Tài liệu Kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty tnhh hải thịnh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN NGỌC HÂN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế Toán Mã số ngành: 52340301 Tháng 12 Năm 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN NGỌC HÂN MSSV/HV: 4113997 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN LƯƠNG THỊ CẨM TÚ Tháng 12 Năm 2014 LỜI CẢM TẠ Sau thời gian học tập tại trường Đại học Cần Thơ, được sự quan tâm dạy dỗ tận tình của quý thầy cô, em đã học được rất nhiều kiến thức bổ ích để làm hành trang vững bước vào tương lai. Và trong quá trình thực tập, em đã vận dụng, học hỏi được rất nhiều kiến thức để hoàn thành luận văn tốt nghiệp. Trước hết em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô giảng viên khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh đã giúp đỡ, truyền dạy những kiến thức quý báo trong trong suốt thời gian học tập. Đặc biệt là cô Lương Thị Cẩm Tú đã nhiệt tình hướng dẫn, sửa chữa những sai sót và góp ý để em hoàn thiện luận văn của mình. Bên cạnh đó, em xin cảm ơn ban lãnh đạo và các anh chị trong Công ty TNHH Hải Thịnh đã tạo điều kiện thuận lợi cho em được thực tập tại công ty, được tiếp xúc với thực tế, giúp em hiểu rõ hơn về công tác kế toán trong suốt quá trình thực tập. Với vốn kiến thức hạn hẹp và thời gian thực tập tại công ty có hạn nên em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp, phê bình của quý thầy cô để bài luận văn được hoàn chỉnh hơn. Đó sẽ là kiến thức quý giá giúp em phục vụ công tác thực tế sau này được tốt hơn. Sau cùng, em xin kính chúc quý thầy cô có nhiều sức khỏe, kính chúc Công ty TNHH Hải Thịnh ngày càng phát triển và vững mạnh. Em xin trân trọng cảm ơn! Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Người thực hiện Trần Ngọc Hân i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Người thực hiện Trần Ngọc Hân ii MỤC LỤC Trang Chương 1: GIỚI THIỆU ................................................................................1 1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu .............................................................................1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu ................................................................................1 1.2.1 Mục tiêu chung .....................................................................................1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .....................................................................................2 1.3 Phạm vi nghiên cứu .................................................................................2 1.3.1 Không gian ...........................................................................................2 1.3.2 Thời gian ..............................................................................................2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu ...........................................................................2 Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ...........3 2.1 Cơ sở lý luận ...........................................................................................3 2.1.1 Cơ sở lý luận chung về thuế GTGT và thuế TNDN ..............................3 2.1.2 Lý luận chung về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN ......................... 16 2.2 Phương pháp nghiên cứu .......................................................................26 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu .............................................................. 26 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ............................................................ 26 Chương 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HẢI THỊNH ................................................. 27 3.1 Lịch sử hình thành ................................................................................. 27 3.1.1 Thông tin chung.................................................................................. 27 3.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hải Thịnh .......... 27 3.2 Ngành nghề kinh doanh ......................................................................... 27 3.3 Cơ cấu tổ chức....................................................................................... 28 3.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ............................................................. 28 3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban ............................................ 28 3.4 Tổ chức bộ máy kế toán ......................................................................... 29 3.4.1 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán ............................................................... 29 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán ................................................... 30 3.4.3 Phương pháp kế toán .......................................................................... 32 3.5 Sơ lược kết quả hoạt động SXKD .......................................................... 34 3.6 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng hoạt động ..................................37 iv 3.6.1 Thuận lợi ............................................................................................ 37 3.6.2 Khó khăn ............................................................................................ 37 3.6.3 Phương hướng hoạt động ....................................................................37 Chương 4: KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH ..................................................................39 4.1 Kế toán thuế GTGT ............................................................................... 39 4.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào ............................................................... 39 4.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra..................................................................44 4.1.3 Kế khai thuế GTGT ............................................................................ 54 4.1.4 Nhận xét về thuế GTGT tại công ty TNHH Hải Thịnh ........................ 54 4.2 Kế toán thuế TNDN............................................................................... 55 4.2.1 Kế toán thuế TNDN tạm tính .............................................................. 55 4.2.2 Kê khai thuế TNDN............................................................................ 64 Chương 5: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH HẢI THỊNH .......65 5.1 Nhận xét chung...................................................................................... 65 5.1.1 Về thực hiện chế độ kế toán ................................................................ 65 5.1.2 Về tổ chức công tác kế toán ................................................................ 65 5.2 Các giải pháp về công tác kế toán .......................................................... 67 5.2.1 Giải pháp về thực hiện chế độ kế toán................................................. 67 5.2.2 Giải pháp về tổ chức công tác kế toán ................................................. 67 5.3 Các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN ................ 68 Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .................................................... 70 6.1 Kết luận .................................................................................................70 6.2 Kiến nghị ............................................................................................... 70 6.2.1 Đối với Công ty TNHH Hải Thịnh ..................................................... 71 6.2.2 Đối với cơ quan thuế .......................................................................... 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO ........................................................................... 72 PHỤ LỤC ...................................................................................................73 v DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1 Bảng sơ lược báo cáo KQ HĐKD 3 năm 2011, 2012, 2013 .......... 29 Bảng 3.2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng năm 2014 ........ 31 Bảng 4.1 Tổng hợp tình hình thuế GTGT 6 tháng năm 2013, 2014 .............. 54 vi DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Kết cấu tài khoản 133 ................................................................... 16 Hình 2.2 Kết cấu tài khoản 3331 .................................................................20 Hình 2.3 Qui trình hạch toán thuế GTGT được khấu trừ .............................. 23 Hình 2.4 Kết cấu tài khoản 3334 .................................................................24 Hình 2.5 Kết cấu tài khoản 8211 .................................................................24 Hình 2.6 Qui trình hạch toán thuế TNDN .................................................... 25 Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Hải Thịnh ...................... 28 Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ....................................................... 29 Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ cái ................ 31 Hình 3.4 Giao diện phần mềm HTKK ......................................................... 33 Hình 4.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế GTGT đầu vào .......................... 40 Hình 4.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế GTGT đầu ra ............................ 45 Hình 4.3 Tóm tắt các nghiệp vụ thuế GTGT quý 2 ......................................48 Hình 4.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thuế TNDN tạm tính ......................... 56 Hình 4.5 Tóm tắt các nghiệp vụ doanh thu, chi phí quý 2 ........................... 63 vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC : Bộ Tài Chính CCDV : Cung cấp dịch vụ CP : Chi phí DT : Doanh thu GTGT : Giá trị gia tăng HĐKD : Hoạt động kinh doanh KH&CN : Khoa học và công nghệ LN : Lợi nhuận NSNN : Ngân sách Nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tài khoản TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định viii CHƯƠNG I GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Thuế - nguồn thu quan trọng nhất của ngân sách Nhà Nước, bên cạnh đó thuế còn là công cụ điều tiết vĩ mô đảm bảo cho sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, thúc đẩy nền kinh tế phát triển. Để phát huy tốt những vai trò đó, các chính sách thuế thường xuyên được thay đổi cho phù hợp với thay đổi của nền kinh tế và yêu cầu quản lý tài chính. Với vai trò kích thích tăng trưởng kinh tế, nhằm khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư, mở rộng sản xuất kinh doanh, bộ tài chính dã ban hành luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) thay cho luật thuế doanh thu trước đây. Những chính sách này nhằm làm tăng khả năng cạnh tranh và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế. Việc đánh thuế GTGT đã trách được việc thuế trùng lặp góp phần kích thích đầu tư, nâng cao hiệu quả kinh doanh. Vai trò điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội. Ngày nay với nền kinh tế thị trường nếu không có sự can thiệp của Nhà nước thì sự phân phối của cải và thu nhập sẽ mang tính tập trung tạo ra hai cực đối lập nhau. Một thiểu số người sẽ giàu có lên nhanh chóng, còn đại bộ phận người dân sẽ ở mức thu nhập thấp. Sự phát triển của một đất nước là kết quả nổ lực của cả cộng đồng, sẽ không công bằng nếu không chia sẽ thành quả phát triển kinh tế cho mọi người. Vì vậy, thuế là một công cụ thực sự hiệu quả khi can thiệp vào vấn đề phân phối thu nhập. Mặt khác các doanh nghiệp sẳn sàng đóng góp một phần thu nhập cho xã hội mà không làm suy giảm sự tăng trưởng của họ thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Bởi không có một tổ chức nào phát triển mà không có sự đóng góp của xã hội. Việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách Nhà Nước vẫn còn là vấn đề của nhiều người. Làm sao để doanh nghiệp có thể quản lý thuế GTGT và TNDN tránh thất thoát ngân sách một các hiệu quả nhất? Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán thuế, em đi sâu vào nghiên cứu đề tài “Kế toán thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp ở Công ty TNHH Hải Thịnh”. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Tìm hiểu cụ thể thực trạng kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh. Từ đó chỉ ra được ưu, nhược điểm của tổ chức kế toán thuế 1 và đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện tổ chức kế toán thuế cho Công ty TNHH Hải Thịnh. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Vận dụng Luật thuế hiện hành vào Kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh. - Phân tích ưu, nhược điểm của công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh. - Đề xuất giải pháp giúp Công ty THHH Hải Thịnh hoàn thiện kế toán thuế GTGT và TNDN trong tương lai. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Hải Thịnh. 1.3.2 Thời gian - Đề tài sử dụng số liệu trong các năm 2011, năm 2012, năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 phục vụ cho phân tích kết quả HĐKD. - Thời gian phục vụ cho công tác kế toán: kỳ kế toán quý 2 năm 2014. - Đề tài được thực hiện từ ngày tháng 8 năm 2014 đến tháng 12 năm 2014. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Trong công tác kế toán có nhiều phần hành nhưng em chỉ tập trung vào phân tích kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Hải Thịnh vì tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN giúp doanh nghiệp tính ra số thuế phải nộp cho Nhà nước, để các doanh nghiệp làm tròn nghĩa vụ đối với NSNN. Bên cạnh đó, tổ chức công tác kế toán thuế còn giúp doanh nghiệp xác định được số thuế GTGT còn lại được hoàn hay miễn giảm nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp. 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Cơ sở lý luận chung về thuế GTGT và TNDN 2.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT a. Khái niệm Thuế (còn gọi là VAT – Value Added Tax) là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. b. Đặc điểm của thuế GTGT - Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa được tiêu dùng, dịch vụ được sử dụng trên lãnh thổ Việt Nam mà cụ thể là phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ đó. - Thuế GTGT có căn cứ tính thuế là phần giá trị tăng thêm trong các khâu của quá trình lưu thông từ sản xuất đến tiêu dùng. - Thuế GTGT phát sinh nhiều lần, xuất hiện ở mỗi khâu của quá trình kinh doanh từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Người tiêu dùng là người phải trả tiền thuế cho tất cả các khâu trước đó. - Thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu như tất cả các hàng hóa trên thị trường. - Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, tiền thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa và dịch vụ, người tiêu dùng là người cuối cùng chịu thuế, người nộp thuế chỉ là người thay thế người tiêu dùng thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước. c. Vai trò của thuế GTGT đối với nền kinh tế - Thuế GTGT góp phần làm mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ. - Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát hệ thống hóa đơn chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế. Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng. 3 - Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam; bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT. 2.1.1.2 Các quy định về thuế GTGT hiện hành Căn cứ Luật số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc hội về Luật Thuế GTGT; Căn cứ Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12; Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT; Căn cứ Nghị định 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT. a. Phạm vi áp dụng thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài). b. Căn cứ tính thuế và nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra với tổng trị giá hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng trong kỳ thuế: Giá trị gia tăng = Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra - Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Số thuế GTGT = GTGT của hàng hóa, Dịch vụ chịu thuế x hàng hóa, dịch vụ đó Thuế suất thuế GTGT của Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. * Giá tính thuế được quy định như sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu. 4 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT. - Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT. - Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm. Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế GTGT. Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT. Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp NSNN. Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau: Giá thanh toán Giá chưa có thuế GTGT = 1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%) * Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ quy định trên bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng. * Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng 5 Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế. * Thời điểm xác định thuế GTGT Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông. Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan. * Thuế suất Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phát sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoán sản khai thác chưa qua chế biến. Thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây: - Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt; - Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng; 6 - Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác; - Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến; - Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá; - Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và những sản phẩm thuộc diện không chịu thuế; - Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; - Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bông sơ chế; giấy in báo; - Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu; - Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; - Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; - Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim; - Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách thuộc diện không chịu thuế. - Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và công nghệ. Thuế suất 10% áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ không được quy tại mục thuế suất 0% và 5%. * Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT (ở đề tài này, tác giả chỉ tập trung tìm 7 hiểu phương pháp khấu trừ thuế). Phương pháp khấu trừ thuế GTGT được quy định như sau: - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế GTGT đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ; - Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT; - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. 2.1.1.3 Đăng ký kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT a. Đăng ký thuế GTGT Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT kể cả các cơ sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của cơ quan thuế, chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày nhận được giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. b. Kê khai thuế Đối với doanh nghiệp mới thành lập: tiến hành kê khai và nộp báo cáo thuế vào kỳ kê khai tiếp theo kể từ thời điểm được cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế. Doanh nghiệp đang hoạt động: hàng tháng (hoặc hàng quý) phải nộp Báo cáo thuế đúng thời hạn, kể cả trong tháng (hoặc quý) không phát sinh doanh thu. Hồ sơ khai thuế theo mẫu thống nhất của Bộ Tài chính ban hành. Hồ sơ khai thuế GTGT bao gồm: - Tờ khai thuế GTGT tháng (quý); - Bảng kê hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; - Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào; - Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cũng là thời hạn nộp tiền thuế nếu có phát sinh số thuế phải nộp. 8 - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế. - Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế quý, tạm tính theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế. - Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế năm chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của tháng đầu tiên của năm dương lịch. - Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế. c. Nộp thuế Cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách Nhà nước. Số tiền thuế phải nộp vào Kho bạc Nhà nước, doanh nghiệp tự viết giấy nộp tiền theo hệ thống Mục lục ngân sách Nhà nước. Trường hợp cơ sở kinh doanh khai thuế, thời hạn nộp chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế, thời hạn nộp là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế. d. Quyết toán thuế GTGT Hàng năm, khi kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính, doanh nghiệp phải lập tờ khai tự quyết toán thuế GTGT. - Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ 90 (chín mươi), kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính. - Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi lăm), kể từ ngày có quyết định. e. Hoàn thuế GTGT Các trường hợp hoàn thuế - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết. Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT. 9 - Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng. - Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết. - Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên. 2.1.1.4 Khái niệm, đặc điểm, vài trò của thuế TNDN a. Khái niệm Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở, sản xuất kinh doanh trong kỳ. b. Đặc điểm của thuế TNDN - Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế là các doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là “người chịu thuế”. - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp bởi vậy mức động viên của NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô lợi nhuận của donah nghiệp. - Tuy là một sắc thuế trực thu song thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ cho đối tượng nộp thuế như thuế TNCN, vì nó mơ hồ đối với những người chịu thuế. c. Vai trò của thuế TNDN đối với nền kinh tế - Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của NSNN. Điều này được thể hiện ở phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm các tổ chức hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận. Mặt khác, cùng với xu thế tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động ngày càng mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu ngày càng lớn về thuế TNDN cho NSNN. - Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập và chính sách công bằng xã hội. 10 - Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược phát triển đất nước trong từng thời kỳ. - Thuế TNDN còn là công cụ hữu hiệu để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, tạo ra một cơ cấu kinh tế hợp lý theo ngành và theo vùng lãnh thổ. Thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi, thuế TNDN góp phần định hướng cho các doanh nghiệp, các nhà đầu tư chú trọng vào những lĩnh vực Nhà nước khuyến khích, những địa bàn được ưu tiên. 2.1.1.5 Các quy định về thuế TNDN hiện hành Căn cứ Luật số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc hội về Luật Thuế TNDN; Căn cứ Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12; Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN; Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN. a. Phạm vi áp dụng thuế TNDN - Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn bản quy phạm pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung. - Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực. - Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã. - Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam. - Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu trên có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thu nhập chịu thuế. 11