêi gian nhÊt ®Þnh. * KÕ to¸n khi cho vay: + KÕ to¸n khi gi¶i ng©n. C¨n cø vµo chøng tõ nh giÊy lÜnh tiÒn mÆt (nÕu gi¶i ng©n b»ng tiÒn mÆt) hoÆc uû nhiÖm chi (nÕu gi¶i ng©n b»ng chuyÓn khoµn) kÕ to¸n vµo sæ chi tiÕt hoÆc nhËp d÷ liÖu vµo m¸y tÝnh nh sau: Nî: TK cho vay ng¾n h¹n cña kh¸ch hµng Cã: TK tiÒn mÆt (nÕu gi¶i ng©n b»ng tiÒn mÆt) - TK tiÒn göi cña ngêi thô hëng (nÕu cho vay b»ng chuyÓn kho¶n) Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 14 - - Liªn hµng ®i – chuyÓn tiÒn ®iÖn tö (nÕu ngêi thô hëng cã tµi kho¶n ë c¸c Ng©n hµng kh¸c). Riªng c¸c mãn vay cã tµi kho¶n thÕ chÊp, cÇm cè kÕ to¸n ph¶i ghi nhËp, xuÊt vµo tµi kho¶n ngo¹i b¶ng “ Tµi s¶n thÕ chÊp, cÇm cè ” + KÕ to¸n khi thu nî. Cho vay theo ph¬ng thøc nµy kh«ng cã kú h¹n tr¶ nî cô thÓ. V× vËy ®Ó thùc hiÖn kú h¹n nî ®èi víi kh¸ch hµng, Ng©n hµng sÏ thùc hiÖn b»ng ph¬ng ph¸p gi¸n tiÕp tøc lµ thu nî khi kh¸ch hµng cã kho¶n thu b»ng tiÒn (thu b¸n hµng...). Nãi c¸ch kh¸ch khi kh¸ch hµng cã thu b»ng tiÒn. Ng©n hµng sÏ thu nî b»ng c¸ch ®a c¸c kho¶n thu cña kh¸ch hµng vµo bªn cã TK cho vay kh¸ch hµng. H¹ch to¸n thu nî: Hµng ngµy khi kh¸ch hµng vay cã c¸c kho¶n thu b»ng tiÒn, kÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî: TK thÝch hîp cña kh¸ch hµng vay (TK tiÒn mÆt, TK kh¸ch hµng chi tr¶) Cã: TK cho vay kh¸ch hµng +KÕ to¸n thu l·i cho vay. Do kh«ng ®Þnh kú h¹n cô thÓ cho tõng mãn vay nªn viÖc tÝnh vµ thu l·i TK cho vay ®îc tÝnh theo ph¬ng ph¸p tÝch sè. ViÖc tÝnh vµ thu l·i ®îc cè ®Þnh mét ngµy nhÊt ®Þnh trong th¸ng (thêng vµo cuèi th¸ng). C¸ch tÝnh l·i: Tæng tÝch sè d nî thùc tÕ x L·i suÊt cho vay Sè tiÒn l·i ph¶i thu = 30 Trong ®ã: Tæng tÝch sè d nî thùc tÕ = ∑D i x ni Víi : Di Sè d nî tµi kho¶n cho vay : ni Sè ngµy tån t¹i sè d nî Di trong th¸ng H¹ch to¸n thu l·i kÕ to¸n ghi: Nî: TK ThÝch hîp (kh¸ch hµng vay): Sè tiÒn l·i cho vay Cã: TK thu l·i cho vay: Sè tiÒn l·i cho vay 1.3.4, KÕ to¸n dù phßng rñi ro tÝn dông: - Dù phßng cô thÓ: Dù phßng cô thÓ ®îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së ph©n lo¹i nî, tû lÖ trÝch lËp cho mçi nhãm nh sau: Nhãm 1 “Nî ®ñ tiªu chuÈn”: 0% Nhãm 2 “Nî cÇn chó ý”: 5% Nhãm 3 “Nî díi tiªu chuÈn”: 20% Nhãm 4 “Nî cÇn nghi ngê”: 50% Nhãm 5 “Nî cã kh¶ n¨ng mÊt vèn”: 100% Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 15 - Riªng ®èi víi c¸c kho¶n nî khoanh chê ChÝnh phñ xö lý th× ®îc trÝch lËp dù phßng cô thÓ theo kh¶ n¨ng tµi chÝnh cña tæ chøc tÝn dông. Sè tiÒn dù phßng cô thÓ ph¶i trÝch ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau: R = max {0, (A – C) } x r Trong ®ã: R: Sè tiÒn dù phßng cô thÓ ph¶i trÝch. A: Sè d nî gèc cña kho¶n nî. C: Gi¸ trÞ khÊu trõ cña tµi s¶n b¶o ®¶m. r: Tû lÖ trÝch lËp dù phßng cô thÓ. - Dù phßng chung: TCTD ph¶i lËp dù phßng chung ®Ó ph¶n ¸nh rñi ro (tæn thÊt) trong danh môc cho vay cha ®îc x¸c ®Þnh trong qu¸ tr×nh ph©n lo¹i nî vµ trÝch lËp dù phßng cô thÓ. Tµi kho¶n sö dông: TK 219: Dù phßng rñi ro: 2191: Dù phßng cô thÓ. 2192: Dù phßng chung. • H¹ch to¸n: + §Þnh kú, c¨n cø vµo kÕt qu¶ ph©n lo¹i nî, kÕ to¸n x¸c ®Þnh sè dù phßng cÇn trÝch lËp, so s¸nh víi sè dù hiÖn cã trªn TK dù phßng vµ h¹ch to¸n: + NÕu ph¶i trÝch thªm: Nî TK 8822 “CFDP ph¶i thu khã ®ßi” Cã TK 2191/2192 “ Dù phßng rñi ro”. + NÕu ph¶i hoµn nhËp: Nî TK 2191/2192 “Dù phßng rñi ro”. Cã TK 8822 “CFDP ph¶i thu khã ®ßi”. + Sö dông DF ®Ó xö lý rñi ro: Nî TK 219 “Dù phßng rñi ro”. Cã TK cho vay kh¸ch hµng thÝch hîp. Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 16 - Ch¬ng 2. THùC TR¹NG KÕ TO¸N CHO VAY T¹I SGD NG¢N HµNG TMCP HµNG H¶I 2.1, Kh¸i qu¸t chung vÒ Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i. 2.1.1, Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn. Ng©n hµng th¬ng m¹i cæ phÇn Hµng H¶i ViÖt Nam gäi t¾t lµ Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i, tªn giao dÞch quèc tÕ lµ Maritime commercial stock bank (viÕt t¾t lµ Maritime bank hoÆc MSB). §îc thµnh lËp theo giÊy phÐp sè 001/NH-GP ngµy 08 th¸ng 06 n¨m 1991 theo quyÕt ®Þnh cña Thèng ®èc Ng©n hµng Nhµ níc ViÖt Nam. Ngµy 12 th¸ng 7 n¨m 1991, Ng©n hµng chÝnh thøc khai tr¬ng vµ ®i vµo ho¹t ®éng. Vèn ®iÒu lÖ ban ®Çu 40 tû vµ thêi gian ho¹t ®éng lµ 25 n¨m. §Õn th¸ng 7 n¨m 2003 cña Ng©n hµng Nhµ níc ViÖt Nam, thêi h¹n ho¹t ®éng cña Ng©n hµng Hµng H¶i t¨ng lªn 99 n¨m. §îc sô chÊp thuËn cña chi nh¸nh Ng©n hµng Nhµ níc TP H¶i Phßng t¹i v¨n b¶n sè 673/NHNH-HAP7 ngµy 27 th¸ng 12 n¨m 2004, ®Õn th¸ng 12 n¨m 2004, vèn ®iÒu lÖ cña Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i ®· t¨ng tõ 106,2 tû ®ång lªn 200 tû ®ång. Vµ ®Õn ngµy 25 th¸ng 5 n¨m 2007, Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i ®· ®îc Ng©n hµng Nhµ níc chÊp thuËn cho t¨ng vèn ®iÒu lÖ tõ 700 tû lªn 1400tû. Vµ ®Õn cuèi n¨m 2007 vèn ®iÒu lÖ t¨ng lªn 1500 tû. Tæng tµi s¶n 3000 tû VN§. MSB cã nh÷ng cæ ®«ng chÝnh lµ nh÷ng tæ chøc kinh tÕ lín, cã uy tÝn trªn th¬ng trêng: Tæng C«ng Ty Bu ChÝnh ViÔn Th«ng, Tæng C«ngTy Hµng h¶i ViÖt Nam, Tæng C«ng Ty DiÖt May, Tæng C«ng Ty B¶o HiÓm ViÖt Nam…. HiÖn nay, m¹ng líi ho¹t ®éng cña Ng©n hµng TMCP Hµng H¶i réng trªn kh¾p c¶ níc, tËp trung nhiÒu t¹i c¸c tØnh thµnh lµ trung t©m kinh tÕ träng ®iÓm trªn c¶ 3 miÒn B¾c, Trung, Nam cña ®Êt níc: Hµ Néi, Qu¶ng Ninh, §µ N½ng, Nha Trang, Thµnh Phè Hå ChÝ Minh….. vµ m¹ng líi Ng©n hµng ®¹i lý trªn toµn cÇu. HiÖn nay MSB ®ang thùc hiÖn tin häc ho¸ Ng©n hµng, hoµn thiÖn nghiÖp vô Ng©n hµng ®iÖn tö (®· xong giai ®o¹n 1, ®ang triÓn khai giai ®o¹n 2). ChiÕn lîc MSB ph¸t triÓn m¹ng líi ho¹t ®éng réng kh¾p, cñng cè vµ ph¸t triÓn nghiÖp vô Ng©n hµng t¨ng quy m« vèn huy ®éng (n¨m 2010 lµ 2000 _2.500 tû vnd). Víi logan lµ “ t¹o lËp gi¸ trÞ bÒn v÷ng” víi ph¬ng ch©m ho¹t ®éng. Lµ ngêi b¹n ®ång hµnh cña quý kh¸ch hµng” MSB lu«n s¸t c¸nh cïng kh¸ch hµng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, s½n sµng cung cÊp tèt nhÊt c¸c s¶n phÈm, dÞch vô cho kh¸ch hµng. Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 17 - 2.1.2 M« h×nh c¬ cÊu tæ chøc cña ng©n hµng. Tæng gi¸m ®èc Th­ ký tæng gi¸m ®èc Phã TG§ phô tr¸ch khèi Treasury Phã TG§ phô tr¸ch khèi KH DN Phßng giao dÞch vèn vµ ngo¹i tÖ Phã TG§ phô tr¸ch khèi Phã TG§ phô tr¸ch khèi Phã TG§ phô tr¸ch khèi Phã TG§ phô tr¸ch khèi KHCN CN&DV TCKT QLRR Phßng kh¸ch hµng doanh nghiÖp Phßng kh¸ch hµng c¸ nh©n Phßng qu¶n lý CN&chÊt l­ îng DV Phßng thÎ Phßng tiÕp thÞ vµ ph¸t triÓn kinh doanh Phßng gi¸m s¸t vµ x¸c nhËn giao dÞch Phßng tµi chÝnh kÕ to¸n Phßng T¸i ®Þnh thÈm Phã G§ KH c¸ nh©n Phßng tÝn dông Phßng kh¸ch hµng c¸ nh©n phô tr¸ch Phã G§ phô tr¸ch tµi chÝnh kÕ to¸n Phßng Tæ chøc nh©n sù Phßng tæ chøc nh©n sù Phßng ph¸p chÕ vµ kiÓm so¸t tu©n thñ Gi¸m ®èc c¸c chi nh¸nh Phã G§ phô tr¸ch KH doanh nghiÖp Phßng qu¶n lý rñi ro vµ xö lý nî Phã TG§ phô tr¸ch khèi Hç trî V¨n phßng C¸c phßng giao dÞch thuéc chi nh¸nh Phßng kÕ ho¹ch vµ ®Çu t­ Phßng C«ng nghÖ th«ng tin Phßng dÞch vô kh¸ch hµng Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh Phßng hµnh chÝnh tæng hîp Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 18 - 2.1.3.T×nh h×nh kinh tÕ trªn ®Þa bµn cña ng©n hµng. SGD NHTMCP Hµng H¶i ®îc ®Æt t¹i quËn ®Þa bµn QuËn Hoµn KiÕm- Trung t©m th¬ng m¹i lín cña Thµnh Phè Hµ Néi.Trung t©m nµy cã 18 phêng víi gÇn 23 v¹n d©n, diÖn tÝch lµ 45 km 2. §©y lµ khu vùc d©n c bu«n b¸n nhén nhÞp, cã c¸c khu phè sÇm uÊt nh Hµng Bµi, Hµng §µo, TrÇn Nh©n T«ng, … cã c¸c chî lín nh chî H«m, chî §ång Xu©n, Chî Long Biªn,…QuËn Hoµn KiÕm còng lµ n¬i tËp trung mét sè lîng d©n c ®«ng, trong ®ã cã nhiÒu doanh nghiÖp liªn doanh, c«ng ty tr¸ch nhiÖm h÷u h¹n víi ®a d¹ng ho¸ c¸c lo¹i h×nh s¶n xuÊt, kinh doanh nªn nhu cÇu vèn kinh doanh còng nh lîng tiÒn tiÕt kiÖm lµ rÊt lín. Do ®ã ®· cung cÊp cho Ng©n hµng mét thÞ trêng kh¸ ®«ng ®¶o. §©y chÝnh lµ ®iÓm thuËn lîi c¨n b¶n cña Ng©n hµng. Bªn c¹nh nh÷ng ®iÓm thuËn lîi ®ã, Ng©n hµng còng gÆp ph¶i mét sè khã kh¨n nhÊt ®Þnh: QuËn Hoµn KiÕm lµ n¬i cã mÆt cña rÊt nhiÒu Ng©n hµng ho¹t ®éng nh Ng©n hµng §Çu T vµ Ph¸t TriÓn, Ng©n hµng ¸ Ch©u, Ng©n hµng Ngo¹i Th¬ng, Ng©n hµng C«ng Th¬ng, Ng©n hµng liªn doanh ANZBank, CITIBANK….§ã lµ nh÷ng Ng©n hµng hµng ®Çu, cã vèn së hu lín, cã uy tÝn ®· x©y dùng l©u n¨m. Lµ nh÷ng ®èi thñ c¹nh tranh lín cña Ng©n hµng. Do ®ã MSB lu«n cè g¾ng n¨ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng, kh¾c phôc vµ vît qua nh÷ng khã kh¨n tríc m¨t, kh«ng ngõng t¨ng cêng nguån vçn, më réng ho¹t ®éng, sö dông vèn linh ho¹t vµ hiªu qu¶. ThiÕt lËp mèi quan hÖ réng r·i víi kh¸ch hµng t¹o uy tÝn ®èi víi kh¸ch hµng trong vµ ngoµi níc. Ngoµi ra viÖc t×m kiÕm thÞ trêng míi vµ më réng thÞ trêng hiÖn cã còng lµ mét c«ng viÖc träng ®iÓm cña Ng©n hµng míi ra ®êi. 2.1.4 T×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh cña ng©n hµng MSB SGD 2.1.4.1 Ho¹t ®éng huy ®éng vèn. Cïng chuyÓn m×nh víi nh÷ng tiÕn triÓn tÝch cùc cña toµn hÖ thèng, ph¸t huy nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®îc trong nh÷ng n¨m, díi sù chØ ®¹o vµ ®iÒu hµnh ®óng ®¾n cña ban l·nh ®¹o cïng víi nç lùc phÊn ®Çu cña toµn thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn, së giao dÞch trong nh÷ng n¨m qua ®· ®¹t ®îc nh÷ng bíc tiÕn ®¸ng kÓ. XuÊt ph¸t tõ yªu cÇu vµ thùc tÕ, nhËn thøc ®îc tÇm quan träng cña nguån vèn huy ®éng trong nh÷ng n¨m qua Ng©n hµng lu«n chñ ®éng quan t©m ®Õn c«ng t¸c huy ®éng vèn vµ nã ®îc thÓ hiÖn ë b¶ng díi ®©y. T×nh h×nh huy ®éng vèn qua c¸c n¨m ®îc thÓ hiÖn ë b¶ng trªn nh sau: Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 19 - - Tæng vèn huy ®éng t¨ng trëng ®Òu ®Æn qua c¸c n¨m, n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng sè tuyÕt ®èi lµ 124.522 triÖu ®ång, hay 25,63%, n¨m 2007 t©ng so víi n¨m 2006, sè tuyÖt ®èi lµ 116.246 triÖu ®ång hay t¨ng 19,04% so víi n¨m 2006. nhËn thÊy tèc ®é t¨ng gi¶m dÇn. - TiÒn göi cña c¸c tæ chøc kinh tÕ vµ c¸ nh©n n¨m 2005 chiÕm 81,34%. N¨m 2006 tiÒn göi cña c¸c tæ chøc vµ c¸ nh©n chiÕm 79,45% so víi tæng nguån vèn huy ®éng trong n¨m. t¨ng 22,8% so víi n¨m 2005.N¨m 2007 tiÒn göi cña c¸c tæ chøc vµ c¸ nh©n chiÕm 71,31% so víi tæng nguån vèn huy ®éng, t¨ng 6,76% so víi n¨m 2006.NhËn thÊy tiÒn göi cña c¸c tæ chøc kinh tÕ vµ c¸ nh©n t¨ng lªn qua c¸c n¨m, nhng tû träng gi¶m dÇn qua c¸c n¨m. - TiÒn göi tiÕt kiÖm t¨ng trëng ®Òu qua c¸c n¨m, n¨m 2006 t¨ng so víi n¨m 2005, sè tuyÖt ®èi lµ 24.272 triÖu ®ång hay t¨ng 28,93%.n¨m 2007 t¨ng so víi n¨m 2006 sè tuyÖt ®èi lµ 76.720 triÖu ®ång hay t¨ng 69,91%.vµ tû träng cña lîng tiÒn tiÕt kiÖm trong tæng nguån vèn cña mèi n¨m t¨ng ®Òu qua c¸c n¨m.n¨m 2005 chiÕm 17,59%, n¨m 2006 chiÕm 18,05%.n¨m 2007 chiÕm 25,72%. - Lîng tiÒn huy ®éng kh¸c nh tiÒn göi vèn chuyªn dïng, tiÒn göi ký quü,…. T¨ng lªn ®¸ng kÓ n¨m 2006 t¨ng so víi n¨m 2005 sè tuyÖt ®èi lµ 10.678 triÖu ®ång.hay t¨ng 206,18% t¨ng h¬n gÊp 3 lÇn.N¨m 2007 t¨ng so víi n¨m 2006 sè tuyÖt ®èi 5.703 triÖu ®ång, hay 35,96%. Qua sè liÖu trªn ta thÊy lîng tiÒn huy ®éng vçn t¨ng trëng ®Òu so qua c¸c n¨m. §iÒu ®ã ®· thÓ hiÖn ng©n hµng ®· ®a d¹ng ho¸ h×nh thøc huy ®éng, ®· da d¹ng ho¸ s¶n phÈm, ®Æc biÖt lµ s¶n phÈm thÎ,®ång thêi ®· n¨m 2007 ng©n hµng ®· x©y dùng thªm nhiÒu m¸y ATM ë nhiÒu ®iÓm trªn c¸c phè.§· t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho ngêi d©n thuËn tiÖn rót tiÒn vµ tham gia thanh to¸n.S¶n phÈm tiÒn göi tiÕt kiÖm còng ®a d¹ng víi nh÷ng lo¹i h×nh huy ®éng tiªt kiÖm bËc thang, tiÕt kiÖm rót dÇn, l·i suÊt ph©n tÇng bªn c¹nh ®ã ng©n hµng më réng quan hÖ víi nhiÒu tæ chøc kinh tÕ lµm t¨ng nguån huy ®éng vèn kh«ng kú h¹n l¬n. ThuËn lîi:Lîng tiÒn göi tiÕt kiÖm t¨ng lªn ®Æc biÖt lµ nguån tiÒn göi tiªt kiÖm cã kú h¹nqua c¸c n¨m.®ång thêi ngµy cµng chiÕm tû träng lín trong tæng nguån vèn huy ®éng.®Òu ®ã chøng tá ®êi sèng ngêi d©n ngµy cµng ®îc n©ng cao.huy ®éng nguån vèn nµy gióp ng©n hµng chñ ®éng trong viÖc cho vay trung vµ dµi h¹n.bªn c¹nh ®ã lîng tiÒn göi kh«ng kú h¹n cña c¸c tæ chøc kinh tª t¨ng lªn, nguån nµy chiÕm tû träng lín lµm gi¶m chi phÝ tr¶ l·i cho ng©n hµng ®ång thêi cã thÓ dïng lîng tiÒn huy ®éng nµy sö dông linh ho¹t cho vay trung vµ dµi h¹n sÏ lµm t¨ng lîi nhuËn cho ng©n hµng. Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - 20 - Khã kh¨n:Lîng tiÒn tiÕt kiÖm t¨ng dÇn qua c¸c n¨m,vµ dÇn chiÕm tû träng trong nguån huy ®éng sÏ lµm cho chi phÝ cña ng©n hµng t¨ng lªn. ®ång thêi víi lîng tiÒn göi kh«ng kú h¹n chiÕm tû träng trong tæng nguån vèn huy ®éng th× sÏ lµm gi¶m chi phÝ nhng lîng vèn nµy l¹i kh«ng cã tÝnh æn ®Þnh do ®ã nÕu cho vay lîng lín sÏ dÔ dÉn tíi mÊt tÝnh thanh kho¶n khi kh¸ch hµng tíi rót nhiÒu.do ®ã ng©n hµng ph¶i linh ho¹t trong viÖc sö dông nguån vèn nµy. 2.1.4.2.VÒ t×nh h×nh sö dông vèn. Víi ph¬ng ch©m an toµn – hiªu qu¶ ®îc ®Æt lªn hµng ®Çu, coi träng chÊt lîng h¬n sè lîng, lÊy hiÖu qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh lµm thíc ®o cho kÕt qu¶ ho¹t ®éng cña ng©n hµng. Do ®ã, bªn c¹nh viÖc coi träng c«ng t¸c huy ®éng vèn th× viÖc sö dông vèn vµ ®Çu t vèn cã hiÖu qu¶ lµ vÊn ®Ò mang tÝnh sèng cßn ®em l¹i lîi nhuËn cho ng©n hµng. Do níc ta ph¸t triÓn theo nÒn kinh tÕ thÞ trêng nªn ®· t¹o ra sù c¹nh tranh gay g¾t vµ phøc t¹p, nhng MSB ®· cã nh÷ng nç lùc kh«ng nhá ph¸t triÓn liªn tôc viÖc ®Çu t vçn cho c¸c dù ¸n c«ng nghiÖp ho¸, hiÖn ®¹i ho¸ trªn ®Þa bµn thñ ®« nh: ®Çu t cho dù ¸n c«ng tr×nh cao tèc L¸ng Trung – Hoµ L¹c, dù ¸n mua s¾m thiÕt bÞ ®Çu vµ cuèi cña c«ng ty ®iÖn tho¹i Hµ Néi. Mét sè doanh nghiÖp trong lÜnh vùc giao th«ng, x©y dung còng ®îc MSB ®Çu t vèn nh c¸c dù ¸n m¸y khoan, m¸y xóc, m¸y ®ãng cäc nhåi vµ c¸c ngµnh th¬ng m¹i, n«ng l©m nghiÖp., s¶n xuÊt, gia c«ng chÕ biÕn, bu ®iÖn hµng h¶i, nhµ hµng, kh¸ch s¹n, s¶n xuÊt hµng xuÊt khÈu trªn ®Þa bµn thñ ®«. D nî cho vay cña MSB ®îc thÓ hiÖn trong c¸c biÓu ®å sau: B¶ng 2. c¬ cÊu cho vay cña MSB SDG (2005-2007). ®¬n vÞ: triÖu ®ång N¨m 2005 ChØ tiªu Tæng d nî cho vay Cho vay ng¨n h¹n Cho vay N¨m 2006 N¨m 2007 Sè tiÒn Tû träng (%) So víi n©m 2006 (%) 112,74 430.373 100 251,67 76,54 104,57 313.175 72,77 239,27 23,46 136,36 117.198 27,23 292,14 Sè tiÒn Tû träng(%) So víi n¨m 2005(%) 100 171.003 100 125.164 82.51 130.886 29.419 19.39 40.117 Sè tiÒn Tû träng(%) 151.683 Ph¹m ThÞ Thuú Linh Líp: KTB- CD22
- Xem thêm -

Tài liệu liên quan