Tài liệu Kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty cổ phần yashi

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN YASHI Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN-TÀI CHÍNH Giảng viên hƣớng dẫn: Th.s LÊ VĂN TUẤN Sinh viên thực hiện: TRẦN THỊ HIỀN MSSV: 1154030254 Lớp: 11DKTC01 TP. Hồ Chí Minh, năm <2015> BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN YASHI Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN-TÀI CHÍNH Giảng viên hƣớng dẫn: Th.s LÊ VĂN TUẤN Sinh viên thực hiện: TRẦN THỊ HIỀN MSSV: 1154030254 Lớp: 11DKTC01 TP. Hồ Chí Minh, năm 2015 1-i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề tài nghiên cứu này là do em tự làm dựa trên những tƣ liệu tham khảo trong sách và trên mạng. Các số liệu là hoàn toàn đúng với số liệu của công ty đƣa ra. Nếu có sai sót em xin chịu hoàn toàn trách nhiệm. Tp Hồ Chí Minh, ngày …..tháng …..năm 2015 Sinh viên thực hiện Trần Thị Hiền i LỜI CẢM ƠN Do thời gian nghiên cứu và thực tập còn ngắn với trình độ hiểu biết còn hạn chế, do vậy bài khóa luận về chuyên đề này còn có nhiều thiếu sót. Em rất mong nhận đƣợc sự đóng góp và chỉ bảo của thầy và quý công ty. Trong quá trình thực tập, em đã nhận đƣợc sự giúp đỡ, hƣớng dẫn rất tận tình của toàn thể các anh chị cán bộ nhân viên công ty cổ phần YASHI cũng nhƣ sự hƣớng dẫn, chỉ dẫn chân thành của thầy Ths.LÊ VĂN TUẤN- ngƣời đã giúp em hoàn thành bài khóa luận này. Em xin chân thành cảm ơn thầy và quý công ty. Tp Hồ Chí Minh, ngày …..tháng …..năm 2015 Sinh viên thực hiện Trần Thị Hiền ii NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Tên đơn vị thực tập : Công ty cổ phần YASHI Địa chỉ : 6B, Lê Qúy Đôn, phƣờng 6, quận 3, thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại liên lạc ………………………………………………………………….. Email :………………………………………………………………………………. NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN: Họ và tên sinh viên : TRẦN THỊ HIỀN MSSV : 1154030254. Lớp : 11DKTC01 Thời gian thực tập tại đơn vị : Từ …………… đến ……………………….... Tại bộ phận thực tập :………………………………………………………… Trong quá trình thực tập tại đơn vị sinh viên đã thể hiện : 1. Tinh thần trách nhiệm với công việc và ý thức chấp hành kỷ luật : Tốt Khá Trung bình Không đạt 2. Số buổi thực tập thực tế tại đơn vị : >3 buổi/tuần ít đến đơn vị 1-2 buổi/tuần 3. Đề tài phản ánh đƣợc thực trạng hoạt động của đơn vị : Tốt Khá Trung bình Không đạt 4. Nắm bắt đƣợc những quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm toán, Tài chính, Ngân hàng …..) : Tốt Khá Trung bình Không đạt TP. HCM, ngày …..tháng ….năm 201… Đơn vị thực tập (Ký tên và đóng dấu) iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN : Họ và tên sinh viên : TRẦN THỊ HIỀN MSSV : 1154030254 Lớp : 11DKTC01 Thời gian thƣc tập: Từ …………… đến …………………………………. Tại đơn vị: …………………………………………………………………. Trong quá trình viết báo cáo thực tập sinh viên đã thể hiện : 1. Thực hiện viết báo cáo thực tập theo quy định: Tốt Khá Trung bình Không đạt 2. Thƣờng xuyên liên hệ và trao đổi chuyên môn với Giảng viên hƣớng dẫn : Thƣờng xuyên Ít liên hệ Không 3. Đề tài đạt chất lƣợng theo yêu cầu : Tốt Khá Trung bình Không đạt TP. HCM, ngày … tháng ….năm 201.. Giảng viên hƣớng dẫn (Ký tên, ghi rõ họ tên) iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT TỪ VIẾT TẮT NỘI DUNG 1 NLVL Nguyên liệu, vật liệu 2 TK Tài khoản 3 GTGT Giá trị gia tăng 4 XNK Xuất nhập khẩu 5 TM-DV Thƣơng mại và dịch vụ 6 GTGT-KT Giá trị gia tăng khấu trừ v DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 : Kế toán chi tiết theo phƣơng pháp thẻ song song Sơ đồ 1.2 : Hạch toán chi tiết NLVL theo phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.3 : Hạch toán chi tiết NLVL theo phƣơng pháp ghi sổ số dƣ Sơ đồ 1.4 : Hạch toán tổng hợp NLVL theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên (thuế GTGT đƣợc khấu trừ) Sơ đồ 2.1 : Bộ máy tổ chức của Công ty cổ phần Yashi Sơ đồ 2.2 : Bộ máy kế toán tại Công ty Sơ đồ 2.3 : Hình thức kế toán trên máy tính Sơ đồ 2.4 : Quy trình luân chuyển chứng từ NLVL vi MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ..................................................................................... i LỜI CẢM ƠN ......................................................................................... ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .......................................................... v DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ ............................................. vi MỤC LỤC .............................................................................................. vii LỜI MỞ ĐẦU........................................................................................... 1 CHƢƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU ......................................................................................................... 3 1.1. Những vấn đề chung về nguyên liệu vật liệu ................................. 3 1.1.1. Khái niệm về nguyên liệu, vật liệu .......................................... 3 1.1.2. Phân loại nguyên liệu, vật liệu ................................................. 3 1.1.3. Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu...................................... 4 1.2. Tính giá nguyên liệu, vật liệu ......................................................... 4 1.2.1. Nguyên tắc ............................................................................... 4 1.2.2. Tính giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho .................................. 5 1.2.3. Tính giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho ................................... 7 1.3. Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng ............................................. 9 1.3.1. Các chứng từ sử dụng trong kế toán nguyên vật liệu .............. 9 1.3.2. Sổ sách kế toán sử dụng ......................................................... 10 1.4. Các phƣơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu vật liệu ................ 11 1.4.1. Phƣơng pháp thẻ song song ................................................... 11 vii 1.4.2. Phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển ................................. 12 1.4.3. Phƣơng pháp ghi sổ số dƣ ...................................................... 13 1.5. Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên ....................................................................................... 14 1.5.1. Kết cấu tài khoản 152- nguyên liệu, vật liệu ......................... 14 1.5.2. Đặc điểm phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên ...................... 15 1.5.3. Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu ... 15 CHƢƠNG 2 : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN YASHI ....................................................... 23 2.1. Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ Phần Yashi .......................... 23 2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty ........................ 23 2.1.1.1. Giới thiệu chung .............................................................. 23 2.1.1.2. Quá trình hình thành và phát triển ................................... 23 2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty.......................................... 24 2.1.2.1. Chức năng ........................................................................ 24 2.1.2.2. Nhiệm vụ.......................................................................... 24 2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty .................................... 24 2.1.3.1. Cơ cấu bộ máy tổ chức quản lý ....................................... 24 2.1.3.2. Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận ........................... 25 2.1.4. Tổ chức công tác kế toán ....................................................... 27 2.1.4.1. Cơ cấu bộ máy kế toán .................................................... 27 2.1.4.2. Nhiệm vụ của từng phần hành kế toán ............................ 28 viii 2.1.4.3. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng tại Công ty ......... 29 2.1.4.3.1. Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty .......................... 29 2.1.4.3.2. Chính sách kế toán .................................................... 29 2.1.4.3.3. Hệ thống tài khoản sử dụng....................................... 30 2.1.4.3.4. Chứng từ kế toán ....................................................... 30 2.1.4.3.5. Hình thức kế toán sử dụng ........................................ 30 2.2. Thực trạng kế toán nguyên liệu, vật liệu tại Công ty Cổ Phần Yashi .................................................................................................... 32 2.2.1. Đặc điểm và phân loại nguyên liệu vật liệu ........................... 32 2.2.2. Tính giá Nguyên liệu, vật liệu ............................................... 32 2.2.2.1. Nguyên tắc ....................................................................... 32 2.2.2.2. Quy trình nhập kho .......................................................... 33 2.2.2.3. Tính giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho ........................... 34 2.2.3. Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty Yashi 34 CHƢƠNG 3 : Nhận xét đánh giá thực trạng đề xuất các giải pháp về kế toán nguyên liệu vật liệu tại công ty cổ phần yashi ............................... 45 3.1. Những kế quả đạt đƣợc thông qua việc nghiên cứu công tác kế toán tại Công ty cổ phần Yashi ........................................................... 45 3.2. Những ƣu điểm và hạn chế tại bộ phận kế toán của Công ty ...... 45 3.2.1. Ƣu điểm .................................................................................. 45 3.2.2. Nhƣợc điểm ............................................................................ 47 3.3. Các đề xuất kiến nghị về kế toán nguyên liệu vật liệu tại Công ty cổ phần Yashi ...................................................................................... 49 ix 3.3.1. Hoàn thiện bộ phận kế toán ................................................... 50 3.3.2. Hoàn thiện về phần mềm kế toán: ......................................... 50 3.3.3. Hoàn thiện quản lý, luân chuyển chứng từ ............................ 50 3.3.4. Hoàn thiện kế toán nguyên liệu, vật liệu tại Công ty ............ 50 KẾT LUẬN............................................................................................. 52 TÀI LIỆU THAM KHẢO ...................................................................... 53 x xi LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Trong nền kinh tế trƣờng đang diễn ra sôi động nhƣ hiện nay, muốn thích ứng nhanh và đứng vững đƣợc yêu cầu đề ra cho các doanh nghiệp là phải vận động hết mình, sáng tạo trong công tác quản lý, tăng năng suất, nâng cao chất lƣợng sản phẩm, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực. Kế toán giữ vai trò quan trọng tích cực trong việc quản lý tài sản và điều hành mọi hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, mọi sản phẩm vật chất đều đƣợc cấu thành từ nguyên liệu, vật liệu nó là yếu tố không thể thiếu trong quá trình sản xuất. Để thực hiện mục tiêu trên đòi hỏi công tác kế toán nguyên liệu vật liệu phải chặt chẽ, khoa học. Nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên liệu, vật liệu tại doanh nghiệp. Nhận thức đƣợc điều quan trọng của nguyên liệu,vật liệu trong sản xuất kinh doanh, sau thời gian thực tập tìm hiểu về công tác kế toán ở Công ty Cổ Phần YASHI em chọn đề tài:”Kế toán nguyên liệu vật liệu trong doanh nghiệp” 2. Mục tiêu nghiên cứu - Đây là cơ hội củng cố, áp dụng những kiến thức có đƣợc sau bốn năm học tại trƣờng vào thực tiễn - So sánh đối chiếu phƣơng pháp kế toán nguyên liệu vật liệu thực tế tại đơn vị với kiến thức đã học ở trƣờng, để từ đó rút kinh nghiệm cho bản thân. - Nâng cao kiến thức về nghề nghiệp kế toán - Có những nhận xét, kiến nghị để hoàn thiện bộ máy kế toán tại đơn vị thực tập. - Bƣớc đầu hình thành tƣ duy nghề nghiệp tƣơng lại. 3. Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung: Khóa luận nghiên cứu về công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại Công Ty Cổ Phần YASHI. - Về không gian: Tại phòng kế toán của Công Ty Cổ Phần YASHI, địa chỉ số 6B, Lê Quý Đôn, P6, Quận 3, TP. Hồ Chí Minh.( Nhà hàng ẩm thực hàn quốc KangNamGa). 1 - Về thời gian thực hiện: thời gian tìm hiểu nghiên cứu bắt đầu từ t4/2015 đến hết t6/2015 4. Phƣơng pháp nghiên cứu - Phƣơng pháp phỏng vấn: là phƣơng pháp đƣợc sử dụng trong suốt quá trình thực tập tại công ty, đối tƣợng phỏng vấn là kế toán tổng hợp tại công ty. - Phƣơng pháp nghiên cứu, tập hợp: tập hợp và nghiên cứu các chứng từ, đồng thời tìm hiểu các giáo trình, quy định của pháp luật về các vấn đề liên quan tới khóa luận. - Phƣơng pháp so sánh: so sánh giữa lý thuyết và thực tế - Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC 5. Kết cấu ba chƣơng Nội dung đề tài gồm có ba chƣơng: Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán nguyên liệu, vật liệu Trình bày hệ thống lý thuyết về khái niệm, nguyên tắc, phƣơng pháp hạch toán kế toán có liên quan đền đề tài khóa luận Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên liệu vật liệu tại Công ty Cổ Phần YASHI Trình bày khái quát chung về công ty, qua quá trình thực tập nghiên cứu trình bày thực trạng kế toán nguyên liệu vật liệu tại doanh nghiệp. Chương 3: Nhận xét đánh giá thực trạng đề xuất các giải pháp về kế toán nguyên liệu, vật liệu tại Công ty Cổ Phần YASHI Đƣa ra kết luận đánh giá ƣu, nhƣợc điểm của hệ thống kế toán tại công ty, những kết quả đạt đƣợc thông qua việc nghiên cứu công tác kế toán tại Công ty để từ đó đề xuất một số kiến nghị giải pháp, hoàn thiện bộ phận kế toán nguyên liệu vật liệu tại Công ty. Trong thời gian thực tập viết báo cáo mặc dù đã rất cố gắng nhƣng do trình độ và khả năng còn hạn chế. Trong khi thời gian tìm hiểu còn ngắn, bản thân không tránh khỏi những thiếu sót nhất định. Kính mong quý thầy cô, Ban Giám Đốc và các anh chị trong phòng kế toán – tài chính Công ty góp ý để khóa luận của em đƣợc hoàn thiện hơn. 2 CHƢƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU 1.1. Những vấn đề chung về nguyên liệu vật liệu 1.1.1. Khái niệm về nguyên liệu, vật liệu Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tƣợng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao một phần hoặc toàn bộ vào quá trình sản xuất. Nguyên liệu vật liệu thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu và giá trị đƣợc chuyển đổi toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh. 1.1.2. Phân loại nguyên liệu, vật liệu Theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những loại nguyên liệu, vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm. Vì vậy khái niệm nguyên liệu, vật liệu chính gắn liền với từng doanh nghiệp sản xuất cụ thể. Trong các doanh nghiệp kinh doanh thƣơng mại, dịch vụ…không đặt ra khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ. Nguyên liệu, vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm. - Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhƣng có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lƣợng của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm đƣợc thực hiện bình thƣờng hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho quá trình lao động. - Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lƣợng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bình thƣờng. Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn và thể khí. - Vật tư thay thế: Là những vật tƣ dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phƣơng tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất.. - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu và thiết bị đƣợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản. Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng cơ bản. 3 1.1.3. Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu Nguyên liệu vật liệu là một yếu tố không thể thiếu đƣợc của quá trình sản xuất – kinh doanh ở các doanh nghiệp. Giá trị nguyên liệu,vật liệu thƣờng chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất – kinh doanh, vì vậy quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ và sử dụng là điều kiện cần thiết để bảo đảm chất lƣợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Để tránh nhầm lẫn trong công tác quản lý và hạch toán nguyên liệu, vật liệu trƣớc hết các doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống danh điểm và đánh số danh điểm cho nguyên liệu, vật liệu phải rõ ràng chính xác. Để quá trình sản xuất kinh doanh liên tục và sử dụng vốn tiết kiệm thì doanh nghiệp phải dự trữ nguyên liệu vật liệu ở mức độ hợp lý. Do vậy, các doanh nghiệp phải xây dựng định mức tồn kho tối đa và tối thiểu cho từng danh điểm nguyên liệu vật liệu, tránh việc dự trữ quá nhiều hoặc quá ít một loại nguyên liệu vật liệu nào đó. Định mức tồn kho của kế toán nguyên liệu vật liệu còn là cơ sở để xây dựng kế hoạch thu mua nguyên liệu vật liệu và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp. Để bảo quản tốt nguyên liệu vật liệu dự trữ, giảm thiểu hƣ hảo, mất mát, các doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống kho hàng, bến bãi đủ điều kiện tiêu chuẩn kỹ thuật, bố trí nhân viên thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức và trình độ chuyên môn để quản lý nguyên liệu vật liệu tồn kho và thực hiện các nghiệp vụ nhập, xuất kho tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức năng thủ kho với tiếp liệu và kế toán vật tƣ. 1.2. Tính giá nguyên liệu, vật liệu 1.2.1. Nguyên tắc Theo chuẩn mực kế toán số 02-Hàng tồn kho: “Nguyên liệu, vật liệu” phải đƣợc thực hiện theo giá gốc. Trƣờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc.” Nội dung giá gốc của nguyên liệu, vật liệu đƣợc xác định theo từng nguồn nhập. “Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi trên hóa đơn, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trƣờng phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm,... nguyên 4 liệu, vật liệu từ nơi mua về đến kho của doanh nghiệp, công tác phí của cán bộ thu mua, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu và số hao hụt tự nhiên trong định mức (nếu có)”-Chuẩn mực 02Hàng tồn kho: + Trƣờng hợp thuế GTGT hàng nhập khẩu đƣợc khấu trừ thì giá trị của nguyên liệu, vật liệu mua vào đƣợc phản ánh theo giá mua chƣa có thuế GTGT. Nếu thuế GTGT hàng nhập khẩu không đƣợc khấu trừ thì giá trị của nguyên liệu, vật liệu mua vào bao gồm cả thuế GTGT. + Đối với nguyên liệu, vật liệu mua bằng ngoại tệ đƣợc thực hiện theo quy định tại Điều 69 – hƣớng dẫn phƣơng pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái. + Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế của nguyên liệu xuất chế biến và chi phí chế biến. + Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công chế biến, bao gồm: Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến và từ nơi chế biến về doanh nghiệp, tiền thuê ngoài gia công chế biến. + Giá gốc của nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần là giá trị đƣợc các bên tham gia góp vốn liên doanh thống nhất đánh giá chấp thuận. Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất, nhƣ chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm. Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thƣờng không thay đổi theo số lƣợng sản phẩm sản xuất, nhƣ chi phí khấu hao, chi phí bảo dƣỡng máy móc thiết bị, nhà xƣởng,…và chi phí quản lý hành chính ở các phân xƣởng sản xuất. Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp, thƣờng thay đổi trực tiếp theo số lƣợng sản phẩm sản xuất, nhƣ chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp. 1.2.2. Tính giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho Công thức tính giá hàng hóa nguyên liệu vật liệu nhập kho cụ thể Giá nhập kho = Giá trị hàng hóa, NLVL + Chi phí mua 5 Những doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phƣơng khấu trừ thì giá gốc không bao gồm thuế GTGT. Những doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp (hóa đơn bán hàng thông thƣờng) thì giá gốc bao gồm thuế GTGT. Sau đây là các trƣờng hợp tính giá nguyên liệu vật liệu: - Tính giá nguyên liệu vật liệu nhập kho mua trong nƣớc: Giá nhập kho = giá trị trên hóa đơn GTGT + chi phí vận chuyển, bốc dỡ - các khoản giảm giá hàng bán - Tính giá nhập kho nguyên liệu vật liệu nhập khẩu: Giá nhập kho = Giá hàng mua + thuế nhập khẩu + thuế TTĐB (nếu có) + chi phí mua hàng – các khoản giảm giá hàng bán Chú ý: Giá mua NLVL đƣợc xác định theo từng trƣờng hợp cụ thể nhƣ sau: + Nếu thanh toán một lần trƣớc khi nhận hàng: Giá mua = tính theo tỷ giá ngày thanh toán + Nếu thanh toán một lần sau khi nhận hàng: Giá mua = tính theo tỷ giá trên tờ khai hải quan + Nếu thanh toán nhiều lần trƣớc và sau khi nhận hàng: Giá mua = tính tỷ giá dựa trên tờ khai hải quan Chi phí mua bao gồm: vận tải, bố dỡ, lƣu kho, chi phí mở thủ tục hải quan. Đối với những nguyên liệu vật liệu đƣợc mua bằng ngoại tệ thì phải quy ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch. 6 Giá trị = giá mua + thuế không hoàn lại + chi phí mua hàng - các khoản giảm trừ Thực tế + NLVL tự chế tạo Giá trị thực tế của NLVL chế tạo = giá trị thực tế NLVL xuất đi chế tạo + các chi phí chế biến phát sinh + NLVL thuê ngoài, gia công chế tạo Giá trị thực tế của NLVL thuê ngoài gia công chế tạo = giá trị thực tế của NLVL xuất thuê ngoài gia công chế tạo + chi phí vận chuyển NLVL đến nơi chế tạo (chở về) + tiền thuê ngoài gia công chế tạo + NLVL nhận vốn góp liên doanh, góp cổ phần Giá trị thực tế NLVL nhận góp vốn liên doanh cổ phần = giá trị thỏa thuận của các bên tham gia góp vốn + chi phí liên quan (nếu có) 1.2.3. Tính giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho Việc tính trị giá của nguyên liệu, vật liệu xuất kho đƣợc thực hiện theo một trong các phƣơng pháp sau: (Theo chuẩn mực kế toán số 02-Hàng tồn kho) + Phƣơng pháp bình quân gia quyền + Phƣơng pháp thực tế đích danh + Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc + Phƣơng pháp nhập sau, xuất trƣớc Phương pháp tính theo giá đích danh đƣợc áp dụng đối với những doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đƣợc. Theo phƣơng pháp này sản phẩm, vật tƣ, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn gía nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phƣơng án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho đƣợc phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó. 7