Tài liệu Đề tài Khảo sát chi tiết số dư TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Tổng công ty xây dựng Sông Đà

NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng Lêi nãi ®Çu Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng, ho¹t ®éng cña c¸c doanh nghiÖp ph¸t triÓn m¹nh mÏ c¶ vÒ chiÒu réng vµ chiÒu s©u vµ mang tÝnh phøc t¹p. §øng tríc thùc tÕ ®ã ®ßi hái c«ng t¸c qu¶n lý cÇn ph¶i ®îc ®æi míi vµ ph¶i t×m ra ®îc c¸c gi¶i ph¸p h÷u hiÖu h¬n. Còng nh ho¹t ®éng kh¸c, kiÓm to¸n néi bé n¶y sinh tõ nhu cÇu cña qu¶n lý. Nã ®· trë thµnh ph¬ng tiÖn qu¶n lý cã hiÖu qu¶ ®èi víi mäi doanh nghiÖp. KiÓm to¸n néi bé lµ c«ng cô gióp cho c¸c nhµ l·nh ®¹o doanh nghiÖp ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh doanh, kiÓm so¸t vµ ®¸nh gi¸ c¸c ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp. Trong doanh nghiÖp, TSC§ lµ mét trong ba yÕu tè c¬ b¶n cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, nã thÓ hiÖn tr×nh ®é c«ng nghÖ vµ thÕ m¹nh cña doanh nghiÖp trong s¶n xuÊt, ®ång thêi lµ ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt ®Ó gi¶m bít søc lao ®éng vµ n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng. TSC§ lµ kho¶n môc quan träng cã ¶nh hëng nhiÒu tíi b¸o c¸o tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng, TSC§ ph¶i ®îc h¹ch to¸n chÝnh x¸c v× nÕu kh«ng nã sÏ ¶nh hëng xÊu tíi t×nh h×nh tµi chÝnh cña ®¬n vÞ mµ ®Æc biÖt ®èi víi c¸c doanh nghiÖp cã tû träng TSC§ lín so víi nguån vèn chñ së h÷u. MÆt kh¸c, viÖc ®¸nh gi¸ chi phÝ khÊu hao, chi phÝ söa ch÷a lín còng cÇn ®îc tÝnh to¸n vµ ®îc ph¶n ¸nh ®óng v× chóng cã ¶nh hëng trùc tiÕp tíi b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp. Tæng c«ng ty x©y dùng S«ng §µ lµ mét doanh nghiÖp lín ho¹t ®éng trong lÜnh vùc x©y dùng. Ho¹t ®éng x©y l¾p lµ ho¹t ®éng chñ yÕu nªn TSC§ ®ãng vai trß rÊt quan träng ®èi víi c¸c doanh nghiÖp trong Tæng c«ng ty. ChÝnh v× vËy, viÖc kiÓm to¸n TSC§ lµ rÊt cÇn thiÕt vµ chó träng trong mçi cuéc kiÓm to¸n cña phßng kiÓm to¸n néi bé cña Tæng c«ng ty. Qua thêi gian thùc tËp t¹i tæng c«ng ty x©y dùng S«ng §µ, qua qu¸ tr×nh nghiªn cøu lý luËn kÕt hîp bøc xóc cña thùc tiÔn, Em chän ®Ò tµi: "Kh¶o s¸t chi tiÕt sè d TSC§ trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh t¹i Tæng c«ng ty x©y dùng S«ng §µ": Néi dung ®Ò tµi bao gåm. PhÇn I. C¬ së lý luËn kh¶o s¸t chi tiÕt sè d TSC§ trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh PhÇn II: Kh¶o s¸t chi tiªt sè d TSC§ trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh t¹i Tæng C«ng ty x©y dùng S«ng §µ. PhÇn III:Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n TSC§t¹i Tæng c«ng ty x©y dùng S«ng §µ. §Ó thùc hiÖn ®Ò tµi trªn, em ®· vËn dông c¸c m«n nh kinh tÕ häc, kÕ to¸n, kiÓm to¸n, qu¶n lý vµ kh¶o s¸t thùc tÕ t¹i Tæng C«ng ty x©y dùng S«ng §µ. Trong qu¸ tr×nh viÕt chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng, em ®· nhËn ®îc sù chØ b¶o tËn t×nh cña TS. Ng« TrÝ TuÖ, sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c« NguyÔn ThÞ Sù - Trëng phßng kiÓm to¸n néi bé, ChÞ NguyÔn BÝch H¹nh - Chuyªn viªn kiÓm to¸n 1 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng TSC§, ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n vµ c¸c anh chÞ c«ng t¸c t¹i phßng kiÓm to¸n néi bé tæng C«ng ty. Em xin bµy tá lßng biÕt ¬n s©u s¾c cña em ®èi víi thÇy gi¸o, c¸c anh chÞu ®· gióp ®ì em thùc hiÖn ®Ò tµi nµy. Tuy nhiªn, do thêi gian ,tr×nh ®é vµ kinh nghiÖm cã h¹n nªn ch¾c ch¾n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt . Em mong nhËn ®îc sù gãp ý, bæ sung cña thÇy gi¸o, anh chÞ phßng kiÓm to¸n néi bé ®Ó em tiÕp tôc häc hái vµ hoµn thiÖn h¬n kiÕn thøc cña m×nh. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n! PHÇn I C¬ së lý luËn kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi s¶n cè ®Þnh trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh I. Kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n TSC§. 1 1. C¸c nghiÖp vô t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh trong kiÓm to¸n: 2 §èi víi mçi doanh nghiÖp sè tiÒn ®Çu t, mua s¾m, thuª TSC§ trong mét n¨m thêng rÊt lín. V× vËy, viÖc ghi sæ vµ céng sæ c¸c nghiÖp vô t¨ng TSC§ ph¶i chÝnh x¸c th× míi ®a ra ®îc con sè chÝnh x¸c trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. C¸c môc tiªu kiÓm to¸n vµ c¸c kh¶o s¸t chi tiÕt sè d c¸c tµi kho¶n TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh vµ TSC§ thuª tµi chÝnh ®îc tr×nh bµy trong b¶ng sau: B¶ng1.1 c¸c kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n. Môc tiªu C¸c kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n kiÓm to¸n TSC§ 1 2 C¸c - So s¸nh víi tæng sè nguyªn gi¸ nghiÖp vô TSC§ t¨ng cña n¨m tríc. t¨ng - §¸nh gi¸ c¸c kho¶n t¨ng TSC§ (®Æc TSC§ biÖt lµ c¸c nghiÖp vô cã gi¸ trtÞ lín) trong n¨m cã hîp lý víi c«ng viÖc kinh doanh ®Òu ®îc cña DN hay kh«ng. ghi chÐp - §¸nh gi¸ tæng c¸c kho¶n mua vµo, hîp lý ®Çu t, tiÕp nhËn... cã nhËn xÐt ®Õn c¸c biÕn ®éng vÒ kinh doanh vµ c¸c ®iÒu kiÖn kinh tÕ. 2 Chó ý 3 - C¸c kiÓm to¸n viªn ph¶i cã nh÷ng hiÓu biÕt ®Çy ®ñ vµ s©u s¾c c«ng viÖc s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. NguyÔn v¨n Hïng Nguyªn gi¸ TSC§ ®îc tÝnh to¸n vµ ghi sæ ®óng ®¾n C¸c trêng hîp t¨ng TSC§ ®Òu cã thËt C¸c trêng hîp t¨ng TSC§ ®Òu ®îc ghi chÐp ®Çy ®ñ C¸c TSC§ thÓ hiÖn trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n ®Òu thuéc së h÷u cña DOANH NGHIÖP hoÆc DOANH NGHIÖP cã quyÒn kiÓm so¸t, sö dông l©u dµi Nguyªn gi¸ TSC§ ®Òu ®îc tÝnh to¸n vµ ®¸nh gi¸ ®óng ®¾n Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng - Céng b¶ng liÖt kª mua s¾m, ®Çu t, cÊp ph¸t... - §èi chiÕu sè tæng céng sæ c¸i tæng hîp - §èi chiÕu tõng trêng hîp t¨ng víi sæ chi tiÕt TSC§. - KiÓm tra c¸c ho¸ ®¬n cña ngêi b¸n, c¸c biªn b¶n giao nhËn TSC§, biªn b¶n giao nhËn vèn, b¶n quyÕt to¸n c«ng tr×nh ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n, biªn b¶n liªn doanh, liªn kÕt... - KiÓm kª cô thÓ c¸c TSC§ h÷u h×nh. - KiÓm tra qu¸ tr×nh mua s¾m, chi phÝ ®Ó h×nh thµnh TSC§. - Xem xÐt ho¸ ®¬n cña ngêi b¸n, c¸c chøng tõ t¨ng TSC§, c¸c chi phÝ söa ch÷a TSC§ ®Ó ph¸t hiÖn ra c¸c trêng hîp quªn ghi sæ TSC§ hoÆc ghi TSC§ thµnh chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. - KiÓm tra l¹i c¸c hîp ®ång thuª TSC§. - KiÓm tra c¸c ho¸ ®¬n cña ngêi b¸n vµ c¸c chøng tõ kh¸c vÒ t¨ng TSC§. - KiÓm tra c¸c ®iÒu kho¶n cña hîp ®ång thuª tµi chÝnh. - Xem xÐt c¸c TSC§ cã ®îc h×nh thµnh b»ng tiÒn cña doanh nghiÖp hoÆc doanh nghiÖp cã ph¶i bá chi phÝ ra ®Ó TSC§ ®ã hay kh«ng - C¸c cuéc kh¶o s¸t nµy cÇn ph¶i ®îc c©n nh¾c tuú thuéc vµo møc rñi ro kiÓm so¸t cña kho¶n môc TSC§ trong b¸o c¸o tµi chÝnh. - KiÓm tra ho¸ ®¬n cña ngêi b¸n vµ chøng tõ gèc liªn quan ®Õn t¨ng TSC§ (biªn b¶n giao nhËn TSC§, hîp ®ång...) - KiÓm tra c¸c ®iÒu kho¶n cña hîp ®ång thuª tµi chÝnh liªn quan ®Õn x¸c ®Þnh nguyªn gi¸ TSC§ ®i thuª CÇn n¾m v÷ng c¸c nguyªn t¾c, quy ®Þnh hiÖn hµnh vÒ ®¸nh gi¸ TSC§. - Møc ®é vµ ph¹m vi kiÓm tra phô thuéc vµo tÝnh hiÖu lùc cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé. 3 §©y lµ mét trong nh÷ng môc tiªu quan träng nhÊt cña kiÓm to¸n TSC§. - Kh«ng cÇn chó ý nhiÒu ®Õn m¸y mãc thiÖt bÞ s¶n xuÊt. - CÇn kiÓm tra thêng xuyªn ®èi víi ®Êt ®ai, nhµ xëng chñ yÕu vµ TSC§ v« h×nh. NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng - C¸c tr- - KiÓm tra c¸c chøng tõ t¨ng TSC§ - Môc tiªu nµy ®îc kÕt êng hîp vµ c¸c bót to¸n trong sæ kÕ to¸n c¨n hîp chÆt chÏ víi viªck t¨ng cø vµo c¸c quy ®Þnh h¹ch to¸n cña hÖ ghi sæ ®Çy ®ñ c¸c trêng TSC§ thèng kÕ to¸n hiÖn hµnh. hîp t¨ng TSC§ vµ c¸ch trong kú - KiÓm tra cscs nghiÖp vô t¨ng TSC§ tÝnh gi¸ TSC§. ®îc ghi vµo gÇn ngµy lËp b¸o c¸o kÕ to¸n ®Ó - Chó ý thêi gian ghi sæ chÐp theo kiÓm tra xem viÖc ghi sæ cã ®óng kú TSC§. ®óng sù kh«ng ph©n lo¹i TSC§ - C¸c trêng hîp t¨ng TSC§ ®îc ghi sæ ®óng kú Khi kiÓm to¸n c¸c nghiÖp vô t¨ng TSC§ trong kú, kiÓm to¸n viªn cÇn chó träng vµo nh÷ng TSC§ h×nh thµnh th«ng qua qu¸ tr×nh ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n. Së dÜ nh vËy bëi v× c¸c nghiÖp vô nµy thêng phøc t¹p, liªn quan ®Õn nhiÒu lo¹i chi phÝ nh chi phÝ nguyªn vËt liÖu, nh©n céng... mµ viÖc h¹ch to¸n thêng cã nhiÒu ®iÓm nghi ngê. §èi víi TSC§ h×nh thµnh qua mua s¾m, kiÓm to¸n viªn xem xÐt viÖc tÝnh gi¸ vµ ghi sæ TSC§. Cuéc kh¶o s¸t th«ng dông nhÊt ®Ó kiÓm tra viÖc mua s¾m TSC§ lµ xem xÐt c¸c chøng tõ phª duyÖt mua, hîp ®ång TSC§. KiÓm to¸n viªn so s¸nh sè tiÒn ghi trªn ho¸ ®¬n cña ngêi b¸n, ngêi vËn chuyÓn l¾p ®Æt, c¸c kho¶n thuÕ vµ phÝ... víi sè liÖu ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ TSC§ ghi trªn sæ kÕ to¸n; kiÓm tra qu¸ tr×nh ghi sæ TSC§. Ngoµi ra, kiÓm to¸n viªn cßn quan t©m tíi viÖc h¹ch to¸n c¸c chi phÝ c¶i t¹o n©ng cÊp TSC§ lµm t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ v× trong nhiÒu trêng hîp doanh nghiÖp ®· h¹ch to¸n chi phÝ nµy vµo chi phÝ kinh doanh trong kú ®Ó lµm gi¶m lîi nhuËn, trèn thuÕ lîi tøc. 2. KiÓm tra c¸c nghiÖp vô gi¶m TSC§ Khi kiÓm to¸n c¸c nghiÖp vô gi¶m TSC§, kiÓm to¸n viªn cã thÓ lËp hoÆc sö dông b¶ng kª c¸c nghiÖp vô gi¶m TSC§. Sau ®ã, kiÓm to¸n viªn sÏ céng t¸c chØ tiªu gi¸ trÞ cña b¶ng vµ ®èi chiÕu c¸c sè liÖu trªn b¶ng kª víi c¸c nghiÖp vô gi¶m TSC§ trong sæ kÕ to¸n, xem xÐt møc trÝch khÊu hao tõng TSC§ vµ møc khÊu hao luü kÕ, trªn c¬ së ®ã tÝnh to¸n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§. §ång thêi, kiÓm to¸n viªn cßn xem xÐt chøn tõ thanh lý, nhîng b¸n TSC§ viÖc ghi sæ chi phÝ vµ thu thËp cña qu¸ tr×nh nµy. §èi víi c¸c nghiÖp vô gi¶m TSC§ cha ghi sæ hoÆc ghi sæ kh«ng ®óng, kiÓm to¸n viªn cã thÓ ph¸t hiÖn ra b»ng c¸ch ¸p dông c¸c thñ tôc vµ biÖn ph¸p kiÓm tra. - Xem xÐt mèi quan hÖ gi÷a TSC§ ®a vµo sö dông vµ doanh thu tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh tõ ®ã cã thÓ ph¸t hiÖn cã TSC§ nµo ®· thanh lý, nhîng b¸n, ®iÒu chuyÓn nhng vÉn ®îc ghi trªn sæ kh«ng. 4 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng - TÝnh to¸n l¹i nh÷ng thu nhËp vµ chi phÝ cña nghiÖp vô thanh lý, nhîng b¸n ®Ó thÊy ®îc nh÷ng ®iÓm bÊt hîp lý trong ®ã. - Ph©n tÝch chØ tiªu gi¸ trÞ hao mßn lü kÓ ®Ó xem tÝnh ®óng ®¾n cña viÖc ghi chÐp c¸c nghiÖp vô t¨ng vµ gi¶m TSC§. - So s¸nh møc khÊu hao luü kÕ vµ chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc gi¶m TSC§ trongc¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt. - Xem xÐt qu¸ tr×nh bæ sung TSC§, qu¸ tr×nh sö dông TSC§ ®Ó tÝnh to¸n møc hao mßn cña tõng lo¹i tµi s¶n. 3. KiÓm tra chi tiÕt sè d c¸c tµi kho¶n TSC§.  Sè d ®Çu kú: Sè d ®Çu kú nµy cña TSC§ lµ sè d cuèi kú tríc chuyÓn sang. NÕu kho¶n môc TSC§ ®· ®îc kiÓm to¸n n¨m tríc hoÆc ®· ®îc kh¼ng ®Þnh lµ chÝnh x¸c th× kiÓm to¸n viªn kh«ng ph¶i kiÓm tra sè nµy. Ngîc l¹i, kiÓm to¸n viªn ph¶i chia sè d ®Çu kú ra thµnh c¸c bé phËn nhá chi tiÕt øng víi tõng lo¹i TSC§. §èi chiÕu sæ chi tiÕt víi sæ tæng hîp ®Ó xem xÐt tÝnh chÝnh x¸c cña c¸c sè d. - Sè cuèi kú: Trªn c¬ së kÕt qu¶ kiÓm to¸n cña sè d ®Çu kú vµ c¸c nghiÖp vô t¨ng gi¶m TSC§ trong kú ®Ó x¸c ®Þnh sè d cuèi kú. KiÓm tra ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm kª TSC§ cña doanh nghiÖp. Chän mÉu mét vµi TSC§ ë c¸c sæ chi tiÕt ®Ó ®èi chiÕu víi TSC§ trªn thùc tÕ. 4. KiÓm tra chi phÝ khÊu hao TSC§ - Xem xÐt b¶ng ®¨ng ký trÝch khÊu hao TSC§ cña doanh nghiÖp trong ®ã ®· cã xÐt duyÖt cña c¸c cÊp cã thÈm quyÒn. - KiÓm tra xem doanh nghiÖp cã trÝch khÈu hao theo ®óng ®¨ng ký hay kh«ng. - Xem xÐt viÖc ph©n bæ chi phÝ khÊu h¸o TSC§ cho c¸c bé phËn trong doanh nghiÖp cã hîp lý hay kh«ng. - KiÓm tra viÖc h¹ch to¸n khÊu hao TSC§ cã ®óng theo chÕ ®é quy ®Þnh hay kh«ng vµ chóng cã ®îc ghi chÐp ®óng ®¾n trªn c¸c sæ chi tiÕt kh«ng. - §èi víi c¸c trêng hîp n©ng cÊp TSC§ dÉn tíi thay ®æi møc tÝnh khÊu hao cã ®îc doanh nghiÖp tÝnh to¸n chÝnh x¸c hay kh«ng. - Mäi trêng hîp thay ®æi møc khÊu hao cña doanh nghiÖp ph¶i ®îc kiÓm to¸n viªn xem xÐt cô thÓ viÖc xin duyÖt møc khÊu hao míi cã hîp lý vµ chÝnh x¸c hay kh«ng. 5. KiÓm tra tµi kho¶n hao mßn TSC§ 5 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng Tµi kho¶n hao mßn TSC§ cã hai ph©n bªn Nî ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô gi¶m TSC§, bªn Cã ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô trÝch khÊu hao TSC§. Khi kiÓm tra tµi kho¶n nµy, kiÓm to¸n viªn sÏ tËp trung kiÓm tra sè khÊu hao luü kÕ b»ng c¸ch ph©n tÝch sè d TK 214 thµnh c¸c bé ph©n chi tiÕt cña tõng lo¹i tµi s¶n. Víi sæ tæng hîp xem xÐt sè d cuèi kú ®îc tÝnh to¸n chÝnh x¸c kh«ng. 6. KiÓm tra chi phÝ söa ch÷a lín TSC§. - KiÓm tra viÖc tËp hîp chi phÝ söa ch÷a lín cã ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c kh«ng, cã ph¸t sinh chi phÝ söa ch÷a lín "khèng" kh«ng. - §èi víi ph¸t triÓn söa ch÷a lín cã hai trêng hîp: söa ch÷a lín theo kÕ ho¹ch vµ söa ch÷a lín ngoµi kÕ ho¹ch. + Khi tiÕn hµnh söa ch÷a lín theo kÕ ho¹ch, doanh nghiÖp thêng trÝch tríc chi phÝ nµy. KiÓm to¸n viªn ph¶i xem xÐt møc trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú cña doanh nghiÖp ®· ®îc Bé Tµi chÝnh duyÖt cha vµ doanh nghiÖp cã thùc hiÖn ®óng theo ®¨ng ký hay kh«ng. + §èi víi söa ch÷a lín ngoµi kÕ ho¹ch, doanh nghiÖp ph¶i tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ ®· chi ra cho söa ch÷a lín vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú. KiÓm to¸n viªn ph¶i xem møc ph©n bæ cã hîp lý khong, cã ¶nh hëng lín ®Õn kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú kh«ng. - Xem xÐt viÖc quyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a lín cã thùc hiÖn ®óng theo chÕ ®é quy ®Þnh kh«ng; kiÓm tra viÖc h¹ch to¸n chi phÝ söa ch÷a lín ®¬n thuÇn vµ chi phÝ söa ch÷a lín n©ng cÊp TSC§. Sau khi ®· thu thËp ®Çy ®ñ b»ng chøng kiÓm to¸n ®Ó ®a ra ý kiÕn nhËn xÐt vÒ kho¶n môc TSC§ vµ c¸c vÊn ®Ò kh¸c cÇn kÕ to¸n. KiÓm to¸n viªn kÕt thóc giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ lu b»ng chøng vµo hå s¬ kiÓm to¸n. II.Hoµn tÊt c«ng viÖc kiÓm to¸n vµ c«ng bè kÕt qu¶ kiÓm to¸n. Trong giai ®o¹n nµy, c¸c kiÓm to¸n viªn néi bé tiÕn hµnh tæng hîp c¸c th«ng tin thu thËp ®îc ®Ó ®a ra kÕt luËn nªu trong b¸o c¸o kiÓm to¸n. Trong giai ®o¹n nµy kiÓm to¸n viªn ph¶i thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc: - Tæng hîp c¸c kÕt qu¶ thu thËp ®îc. - Rµ xÐt l¹i tµi liÖu kiÓm to¸n vµ lu tr÷ theo tµi liÖu thêng trùc vµ tµi liÖu hµng n¨m. - LËp dù th¶o b¸o c¸o kiÓm to¸n ®Ó tham kh¶o ý kiÕn cña nhãm kiÓm to¸n lµm viÖc víi l·nh ®¹o ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n. - Sau khi trao ®æi thèng nhÊt trong nhãm kiÓm to¸n vµ ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n, trëng nhãm kiÓm to¸n tiÕn hµnh lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n chÝnh thc. B¸o c¸o kiÓm to¸n ®îc göi cho Héi ®ång qu¶n trÞ, Tæng gi¸m ®èc Tæng c«ng ty. III. Theo dâi viÖc thùc hiÖn c¸c kiÕn nghÞ. C¸c kiÕn nghÞ cña nhãm kÕ to¸n ®îc Tæng gi¸m ®ãc th«ng qua sÏ ph¶i ®îc kiÓm to¸n thùc hiÖn. C¸c kiÓm to¸n viªn néi bé ph¶i tiÕn hµnh theo dâi ®Ó ®¶m b¶o c¸c kiÕn nghÞ nªu trong b¸o cao kiÓm to¸n sÏ ®îc thùc hiÖn. 6 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng PhÇn II. Thùc tr¹ng kh¶o s¸t chi tiÕt sè d Tµi S¶n Cè §Þnh trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh t¹i Tæng c«ng ty x©y dùng S«ng §µ I. Thùc hiÖn kiÓm to¸n Thùc hiÖn kiÓm to¸n lµ c«ng viÖc tiÕp theo cña viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. Trong giai ®o¹n nµy c¸c kiÓm to¸n viªn néi bé cña Tæng C«ng ty x©y dùng S«ng §µ tiÕn hµnh kiÓm tra chi tiÕt c¸c kho¶n môc trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. Mçi kho¶n môc sÏ ®îc kiÓm to¸n viªn sö dông c¸c biÖn ph¸p vµ c¸c c¸ch thøc kh¸c nhau ®Ó thu thËp vµ ®¸nh gi¸ b»ng chøng kiÓm to¸n. §èi víi TSC§ kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh c«ng viÖc nh sau 1..KiÓm tra nghiÖp vô t¨ng TSC§ 1.1.§èi v¬i TSC§ h÷u h×nh: Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh cña C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 ®îc chia thµnh nh sau M¸y mãc thiÕt bÞ, nhµ cöa vµ kiÕn tróc, ph¬ng tiÖn vËn t¶i, thiÕt bÞ v¨n phßng. §Ó kiÓm tra viÖc ph©n lo¹i TSC§ vµ tÝnh ®óng ®¾n cña viÖc ghi chÐp TSC§ vµ TSL§, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh pháng vÊn kÕ to¸n phÇn hµnh tµi s¶n cè ®Þnh. Qua ®ã, kiÓm to¸n viªn sÏ biÕt kÕ to¸n viªn cña doanh nghiÖp cã ph©n lo¹i ®óng TSC§ tríc khi ghi sæ kh«ng, xem xÐt viÖc tr×nh bµy TSC§ trªn sæ s¸ch kÕ to¸n vµ b¸o c¸o tµi chÝnh cã tu©n thñ ®óng chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh hay kh«ng. Khi kiÓm to¸n phÇn t¨ng TSC§, kiÓm to¸n viªn chia TSC§ thµnh c¸c nhãm : - TSC§ do Tæng C«ng ty ®iÒu chuyÓn tõ c¸c C«ng ty thµnh viªn kh¸c sang. §Ó ®¸p øng nhu cÇu cña c¸c ®¬n vÞ thµnh viªn, ®ång thêi sö dông tèi ®a n¨ng lùc hiÖn cã cña TSC§ trong toµn Tæng C«ng ty. Th«ng thêng ®Ó thay thÕ cho viÖc mua s¾m míi mét sè TSC§ nh»m phôc vô c«ng t¸c thi c«ng, c«ng t¸c qu¶n lý, Tæng C«ng ty tiÕn hµnh ®iÒu ®éng TSC§ gi÷a c¸c ®¬n vÞ thµnh viªn. C¸c chøng tõ kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt bao gåm: quyÕt ®Þnh cña Tæng C«ng ty vÒ viÖc ®iÒu chuyÓn TSC§ gi÷a c¸c thµnh viªn víi bé phËn sö dông TSC§. §èi víi TSC§ ®iÒu ®éng trong néi bé C«ng ty, kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt quyÕt ®Þnh ®iÒu ®éng cña Gi¸m ®èc C«ng ty vµ biªn b¶n giao nhËn TSC§. Môc ®Ých chÝnh cña viÖc xem xÐt nµy lµ kiÓm tra TSC§ cã ®îc h¹ch to¸n ®óng kh«ng vµ viÖc sö dông TSC§ 7 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng cã ®óng theo c«ng tr×nh, bé phËn sö dông kh«ng. §Ó kiÓm tra, kiÓm to¸n viªn né bé ph¶i ®èi chiÕu sè liÖu vÒ nguyªn gi¸, sè khÊu hao vµ gi¸ trÞ cßn l¹i ghi trªn quyÕt ®Þnh ®iÒu chuyÓn víi sè liÖu h¹ch to¸n trªn sæ nhËt ký chung. KiÓm to¸n viªn xem xÐt tÝnh ®óng ®¾n cña c¸c bót to¸n vµ tÝnh chÝnh x¸c cña viÖc chuyÓn sè liÖu tõ sæ nhËt ký chung sang sæ c¸i. Th«ng thêng, c¸c nghiÖp vô nµy thêng ®îc ghi chÐp ®óng v× viÖc h¹ch to¸n t¨ng do ®iÒu chuyÓn, thêng do Tæng Gi¸m ®èc, Gi¸m ®èc híng dÉn h¹ch to¸n. VÝ dô viÖc ®iÒu chuyÓn m¸y xóc lËt HL 750 gi÷a C«ng ty X©y dùng S«ng §µ 8 vµ chi nh¸nh S«ng §µ 7. C¨n cø ghi sæ lµ quyÕt ®Þnh ®iÒu chuyÓn TSC§ - BiÓu 2.1: QuyÕt ®Þnh ®iÒu chuyÓn tµi s¶n cè ®Þnh Bé X©y dùng Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam Tæng C«ng ty X©y dùng S«ng §µ §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc Sè 43 TCT/TCKT -------o0o------ Hµ néi, ngµy 27 th¸ng 06 n¨m 1999 - C«ng ty X©y dùng S«ng §µ 7 V/v §iÒu chuyÓn TSC§ KÝnh göi: - C«ng ty X©y dùng S«ng §µ 8 - C¬ quan Tæng C«ng ty - C¨n cø Q§ 162 TCT / H§QT ngµy 15 th¸ng 08 n¨m 1997 cña Chñ tÞch Héi ®ång Qu¶n trÞ vÒ viÖc ban hµnh quy chÕ qu¶n lý tµi chÝnh cña Tæng C«ng ty X©y dùng S«ng §µ - C¨n cø Q§ 27 TCT / CG&CN ngµy 09 th¸ng 04 n¨m 1999 cña Tæng Gi¸m ®èc Tæng C«ng ty vÒ viÖc ®iÒu chuyÓn xe m¸y thiÕt bÞ tõ chi nh¸nh C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 7 ®Õn C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 - C¨n cø biªn b¶n bµn giao thiÕt bÞ ngµy 03 th¸ng 05 n¨m 1999 gi÷a chi nh¸nh C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 7 vµ C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 - C¨n cø c«ng v¨n sè 21 / CT / TCKT ngµy 22 th¸ng 05 n¨m 1999 cña Gi¸m ®èc C«ng ty X©y dùng S«ng §µ 7 vÒ viÖc xin gi¶m TSC§ Tæng C«ng ty ra quyÕt ®Þnh t¨ng gi¶m vèn vµ híng dÉn ®¬n vÞ h¹ch to¸n kÕ to¸n nh sau: A. Chi tiÕt t¨ng gi¶m TSC§ TT Tªn tµi s¶n Sè l- Nguyªn gi¸ îng Hao mßn M¸y xóc lËt 01 960.426.000 306.160.620 Tæng 960.426.000 306.160.620 B. H¹ch to¸n kÕ to¸n 1. C«ng ty X©y dùng S«ng §µ 7 h¹ch to¸n * Gi¶m TSC§ do ®iÒu chuyÓn Nî TK 336 : 654.265.380 Cã TK 2141: 306.160.620 8 Gi¸ trÞ cßn l¹i 654.265.380 654.265.380 Nguån vèn NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng Cã TK 2113: 960.426.000 2. C«ng ty X©y dùng S«ng §µ 8 h¹ch to¸n * T¨ng TSC§ do ®iÒu chuyÓn Nî TK 2113: 960.426.000 Cã TK 336 : 654.265.380 Cã TK 2141: 306.160.620 3. C¬ quan Tæng C«ng ty h¹ch to¸n Nî TK 1368 S«ng §µ 8: 654.265.380 Cã TK 1368 S«ng §µ 7 : 654.265.380 Yªu cÇu c¸c ®¬n vÞ ghi sæ kÕ to¸n th¸ng 06 n¨m 1999. §¬n vÞ nghiªm chØnh chÊp hµnh chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao theo chÕ ®é hiÖn hµnh. KT Tæng Gi¸m ®èc Phã Tæng gi¸m ®èc Ho¹t ®éng ®iÒu chuyÓn néi bé c«ng ty lµ ho¹t ®éng diÔn ra thêng xuyªn liªn tôc. Do vËy, ngoµi viÖc xem xÐt viÖc tu©n thñ vÒ chøng tõ, kiÓm to¸n viªn cßn xem xÐt tÝnh hiÖu qu¶ cña viÖc ®iÒu chØnh TSC§ - §èi víi nh÷ng tµi s¶n c«ng ty tù mua s¾m trang bÞ kiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp c¸c hå s¬ chøng tõ vÒ viÖc mua s¾m, trang bÞ tµi s¶n cè ®Þnh. Nã bao gåm : quyÕt ®Þnh mua TSC§ ®· ®îc tæng gi¸m ®èc phª duyÖt, hîp ®ång mua TSC§, ho¸ ®¬n nép thuÕ, chøng tõ vËn chuyÓn, phiÕu chi, phiÕu b¸o gi¸ cña bªn b¸n, biªn b¶n giao nhËn TSC§. KiÓm to¸n viªn xem xÐt tÝnh hîp lÖ cña chøng tõ vµ ®Æc biÖt chó ý ®Õn quyÕt ®Þnh phª chuÈn vÒ viÖc mua b¸n TSC§. §èi víi TSC§ nhá h¬n 100 triÖu ®ång th× gi¸m ®èc c¸c c«ng ty thµnh viªn quyÕt ®Þnh mua. §èi víi TSC§ cã gi¸ trÞ lín h¬n 100 triÖu ®ång th× ph¶i xin duyÖt mua cña Træng gi¸m ®èc c«ng ty, khi ®ã kiÓm to¸n viªn sÏ xem xÐt sù ®Çy ®ñ tÝnh hîp lÖ cña chøng tõ vµ tr×nh tù lu©n chuyÓn chøng tõ. Trong n¨m, tæng gi¸ trÞ TSC§ mua vÒ t¹i C«ng ty X©y dùng S«ng §µ 8 lµ trªn 3 tû ®ång, c¸c tµi s¶n cè ®Þnh nµy ®Òu cã gi¸ trÞ trªn 100 triÖu ®ång. KiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh kiÓm tra t¬ng tù nh viÖc ®iÒu chuyÓn tµi s¶n cè ®Þnh gi÷a c¸c c«ng ty thµnh viªn. ViÖc ®iÒu chuyÓn néi bé tµi s¶n cè ®Þnh gi÷a c¸c xÝ nghiÖp trong c«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 ®îc kiÓm to¸n viªn ®Æc biÖt chó träng. Qua viÖc kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn nh÷ng sai sãt sau: M¸y Ðp khÝ PDS 655 ®îc c«ng ty mua vÒ tõ th¸ng 6 nhng ®Õn th¸ng 12 n¨m 1999 míi ®îc ghi sæ kiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ trÝch thªm khÊu hao vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ : 36.934.328® kiÓm to¸n viªn ®Ò nghÞ ®¬n vÞ bæ xung bót to¸n Nî TK 6274 Cã TK 2141 :36.934.328 :36.934.328 9 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng KiÓm to¸n viªn còng ph¸t hiÖn sai sãt khi h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh thuéc ph¬ng tiÖn vËn t¶i truyÒn dÉn cña Chi nh¸nh B¾c Ninh. Cô thÓ ®¬n vÞ ®· h¹ch to¸n trïng xe « t« Pord, kiÓm to¸n viªn ®Ò nghÞ ®¬n vÞ ®iÒu chØnh theo bót to¸n. Nî TK 336 : 349.597.636 Cã TK 2114 : 349.597.636 Bót to¸n ghi trïng ®îc ®¬n vÞ h¹ch to¸n vµo th¸ng 12, do ®ã ®¬n vÞ kh«ng ph¶i ®iÒu chØnh khÊu hao. Ngoµi ra, ®Ó ®¶m b¶o c¸c nghiÖp vô tµi s¶n cè ®Þnh ghi sæ ®Çy ®ñ, kiÓm to¸n viªn nËn thÊy Chi nh¸nh Ninh B×nh ®· kh«ng h¹ch to¸n m¸y trén bª th«ng 500 lÝt mµ c«ng ty ®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ .KiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ h¹ch to¸n t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh Nî TK2113:24.965.000 Cã TK336:24.965.000 Qua viÖc kiÓm to¸n t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh t¹i c«ng ty x©y dùng S«ng §µ8, KiÓm to¸n viªn nhËn thÊyhÇu hµng ho¸Çu hÕt c¸c tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 ®îc mua b»ng vèn lu ®éng.ViÖc sö dông vèn lu ®éng mua tµi s¶n cè ®Þnh lµ sai quy chÕ qu¶n lý tµi s¶n cña Tæng c«ng ty. §èi víi tµi s¶n cè ®Þnh do ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh KiÓm to¸n viªn xem xÐt quy tr×nh ®Çu t cã tu©n thñ theo quy ®Þnh Nhµ níc kh«ng? Dù ¸n ®Çu t ®· ®îc duyÖt cha ? NÕu dù ¸n ®Çu t do ®¬n vÞ t lµm thi c«ng kiÓm tra viÖc tËp hîp chi phÝ trªn tµi kho¶n 241 cã hîp lý vµ chÝnh x¸c kh«ng. Khèi lîng thanh to¸n ã víi thùc tÕ lµm cã kh«ng lª kh«ng? Tæng chi phÝ bá ra cã ®óng, víi quyÕt to¸n ®¬n vÞ lËp vµ quyÕt to¸n ®îc tæng gi¸m ®èc duyÖt kh«ng?. KiÓm to¸n tæng tµi s¶n cè ®Þnh do ®Çu t x©y dùng cã ban hµnh lµ cïng viÖc khã kh¨n phøc t¹p ®ßi hái kiÓm to¸n viªn kh«ng chØ am hiÓu vÒ lÜnh vùc tµi chÝnh mµ con am hiÓu vÒ kü thuËt x©y dùng. §Ó thùc hiÖn tèt c«ng viÖc kiÓm tra nµy ®ßi hái c¸c kiÓm to¸n viªn néi bé cã sù phèi hîp cïng thùc hiÖn. Trong n¨m, C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 thùc hiÑn 3 dù ¸n ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n, hoµn thµnh 2 dù ¸n trÞ gi¸ 971.718.358.356 ®. Cßn dë dang 2.978.924.003 ®. C«ng viÖc thùc hiÖn quyÕt to¸n c¸c c«ng tr×nh cã mét sè vÊn ®Ò. 10 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng BiÓu 2.1 GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn Tæng c«ng ty x©y dùng S«ng §µ Kho¶n môc: c¸c dù ¸n ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh §¬n vÞ: C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8. Dù ¸n §¬n vÞ thùc hiÖn Tr¹m trén bª t«ng sè 2 XÝ nghiÖp bª t«ng QuyÕt to¸n ®- Chi phÝ thùc Chªnh lÖch îc duyÖt tÕ 514.895.853 407.625.884 10.269.969 C«ng tr×nh s¶n xuÊt c¸t CN Hµ Néi 340.897.193 275.964.394 64.932.799 Nhµ E14 Tæng céng C¬ quan c«ng ty 641.740.635 1.497.533.681 641.740.635 1.325.330.913 172.202.768 Tr¹m trén bª t«ng sè 2 do xÝ nghiÖp bª t«ng thùc hiÖn theo dù to¸n ®îc duyÖt lµ 514.895.853. Nhng chi phÝ thùc tÕ lµ 407.625.884. Nh vËy quyÕt to¸n vît so víi chi phÝ thùc tÕ lµ 107.269.969. C«ng tr×nh s¶n xuÊt c¸t do chi nh¸nh Hµ Néi thùc hiÖn gi¸ trÞ quyÕt to¸n lµ 340.897.193 chi phÝ thùc tÕ lµ 275.964.394. VËy quyÕt to¸n vît so víi chi phÝ thùc tÕ lµ: 64.932.799. 1.2§èi víi tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh : Trong n¨m doanh nghiÖp cã tiÕn hµnh thuª tµi chÝnh m¸y nghiÒn ®¸ CMD 186 - 187 trÞ gi¸ 547.850.000 vµo th¸ng12/1999 KiÓm to¸n yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp hîp ®ång thuª tµi chÝnh m¸y nghiÒn dã CMD 186 - 187 vµ tiÒn hµnh kiÓm tra hîp ®ång xem cã tho¶ m·n mét trong c¸c ®iÒu kiÖn sau kh«ng: - Khi kÕt thóc thêi h¹n cho thuª theo hîp ®ång bªn cho thuª ®îc chuyÓn quyÒn së tµi s¶n thuª hoÆc ®îc tiÕp tôc thuª theo tho¶ thuËn cña hai bªn. - Khi kÕt thóc thêi h¹n thuª, bªn thuª ®îc quyÒn lùa chän mua tµi s¶n cè ®Þnh thue theo gi¸ danh nghÜa thÊp h¬n gi¸ trÞ thùc tÕ cña tµi s¶n cè ®Þnh thuª t¹i thêi ®iÓm mua l¹i. 11 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng - Thêi gian cho thuª mé lo¹i tµi s¶n Ýt nhÊt ph¶i bõng 60% thêi gian cÇn thiÕt ®Ó khÊu hao tµi s¶n thuª. - Tæng sè tiÒn thuª mét lo¹i tµi s¶n quy ®Þnh t¹i hîp ®ång thuª Ýt ph¶i t¬ng ®¬ng víi gi¸ cña tµi s¶n ®ã trªn thÞ trêng vµo thêi ®iÓm ký hîp ®ång. Qua viÖc kiÓm tra, kiÓm to¸n viªn nhËn thÊy tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh cña ®¬n vÞ tho¶ m·n c¸c ®iÒu kiÖn. Do ®ã, viÖc ghi chÐp gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh thuª vµo kho¶n môc tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh lµ hoµn toµn chÝnh x¸c vµ hîp lý. Trªn c¬ së hîp ®ång thuª kiÓm to¸n viªn tÝnh to¸n l¹i nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh, tiÒn l¸i thuª, ®èi chiÕu víi sæ s¸ch kÕ to¸n vµ kiÓm tra bót to¸n h¹ch to¸n. kiÓm to¸n viªn kÕt luËn sæ s¸ch kÕ to¸n ®· ph¶n ¸nh chÝnh x¸c vµ ®óng ®¾n nghiÖp vô thuª tµi chÝnh tµi s¶n cè ®Þnh. 1.3.KiÓm to¸n tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh KiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp tµi liÖu, chøng tõ chøng minh cho nghiÖp vô t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh vµ cho sù tån t¹i vµ quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp ®èi víi tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh ®ã. Tµi s¶n cè ®Þnh nµy lµ quyÒn sö dông ®Êt ®· trÝch ®ñ khÊu hao. KiÓm to¸n viªn ®a ra ý kiÕn chÊp nhËn vÒ tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh nµy ®· ®îc kiÓm to¸n viªn kiÓm tra kú tríc. 2. KiÓm tra nghiÖp vô gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh. BiÓu2.2 Thñ tôc kiÓm to¸n gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh. Môc tiªu kiÓm to¸n C¸c nghiÖp vô gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh lµ cã thËt 2. C¸c nghiÖp vô gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh ®îc ghi sè ®Çy ®ñ 3. C¸c nghiÖp vô ®iÒu chuyÓn,thanh lý, nhîng b¸n tµi s¶n cè ®Þnh ®Òu ®îc phª chuÈn ®óng ®¾n 4.C¸c nghiÖp vô gi¶m tµi s¶n cè Thñ tôc kiÓm to¸n - Thu thËp, c¸c quyÕt ®Þnh vÒ viÖc gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh cña tæng gi¸m ®èc Tæng c«ng ty, gi¸m ®èc c«ng ty vµ nh÷ng ngêi ®îc uû quyÒn §èi chiÕu chøng tõ cña c¸c nghiÖp vô gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh víi sæ s¸ch kÕ to¸n ®Ó xem xÐt sù hiÖn diÖn cña c¸c nghiÖp vô t¬ng øng víi c¸c chøng tõ. - KiÓm tra c¸c chøng tõ gèc, xem xÐt sù phana cÊp trong viÖ xÐt duyÖ c¸c nghiÖp vô gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh cã tu©n thñ theo ®óng quy chÕ qu¶n lý tµi chÝnh cña ®¬n vÞ kh«ng. - KiÓm to¸n viªn tÝnh gi¸ chuyÓn nhîng, thu thËp vÒ thanh lý, nhîng b¸n trong c¸c biªn b¶n 12 Nguêi thùc hiÖn NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng ®Þnh cã phï hîp víi tµi s¶n cè ®Þnh trªn thùc tÕ kh«ng. 5. ViÖc tÝnh to¸n - KiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c trong viÖc tËp hîp c¸c gi¸ trÞ c¸c tµi sè liÖu ph¸t sinh liªn quan tíi c¸c nghiÖp vô s¶n cè ®Þnh ®îc gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh cña kÕ to¸n. thùc hiÖn chÝnh x¸c C¸c nghiÖp vô - KiÓm tra cac nghiÖp vô h¹ch to¸n trong sæ kÕ gi¶m tµi s¶n cè to¸n, viÖc chuyÓn sæ kÕ to¸n. ®Þnh ®Òu ®îc tr×nh bµy chÝnh x¸c trªn sæ kÕ to¸n Trong n¨m 1999, gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh gi¶m do ®iÒu chuyÓn rÊt lín. Tµi s¶n cè ®Þnh gi¶m lµ do ®¬n vÞ ®iÒu chuyÓn ®i vµ thanh lý. Tæng tµi s¶n cè ®Þnh ®iÒu chuyÓn gåm 2.8 tû, tæng tµi s¶n cè ®Þnh thanh lý 1.647.746.084. Khi kiÓm to¸n phÇn hµnh nµy, c¸c kiÓm to¸n viªn cïng tiÕn hµnh theo ®óng c¸c thñ tôc kiÓm to¸n ®· ®îc phßng kiÓm to¸n néi bé Tæng c«ng ty thiÕt lËp vµ ¸p dông ®èi víi mäi cuéc kiÓm tra. KiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp c¸c chøng tõ cã liªn quan ®Õn c¸c nghiÖp vô gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh trong n¨m nh: c¸c quyÕt ®Þnh ®iÒu chuyÓn biªn b¶n bµn giao, biªn b¶n thanh lý, c¸c chøng tõ ph¶n ¸nh chi phÝ thanh lý, biªn b¶n kiÓm kª tµi s¶n cè ®Þnh. §èi víi tµi s¶n cè ®Þnh mµ tæng c«ng ty ®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ kh¸c kiÓm to¸n viªn kiÓm tra, xem ®¬n vÞ cã h¹ch to¸n ®óng nh tæng gi¸m ®èc híng dÉn hay kh«ng. Nãi chung c¸c nghiÖp vô nµy thêng chÝnh x¸c v× kÕ to¸n ghi sæ c¨n cø vµo híng dÉn t¨ng gi¶m cña Tæng gi¸m ®èc(Gi¸m ®èc) §èi víi tµi s¶n cè ®Þnh gi¶m do thµnh lý, kiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ lËp b¶ng thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh cã sù gi¸m s¸t cña kiÓm to¸n viªn. kiÓm to¸n viªn kiÓm tra c¸c biªn b¶n, chøng tõ, ho¸ ®¬n cã liªn quan, ®Æc biÖt chó ý c¸c nghiÖp vô cã gi¸ trÞ díi 100 triÖu ®ång v× nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh nµy c«ng ty ®îc quyÒn thanh lý, tríc khi thanh lý c«ng ty ph¶i cã tiªn b¶n b¸o c¸o víi Tæng gi¸m ®èc. KiÓm to¸n viªn tËp trung kiÓm tra nguyªn gi¸, khÊu hao lü kÕ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i cña nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh ®· thanh lý, xem xÐt tÝnh ®Çy ®ñ, hîp lÖ cña chøng tõ vµ viÖc kª khai c¸c tµi s¶n cè ®Þnh thanh lý trªn b¶ng kª. Göi th x¸c nhËn ®Õn mét sè c¸ nh©n vµ ®¬n vÞ mµ kiÓm to¸n viªn thÊy cÇn thiÕt, pháng vÊn nh÷ng ngêi cã tr¸ch nhiÖm ®èi víi nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh ®ã tríc ®©y ®Ó chøng minh cho tÝnh cã thËt cña c¸c nghiÖp vô thanh lý. Xem xÐt biªn b¶n kiÓm kª tµi s¶n cè ®Þnh ë c¸c kho, c¸c c«ng tr×nh, c¸c ®éi x©y dùng ®Ó ph¸t hiÖn ra tµi s¶n cè ®Þnh cha ®îc thanh lý mµ ®· ghi vµo sæ. §èi chiÐu trªn b¶n kiÓm kª n¨m nay víi biªn b¶n kiÓm kª n¨m tríc ®Ó ph¸t hiÖn ra nh÷ng chªnh lÖch vÒ tµi s¶n cè ®Þnh. §èi víi c¸c tµi s¶n cè ®Þnh ®· ®îc ®iÒu chuyÓn thanh lý, nhîng b¸n, kiÓm to¸n viªn ph¶i kiÓm tra c¸c bót 13 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng to¸n h¹ch to¸n gi¶m, bót to¸n ph¶n ¸nh chi phÝ, thu nhËp, gi¶m nguån vèn kinh doanh. §Ó hiÓu râ thñ tôc kiÓm to¸n ta xem xÐt quy tr×nh kiÓm to¸n th«ng qua nghiÖp vô thanh lý. M¸y Ðp khÝ DK9M. kiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp biªn b¶n thanh lý BiÓu2.3: Biªn b¶n thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh Tæng c«ng ty x©y dùng S«ng §µ MÉu sè 03-TSC§ C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 Ban thµnh theo quyÕt ®Þnh sè 1141 - tµi chÝnh/Q§/C§kiÓm to¸n Ngµy 1/11/1999 cña Bé tµi chÝnh Biªn b¶n thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh Ngµy 28 th¸ng 9 n¨m 1999 Sè 858 Nî TK: 214 Nî TK: 821 Cã TK: 2111 C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh sè 82/Q§/QLTS ngµy 20 th¸ng 9 n¨m 1999 cña gi¸m ®èc vÒ viÖc thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh. I - Ban thanh lý gåm: ¤ng: NguyÔn TiÕn Thµnh : §¹i diÖn ban gi¸m ®èc lµm trëng ban Bµ: TrÇn ThÞ Thu: §¹i diÖn phßng kÕ to¸n - uû viªn ¤ng: Lª Quèc Trung: ®¹i diÖn phßng qu¶n lý c¬ giíi - uû viªn II - §· tiÕn hµnh thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh - Tªn (M·, ký hiÖu, quy c¸ch): m¸y Ðp khÝ DKGM - N¬i s¶n xuÊt: NhËt b¶n - N¨m s¶n xuÊt: 1990 - N¨m ®a vµo sö dông: 1/1/1993 - Nguyªn gi¸: 40.768.000 - Hao mßn trÝch ®Õn thêi gian thanh lý 40.765.000 - Gi¸ trÞ cßn l¹i: 40.768.000 III- KÕt luËn cña ban thanh lý 14 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng M¸y ®· háng, kh«ng thÝch hîp víi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty Ngµy 28/9/1999 Trëng ban thanh lý. IV - kÕt qu¶ thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh Chi phÝ thanh lý: 1.500.000® (ViÕt b»ng ch÷: Mét triÖu n¨m tr¨m ngh×n ®ång) Gi¸ trÞ thu håi 10.000.000®(viÕt b»ng ch÷: Mêi triÖu ®ång) §· ghi gi¶m sè thu tµi s¶n cè ®Þnh ngµy 30/9/1999 Ngµy 30/9/1999 Thñ trëng ®¬n vÞ kÕ to¸n trëng Bé phËn sö dông TSC§ Sau ®ã kiÓm to¸n viªn xem biªn b¶n kiÓm kª vµ viÖc h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh trong c¸c sæ kÕ to¸n. BiÓu2.4: Sè nhËt ký chung vµ sæ c¸i tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 Sæ nhËt ký chung N¨m 1999 Ngµy Ngµy ghi Néi dung chøng tõ sæ 28/9/1999 28/9/1999 Thanh lý m¸y Ðp khÝ DK9M 28/9/1999 28/9/1999 Chi phÝ thanh lý 28/9/1999 28/9/1999 Sæ thu tõ thanh lý SHT Nî K 214 40.768 211 821 150.000 111 10.000.000 112 721 KiÓm to¸n viªn kÕt luËn nghiÖp vô gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh hiÖn theo ®óng nguyªn t¾c. Cã 40.768.000 1.500.000 10.000.000 ®· ®îc thùc 3. kiÓm tra chi tiÕt sè d tµi kho¶n tµi s¶n cè ®Þnh KiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp b¸o c¸o quyÕt to¸n ®· ®îc ®iÒu chØnh theo biªn b¶n kiÓm to¸n n¨m tríc. Do ®ã sè d ®Çu kú lµ chÝnh x¸c. 15 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng §èi víi sè d cuèi kú: Sè d cuèi kú lµ kÕt qu¶ tæng häp cña sè d ®Çu kú vµ sè ph¸t sinh trong kú. KiÓm to¸n viªn lo¹i trõ nh÷ng sai sãt ph¸t hiÖn ra trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n t¨ng, gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh th× sè d cuèi kú cña c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh tµi s¶n cè ®Þnh cã ®îc doanh nghiÖp tÝnh to¸n chÝnh x¸c kh«ng. Thñ tôc kiÓm to¸n ®îc kiÓm to¸n viªn sö dông ®©y lµ kiÓm tra viÖc tæng hîp gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh trªn c¸c sæ chi tiÕt theo lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh. TÝnh to¸n c¸c sè liÖu trªn c¸c sæ chi tiÕt vµ ®èi chiÕu víi sè liÖu tæng hîp trªn sæ c¸i c¸c TK 211, 212, 213, 214 trong qu¸ tr×nh nµy kiÓm to¸n viªn còng tiÕn hµnh viÖc lùa chän mét sè tµi s¶n cè ®Þnh trªn c¸c sæ chi tiÕt ®Ó kiÓm tra sù tån t¹i tµi s¶n cè ®Þnh ®ã trªn thùc tÕ, ®èi chiÕu víi kÕt qu¶ kiÓm kª ®Ó ®¸nh gi¸ viÖc kiÓm kª tµi s¶n cè ®Þnh ë ®¬n vÞ. 4. KiÓm tra chi phÝ khÊu hao BiÓu2.5 : Thñ tôc kiÓm to¸n chi phÝ khÊu hao Thñ tôc kiÓm to¸n Ngêi hiÖn thùc 1. Môc tiªu: - ChÝnh s¸ch khÊu hao cã nhÊt qu¸n kh«ng - TÝnh khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh cã chÝnh x¸c kh«ng - TÝnh hîp lý cña viÖc ph©n bæ khÊu hao cho tµi s¶n cè ®Þnh cho c¸c ®èi tîng liªn quan 2. Tµi liÖu - Khung thêi gian sö dông tµi s¶n cè ®Þnh theo Q§ 1062 TC/Q§/CSTC. - B¶ng ®¨ng ký møc trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ®îc Côc qu¶n lý vèn vµ tµi s¶n nhµ níc t¹i doanh nghiÖp. - B¶ng tæng hîp khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh 3. Thñ tôc - §èi chiÕu c¸c b¶ng khÊu hao hoÆc tÝnh to¸n, l¹i chi phÝ khÊu hao - KiÓm tra chøng tõ sæ s¸ch kÕ to¸n. C¸c thµnh viªn cña Tæng c«ng ty x©y dùng S«ng §µ nãi chung vµ c«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 nãi riªng ®Òu ¸p dông mét chÝnh s¸ch khÊu hao thèng nhÊt. Trong ®ã, ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao lµ ph¬ng ph¸p khÊu hao b×nh qu©n theo thêi gian (khÊu hao ®êng th¼ng). Møc khÊu hao trung b×nh h»ng n¨m chÝnh lµ tû lÖ gi÷a nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh vµ thêi gian sö dông tµi s¶n cè ®Þnh. Tõ ®ã, C«ng ty Ýnh møc khÊu hao trung b×nh mét th¸ng. Do c«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 lµ doanh nghiÖp thuÇn tuý s¶n xuÊt nªn viÖc tÝnh khÊu hao cña C«ng ty tu©n thñ theo nguyªn t¾c tµi s¶n cè ®Þnh gi¶m trong th¸n nµy th¸ng sau míi th«i kh«ng tÝnh khÊu hao. Khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n chi phÝ khÊu 16 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng hao, kiÓm to¸n viªn ph¶i kiÓm tra viÖc tÝnh khÊu hao cña tõng tµi s¶n cè ®Þnh, khÊu hao lòy kÕ vµ tæng hîp khÊu hao n¨m cña toµn bé tµi s¶n cè ®Þnh. Môc tiªu cña qu¸ tr×nh kiÓm to¸n lµ xem xÐt. - ChÝnh s¸ch khÊu hao cã nhÊt quan kh«ng - TÝnh khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh cã chÝnh x¸c kh«ng - TÝnh hîp lý cña viÖc ph©n bæ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh cho c¸c ®èi tîng liªn quan.KiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh theo thñ tôc kiÓm to¸n ®· ®îc lËp s½n, trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn sö dông b¶ng thêi gian sö dông c¸c lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8. B¶ng nµy ®îc c¸c kiÓm to¸n viªn lËp c¨n cø vµo c¸c lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh sö dông ë ®¬n vÞ vµ khung thêi gian sö dông c¸c lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh hienÑ hµnh trong quyÕt ®Þnh sè 1062/TC/Q§/CSTC ngµy 14/11/1996 cña bé trëng bé tµi chÝnh. B¶ng2.2 : Thêi gian sö dông c¸c nhãm tµi s¶n cè ®Þnh ë cïng c«ng ty x¸c ®Þnh S«ng §µ 8. Thêi gian sö Thêi gian sö dông tèi thiÓu dông tèi ®a Danh môc tµi s¶n cè ®Þnh A. M¸y mãc thiÕt bÞ ®éng lùc 1. M¸y ph¸t ®iÖn 7 13 2. M¸y biÕn ¸p vµ thiÕt bÞ æn ®Þnh nguån ®iÖn 7 12 3. M¸y mãc thiÕt bÞ ®éng lùc kh¸c B. M¸y mãc thiÕt bÞ c«ng t¸c 6 15 1. M¸y c«ng cô 7 10 2. M¸y khai kho¸ng x©y dùng 5 8 3. M¸y b¬m níc vµ x¨ng dÇu 6 8 4. ThiÕt bÞ gia c«ng bÒ mÆt vµ ¨n mßn kim lo¹i 7 10 5. M¸y mãc thiÕt bÞ chuyªn dïng s¶n xuÊt ®å vËt liÖu x©y dùng 6 8 6. M¸y mãc thiÕt bÞ lo¹i ®iÖn tö tin häc 5 15 7. M¸y mãc thiÕt bÞ c«ng t¸c D. ThiÕt bÞ vµ ph¬ng tiÖn vËn t¶i 5 12 1. Ph¬ng tiÖn vËn t¶i ®êng bé E. Dông cô qu¶n lý 6 10 1. ThiÕt bÞ tÝnh to¸n ®o lêng 5 8 2. M¸y mãc thiÕt bÞ ®iÖn tö 4 8 3. Ph¬ng tiÖn vµ dông cô qu¶n lý F. Nhµ cöa vËt kiÕn tróc 5 10 17 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng 1. Nhµ cõa lo¹i kiªn cè 25 50 2. Kho chøa, cÇu ®êng, b·i ®ç, s©n ph¬i. 5 20 4.1 kiÓm to¸n chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh Do sè lîng tµi s¶n cè ®Þnh t¹i c«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 lµ rÊt nhiÒu. V× vËy, kiÓm to¸n viªn thêng tiÕn hµnh kiÓm tõng xÝ nghiÖp mét. Trong trêng hîp b¶ng ®¨ng ký møc trÝch khÊu hao cña c«ng ty ®· ®îc côc qu¶n lý vèn vµ tµi s¶n nhµ níc t¹i doanh nghiÖp duyÖt. KiÓm to¸n viªn xem xÐt c¸c møc duyÖt khÊu hao ®èi víi nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh tõng b¶ng ®¨ng ký. Sau ®ã, kiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp b¶ng tæng hîp khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh vµ kiÓm tra viÖc trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. Tuy nhiªn, t¹i c«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 b¶ng ®¨ng ký khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh cha ®îc côc qu¶n lý vèn vµ tµi s¶n nhµ níc t¹i doanh nghiÖp duyÖt. Do ®ã, kiÓm to¸n viªn yªu cÇu c¸c xÝ nghiÖp lËp b¶ng kª chªnh lÖch chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. B¶ng nµy cãmÉu s½n vµ ®îc kiÓm to¸n viªn lu trªn m¸y vi tÝnh. C«ng viÖc lËp b¶ng ®îc gi¸m s¸t bëi kiÓm to¸n viªn. 18 NguyÔn v¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 B¶ng kª chªnh lÖch chi phÝ khÊu hao Chi nh¸nh Ninh B×nh Stt I 1 2 II 1 2 3 4 5 III 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 11 IV 1 Tªn tµi s¶n 2112 §Êt ®ai t¹i Ninh B×nh Nhµ cõa t¹i Ninh B×nh 2113 M¸y xóc Robox 420 (hÕt khÊu hao) M¸y xóc Robox 320 (hÕt khÊu hao) M¸y ñi D6H M¸y tr¾c ®¹t §T6 (HÕt khÊu hao) M¸y xóc lËt (t¨ng th¸ng 6 gi¶m T7) 2114 ¤ t« 35N-1700 ¤ t« 48H - 0641 (Gi¶m T5) ¤ t« 29L - 6144 (Gi¶m T6) ¤ t« 29L - 6145 (Gi¶m T6) ¤ t« 29L - 6151 (Gi¶m T6) ¤ t« 29L - 6150 (Gi¶m T6) ¤ t« 29L - 6152(Gi¶m T6) ¤ t« 29L - 6250 (T¨ng T6) ¤ t« 29L-6268 (T¨ng T6 - Gi¶m T12) ¤ t« 29L - 6270 (T¨ng T6) ¤ t« 29L - 6276 (T¨ng T6 - Gi¶m T9) ¤ t« 29L - 6271 (T¨ng T6 - Gi¶m T7) M¸y vi tÝnh Tæng céng Nguyªn gi¸ Tæng céng 12.914.688.020 92.978.400 881.006.600 5.970.351.510 2.350.307.929 1.410.875.630 1.227.203.497 45.598.454 936.366.000 1.761.951.055 316.466.600 132.300.000 262.636.891 262.636.891 262.636.891 262.636.891 262.636.891 349.597.636 349.597.636 349.597.636 349.597.636 349.597.636 26.847.110 26.847.110 7.759.159.675 Ng©n s¸ch 2.472.406.994 1.236.203.497 9.000.000 Tù bæ sung 1.023.191.142 92.978.400 881.006.600 24.603.071 20.064.085 TÝn dông 4.538.986 41.059.468 936.366.000 2.321.243.844 1.410.875.630 1.227.203.497 316.466.600 316.466.600 132.300.000 132.300.000 0 1.552.670.097 26.857.110 26.857.100 183.760.181 19 262.636.891 262.636.891 262.636.891 262.636.891 262.636.891 262.636.891 262.636.891 334.863.636 334.863.636 334.863.636 334.863.636 334.863.636 0 0 Tæng sè tiÒn khÊu hao Nguån kh¸c Sè ®a trÝch 58.439.100 5.578.704 52.860.396 0 325.669.438 10.832.652 90.560.100 209.184.535 6.995.585 8.096.566 656.692.150 56.964.908 7.938.000 82.551.334 82.551.334 82.551.334 82.551.334 82.551.334 14.734.000 50.288.483 14.734.000 50.288.483 14.734.000 50.288.483 14.734.000 21.201.959 14.734.000 6.965.164 0 4.855.840 4.855.840 0 4.855.840 Theo KT 709.777.976 5.578.704 52.860.396 325.669.438 10.832.652 90.560.100 6.995.585 8.096.566 440.913.148 56.964.908 7.938.000 39.395.534 39.395.534 39.395.534 39.395.534 39.395.534 50.288.483 50.288.483 50.288.483 21.201.959 6.965.164 4.855.840 4.855.840 771.438.426 Chªnh lÖch 0 0 0 0 0 0 0 0 0 -215.779.002 0 0 -43.155.800 -43.155.800 -43.155.800 -43.155.800 -43.155.800 0 0 0 0 0 0 0 -215.779.002 NguyÔn V¨n Hïng Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng 4.2 kiÓm to¸n chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh: Tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh cña doanh nghiÖp ®· ®îc trÝch ®ñ khÊu hao tõ kú kiÓm to¸n tríc. KiÓm to¸n viªn ®· x¸c nhËn lµ doanh nghiÖp ®· trÝch ®óng. 5 .KiÓm to¸n chi phÝ söa ch÷ lín tµi s¶n cè ®Þnh C«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 cã mét sè lîng lín tµi s¶n cè ®Þnh sö dông cho nhiÒu c«ng tr×nh. §Ó ®¶m b¶o cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®îc diÔn ra b×nh thêng,s¶n cè ®Þnh ph¶i thêng xuyªn ®îc b¶o dìng, söa ch÷a, n©ng cÊp. Do ®ã,, c¸c nghiÖp vô söa ch÷a lín, theo kÕ ho¹ch vµ kh«ng theo kÕ ho¹ch ®îc, diÔn ra thêng xuyªn trong n¨m theo kÕ to¸n ®¬n vÞ cho biÕt mét sè tµi s¶n cè ®Þnh cã gi¸ trÞ lín ®îc b¶o dìng ®Þnh kú. Chi phÝ b¶o dìng lín ®ßi hái doanh nghiÖp ph¶i trÝch tríc chi phÝ nµy. C¸c tµi s¶n cè ®Þnh khi háng hãc sÏ ®îc bé phËn söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh tiÕn hµnh söa ch÷a. Mäi chi phÝ ph¸t sinh sÏ ®îc doanh nghiÖp ph©n bæ toµn bé hay mét phÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú. Khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp b¶ng kÕ ho¹ch trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín cña Bé tµi chÝnh duyÖt,c¸c chøng tõ ph¶n ¸nh chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh vµ sæ s¸ch cã liªn quan B¶ng2.3:KÕ ho¹ch trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín cè ®Þnh cña c«ng ty x©y dùng S«ng §µ 8 TT Tµi s¶n cè ®Þnh Nguyªn gi¸ Chi phÝ trÝch Chi phÝ trÝch Thêi gian Thêi gian tríc mçi tríc trÝch tríc söa ch÷a lín th¸ng 1 2 3 M¸y xóc M¸y ñi D6H Tr¹m nghiÒn sµng Céng 2.350.307.929 1.227.203.497 743.871.065 4.321.382.491 91.231.473 59.195.440 34.607.905 185.034.818 02-1999 04-1999 05-1999 22.807.868 14.798.680 8.651.947 46.258.704 06-1999 08-1999 09-1999 KiÓm to¸n viªn ®èi chiªu sæ ®¨ng kÝ trÝch tríc víi sè l;iÖu ph¶n ¸nh trªn sæ nhËt ký chung vµ sæ c¸i, xem xÐt tÝnh ®óng ®¾n cña c¸c bót to¸n h¹ch to¸n. Qua viÖc ®èi chiÕu kiÓm to¸n viªn nhËn thÊy doanh nghiÖp ph¶n ¸nh chÝnh x¸c II. LËp biªn b¶n kiÓm to¸n Sau khi c«ng viÖc lËp kiÓm to¸n kÕt thóc, nhãm kiÓm to¸n tiÕn hµnh tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n. Do mçi kiÓm to¸n viªn ®¶m nhËn mét phÇn hµnh kh¸c nhau trong cuéc kiÓm to¸n nªn c¸c kiÓm to¸n viªn ph¶i b¸o c¸o kÕt qu¶ cña m×nh tríc trëng nhãm kiÓm to¸n vµ toµn bé nhãm. Trëng phßng kiÓm to¸n c¨n cø vµo kÕt qu¶ trªn tiÕn hµnh lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n. Tæng c«ng ty x©y dùng S«ng §µ lËp biªn b¶n kiÓm to¸n bao gåm nh÷ng phÇn sau:  PhÇn më ®Çu - Tiªu ®Ò: Thêng dïng lµ biªn b¶n kiÓm to¸n 20