Tài liệu Kế toán nguyên vật liệu tại công ty xây lắp vật liệu xây dựng an dương

GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: “Kế toán nguyên vật liệu tại công ty xây lắp vật liệu Xây Dựng An Dương.” SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 1 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp Trong tình hình đổi mới nền kinh tế các đơn vị kinh tế nói chung và các doanh nghiệp sản xuất nói riêng phải có nhiều biện pháp quản lý đối với nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh kế toán là một trong những công cụ đắc lực để điều hành quản lý các hoạt động, tính toán kinh tế và kiểm tra giỏm sỏt toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh một cách hiệu quả. Hơn nữa Việt Nam đó ra nhập WTO đây là sự kiện rất quan trọng, là xu hướng tất yếu nhưng đồng thời cũng là thách thức lớn đối với các doanh nghiệp trong nước. Doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải không ngừng tăng cường đổi mới công nghệ để nâng cao năng suất, chất lượng và mẫu mó sản phẩm. Trong các doanh nghiệp sản xuất,chi phớ nguyờn vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong sản phẩm. Đây là một chỉ tiêu quan trọng trong tài sản lưu động trên bảng cân đối kế toán. Chỉ cần một biến động nhỏ về chi phí NVL cũng làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm và lợi nhuận của doanh nghiệp chính vì vậy các doanh ngiệp cần phải quan tâm đến việc bảo quản và sử dụng tiết kiệm NVL nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành, nhưng vẫn phải đảm bảo chất lượng góp phần tăng lợi nhuận cho Doanh Nghiệp. Để thực hiện được điều này các doanh nghiệp cần sử dụng các công cụ quản lý mà trong đó kế toán là một công cụ giữ vai trò quan trọng nhất. Vì kế toán là một công cụ có khả năng cung cấp và xử lý các thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp một cách chính xác đầy đủ và hiệu quả. Nhận thức được vai trò của kế toán đặc biệt là kế toán NVL trong thời gian thực tập tại công ty xây lắp vật liệu xây dựng An Dương được sự tận tình giúp đỡ của cô giáo Vũ Thị Vân Anh và tập thể thầy cô trong khoa kế toán, các phòng ban chức năng khác trong công ty đó tạo điều kiện cho em trong những bước hoàn thiện chuyên đề. Trong bài tiểu luận này em xin trỡnh bày nội dung của đề tài “Kế toán nguyên vật liệu tại công ty xây lắp vật liệu Xây Dựng An Dương.” Vĩnh Phúc ngày …tháng….năm 2010 Sinh viên thực hiện Trần Thị Hồng Thỳy SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 2 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp *Chỳ thớch: HMTSCĐ: Hao mũn tài sản cố định. GTHM: Giỏ trị hao mũn. SXKD: Sản xuất kinh doanh. MCT: Mỏy cụng trỡnh. CPSDMTC: Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng. CPSX: Chi phớ sản xuất. CPNCTT: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp. CPNVLTT: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. CPSXC: Chi phớ sản xuất chung. CPSXKD: Chi phớ sản xuất kinh doanh. CPXKDDD: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. GTGT:Giỏ trị gia tăng. TNDN: Thu nhập doanh nghiệp. CBCNV: Cỏn bộ cụng nhõn viờn. N-X-T: Nhập - Xuất - Tồn. BHXH: Bảo hiểm xó hội. BHYT: Bảo hiểm y tế. KPCĐ: Kinh phớ cụng đoàn. TGNH: Tiền gửi ngõn hàng. SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 3 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp Mục lục: Phần I: Cơ sỏ lý luận về kế toỏn Nguyờn liệu vật liệu. Phần II: Kế toỏn NLVL tại Cụng ty xõy lắp vật liệu xõy dựng An Dương. Phần III: Nhận xột. Do trỡnh độ và thời gian thực tập cú hạn, cụng tỏc quản lý hạch toỏn nguyờn liệu vật liệu rất phức tạp nờn bỏo cỏo này mới chỉ đi sõu vào tỡm hiểu một số vấn đề chủ yếu và chắc chắn con thiếu sút. Vỡ vậy em kớnh mong được sự đúng gúp ý kiến của cỏc thầy cụ giỏo khoa kế toỏn trường CĐCN Phỳc Yờn để chuyờn đề của em được hoàn thiện hơn. Em xin chõn thành cảm ơn ! SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 4 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp Phần I Cơ sở lý luận về kế toỏn NVL. 1.1. Sự cần thiết cuả đề tài nghiên cứu Vật Liệu là đối tượng lao động, một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trỡnh sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Trong quá trỡnh tham gia vào sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp vật liệu bị tiờu hao toànbộ và chuyển giỏ trị một lần vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ. NLVL là yếu tố không thể thiếu được khi tiến hành sản xuất sản phẩm, tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch sản xuất chịu ảnh hưởng rất lớn của việc cung cấp vật liệu. Không có vật liệu thỡ khụng cú quỏ trỡnh sản xuất nào cú thể thực hiện được, nhưng khi được cung cấp vật liệu đầy đủ thỡ chất lượng vật liệu, phương pháp sử dụng vật liệu sẽ quy định một phần lớn chất lượng sản phẩm của doanh nghiệp. Do vậy việc hạ thấp giá thành sản phẩm chủ yếu phụ thuộc vào việc tập trung quản lý, sử dụng vật liệu nhằm làm giảm chớ phớ vật liệu giảm mức tiêu hao vật liệu trong sản xuất cho mỗi đơn vị sản phẩm,là một trong những yếu tố quyết định sự thành công trong quản lý, sản xuất kinh doanh với một chừng mực nhất định.Giảm mức tiờu hao vật liệu cũn là cơ sở để tăng thêm sản phẩm xó hội. Mặt khác, vật liệu là một bộ phận quan trọng trong tài sản lưu động, cần thiết phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm vật liệu.Có thể nói vật liệu đóng vai trũ quan trọng trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất. Việc quản lý Vật liệu phải bao gồm các mặt: số lượng cung cấp, chất lượng, chủng loại và giá trị. Để quản lý một cách có hiệu quả vật liệu nhằm cung cấp kịp thời, đầy đủ và đồng bộ những loại vật liệu cần thiết cho sản xuất thỡ khụng thể khụng tổ chức tốt cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn vật liệu. Xuất phỏt từ vai trũ, đặc điểm của vật liệu trong quá trỡnh sản xuất kinh doanh, đũi hỏi phải quản lý vật liệu ở mọi khõu từ khõu mua, bảo quản tới khõu dự trữ NLVL. là tài sản dự trữ sản xuất thường xuyên biến động các doanh nghiệp phải thường xuyờn tiến hành mua NLVL để đáp ứng kịp thời cho quá trỡnh sản xuất, chế tạo sản phẩm, phục vụ cho nhu cầu quản lý khỏc của doanh nghiệp. Quản lý NLVL là công việc đặc biệt quan trọng đối với bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất nào. Thực SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 5 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp hiện công tác quản lớ NLVL tốt hạn chế được những mất mát hư hỏng, giảm bớt thiệt hại rủi ro ngoài ra cũn là điều kiện để xác định hiệu quả kinh doanh. 1.2 Đối tượng nghiên cứu đề tài: Cụng ty mua, bỏn nguyờn liệu, mỏy múc, thiết bị và phụ tựng phục vụ sản xuất (trừ hoỏ chất Nhà nước cấm, hoá chất có tính độc hại mạnh), đồ dùng cá nhân và gia đỡnh, hàng kim khớ, điện máy, công nghệ phẩm, thiết bị văn phũng, dụng cụ giảng dạy và học tập, rau quả, thực phẩm chế biến, dịch vụ mụi giới và xỳc tiến thương mại, đại lý ký gửi hàng hoỏ, sản xuất vật liệu, dụng cụ và thiết bị trong ngành hàn (nối) hoỏ chất và phụ gia cụng nghiệp, sản xuất sản phẩm từ nhựa gia dụng (khụng tỏi chế phế thải và sản xuất hạt nhựa tổng hợp) mua, bỏn, gia cụng, cỏn, kộo thộp, kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoỏ bằng ụ tụ. - Nguyờn vật liệu chớnh: là những loại nguyờn liệu vật liệu khi than gia vào quỏ trỡnh sản xuất nú cấu thành thực thể vật chất của sản phẩm như: gạch, cỏt, đỏ, sỏi, xi măng, sắt thộp…trong nguyờn vật liệu chớnh bao gồm cả bỏn thành phẩm mau ngoài. Đú là cỏc chi tiết bộ phận của sản phẩm mà doanh nghiệp mua của cỏc đơn vị khỏc để tiếp tục sản xuất chế biến thành sản phẩm hàng hoỏ của dong nghiệp. - Nguyờn vật liệu phụ: là những thứ vật liệu khi tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh cú thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc,mùi vị,hỡnh dạng bề ngoài của sản phẩm,gúp phần tăng thêm chất lượng sản phẩm hoặc đảm bảo cho quá trỡnh sản xuất kinh doanh hoạt động, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật và quản lý... như dầu mỡ bôi trơn máy móc trong sản xuất công nghiệp, hương liệu trong sản xuất bánh kẹo... - Nhiên liệu: là những thứ vật liệu được dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trỡnh sản xuất kinh doanh như: than,củi,xăng dầu,hơi đốt,khí đốt... - Phụ tựng thay thế: gồm cỏc chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa và thay thế cho máy móc thiết bị. - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các vật liệu thiết bị cần lắp, không cần lắp,vật kết cấu(bằng kim loại,gỗ,bê tông),công cụ,khí cụ...mà DN mua vào nhằm mục đích đầu tư xây dựng cơ bản. SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 6 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp - Phế liệu:là các loại vật liệu thu được trong quá trỡnh sản xuất cú thể sử dụng hoặc bỏn ra ngoài như phôi bào, bao tải, gạch, sắt... - Vật liệu khỏc:gồm cỏc loại vật liệu cũn lại ngoài cỏc thứ chưa kể như bao bỡ, vật đóng gói, cỏc loại vật tư đặc trưng... * Căn cứ vào nguồn cung ứng vật liệu: - Nguyờn vật liệu mua ngoài- Nguyờn vật liệu tự sản xuất - Nguyờn vật liệu do nhận vốn gúp liờn doanh- Nguồn khỏc * Ngoài ra cũn căn cứ vào mục đích sử dụng NVL NVL trong DN cũn được chia ra làm các loại sau: - NVL trực tiếp dựng cho sản xuất sản phẩm - NVL dựng cho quản lý sản xuất- NVL dựng cho khõu bỏn hàng - NVL dựng cho quản lý doanh nghiệp 1.3. Mục tiêu nghiên cứu đề tài Để thực hiện tốt chức năng giám đốc là công cụ quản lý kinh tế, xuất phỏt từ vị trớ của kế toỏn trong quản lý kinh kế, quản lý doanh nghiệp và nhất là đáp ứng được các yêu cầu quản lý về NVL , kế toỏn NLVL trong cỏc doanh nghiệp sản xuất cần phải thực hiện tốt cỏc nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chộp, phản ỏnh tổng hợp số liệu và tỡnh hỡnh thu mua vận chuyển, bảo quản, tỡnh hỡnh nhập xuất kho vật liệu, tớnh giỏ thành thực tế của Vật Liệu nhập kho. - Thực hiện tốt việc đánh giá, phân loại Vật Liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống nhất của nhà nước và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp. - Kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch thu mua vật liờu về số lượng. chủng loại, giá cả có chất lượng thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp vật tư đầy đủ kịp thời cho quá trỡnh sản xuất. - Tổ chức chứng từ kế toỏn, TK, sổ sỏch kế toỏn phự hợp với phương pháp hoạch toán hàng tồn kho áp dụng trong cách doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tỡnh hỡnh hiện cú và biến động tăng giảm vật liệu trong quá trỡnh sản xuất cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí và tính Z sản phẩm. SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 7 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp - Tham gia vào việc phân tích đánh giá tỡnh hỡnh thực hịờn kế hoạch thu mua, thanh toỏn với nhà cung cấp và sử dụng vật liệu trong quỏ trỡnh sản xuất - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dữ trữ và sử dụng NVL phát hiện ngăn ngừa và đề xuất các biện pháp xử lý các vật liệu thừa thiếu, ứ đọng kém phẩm chất. - Tính toán và phân bổ chính xác số lượng và giá trị thực tế vật liệu đưa vào sử dụng đó tiờu hao trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - NVL là những tài sản lưu động của doanh nghiệp thường xuyên được thu mua để đáp ứng kịp thời cho quá trỡnh sản xuất sản phẩm và cỏc nhu cầu khỏc ở doanh nghiệp. Do vậy ở khõu thu mua đũi hỏi phải quản lý chặt chẽ về mặt số lượng chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua sao cho phù hợp và đúng tiến độ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho tàng, bến bói, thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại NVL, tránh hư hỏng mất mát, lóng phớ, hao hụt Vật Liệu. - Trong quỏ trỡnh sử dụng cần thiết phải sử dụng tiết kiệm hợp lý dựa trờn cỏc cơ sở xác định mức tiêu hao và dự toán chi phí . -Ở khâu dự trữ : Doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa và tối thiểu để đảm bảo cho quá trỡnh sản xuất kinh doanh được thông suốt không bị ngưng trệ, gián đoạn do việc cung ứng vật tư không kịp thời hoặc gây tỡnh trạng ứ đọng do dự trữ quá nhiều. 1.4 Phạm vi nghiờn cứu. - Đơn vị thực tập: Cụng ty xõy lắp vật liệu Xây Dựng An Dương. - Thời gian: Từ 16 thỏng 4 năm 2010. - Số liệu kế toán thực tập: Tháng 5 năm 2010. 1.5 Khái niệm, phân loại, nội dung nghiên cứu đề tài kế toán NVL. a. Khỏi niệm: Trong doanh nghiệp sản xuất NVL là đối tượng lao động, trong ba yếu tố cơ bản của quá trỡnh sản xuất sản phẩm là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể của sản phẩm. Trên thực tế nguyờn vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuấị tiờu hao toàn bộ và dịch chuyển giỏ trị một lần vào giỏ trị một sản phẩm mới bỏ ra.. SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 8 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dữ trữ và sử dụng NVL phá hiện ngăn ngừa và đề xuất các biện pháp xử lý các vật liệu thừa thiếu, ứ đọng kém phẩm chất. - Tính toán và phân bổ chính xác số lượng và giá trị thực tế vật liệu đưa vào sử dụng đó tiờu hao trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. b. Phõn loại NVL Trong cỏc doanh nghiệp NVL bao gồm nhiều loại, nhiều thứ cú vai trũ cụng dụng tớnh chất lý hoỏ khỏc nhau, biến động thường xuyên liên tục hàng ngày trong quá trỡnh sản xuất .- Phõn loại NVL là việc sắp xếp cỏc loại NVL khác nhau vào từng nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định như : theo cụng dụng, theo nguồn hỡnh thành, theo nguồn sở hữu.... Tuỳ theo mỗi cách phân loại khác nhau đều có những tác dụng nhất định trong quản lý và hạch toỏn. c. Nội dung nghiờn cứu kế toỏn NVL Hạch toán hàng tồn kho phải đồng thời hạch toán chi tiết cả về giỏ trị và hiện vật. Kế toỏn phải theo dừi chi tiết từng thứ, từng chủng loại, quy cỏch NVL theo từng đặc điểm quản lý và sử dụng, luôn luôn phải đảm bảo sự khớp đúng cả về giá trị và hiện vật giữa thực tế với số liệu ghi trên sổ kế toán, giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết. DN có thể lựa chọn một trong ba phương pháp sau: - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp thẻ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư Mỗi phương pháp đều có ưu điểm nhược điểm riêng. Trong đó việc tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu giữa kho và phũng kế toỏn cần cú sự nghiờn cứu. Hơn nữa tuỳ thuộc vào loại hỡnh quy mụ, lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh mà lựa chọn phương pháp thích hợp với điều kiện cụ thể của từng DN. Như vậy đũi hỏi cỏc nhà quản lý phải nắm rừ cỏc nội dung ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng của mỗi phương pháp mà lựa chọn cho DN mỡnh một phương pháp hạch toán phù hợp. *Phương pháp thẻ song song: Phương pháp thẻ song song là phương pháp mà SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 9 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp tại kho và tại bộ phận kế toán đều sử dụng thẻ để ghi số vật tư hàng hoá. Phương pháp này được tổ chức tiến hành như sau: - Tại kho: Thủ kho phải sử dụng thẻ kho để phản ánh tỡnh hỡnh nhập- xuấttồn về mặt số lượng. Mỗi chứng từ ghi một dũng vào thẻ kho, thẻ được mở cho từng danh điểm vật tư. Cuối mỗi tháng thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập xuất rồi tính ra số tồn kho về mặt lượng theo từng loại vật tư. - Tại phũng kế toỏn: Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật tư tương ứng với thẻ kho mở ở kho. Trên sổ chi tiết kế toán theo dừi cả mặt lượng và mặt giá trị. Hàng ngày hoặc định kỳ nhận được các chứng từ nhập xuất kế toán vật tư tiến hành kiểm tra đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán và thẻ kế toán chi tiết vật tư rồi tính ra số tiền sau đó lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập xuất vào thẻ chi tiết vật tư có liên quan. - Ưu điểm và nhược điểm của phương pháp này: + Ưu điểm: Phương pháp này ghi chép đơn giản, dễ hiểu, dễ kiểm tra, đối chiếu, quản lý chặt chẽ tỡnh hỡnh biến động và số hiện có của từng thứ vật liệu theo số lượng và giá trị của chúng + Nhựợc điểm: Khối lượng ghi chép lớn, trùng lặp nhiều hơn nữa việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu được tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của công tác kế toán. *: Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Tại kho: Cụng việc cụ thể ở kho giống như phương pháp thẻ song song - Tại phũng kế toỏn: Kế toán không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lượng và số tiền của từng danh điểm vật tư theo từng kho. Sổ này ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, chứng từ xuất phát sinh của từng thứ vật tư trong tháng. Mỗi thứ chỉ ghi một dũng trong sổ. Cuối thỏng đối chiếu số lượng vật tư trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp Sơ đồ hạch toỏn chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển * Phương pháp sổ số dư SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 10 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp -Tại kho: Công việc cụ thể cũng tương tự như phương pháp trên chỉ khác là định kỳ sau khi ghi thẻ kho thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập- xuất phát sinh theo từng thứ vật tư. Sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập xuất vật tư.Ngoài ra thủ kho cũn phải ghi số lượng vật tư tồn kho cuối tháng theo từng danh điểm vật tư vào sổ số dư. Sổ số dư được kế toán mở cho từng kho vật tư và dùng cho cả năm trước ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ. Ghi xong thủ kho phải gửi sổ số dư về phũng kế toỏn để kiểm tra và tính thành tiền -Tại phũng kế toỏn: Định kỳ nhân viên kế toán phải xuống kho để hướng dẫn và kiểm tra việc ghi chép của thủ kho và thu nhận chứng từ khi nhận được chứng từ kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ, tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ đồng thời ghi sổ tiền vừa tính được của từng loại vật tư vào bảng luỹ kế nhập- xuất tồn vật tư. Bảng này được mở cho từng kho, mỗi kho một tờ. Phương pháp này đó trỏnh được việc ghi chép trùng lặp một cách tối đa. *Kế toán tổng hợp NVL: Hạch toỏn tổng hợp NVL là việc sử dụng các tài khoản sổ sách để phản ánh một cỏch tổng quỏt tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho NVLgiữa hạh toỏn tổng hợp và hạch toỏn chi tiết cú mối quan hệ mật thiết với nhau. Về mặt quản lý chỳng hỡnh thành một tổng thể hoàn chỉnh cỏc thụng tin phục vụ cụng tỏc quản lý nhà nước, tổ chức kinh tế của một DN và trong nội bộ DN. Về mặt ghi chép có thể là hệ thống chứng từ thống nhất do đó đảm bảo cho sự kiểm tra đối chiếu gần nhau. Từ đặc điểm trên ta thấy sự phân chia hạch toán vật liệu thành hai bộ phận là hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp là cần thiết trong việc quản lý vật liệu, trong cụng tỏc kế toỏn. Việc theo dừi tỡnh hỡnh nhập- xuất- tồn kho phụ thuộc vào DN ỏp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ. - Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dừi và phản ỏnh thường xuyên liên tục có hệ thống tỡnh hỡnh nhập- xuất – tồn vật tư trên sổ kế toán. Trong trường hợp DN áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số liệu hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm vật tư. Vỡ vậy giỏ trị vật tư tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định ở bất cứ thời điểm SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 11 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư tồn kho, so sánh đối chiếu vơí số liệu vật tư tồn kho trờn sổ kộ toỏn về nguyờn tắc tồn kho thực tế luụn phự hợp với số tồn kho trờn sổ kế toỏn. Nếu cú chờnh lệch phải tỡm ra nguyờn nhõn và cú giải phỏp xử lý kịp thời. - Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của vật tư đó xuất dựng trong kỳ. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ mọi biến động của vật tư không theo dừi, phản ỏnh trờn cỏc TK kế toỏn hàng tồn kho. Giỏ trị vật tư mau và nhập trong kỳ được theo dừi và phản ỏnh trờn một TK riờng (TK 611- mua hàng) . Công tác kiểm kê được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định giá trị vật tư tồn kho thực tế làm căn cứ ghi sổ kế toán của các TK hàng tồn kho. Đồng thời căn cứ vào trị giá vật tư tồn kho để xác định trị giá vật tư xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán ) làm căn cứ ghi sổ kế toỏn của TK 611- mua hàng. Như vậy khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ các TK kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán ( để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ). Phương pháp này thường áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại vật tư quy cách mẫu mó rất khỏc nhau, gớa trị thấp, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên. ưu điểm của phương pháp này là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán nhưng độ chính xác không cao. *Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên - Tài khoản sử dụng để theo dừi tỡnh hỡnh hiờn cú, tỡnh hỡnh tăng giảm của loại vật liệu hỡnh thành từ cỏc nguồn, kế toỏn sử dụng cỏc TK sau: - TK 152- NVL Tài khoản này theo dừi giỏ hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm của các loại NVL, vật liệu của DN theo giá thực tế có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ vật liệu tuỳ theo yờu cầu quản lý và phương tiện tớnh toỏn . Nội dung TK 152 phản ánh như sau: Bờn Nợ: Giỏ trị thực tế NVL( Vật liệu mua ngoài, tự chế, thuờ ngào gia cụng, nhận gúp vốn liờn doanh); giỏ trị nguyờn liệu vật liệu thừa khi kiểm kờ, giỏ trị phế liệu thu hồi. SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 12 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp Bờn Cú: Giá trị thực tế của nhiên liệu, vật liệu xuất kho để bán, để sản xuất, thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn kinh doanh, cổ phần, giá trị nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê: giá trị nguyên liệu, vật liệu chính trả lại, giảm giỏ. Số dư Nợ: Giỏ trị thực tế nguyờn liệu, vật liệu tồn khoTựy theo yờu cầu quản lý mà TK 152 cú thể được chi tiết thành các tiểu khoản sau: - Tk 1521: Nguyờn vật liệu chớnh - Tk 1522: Nguyờn vật liệu phụ - Tk 1523: Nhiờn liệu - Tk 1524: Phụ tựng thay thế - Tk 1526: Vật liệu xây dựng cơ bản - Tk 1528: Vật liệu khỏc Tk 151 : Hàng mua đang đi đường. Tk 331: Phải trả cho người bỏn. Tk 133: Thuế GTGT được khấu trừ. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu. -Nếu hàng và hoỏ đơn cựng về. Nợ TK 152: Nguyờn liệu, vật liệu Nợ TK 621, 627, 641, 642. Nợ TK 133: Thuếu GTGT được khấu trừ. Cú TK 111, 112, 141, 311, 331. -Nếu trong thỏng hàng về nhập kho nhưng cuối thỏng chưa nhận được hoỏ đơn thỡ ghi trị NLVL theo giỏ tạm tớnh. Nợ TK 152: Nguyờn liệu vật liệu Cú TK 331: Phải trả cho người bỏn -Khi nhận được hoỏ đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giỏ tạm tớnh theo giỏ trị ghi trờn hoỏ đơn (nếu cú sự chờnh lệch ). + Nếu giỏ ghi trờn hoỏ đơn lớn hơn giỏ tạm tớnh kế toỏn bổ sung số chờnh lệch. Nợ TK 152: Nguyờn liệu vật liệu. SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 13 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp Cú TK 331: Phải trả cho người bỏn + Nếu giỏ ghi trờn hoỏ đơn nhỏ hơn giỏ tạm tớnh thỡ kế toỏn điều chỉnh giảm bớt số chờnh lờch bằng bỳt toỏn đảo. Nợ TK 331: Phải trả người bỏn. Cú TK 152: Nguyờn liệu vật liệu. Đồng thời phản ỏnh thuế GTGT đấu vào được khấu trừ: Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ. Cú TK 331: Phải trả cho người bỏn - Đối với vật tư mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh chịu thuế theo phương pháp khấu trừ. Nợ TK 152- NVL Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ. Cú TK 111, 112 - Đối với vật tư hàng hoá mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh chịu thuế theo phương pháp trực tiếp. Nợ TK 152- NVL Nợ TK 153- CCDC Cú TK 111, 112 . * Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không thể theo dừi một cỏch thường xuyên, liên tục tỡnh hỡnh biến động của các loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định tồn kho thực tế, chưa xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh và các mục đích khác. Phương pháp này chỉ thích hợp với đơn vị không tiến hành đồng thời 2 hoạt động kinh doanh trở lên. Khi áp dụng phương pháp này giá trị vật liệu xuất dùng được tính theo công thức sau: Giỏ trị vật liệu = giỏ trị vật liệu + giỏ trị vật liệu mua - giỏ trị VL tồn khoXuất trong kỳ tồn đầu kỳ vào trong kỳ cuối kỳ *Nội dung kết cấu Tk 611- Mua hàng: SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 14 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp Bờn nợ: Giỏ trị vật liệu thiếu hụt trong lỳ và tồn kho cuối kỳ. Bờn cú: Giỏ trị vật liệu xuất thiếu hụt trong kỳ và tồn kho cuối kỳ. Tk 611 cuối kỳ không có số dư do đó kết chuyển tồn kho vào tài khoản thớch ứng - Phương pháp kế toán một số ngiêp vụ chủ yếu. Đầu tháng kết chuyển trị giá vật tue đầu kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 611- Mua hàng Cú TK 152, 153 Vật tư nhận vốn gúp liờn doanh, kế toỏn ghi: Nợ TK 611- Mua hàng Cú TK 411- Nguồn vốn kinh doanh. Phần II Phương pháp nghiên cứu và thực trạng kế toán nguyờn vật liệu tại cụng ty xây lắp vật liệu xây dưng An Dương. 2.1. Phương pháp nghiên cứu đề tài. Với đặc điểm tổ chức, quản lý sản xuất của công ty, công ty công tác kế toán được tổ chức khá chặt chẽ và khoa học. Công ty thực hiện chế độ kế toán theo quy định số 15/2006/QĐ-BTC do bộ tài chính ban hành ngày 20/03/2006. Công ty áp dụng tổ chức kế toán theo hỡnh thức tập trung tại văn phũng cụng ty. 2.2 Tổng quan về cụng ty. 1. Tên doanh nghiệp: SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 15 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp Công ty xây lắp vật liệu xây dựng An Dương Tờn giao dịch: Công ty Xây lắp vật liệu xây dựng An Dương 2. Trụ sở chớnh: Địa chỉ: 70 Phố An Dương - Phường Yên Phụ - Tây Hồ - Hà Nội Điện thoại : 04.37170943 - 04.37170748 Fax : 04.37166781 3. Loại hỡnh doanh nghiệp: Công ty xây lắp VLXD An Dương là Doanh nghiệp Nhà nước thuộc Tổng Công ty Sông Hồng - Bộ xây dựng. - Người đại diện theo pháp luật: Giám đốc Đặng Sỹ Luân - Cử nhân kinh tế, Kỹ sư thuỷ lợi. - Tài khoản: Số: 10201 0000000 569 tại Ngân hàng Công thương Ba Đỡnh Hà Nội Số: 1201 0000000 466 tại Ngân hàng Đầu tư & Phát triển Việt Nam Số: 030431100000209438 tại Ngân hàng thương mại cổ phần Nhà Hà Nội - Chi nhánh Hoàng Quốc Việt. Số: 3120211270004W27 Phũng giao dịch Đức Giang - Chi nhánh Ngân hàng NN và PTNT Gia Lâm - Hà Nội. - MST: 2600104283 - 019. 4. Các đơn vị thành viên của Công ty: - Đội xây lắp số 1. - Đội xây lắp số 2. - Đội xây lắp số 3. - Phân xưởng Granito Italy. 5. Quyết định thành lập: SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 16 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp Theo quyết định số 253/QĐ-TCT ngày 16 tháng 7 năm 2003 của Tổng Công ty xây dựng Sông Hồng về việc chuyển Xí nghiệp thành đơn vị trực thuộc Tổng công ty (Chuyển Xí nghiệp đá hoa Granito Hà Nội đơn vị hạch toán kinh tế phụ thuộc Công ty Xây lắp vật liệu xây dựng thành Công ty Xây lắp vật liệu xây dựng An Dương hạch toán kinh tế phụ thuộc Tổng Công ty xây dựng Sông Hồng). 6. Lĩnh vực kinh doanh: * Sản xuất, khai thác vật liệu xây dựng (51 năm): - Sản xuất và kinh doanh cỏc loại vật liệu xõy dựng, vật liệu trang trớ ốp lỏt, mỏy múc thiết bị phụ tựng phục vụ cho khai thỏc vật liệu xõy dựng. - Khai thác mỏ, vật liệu xây dựng đất, đá, cát, sỏi (chỉ được kinh doanh khi được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép). * Xõy lắp (31 năm): - Thi cụng xõy lắp cỏc cụng trỡnh dõn dụng, cụng nghiệp, giao thụng, thuỷ lợi. Thi cụng xõy lắp thiết bị chuyờn dựng ngành cấp thoỏt nước, bưu điện, đường dây cao thế, trung thế, hạ thế và trạm biến áp điện. Sửa chữa các loại phương tiện vận tải thuỷ bộ, đầu tư phát triển kinh doanh nhà và hạ tầng kỹ thuật đô thị, khu công nghiệp dân dụng. - Tổ chức thi công san lấp mặt bằng nạo vét cảng, kênh, luồng lạch, sông, biển bằng cơ giới, bốc xếp vật tư, vật liệu xây dựng và các hàng hoá khác. 7. Sơ lược lịch sử Cụng ty: Tiền thân của Công ty là Nhà máy Đá hoa Granitô Hà Nội, được thành lập từ năm 1958 thuộc Bộ kiến trúc, nay là Bộ xây dựng. Quá trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty gắn liền với tổ chức và quản lý của ngành xõy dựng. Cụng ty nguyờn là thành viên của Liên hiệp các Xí nghiệp Đá cát sỏi, Công ty Xây lắp vật liệu xây dựng - Bộ xây dựng, nay là Công ty thành viên trực thuộc Tổng Công ty Xây dựng Sông Hồng - Bộ xây dựng. Trong lĩnh vực xây lắp: Công ty đó tham gia xõy dựng nhiều cụng trỡnh dân dụng và công nghiệp như công trỡnh Nhà mỏy gạch Ceramic Bỡnh Xuyờn - Vĩnh Phỳc, cải tạo nõng cấp Trường KTCGCKXD Việt Xô số 1, Quốc lộ 37, Khu đô thị Kỳ Bá Thái Bỡnh, Chung cư cao tầng số 17 Hồ Hảo Hớn - TP Hồ Chí Minh, Khách sạn Long Vân - Bắc Ninh, Trung tâm hội nghị Quốc gia, Khu nhà ở và cơ sở dịch vụ SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 17 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp cho CBCNV Nhà máy Lọc dầu Dung Quất - Quảng Ngói, Cải tạo nõng cấp mở rộng Trung tõm chữa bệnh lao động xó hội tỉnh Bắc Kạn, gúi thầu CT1-4: Thi cụng xõy lắp nhà CT1B Từ Liờm - Hà Nội, cỏc hạ tầng kỹ thuật khu đô thị, nhà ở và chung cư cao tầng, Trung tâm thương mại ... và một số công trỡnh giao thụng, đường dây trung thế và trạm biến thế, hệ thống kênh mương thuỷ lợi ở các tỉnh Thái Bỡnh, Vĩnh Phỳc, Hưng Yên, Bắc Ninh, Sơn La, Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh. Trong lĩnh vực sản xuất các sản phẩm vật liệu xây dựng: Là đơn vị có truyền thống trong lĩnh vực sản xuất vật liệu xây dựng, sản phẩm của Công ty đó được lắp đặt tại các công trỡnh nổi tiếng như Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh, Bảo tàng Hồ Chí Minh, Cung văn hoá Hữu nghị Việt Xô, Bưu điện bờ hồ Hà Nội ... và cung cấp các sản phẩm đá ốp lát, granitô các loại, gạch blốc tự chèn, cầu thang, ghế đá granitô, đa granít, đá xây dựng ... cho khắp các tỉnh thành trong cả nước Trải qua 45 năm xây dựng và trưởng thành, Công ty có đội ngũ kỹ sư, cán bộ kỹ thuật giỏi, công nhân lành nghề đáp ứng thị trường xây dựng trong nước. Đơn vị đó được Nhà nước thưởng huân chương lao động hạng Nhất, Nhỡ, Ba, bằng khen của Thủ tướng Chính phủ và Bộ xây dựng, Huy chương vàng chất lượng cao ngành xõy dựng. Với kinh nghiệm lâu năm cùng đội ngũ cán bộ giỏi trong lĩnh vực xây dựng và sản xuất vật liệu, chúng tôi luôn nỗ lực hết mỡnh để đáp ứng các nhu cầu của khách hàng và sẵn sàng liên doanh, liên kết với tất cả các thành phần kinh tế. 2.Chức năng hoạt động và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. a. Chức năng - nhiệm vụ Hiện nay chức năng hành chính của Công ty cổ phần tư vẫn kĩ thuậtvà cụng nghệlà xừy dựng dừn dụng cụng nghiệp trờn toàn quốc nhằm: -Tăng thu cho ngân sách Nhà nước. -Gúp phần giải quyết việc làm và đời sống cho CBCNV, nâng cao chất lượng cuộc sống của người dân. -Giúp phần thúc đẩy nền kinh tế thị trường phát triển. b. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 18 Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp - Là một đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập, giải quyến đúng đắn mối quan hệ giữa lợi ích xó hội, lợi ớch tập thể và lợi ớch người lao động là lợi ích trực tiếp nếu công ty hoạt động không hiệu quả thỡ sẽ bị giải thể. -Ngành nghề sản xuất kinh doanh của cụng ty: + Lập dự ỏn và Xừy dựng cỏcc cụng trỡnh dừn dụng và cụng nghiệp. Công ty tổ chức kinh doanh trên cơ sở nguồn vốn hiện có, tham gia liên kết với các thành phần kinh tế để đảm bảo hoạt động của cụng ty hiệu quả. 3. Đặc điểm về tổ chức sản xuất và tổ chức quản lý trong đơn vị Do tính chất và đặc điểm sản xuất xây dựng của công ty tư vấn kỹ thuật và công nghệ là sản phẩm xây dựng như nhà cửa, xưởng cơ sở hạ tầng...Các sản phẩm xây dựng này có giá trị, xây dựng và địa điểm khác nhau. Vỡ vậy tuỳ theo khối lượng cộng việc cụ thể sắp và bố trí công nhân một cách khoa học để có thể đáp ứng được yêu cầu của công việc. Dựa vào đặc điểm sản xuất nên công ty có các đội xây dựng khác nhau. Bao gồm 3 đội. a.Tổ chức cụng tỏc quản lý và tổ chức giỏm sỏt tại cụng ty: Công ty xây lắp vật liệu xây dưng An Dương cỳ sự điều tiết từ trờn xuống dưới. Giỏm đốc là người điều hành và chịu trỏch nhiệm toàn bộ cụng ty và là người cú quyết định cao nhất. Cỏc phũng, ban, đội, tổ sẽ chịu trỏch nhiệm thi hành cỏc quyết định đó. Muốn hiểu về cụng tỏc tổ chức quản lý của cụng ty chỳng ta hóy nghiờn cứu sơ đồ bộ mỏy quản lý của Cụng ty xõy lắp vật liệu xõy dưng An Dương sau đây: Sơ đồ bộ mỏy quản lý Giỏm đốc Phỳ giỏm đốc tổ chức h nh chớnh Phũng h nh Phũng kế SVTH: Trần chớnh quản triThị tổ Hồng Thúy hoạch vật tư chưc Phỳ giỏm đốc kĩ thuật 19 Phũng kế toỏn t i chớnh chớnh Phũng giỏm sỏt Lớp TCK49TK1 GVHD: Cụ Vũ Thị Vân Anh Chuyên đê thực tập tốt nghiệp b.Tổ chức cụng tỏc kế toỏn: Do tớnh chất hoạt động của cụng ty, nờn cụng Công ty xây lắp vật liệu xây dưng An Dương tổ chức bộ mỏy kế toỏn theo hỡnh thức tập chung. Theo hỡnh thức này doanh nghiệp cú một bộ mỏy kế toỏn tập chung, cỏc cụng việc kế toỏn của doanh nghiệp : - Phõn loại chứng từ, kiểm tra chứng từ, định khoản kế toỏn, ghi sổ kế toỏn chi tiết, ghi sổ kế toỏn tổng hợp, lập bỏo cỏo kế toỏn, thụng tin kinh tế được thực hiện được hiện đầy đủ. Ở bộ phận phụ thuộc khụng cú bộ mỏy kế toỏn riờng chỉ cú nhõn viờn kế toỏn thực hiện ghi chộp ban đầu, thu thập, tổng hợp, kiểm tra xử lý sơ bộ chứng từ, số liệu kế toỏn rồi gửi về phũng kế toỏn của doanh nghiệp theo quy định. Chức năng nhiệm vụ của phũng kế toỏn : - Căn cứ kế hoạch, lập bỏo cỏo thu chi tài chớnh. - Căn cứ kế hoạch sản xuất để vay vốn ngõn hàng. - Căn cứ trờn cỏc bảng chấm cụng và hợp đồng lao động để tính lương cho công nhân viên của các tổ đội. - Tớnh toỏn để nộp ngân sách nhà nước, nộp bảo hiểm cho cấp trên Để thực hiện đầy đủ cỏc nhệm vụ của cụng ty, đảm bảo sự lónh đạo của trưởng phũng kế toỏn, bộ mỏy kế toỏn của cụng ty được tổ chức như sau Sơ đồ bộ máy kế toỏn Kế Toán Trưởng SVTH: Trần Thị Hồng Thúy 20 Lớp TCK49TK1