Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
lêi nãi ®Çu
Hoµ m×nh vµo c«ng cuéc ®æi míi cña ®Êt níc, tõ c¬ chÕ kÕ ho¹ch tËp
trung quan liªu bao cÊp chuyÓn sang c¬ chÕ thÞ trêng, c¸c doanh nghiÖp ë níc
ta ®· ®îc “cëi trãi”.§Ó cã thÓ tån t¹i vµ ph¸t triÓn trong sù c¹nh tranh gay g¾t
cña thÞ trêng ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp ph¶i quan t©m ®Õn tÊt c¶ c¸c kh©u cña
qu¸ tr×nh s¶n xuÊt lµm sao thu ®îc lîi nhuËn cao nhÊt bíi mét lîng chi phÝ bá
ra lµ thÊp nhÊt.Tõ ®ã doanh nghiÖp hoµn thµnh tèt nghÜa vô ®èi víi nhµ níc vµ
c¶i thiÖn ®êi sèng cho ngêi lao ®éng, cã ®iÒu kiÖn ®Çu t vµo t¸i s¶n xuÊt më
réng.
§Ó t¹o ra mét thùc tÕ s¶n phÈm cÇn ph¶i cã 3 lo¹i chi phÝ lµ CP NVL trùc
tiÕp, CP nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung.Trong ®ã chi phÝ
nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ c¬ së cña s¶n phÈm còng nh chi phÝ t¹o ra s¶n
phÈm nhiÒu hay Ýt phô thuéc rÊt nhiÒuvµo chi phÝ nguyªn vËt liÖu dïng ®Ó s¶n
xuÊt.Nh vËy viÖc qu¶n lý nguyªn vËt liÖu lµ rÊt quan träng ®ßi hái c«ng t¸c kÕ
to¸n vËt liÖu ph¶i ®îc tæ chøc tèt nh»m h¹ thÊp chi phÝ vËt liÖu trong gi¸ thµnh
s¶n phÈm gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh.
Lµ mét doanh nghiÖp ho¹t ®éng trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, trong nÒn kinh
tÕ thÞ têng cã sù c¹nh tranh gay g¾t, c«ng ty TNHH Th¬ng m¹i s¶n xuÊt vµ
dÞch vô vËn t¶i Phó Quang còng ®øng tríc mét vÊn ®Ò bøc xóc lµm sao ®Ó
qu¶n lÝ nguyªn vËt liÖu cã hiÖu qu¶.VÊn ®Ò khã kh¨n nhÊt ë ®©y lµ ph¶i theo
s¸t nh÷ng biÕn ®éng vËt liÖu ®Ó lµm thÕ nµo qu¶n lÝ vµ sö dông hiÖu qu¶ nhÊt
®ång thêi t×m ph¬ng híng ®Ó ®a d luËn vµo thùc tÕ võa chÆt chÏ võa linh ho¹t
võa ®óng chÕ ®é chung nhng còng phï hîp víi ®iÒu kiÖn chung cña doanh
nghiÖp.Thêi gian qua c«ng ty ®· cã nhiÒu ®æi míi tronbg c«ng t¸c kÕ to¸n nãi
chung vµ kÕ to¸n vËt liÖu nãi riªng, tuy nhiªn kh«ng ph¶i lµ ®· hÕt nh÷ng tån
t¹i víng m¾c ®ßi hái ph¶i t×m ra ph¬ng ph¸p hoµn thiÖn.
ChÝnh v× vËy qua mét thêi gian t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng
ty TNHH TMSX vµ DVVT Phó Quang, nhËn thÊy t©m quan träng cña vËt liÖu
vµ nh÷ng vÊn ®Ò cßn tån t¹i trong c«ng t¸c, ®îc sù gióp ®ì tËn t×nh cña c¸c
c¸n bé trong phßng kÕ to¸n vµ ®Æc biÖt lµ sù híng dÉn nhiÖt t×nh cña c« gi¸o
NguyÔn H¶i §êng, em ®· ®i s©u t×m hiÓu vµ nghiªn cøu chuyªn ®Ò “tæ chøc
c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô t¹i c«ng ty TNHH
th¬ng m¹i s¶n xuÊt vµ dÞch vô vËn t¶i Phó Quang.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
1
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
Néi dung cña chuyªn ®Ò ngoµi lêi nãi ®Çu vµ kÕt luËn ®îc chia lµm 3 ch¬ng:
Ch¬ng i:
C¸c vÊn ®Ò chung vÒ kÕ to¸n nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ
c«ng cô dông cô.
ch¬ng ii:
T×nh h×nh thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn liÖu, vËt
liÖu vµ c«ng cô dông cô t¹i c«ng ty TNHH TMSX vµ
DVVT Phó Quang
ch¬ng iii:
NhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn liÖu,
vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô t¹i c«ng ty TNHH
TMSX vµ DVVT Phó Quang
Do kiÕn thøc vµ thêi gian cã h¹n nªn chuyªn ®Ò nµy kh«ng thÓ tr¸nh khái
nh÷ng thiÕu sãt,em rÊt mong nhËn ®îc sù gióp ®ì gãp ý kiÕn bæ sung cña c¸c
thÇy c« gi¸o vµ c¸c c¸n bé phßng ban trong c«ng ty ®Ó em hoµn thiÖn kiÕn
thøc cña m×nh.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
2
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
ch¬ng i
c¸c vÊn ®Ò chung vÒ kÕ to¸n nguyªn liÖu
vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
i/ kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm vµ vai trß cña nguyªn liÖu, vËt liÖu
vµ c«ng cô, dông cô trong s¶n xuÊt kinh doanh.
1. Kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm cña nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô.
1.1 Kh¸i niÖm:
- Nguyªn liÖu, vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt lµ ®èi tîng lao
®éng mét trong 3 yÕu tè c¬ b¶n ®Ó sö dông trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh
doanh, cung cÊp dÞch vô, lµ c¬ së vËt chÊt cÊu t¹o nªn c¬ së vËt chÊt cña s¶n
phÈm.
- C«ng cô dông cô: Lµ nh÷ng t liÖu lao ®éng kh«ng tho¶ m·n ®Þnh nghÜa
vµ tiªu chuÈn ghi nhËn lµ tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh. Ngoµi nh÷ng t liÖu lao
®éng nh ®å dïng b»ng sµnh sø, thuû tinh, giÇy dÐp dï tho¶ m·n ®Þnh nghÜa vµ
tiªu chuÈn ghi nhËn lµ tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh nhng vÉn coi lµ c«ng cô dông
cô.
1.2 §Æc ®iÓm :
- Nguyªn liÖu, vËt liÖu lµ ®èi tîng lao ®éng, mét trong 3 yÕu tè c¬ b¶n
cña qu¸ tr×nh s¶n suÊt, lµ c¬ së vËt chÊt cÊu thµnh nªn thùc thÓ s¶n phÈm.
Trong qu¸ tr×nh tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp.
Nguyªn liÖu, vËt liÖu kh«ng ngõng chuyÓn ho¸, biÕn ®æi c¶ vÒ hiÖn vËt vµ gi¸
trÞ.
+ VÒ mÆt hiÖn vËt: Nguyªn liÖu, vËt liÖu chØ tham gia mét lÇn vµo chu kú
s¶n xuÊt, khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt nguyªn liÖu, vËt liÖu bÞ tiªu hao
vµ díi t¸c ®éng cña lao ®éng nguyªn vËt liÖu kh«ng gi÷ nguyªn h×nh th¸i vËt
chÊt ban ®Çu.
+ VÒ mÆt gi¸ trÞ: Gi¸ trÞ cña nguyªn liÖu, vËt liÖu ®îc chuyÓn dÞch toµn
bé mét lÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú.
- §Æc ®iÓm cña c«ng cô, dông cô:
+ VÒ mÆt hiÖn vËt: C«ng cô dông cô tham gia vµo nhiÒu chu kú s¶n xuÊt
khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶nn xuÊt c«ng cô, dông cô vÉn gi÷ nguyªn h×nh
th¸i ban ®Çu.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
3
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
+ VÒ mÆt gi¸ trÞ: Gi¸ trÞ hao mßn ®îc dÞch chuyÓn tõng phÇn vµo chi phÝ
s¶n xuÊt kinh doanh trong kú. C«ng cô, dông cô thêng cã gi¸ trÞ nhá hoÆc thêi
gian sö dông ng¾n v× vËy ®îc qu¶n lý vµ h¹ch to¸n nh tµi s¶n lu ®éng.
2. Vai trß cña nguyªn liÖu,vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô trong s¶n xuÊt kinh
doanh.
Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô
dông cô thêng chiÕm mét tû träng lín trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh.
Do vËy t¨ng cêng c«ng t¸c qu¶n lý, c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ
c«ng cô dông cô b¶o ®¶m viÖc sö dông hiÖu qu¶, tiÕt kiÖm nguyªn vËt liÖu vµ
c«ng cô dông cô nh»m h¹ thÊp chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm, t¨ng
lîi nhuËn cho doanh nghiÖp.
ii. ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu & ccdc
1. Ph©n lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô.
Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh sö dông rÊt nhiÒu lo¹i, thø
nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô cã vai trß, chøc n¨ng vµ cã c¸c ®Æc
tÝnh lý ho¸ kh¸c nhau. §Ó cã thÓ qu¶n lý mét c¸ch chÆt chÏ vµ tæ chøc chi tiÕt
tíi tõng thø, nhãm, lo¹i nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô phôc vô cho c«ng
t¸c kÕ to¸n th× cÇn ph¶i ph©n lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô.
Ph©n lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô lµ viÖc nghiªn cøu,
s¾p xÕp c¸c lo¹i vËt liÖu theo néi dung, c«ng dông cña chóng nh»m phôc vô
cho yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp.
* C¨n cø vµo vai trß vµ chøc n¨ng cña nguyªn vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n
xuÊt kinh doanh vµo yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp nguyªn liÖu, vËt liÖu
®îc chia thµnh c¸c lo¹i sau:
- Nguyªn vËt liÖu chÝnh: (bao gåm c¶ nöa thµnh phÈm mua ngoµi) lµ c¸c
lo¹i nguyªn vËt liÖu khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt nã cÊu thµnh thùc thÓ
vËt chÊt cña s¶n phÈm nh v¶i trong c¸c doanh nghiÖp may, b«ng trong c¸c nhµ
m¸y sîi.
- VËt liÖu phô: Lµ nh÷ng vËt liÖu cã t¸c dông phô trong qu¸ tr×nh s¶n
xuÊt, tuy nã kh«ng cÊu thµnh thùc thÓ cña s¶n phÈm nhng nã cã vai trß nhÊt
®Þnh vµ cÇn thiÕt cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. VËt liÖu phô khi sö dông kÕt hîp víi
vËt liÖu chÝnh ®Ó hoµn thiÖn vµ n©ng cao tÝnh n¨ng, chÊt lîng cña s¶n phÈm.
- Nhiªn liÖu: Lµ vËt liÖu phô dïng ®Ó cung cÊp nhiÖt lîng, nã bao gåm
c¸c lo¹i ë thÓ r¾n, thÓ láng vµ thÓ khÝ nh x¨ng dÇu h¬i ®èt dïng ®Ó phôc vô
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
4
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
cho c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm, cho m¸y mãc ho¹t ®éng trong qu¸ trinh s¶n
xuÊt.
- Phô tïng thay thÕ: Lµ nh÷ng chi phÝ, phô tïng m¸y mãc, thiÕt bÞ ®îc dù
tr÷ ®Ó sö dông cho viÖc söa ch÷a, thay thÕ cho c¸c bé phËn cña TSC§ h÷u
h×nh.
- VËt liÖu vµ thiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n: Lµ c¸c lo¹i vËt liÖu vµ thiÕt bÞ
dïng cho c«ng t¸c x©y dùng c¬ b¶n ®Ó h×nh thµnh TSC§.
- VËt liÖu kh¸c: Bao gåm c¸c lo¹i vËt liÖu cha ®îc ph¶n ¸nh ë trªn.
=> T¸c dông cña c¸ch ph©n lo¹i nµy: Gióp kÕ to¸n h¹ch to¸n ph¶n ¸nh
t×nh h×nh hiÖn cã vµ sù biÕn ®éng cña c¸c lo¹i vËt liÖu. Gióp doanh nghiÖp
nhËn biÕt ®îc vai trß, chøc n¨ng cña tõng lo¹i vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt
kinh doanh ®Ó tõ ®ã cã biÖn ph¸p thÝch hîp trong qu¶n lý vµ sö dông vËt liÖu.
* C¨n cø vµo néi dung kinh tÕ th× c«ng cô dông cô ®îc ph©n chia
thµnh:
- Dông cô gi¸ l¾p, ®å dïng chuyªn dïng cho s¶n xuÊt.
- C«ng cô dông cô dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý.
- C«ng cô dông cô b¶o hé lao ®éng nh quÇn, ¸o vµ mò b¶o hé lao ®éng.
- Khu«n mÉu ®óc s½n.
- L¸n, tr¹i t¹m thêi.
- C¸c lo¹i bao b× dïng ®Ó chøa ®ùng hµng ho¸ vËt liÖu.
- C¸c lo¹i dông cô kh¸c.
* Trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n c«ng cô dông cô ®îc chia lµm
3 lo¹i;
- C«ng cô dông cô.
- Bao b× lu©n chuyÓn.
- §å dïng cho thuª.
VËy tuú thuéc vµo yªu cÇu qu¶n lý, mÆt hµng s¶n xuÊt… vµ h¹ch to¸n
chi tiÕt mµ nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô cã thÓ chia thµnh tõng thø, nhãm,
lo¹i kh¸c nhau sao cho phï hîp víi tõng lo¹i h×nh doanh nghiÖp.
2- §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô.
- Kh¸i niÖm : §¸nh gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô lµ dïng
thíc ®o tiÒn tÖ ®Ó biÓu hiÖn gi¸ cña chóng theo nh÷ng nguyªn t¾c nhÊt ®Þnh.
- Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
5
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
KÕ to¸n hµng tån kho ph¶i ®îc ghi nhËn theo nghuyªn t¾c gi¸ gèc. Trêng
hîp gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc thÊp h¬n gi¸ trÞ gèc th× ph¶i tÝnh theo
gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc.
- Nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô trong doanh nghiÖp ®îc h×nh
thµnh tõ nhiÒu nguån kh¸c nhau, nªn néi dung cÊu thµnh gi¸ gèc cña nguyªn
liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô ®îc x¸c ®Þnh theo tõng trêng hîp nhËp –
xuÊt.
2.1 Gi¸ gèc nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô nhËp kho.
* Gi¸ gèc cña nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô mua ngoµi nhËp
kho ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau:
Gi¸ mua ghi trªn ho¸
Gi¸ gèc nguyªn
sau khi trõ ®i c¸c
vËt liÖu vµ CCDC = ®¬n
kho¶n
chiÕt khÊu,
mua ngoµi
gi¶m gi¸
C¸c lo¹i thuÕ
+ kh«ng ®îc
hoµn l¹i
Chi phÝ liªn
+ quan trùc tiÕp
®Õn mua hµng
C¸c chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc mua hµng bao gåm: Chi phÝ
vËn chuyÓn, b¶o qu¶n, thuª kho
*Gi¸ gèc nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô tù chÕ biÕn nhËp kho
®îc tÝnh theo c«ng thøc sau:
Gi¸ gèc nguyªn vËt
liÖu vµ c«ng cô
nhËp kho tù chÕ
Gi¸ gèc nguyªn vËt
= liÖu vµ c«ng cô dông
cô xuÊt kho
phÝ chÕ
+ Chi
biÕn
Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho bao gåm nh÷ng chi phÝ cã liªn quan trùc
tiÕp ®Õn nh÷ng s¶n phÈm s¶n xuÊt nh:
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi ph¸t sinh
trong qu¸ tr×nh chÕ biÕn nguyªn liÖu,vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô, chi phÝ s¶n
xuÊt chung cè ®Þnh.
* Gi¸ gèc nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô thuª ngoµi gia c«ng
chÕ biÕn nhËp kho ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau:
Gi¸ gèc NL, VL
TiÒn c«ng
Gi¸ gèc
vµ
CCDC
xuÊt
tr¶
nguyªn vËt
= kho thuª ngoµi
+ ph¶i
cho
ngêi
liÖu vµ CCDC
chÕ biÕn
chÕ biÕn
Chi phÝ vËn chuyÓn
dì vµ c¸c chi
+ bèc
phÝ cã liªn quan trùc
tiÕp kh¸c
* Gi¸ gèc: cña nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô nhËn gãp liªn
doanh, gãp vèn cæ phÇn hoÆc thu håi vèn gãp ®îc ghi nhËn theo gi¸ thùc tÕ do
héi ®ång ®Þnh gi¸ vµ ®· ®îc chÊp nhËn céng víi c¸c chi phÝ tiÕp nhËn(nÕu cã)
*Gi¸ gèc: cña nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô biÕu tÆng:
Gi¸ gèc nguyªn vËt liÖu
vµ c«ng cô dông cô do
®îc biÕu tÆng
Gi¸ trÞ hîp lý ban ®Çu cña
C¸c chi phÝ cã liªn
= nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô + quan trùc tiÕp ®Õn
dông cô t¬ng ®¬ng
viÖc tiÕp nhËn
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
6
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
* Gi¸ gèc: cña nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô ®îc cÊp:
Gi¸ gèc nguyªn vËt liÖu
vµ c«ng cô dông cô
nhËp kho do ®îc cÊp
Gi¸ ghi trªn sæ cña ®¬n vÞ
= cÊp trªn hoÆc gi¸ ®îc ®¸nh
gi¸ l¹i theo gi¸ trÞ thuÇn
Chi phÝ vËn chuyÓn,
+ bèc dì, chi phÝ cã liªn
quan trùc tiÕp kh¸c
2.2 Gi¸ gèc nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô xuÊt kho:
§Ó tÝnh gi¸ gèc hµng xuÊt kho kÕ to¸n cã thÓ sö dông mét trong c¸c ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ trÞ hang tån kho sau:
2.2.1 Ph¬ng ph¸p tÝnh theo gi¸ ®Ých danh:
- ¸p dông víi doanh nghiÖp sö dông Ýt thø nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô
dông cô, cã gi¸ trÞ lín cã thÓ nhËn diÖn ®îc ®Æc biÖt lµ cã thÓ b¶o qu¶n riªng
theo trong l« trong kho.
- Theo ph¬ng ph¸p nµy gi¸ trÞ thùc tÕ cña nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô
dông cô xuÊt kho tÝnh theo gi¸ trÞ thùc tÕ cña tõng l« vËt liÖu vµ c«ng cô dông
cô nhËp kho.
- ¦u ®iÓm: X¸c ®Þnh ®îc ngay gi¸ trÞ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô
dông cô xuÊt kho nhng ®ßi hái doanh nghiÖp ph¶i tho dâi vµ qu¶n lý chÆt chÏ
tõng l« nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô xuÊt vµ nhËp kho.
2.2.2 Ph¬ng ph¸p nhËp tríc - xuÊt tríc:
- Ph¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi nh÷ng doanh nghiÖp sö dông Ýt lo¹i
nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô , sè lÇn nhËp, xuÊt kho nguªn liÖu,
vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô Ýt.
- Theo ph¬ng ph¸p nµy th× gi¸ trÞ hµng xuÊt kho ®îc tÝnh theo gi¸ cña l«
hµng nhËp kho t¹i thêi ®iÓm ®Çu kú hoÆc gÇn ®Çu kú, gi¸ trÞ cña hµng tån kho
®îc tÝnh theo gi¸ cña hµng nhËp kho ë thêi ®iÓm cuèi kú hoÆc gÇn cuèi kú
hµng tån kho.
2.2.3 Ph¬ng ph¸p nhËp sau - xuÊt tríc:
- Ph¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi nh÷ng doanh nghiÖp cã tÇn xuÊt nhËp,
xuÊt nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô nhiÒu.
- Theo ph¬ng ph¸p nµy th× gi¸ trÞ hµng xuÊt kho ®îc tÝnh theo gi¸ cña l«
hµng nhËp sau hoÆc gÇn sau cïng, gi¸ trÞ cña hµng tån kho ®ùoc tÝnh theo gi¸
hµng nhËp kho ®Çu kú hoÆc gÇn ®Çu kú cßn tån kho.
2.2.4 Ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn:
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
7
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
- Gi¸ trÞ cña lo¹i hµng tån kho ®îc tÝnh theo gi¸ trÞ trung b×nh cña tõng
lo¹i hµng kho t¬ng tù ®Çu kú vµ gi¸ trÞ tõng lo¹i hµng tån kho ®îc mua hoÆc
s¶n xuÊt trong kú (b×nh qu©n gia quyÒn cuèi kú). Gi¸ trÞ trung b×nh cã thÓ ®îc
tÝnh theo thêi kú hoÆc mçi khi l« hµng vÒ, phô thuéc vµo t×nh h×nh doanh
nghiÖp (b×nh qu©n gia quyÒn theo mçi lÇn nhËp).
Gi¸ trÞ thùc tÕ nguyªn
vËt liÖu vµ c«ng cô dông
cô xuÊt kho
Sè lîng nguyªn vËt
= liÖu vµ c«ng cô dông
cô xuÊt kho
gi¸ b×nh
+ §¬n
qu©n gia quyÒn
Trong ®ã ®¬n gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn cã thÓ tÝnh theo hai ph¬ng ph¸p
sau:
Ph¬ng ph¸p 1: Gi¸ b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷
§¬n gi¸ b×nh qu©n gia
quyÒn c¶ kú dù tr÷
Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL,
trÞ thùc tÕ NVL,
+ Gi¸
CCDC
tån
kho
®Çu
kú
CCDC
nhËp kho trong kú
= Sè lîng NVL, CCDC
Sè
lîng
NVL, CCDC
+ nhËp kho trong
tån kho ®Çu kú
kú
=> Ph¬ng ph¸p nµy tuy ®¬n gi¶n nhng møc ®é chÝnh x¸c kh«ng cao.
C«ng viÖc tÝnh to¸n chØ thùc hiÖn vµo cuèi th¸ng nªn ¶nh hëng tíi ®é chÝnh
x¸c vµ tÝnh kÞp thêi cña th«ng tin kÕ to¸n. Vµ nã phï hîp víi doanh nghiÖp
h¹ch to¸n theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú.
- Ph¬ng ph¸p 2: Gi¸ b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp.
§¬n gi¸ b×nh
qu©n gia
quyÒn sau
mçi lÇn nhËp
Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL, CCDC
kho tríc khi nhËp
= tån
Sè lîng NVL, CCDC tån
kho tríc khi nhËp
trÞ thùc tÕ NVL, CCDC
+ Gi¸
nhËp kho cña tõng lÇn nhËp
lîng NVL, CCDC nhËp
+ Sè
kho cña tõng lÇn nhËp
=> Ph¬ng ph¸p nµy ®¸p øng ®îc yªu cÇu kÞp thêi cña th«ng tin kÕ to¸n
nhng ®ßi hái nhiÒu thêi gian vµ c«ng søc tÝnh to¸n v× ®¬n gi¸ nguyªn vËt liÖu
vµ c«ng cô dông cô xuÊt dïng ®îc tÝnh l¹i sau mçi lÇn nhËp kho.
2.2.5 Ph¬ng ph¸p gi¸ h¹ch to¸n:
§èi víi c¸c doanh nghiÖp sö dông nhiÒu lo¹i, nhãm, thø nguyªn vËt liÖu
vµ c«ng cô dông cô, viÖc xuÊt nhËp kho thêng xuyªn víi sè lîng lín thêng sö
dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô xuÊt kho
theo gi¸ h¹ch to¸n.
Gi¸ h¹ch to¸n lµ gi¸ do kÕ to¸n cña doanh nghiÖp tù x©y dùng, ®ã cã thÓ
lµ gi¸ kÕ ho¹ch hoÆc gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thù hiÖn ®îc trªn thÞ trêng. Gi¸ h¹ch
to¸n lµ gi¸ t¹m tÝnh ®îc sö dông æn ®Þnh, thèng nhÊt trong thêi gian dµi t¹i
doanh nghiÖp ®Ó ghi chÐp, tÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô xuÊt
kho. Tuy nhiªn do gi¸ h¹ch to¸n kh«ng cã ý nghÜa trong thanh to¸n vµ trong
h¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô nªn ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
8
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô cuèi kú ph¶i ®æi gi¸ trÞ nguyªn
vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô tõ gi¸ h¹ch to¸n sang gi¸ thùc tÕ.
VËy hÖ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ thùc tÕ vµ gi¸ h¹ch to¸n cña tõng lo¹i
nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau:
HÖ sè chªnh
lÖch gi¸
Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL, CCDC
kho ®Çu kú
= tån
Gi¸ trÞ h¹ch to¸n NVL,
CCDC tån kho ®Çu kú
trÞ thùc tÕ NVL, CCDC
+ Gi¸
nhËp kho trong kú
trÞ h¹ch to¸n CCDC
+ Gi¸
nhËp kho trong kú
Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL,
CCDC xuÊt kho
trÞ h¹ch to¸n NVL,
= Gi¸
CCDC xuÊt kho
sè
x HÖ
chªnh lÖch
Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL,
CCDC nhËp (xuÊt) kho
trÞ h¹ch to¸n NVL,
= Gi¸
CCDC nhËp (xuÊt) kho
sè
x HÖ
chªnh lÖch gi¸
iii. nhiÖm vô cña kÕ to¸n nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ ccdc
§Ó ph¸t huy vai trß, chøc n¨ng cña kÕ to¸n trong c«ng t¸c qu¶n lý
nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô trong doanh nghiÖp, kÕ to¸n cÇn thùc
hiÖn tèt c¸c nhiÖm vô c¬ b¶n sau:
- Tæ chøc ghi chÐp, ph¶n ¸nh chÝnh s¸c kÞp thêi sè lîng, khèi lîng, phÈm
chÊt, quy c¸ch vµ gi¸ trÞ thùc tÕ cña tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông
cô xuÊt, nhËp kho vµ tån kho.
- VËn dông ®óng ®¾n c¸c ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n, ph¬ng ph¸p tÝnh gÝa trÞ
nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô nhËp, xuÊt kho. Híng dÉn vµ kiÓm tra c¸c
phßng ban, c¸c bé phËn vÒ viÖc chÊp hµnh c¸c nguyªn t¾c thñ tôc nhËp, xuÊt
vµ thùc hiÖn nghiªm chØnh chÕ ®é kÕ to¸n.
- Më c¸c lo¹i sæ(thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt theo tõng thø nguyªn vËt liÖu vµ
c«ng cô dông cô theo ®óng chÕ ®é, ph¬ng ph¸p quy ®Þnh.
- KiÓm tra viÖc thùc hiÖn chÕ ®é mua hµng, t×nh h×nh dù tr÷ vµ sö dông
nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô theo dù to¸n, tiªu chuÈn , ®Þnh møc
chi phÝ vµ ph¸t hiÖn c¸c trêng hîp vËt t ø ®äng hoÆc bÞ thiÕu hôt, tham «, l·ng
phÝ tõ ®ã x¸c ®Þnh nguyªn nh©n vµ biÖn ph¸p xö lý.
- Tham gia kiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
theo chÕ ®é quy ®Þnh cña nhµ níc.
- Cung cÊp th«ng tin vÒ t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho nguyªn vËt liÖu vµ
c«ng cô dông cô phôc vô c«ng t¸c qu¶n lý. §Þnh kú tiÕn hµnh ph©n tÝch t×nh
h×nh mua hµng, b¶o qu¶n vµ sö dông nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
9
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
iv. thñ tôc qu¶n lý nhËp - xuÊt kho nguyªn liÖu, vËt liÖu
vµ c«ng cô dông cô, c¸c chøng tõ kÕ to¸n cã liªn
quan.
1. Thñ tôc nhËp kho nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô.
Bé phËn cung cÊp vËt t c¨n cø vµo kÕ ho¹ch mua hµng vµ hîp ®ång mua
hµng ®· ký kÕt, phiÕu b¸o gi¸ ®Ó tiÕn hµnh mua hµng. khi hµng vÒ ®Õn n¬i nÕu
xÐt thÊy cÇn thiÕt cã thÓ lËp ban kiÓm nghiÖm ®Ó kiÓm nhËn ®Ó ®¸nh gi¸ hµng
mua vÒ c¸c mÆt sè lîng, khèi lîng, chÊt lîng vµ quy c¸ch, c¨n cø vµo kÕt qu¶
kiÓm nghiÖm, ban kiÓm nghiÖm lËp “Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t”. Sau ®ã bé
phËn cung cÊp hµng lËp “PhiÕu nhËp kho” trªn c¬ së ho¸ ®¬n, giÊy b¸o nhËn
hµng vµ biªn b¶n kiÓm nghiÖm giao cho ngêi mua hµng lµm thñ tôc nhËp kho.
Thñ kho sau khi c©n, ®o, ®ong, ®Õm sÏ ghi sè lîng thùc nhËp vµo phiÕu nhËp
vµ sö dông ph¶n ¸nh sè lîng nhËp vµ tån cña tõng thø vËt t vµo thÎ kho, trêng
hîp ph¸t hiÖn thõa thiÕu, sai quy c¸ch phÈm chÊt, thñ kho ph¶i b¸o c¸o cho bé
phËn cung øng biÕt vµ cïng ngêi giao hµng lËp biªn b¶n. Hµng ngµy hoÆc ®Þnh
kú thñ kho chuyÓn giao phiÕu nhËp cho kÕ to¸n vËt t lµm c¨n cø ®Ó ghi sæ kÕ
to¸n.
2. Thñ tuc xuÊt kho nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô.
C¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, kinh doanh c¸c bé phËn sö dông vËt t viÕt
phiÕu xin lÜnh vËt t. C¨n cø vµo phiÕu xin lÜnh vËt t bé phËn cung cÊp vËt t viÕt
phiÕu xuÊt kho tr×nh gi¸m ®èc duyÖt. C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho thñ kho xuÊt
vËt liÖu vµ ghi sè thùc xuÊt vµo phiÕu xuÊt, sau ®ã ghi sè lîng xuÊt vµ tån kho
cña tõng thø vËt t vµo thÎ kho. Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú thñ kho chuyÓn phiÕu
xuÊt kho cho kÕ to¸n vËt t, kÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh hoµn chØnh phiÕu xuÊt ®Ó lÊy
sè liÖu ghi sæ kÕ to¸n.
3. C¸c chøng tõ kÕ to¸n cã liªn quan.
§Ó phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông
cô trong doanh nghiÖp th× kÕ to¸n ph¶i theo dâi chi tiÕt vÒ mÆt gi¸ trÞ vµ hiÖn
vËt theo tõng kho, theo tõng lo¹i, nhãm, thø nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông
cô, ®Æc biÖt ph¶i tiÕn hµnh ®ång thêi ë kho vµ phßng kÕ to¸n trªn tõng c¬ së
chøng tõ.
Chøng tõ kÕ to¸n sö dông ®îc quy ®Þnh theo chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n ban
hµnh theo Q§ sè 1141/TC/C§KT ngµy 1/11/1996 cña Bé Tµi ChÝnh vµ quyÕt
®Þnh kh¸c cã liªn quan bao gåm:
- PhiÕu nhËp kho.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
(MÉu sè 01- VT)
10
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
- PhiÕu xuÊt kho.
(MÉu sè 02- VT)
- PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé.
(MÉu sè 03- VT)
- Biªn b¶n kiÓm kª vËt t, s¶n phÈm, hµng ho¸.
(MÉu sè 08- VT)
- Ho¸ ®«n kiÓm phiÕu xuÊt kho.
(MÉu sè 02- VT)
- Ho¸ ®¬n b¸n hµng.
- Ho¸ ®¬n GTGT.
§èi víi c¸c chøng tõ b¾t buéc sö dông thèng nhÊt theo quy ®Þnh cña nhµ
níc, ph¶i lËp kÞp thêi ®Çy ®ñ theo ®óng quy ®Þnh vÒ mÉu biÓu, néi dung vµ ph¬ng ph¸p lËp. Doanh nghiÖp ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh hîp lý, hîp ph¸p
cña chøng tõ vÒ c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh. Ngoµi ra tuú thuéc vµo t×nh h×nh cô
thÓ cña tõng doanh nghiÖp, kÕ to¸n cã thÓ sö dông thªm c¸c chøng tõ kÕ to¸n
híng dÉn nh:
- PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n môc.
(MÉu sè 04- VT)
- Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t.
(MÉu sè 05- VT)
- PhiÕu b¸o vËt t cßn l¹i cuèi kú.
(MÉu sè 07- VT)
v. ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu, vËt liÖu
&CCDC
HiÖn nay, chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu, vËt
liÖu vµ c«ng cô dông cô ®îc thùc hiÖn ®ång thêi ë kho vµ ë phßng kÕ to¸n ®îc
tiÕn hµnh theo c¸c ph¬ng ph¸p sau:
- Ph¬ng ph¸p thÎ song song.
- ph¬ng ph¸p ®èi chiÕu lu©n chuyÓn.
- Ph¬ng ph¸p sè d.
Mçi mét ph¬ng ph¸p ®Òu cã nh÷ng u ®iÓm, nhù¬c ®iÓm riªng trong viÖc
ghi chÐp, ph¶n ¸nh, kiÓm tra, ®èi chiÕu sè liÖu. KÕ to¸n c¨n cø vµo ®iÒu kiÖn
cô thÓ cña tõng doanh nghiÖp vÒ quy m« còng nh yªu cÇu qu¶n lý ®Ó lùa chän
vµ ¸p dông ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông
cô thÝch hîp, ph¸p huy hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n.
1. Ph¬ng ph¸p thÎ song song.
S¬ ®å chi tiÕt vËt t theo ph¬ng ph¸p thÎ song song.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
11
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
ThÎ kho
Chøng tõ
Chøng tõ
xuÊt
nhËp
Sæ chi tiÕt
VL, CCDC
B¶ng tæng hîp N- X- T
Sæ tæng hîp
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
12
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
Ghi chó:
Ghi hµng ngµy
Ghi cuèi th¸ng
§èi chiÕu kiÓm tra
- Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: ë kho, thñ kho ghi chÐp t×nh h×nh nhËp, xuÊt tån
trªn ThÎ kho vÒ mÆt sè lîng. ë phßng kÕ to¸n sö dông sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt
®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp – xuÊt – tån cña tõng thø vËt t vÒ mÆt sè lîng vµ
gi¸ trÞ.
- Tr×nh tù kÕ to¸n chi tiÕt theo ph¬ng ph¸p thÎ song song:
+ Hµng ngµy c¨n cø vµo chøng tõ nhËp – xuÊt kho vËt t hîp ph¸p, hîp
lÖ thñ kho tiÕn hµnh nhËp, xuÊt kho vµ ghi sè lîng nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ
c«ng cô dông cô thùc nhËp, thùc xuÊt vµo chøng tõ sau ®ã ghi vµo thÎ kho vµ
tÝnh sè tån sau mçi lÇn nhËp, xuÊt. Hµng ngµy sau khi ghi xong vµo thÎ kho,
thñ kho ph¶i chuyÓn nh÷ng chøng tõ nhËp – xuÊt cho phßng kÕ to¸n cã kÌm
theo giÊy giao nhËn chøng tõ do thñ kho lËp.
+ Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú khi nhËn ®îc chøng tõ nhËp – xuÊt vËt t, kÕ
to¸n ph¶i kiÓm tra chøng tõ kÕ to¸n, hoµn chØnh chøng tõ: Ghi ®¬n gi¸, tÝnh
thµnh tiÒn. Ph©n lo¹i chøng tõ sau ®ã ghi vµo sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt.
+ §Þnh kú hoÆc cuèi th¸ng kÕ to¸n chi tiÕt vËt t vµ thñ kho ®èi chiÕu sè
liÖu víi thÎ kho víi sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt.
+ C¨n cø vµo sè liÖu tæng hîp tõ c¸c sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt ®Ó lËp b¶ng
kª tæng hîp nhËp – xuÊt – tån, mçi thø vËt t ghi mét dßng sau ®ã tæng hîp
theo tõng nhãm, tõng lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô. Sè liÖu
nµy dïng ®Ó ®èi chiÕu víi sè liÖu cña kÕ to¸n tæng hîp.
- u ®iÓm: ViÖc ghi sæ ®¬n gi¶n, râ rµng, dÔ kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu,
ph¸t hiÖn sai sãt trong viÖc ghi chÕp vµ qu¶n lý.
- Nhîc ®iÓm: ViÖc ghi chÐp gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n cßn bÞ trïng lÆp
vÒ mÆt sè lîng, khèi lîng ghi chÐp nhiÒu. C«ng viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu chñ
yÕu dån vµo ngµy cuèi th¸ng nªn kh«ng ®¶m b¶o yªu cÇu kÞp thêi cña kÕ to¸n.
2- Ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn:
- Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: Thñ kho sö dông thÎ kho ®Ó theo dâi sè lîng
nhËp – xuÊt – tån trªn thÎ kho, kÕ to¸n më sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ®Ó theo
dâi sè lîng, gi¸ trÞ nhËp – xuÊt – tån cña tõng thø vËt liÖu, c«ng cô dông cô.
- Tr×nh tù kÕ to¸n theo ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn:
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
13
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
+ Thñ kho tiÕn hµnh c«ng viÖc quy ®Þnh t¬ng tù nh ph¬ng ph¸p thÎ song
song.
+ §Þnh kú kÕ to¸n më b¶ng kª tæng hîp nhËp – xuÊt trªn c¬ së c¸c
chøng tõ nhËp, xuÊt cña tõng thø nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
lu©n chuyÓn trong th¸ng theo chØ tiªu trªn sè lîng vµ gi¸ trÞ.
+ C¨n cø vµo sæ tæng hîp trªn b¶ng kª ®Ó ghi vµo sæ ®èi chiÕu lu©n
chuyÓn, mçi thø ghi mét dßng vµo ngµy cuèi th¸ng. Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn
®îc më vµ dïng cho c¶ n¨m.
+ Cuèi th¸ng ®èi chiÕu sè lîng nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
nhËp, xuÊt, tån cña tõng thø vËt liÖu, c«ng cô dông cô trªn thÎ kho víi sè ®èi
chiÕu lu©n chuyÓn.
+ §èi chiÕu gi¸ trÞ nhËp – xuÊt – tån trªn sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn víi
sæ kÕ to¸n tæng hîp.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
14
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
S¬ ®å tr×nh tù kÕ to¸n chi tiÕt vËt t theo ph¬ng ph¸p sæ
®èi chiÕu lu©n chuyÓn.
ThÎ kho
PhiÕu nhËp
PhiÕu xuÊt
B¶ng kª nhËp
B¶ng kª xuÊt
Sæ ®èi chiÕu
lu©n chuyÓn
Sæ kÕ to¸n tæng hîp
Ghi hµng ngµy
Ghi cuèi th¸ng
§èi chiÕu kiÓm tra
u ®iÓm: Gi¶m ®îc khèi lîng ghi sæ kÕ to¸n do chØ ghi mét lÇn vµo ngµy
cuèi th¸ng.
Nhîc ®iÓm: ViÖc ghi sæ kÕ to¸n vÉn bÞ trïng lÆp víi thñ kho vÒ mÆt sè lîng. ViÖc kiÓm tra ®èi chiÕu chØ tiÕn hµnh vµo k× kÕ to¸n do ®ã h¹n chÕ chøc
n¨ng kÕ to¸n.
3. Ph¬ng ph¸p sæ sè d:
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
15
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
S¬ ®å tr×nh tù kÕ to¸n chi tiÕt vËt t theo ph¬ng ph¸p sæ sè d.
Chøng tõ nhËp
ThÎ kho
Chøng tõ xuÊt
B¶ng giao nhËn
chøng tõ nhËp
Sæ sè d
B¶ng giao nhË
chøng tõ xuÊt
Sæ tæng hîp
nhËp xuÊt
tån
B¶ng
luü kÕ
nhËp xuÊt tån
- Nguyªn t¾c kÕ to¸n chi tiÕt: Thñ kho dïng thÎ kho ®Ó ghi chÐp sè lîng
nhËp – XuÊt – tån vµ cuèi kú ph¶i ghi sè tån kho ®· tÝnh ®îc trªn thÎ kho
cña tõng thø nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô vµo cét sè lîng trªn sæ
sè d. KÕ to¸n (tæng hîp) lËp b¶ng tæng gi¸ trÞ nhËp, xuÊt, tån cña tõng nhãm
nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô cña tõng kho vµ ghi gi¸ trÞ tån kho cuèi kú
cña tõng thø nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô vµo cét sè tiÒn trªn sæ sè d ®Ó
cã sè liÖu ®èi chiÕu víi b¶ng tæng hîp gi¸ trÞ nhËp, xuÊt, tån kho vÒ mÆt gi¸
trÞ. Sæ sè d ®îc lËp vµ dïng cho c¶ n¨m.
- Tr×nh tù kÕ to¸n chi tiÕt vËt t theo ph¬ng ph¸p sæ sè d:
+ Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú, sau khi thÎ kho xong thñ kho tËp hîp vµ ph©n
lo¹i chøng tõ nhËp, xuÊt ph¸t sinh trong kú theo tõng nhãm vËt t.
+ Thñ kho lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt cña tõng nhãm
nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô ®Ýnh kÌm chøng tõ gèc göi kÕ to¸n vËt t.
+ KÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu, khi nhËn ®îc phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp,
xuÊt cña tõng nhãm nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô ®Ýnh kÌm chøng
tõ gèc ph¶i kiÓm tra viÖc ph©n lo¹i chøng tõ vµ ghi gi¸ h¹ch to¸n trªn tõng
chøng tõ gèc, tæng céng sè tiÒn cña c¸c chøng tõ nhËp xuÊt theo tõng nhãm ®Ó
ghi vµo cét tiÒn trªn phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt sau ®ã lËp b¶ng luü
kÕ nhËp, xuÊt tån kho theo tõng kho.
+ KÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu c¨n cø vµo b¶ng luü kÕ nhËp, xuÊt, tån kho ®Ó
lËp b¶ng tæng hîp nhËp, xuÊt, tån (nÕu vËt t ®îc b¶o qu¶n ë nhiÒu kho).
+ Cuèi th¸ng c¨n cø vµo thÎ kho, thñ kho ghi sè lîng vËt liÖu vµ c«ng cô
dông cô vµo sæ sè d sau ®ã chuyÓn cho phßng kÕ to¸n. Sæ sè d do phßng kÕ
to¸n lËp cho tõng kho vµ dïng cho c¶ n¨m giao cho thñ kho tríc ngµy cuèi
th¸ng.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
16
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
+ Khi nhËn sæ sè d, kÕ to¸n kiÓm tra vµ ghi chØ tiªu gi¸ trÞ vµo sæ sè d sau
®ã ®èi chiÕu sè liÖu trªn b¶ng luü kÕ nhËp, xuÊt, tån kho hoÆc b¶ng tæng hîp
nhËp, xuÊt, tån víi sæ sè d.
- u ®iÓm: Gi¶m nhÑ khèi lîng ghi chÐp hµng ngµy do kÕ to¸n chi tiÕt vËt
liÖu chØ theo dâi vÒ mÆt gi¸ trÞ cña tõng nhãm vËt t trnhs ®îc viÖc trïng lÆp víi
thñ kho, c«ng viÖc kÕ to¸n tiÕn hµnh ®Òu trong th¸ng, thùc hiÖn viÖc kiÓm tra
gi¸m s¸t thêng xuyªn cña kÕ to¸n.
- Nhîc ®iÓm: Khã ph¸t hiÖn ®îc nguyªn nh©n khi ®èi chiÕu ph¸t hiÖn ra
sai sãt vµ ®ßi hái yªu cÇu tr×nh ®é qu¶n lý cña thñ kho vµ kÕ to¸n ph¶i cao.
vi- kÕ to¸n tæng hîp nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô
dông cô.
Nguyªn liÖu, vËt liÖ vµ c«ng cô dông cô lµ tµi s¶n lu ®éng, thuéc nhãm
hµng tån kho cña doanh nghiÖp. ViÖc më c¸c tµi kho¶n tæng hîp, ghi chÐp sæ
kÕ tãan vµ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng tån kho, gi¸ trÞ hµng b¸n ra hoÆc xuÊt xëng
tuú thuéc vµo viÖc doanh nghiÖp kÕ to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª
khai thêng xuyªn hay kiÓm kª ®Þnh kú.
1- KÕ to¸n tæng hîp nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô theo ph¬ng
ph¸p kª khai thêng xuyªn.
Ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn lµ ph¬ng ph¸p ghi chÐp, ph¶n ¸nh thêng
xuyªn liªn tôc t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho c¸c lo¹i vËt liÖu vµ c«ng cô dông
cô, thµnh phÈm, hµng ho¸ trªn c¸c tµi kho¶n hµng tån kho c¨n cø vµo c¸c
chøng tõ nhËp xuÊt hµng tån kho. Nh vËy viÖc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt
dïng ®îc c¨n cø trùc tiÕp vµo chøng tõ xuÊt kho sau khi ®· ®îc tËp hîp, ph©n
lo¹i theo c¸c ®èi tîng sö dông ®Ó ghi vµo c¸c tµi kho¶n vµ sæ kÕ to¸n.
Ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn ®îc ¸p dông trong phÇn lín c¸c doanh
nghiÖp s¶n xuÊt vµ c¸c doanh nghiÖp th¬ng m¹i kinh doanh nh÷ng mÆt hµng
cã gi¸ trÞ lín vµ hiÖn nay ph¬ng ph¸p nµy ®îc sö dông rÊt phæ biÕn ë níc ta.
1.1- Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông.
* Tµi kho¶n 151: Hµng mua ®ang ®i trªn ®êng
- KÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 151 – “Hµng mua ®ang ®i trªn ®êng” ®Ó
ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt t, hµng ho¸ mua ngoµi ®· thuéc quyÒn së h÷u cña doanh
nghiÖp cßn ®ang trªn ®êng vËn chuyÓn, ®ang ë bÕn c¶ng, bÕn b·i hoÆc ®· vÒ
®Õn doanh nghiÖp nhng ®ang chê kiÓm nhËn nhËp kho.
- KÕt cÊu vµ néi dung tµi kho¶n 151 – hµng mua ®ang ®i trªn ®êng.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
17
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
Bªn nî: Gi¸ trÞ vËt t hµng ho¸ ®· mua ®ang ®i trªn ®êng.
Bªn cã: Gi¸ trÞ vËt t hµng ho¸ ®ang ®i trªn ®êng ®· nhËp kho hoÆc
chuyÓn dao th¼ng cho c¸c bé phËn sö dông, cho kh¸ch hµng.
Sè d bªn nî: Gi¸ trÞ vËt t hµng ho¸ ®· mua nhng cha vÒ nhËp kho(hµng ®i
®êng).
* Tµi kho¶n 152- Nguyªn liÖu, vËt liÖu
- KÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 152 – Nguyªn liÖu, vËt liÖu ®Ó ph¶n ¸nh gi¸
trÞ bªn cã, t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng gi¶m c¸c lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu trong
kho cña doanh nghiÖp.
- KÕt cÊu vµ néi dung tµi kho¶n 152 – Nguyªn liÖu, vËt liÖu.
Bªn nî:
+ Gi¸ trÞ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu nhËp kho do mua ngoµi, tù chÕ, thuª
ngoµi gia c«ng chÕ biÕn, nhËn gãp liªn doanh hoÆc nhËp tõ c¸c nguån kh¸c.
+ TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª.
Bªn cã:
+ TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu suÊt kho dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh, ®Ó b¸n,
thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn hoÆc gãp vèn liªn doanh.
+ TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu tr¶ l¹i ngêi b¸n hoÆc ®îc gi¶m gi¸.
+ TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu ph¸t hiÖn thiÕu khi kiÓm kª.
Sè d bªn nî: TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú.
Ngoµi ra tµi kho¶n 152 ®îc më chi tiÕt cho tõng lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu
tuú theo yªu cÇu qu¶n lý cña tõng lo¹i doanh nghiÖp, cô thÓ:
Tµi kho¶n 152
Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Tµi kho¶n 1521
Nguyªn vËt liÖu chÝnh
Tµi kho¶n 1522
Nguyªn vËt liÖu phô
Tµi kho¶n 1523
Nhiªn liÖu
Tµi kho¶n 1524
Phô tïng thay thÕ
Tµi kho¶n 1525
VËt liÖu vµ thiÕt bÞ X©y dùng c¬ b¶n
Tµi kho¶n 1528
VËt liÖu kh¸c
* Tµi kho¶n 153: C«ng cô dông cô
- KÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 153 – C«ng cô dông cô ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ
hiªn cã, t×nh h×nh t¨ng gi¶m c¸c lo¹i c«ng cô dông cô trong kho cña doanh
nghiÖp.
- KÕt cÊu vµ néi dung tµi kho¶n 153 – C«ng cô dông cô.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
18
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
Bªn nî:
+ TrÞ gi¸ thùc tÕ c«ng cô dông cô nhËp kho do mua ngoµi, thùc tÕ, thªu
ngoµi chÕ biÕn, nhËn gãp vèn liªn doanh.
+ Gi¸ trÞ c«ng cô dông cô cho thuª nhËp l¹i kho.
+ TrÞ gi¸ thùc tÕ c«ng cô dông cô thõa ph¸t hiÖn khi kiÓm kª.
Bªn cã:
+ TrÞ gi¸ thùc tÕ c«ng cô dông cô sö dông cho s¶n xuÊt kinh doanh, cho
thuª hoÆc gãp vèn liªn doanh.
+ TrÞ gi¸ c«ng cô dông cô tr¶ l¹i cho ngêi b¸n hoÆc ®îc ngêi b¸n gi¶m
gi¸.
+ TrÞ gi¸ c«ng cô dông cô ph¸t hiÖn thiÕu khi kiÓm kª.
Sè d bªn nî: TrÞ gi¸ thùc tÕ c«ng cô dông cô tån kho.
Tµi kho¶n 153 cã 3 tµi kho¶n cÊp 2:
Tµi kho¶n 1531
C«ng cô dông cô
Tµi kho¶n 1532
Bao b× lu©n chuyÓn
Tµi kho¶n 1533
§å dïng cho thuª
* Tµi kho¶n 133: ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc khÊu trõ
- Tµi kho¶n nµy ®îc sö dông ®Ó ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu
trõ, ®· khÊu trõ hoÆc cßn ®îc khÊu trõ kú sau.
- KÕt cÊu vµ néi dung cña tµi kho¶n 133 – ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ.
Bªn nî: Sè thuÕ GTGT ®µu vµo ®îc khÊu trõ.
Bªn cã:
+ Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· ®îc khÊu trõ
+ KÕt chuyÓn sè thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®îc khÊu trõ
+ ThuÕ GTGT cña hµng mua ph¶i tr¶ l¹i
+ Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· ®îc hoµn l¹i
Sè d bªn nî: Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cßn ®îc khÊu trõ, sè thuÕ GTGT ®îc hoµn l¹i nhng ng©n s¸ch nhµ níc cha hoµn.
* Tµi kho¶n 331:Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
- KÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 331 – Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n ®Ó ph¶n ¸nh
t×nh h×nh thanh to¸n vÒ c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ cho cña nghiÖp cho ngêi b¸n vËt
t, hµng ho¸, ngêi cung cÊp dÞch vô theo hîp ®ång kinh tÕ ®· ký. Tµi kho¶n nµy
còng ®îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh thanh to¸n vÒ c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ cho
ngêi nhËn thÇu x©y l¾p chinh, phô.
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
19
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
- KÕt cÊu vµ néi dung tµi kho¶n 331 – Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n.
Bªn nî:
+ Sè tiÒn ®· tr¶ cho ngêi b¸n vËt t, hµng ho¸,ngêi cung cÊp dÞch vô, ngêi
nhËn thÇu x©y l¾p.
+ Sè tiÒn øng tríc cho ngêi b¸n, ngêi cung cÊp ngêi nhËn thÇu x©y l¾p
nhng cha nhËn ®îc s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô, khèi lîng s¶n phÈm x©y l¾p
hoµn thµnh bµn giao.
+ Sè tiÒn ngêi b¸n chÊp nhËn gi¶m gi¸ hµng ho¸ hoÆc dÞch vô ®· giao
theo hîp ®ång.
+ ChiÕt khÊu thanh to¸n ®îc ngêi b¸n chÊp thuËn cho doanh nghiÖp trõ
vµo nî ph¶i tr¶.
+ Sè kÕt chuyÓn vÒ gi¸ trÞ vËt t, hµng ho¸ thiÕu hôt, kÐm phÈm chÊt khi
kiÓm nhËn vµ tr¶ l¹i ngêi b¸n.
Bªn cã:
+ Sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n vËt t, hµng ho¸, ngêi cung cÊp dÞch vô,
ngêi nhËn thÇu.
+ §iÒu chØnh gi¸ t¹m tÝnh vÒ gi¸ thùc tÕ cña gi¸ vËt t, hµng ho¸, dÞc vô ®·
nhËn khi cã ho¸ ®¬n hoÆc th«ng b¸o gi¸ chÝnh thøc.
Sè d bªn cã: Sè tiÒn cßn ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n, ngêi cung cÊp, ngêi nhËn
thÇu.
Sè d bªn nî (nÕu cã): Ph¶n ¸nh sè tiÒn øng tríc cho nhêi b¸n hoÆc sè ®·
tr¶ nhiÒu h¬n sè ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n theo chi tiÕt cña tõng ®èi tîng cô thÓ.
Tµi kho¶n 331 – Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n cÇn ph¶i më chi tiÕt cho tõng ngêi b¸n, tõng kho¶n thanh to¸n, tõng lÇn thanh to¸n.
* Ngoµi c¸c tµi kho¶n trªn kÕ to¸n cßn cã thÓ sö dông c¸c tµi kho¶n cã
liªn quan kh¸c nh:
TK 111
TiÒn mÆt
TK 112
TGNH
TK 128
§Çu t ng¾n h¹n kh¸c
TK 141
T¹m øng
TK 222
Gãp vèn liªn doanh
TK 241
XDCB dë dang
TK 411
Nguån vèn kinh doanh
TK 621, 627, 641, 642
KÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô
20
.DOC 
92 
87 
126 
