Lêi nãi ®Çu
NÒn kinh tÕ thÞ tr-êng ®· vµ ®ang mang l¹i nh÷ng c¬ héi vµ th¸ch thøc lín
cho c¸c doanh nghiÖp, ®ång thêi mang l¹i nh÷ng lîi Ých cho ng-êi tiªu dïng, ®ã
lµ s¶n phÈm ®Ñp, mÉu m· ®Ñp chÊt l-îng cao, gi¸ thµnh phï hîp. Víi nhiÒu lo¹i
h×nh s¶n xuÊt vµ víi nhiÒu h×nh thøc së h÷u, c¸c doanh nghiÖp muèn tån t¹i ®-îc
th× ph¶i t×m ph-¬ng h-íng s¶n xuÊt kinh doanh phï hîp ®Ó s¶n phÈm cña m×nh
cã thÓ c¹nh tranh ®-îc vµ ®¸p øng nhu cÇu thÞ tr-êng. ChÝnh v× vËy, ®ßi hái c¸c
doanh nghiÖp ph¶i kh«ng ngõng n©ng cao chÊt l-îng s¶n phÈm, n©ng cao kh¶ n¨ng
c¹nh tranh. §Ó lµm ®-îc ®iÒu ®ã th× c¸c doanh nghiÖp ph¶i sö dông nhiÒu c«ng
cô qu¶n lý kh¸c nhau, trong ®ã h¹ch to¸n ®ãng vai trß rÊt quan träng ®Ó qu¶n lý
ho¹t ®éng kinh doanh s¶n xuÊt, kiÓm tra, gi¸m s¸t viÖc sö dông tµi s¶n nh»m ®¶m
b¶o s¶n xuÊt ®-îc tiÕn hµnh liªn tôc, qu¶n lÝ vµ sö dông tµi s¶n, nh»m ®¶m b¶o
s¶n xuÊt ®-îc tiÕn hµnh liªn tôc, qu¶n lý vµ sö dông mét c¸ch tèt nhÊt c¸c yÕu
tè chi phÝ ®Ó ®¹t ®-îc hiÖu qu¶ trong s¶n xuÊt kinh doanh ®ång thêi phôc vô
cho c¸c nhµ qu¶n lý kinh tÕ, tõ ®ã ®-a ra c¸c kÕ ho¹ch, dù ¸n vµ kiÓm tra viÖc
thùc hiÖn kÕ ho¹ch, quyÕt ®Þnh nªn s¶n xuÊt s¶n phÈm g×, b»ng nguyªn vËt liÖu
nµo? mua ë ®©u vµ x¸c ®Þnh hiÖu qu¶ kinh tÕ cña tõng thêi kú. V× vËy c¸c doanh
nghiÖp cÇn x©y dùng quy tr×nh h¹ch to¸n mét c¸ch khoa häc, hîp lý, trong ®ã
h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu lµ rÊt quan träng.
Vµ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, th× h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu lµ rÊt quan
träng bëi c¸c lý do sau:
Thø nhÊt, nguyªn vËt liÖu lµ yÕu tè ®Çu vµo cña qóa tr×nh s¶n xuÊt, nã quyÕt
®Þnh chÊt l-îng s¶n phÈm ®Çu ra.
Thø hai, chi phÝ nguyªn vËt liÖu chiÕm tû träng lín trong tæng gi¸ thµnh s¶n xuÊt,
v× thÕ nã mang tÝnh träng yÕu. Mçi sù biÕn ®éng vÒ chi phÝ nguyªn vËt liÖu lµm ¶nh
h-ëng ®Õn sù biÕn ®éng cña gi¸ thµnh s¶n phÈm. V× thÕ sö dông tiÕt kiÖm nguyªn vËt
liÖu lµ rÊt quan träng.
Thø ba, nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp hÕt søc ®a d¹ng, nhiÒu chñng
lo¹i do ®ã yªu cÇu ph¶i cã ®iÒu kiÖn b¶o qu¶n thËt tèt vµ thËn träng. ViÖc b¶o qu¶n
tèt sÏ lµ mét trong nh÷ng yÕu tè quan träng quyÕt ®Þnh thµnh c«ng cña c«ng t¸c qu¶n
lý s¶n xuÊt kinh doanh.
1
Trong mÊy n¨m gÇn ®©y, h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt
kinh doanh ®· cã nh÷ng b-íc tiÕn râ rÖt. Tuy nhiªn do tr×nh ®é qu¶n lý vµ ph¸t triÓn
s¶n xuÊt kinh doanh cßn nhiÒu h¹n chÕ thÓ hiÖn ë nhiÒu mÆt, nhÊt lµ chÕ ®é kÕ to¸n
tµi chÝnh ch-a phï hîp víi quy m« vµ ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt cña ®¬n vÞ.
Còng gièng nh- c¸c doanh nghiÖp kh¸c ®Ó hoµ nhËp víi nÒn kinh tÕ thÞ tr-êng,
c«ng ty c¬ khÝ « t« 1 -5 lu«n chó träng c«ng t¸c h¹ch to¸n sö dông nguyªn vËt liÖu
cho phï hîp vµ coi ®ã nh- mét c«ng cô qu¶n lý kh«ng thÓ thiÕu ®-îc ®Ó qu¶n lý vËt
t- nãi riªng vµ qu¶n lý s¶n xuÊt nãi chung. Tõ thùc tiÔn nÒn kinh tÕ thÞ tr-êng, tr-íc
viÖc ®æi míi qu¶n lý kinh tÕ, viÖc lËp ®Þnh møc ®óng ®¾n nhu cÇu sö dông nguyªn vËt
liÖu cho s¶n xuÊt, gi¶m møc tiªu hao vËt liÖu, duy tr× vµ b¶o qu¶n tèt c¸c lo¹i vËt tlµ viÖc lµm quan träng kh«ng chØ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt nãi chung mµ cßn
®èi víi c«ng ty c¬ khÝ « t« 1-5 nãi riªng. V× vËy, viÖc t¨ng c-êng c¶i tiÕn c«ng t¸c
qu¶n lý vËt t- ph¶i ®i liÒn víi viÖc c¶i tiÕn vµ hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n víi viÖc
t¨ng c-êng hiÖu qu¶ sö dông c¸c loµi tµi s¶n trong ®ã h¹ch to¸n vµ qu¶n lý nguyªn vËt
liÖu ®ãng vai trß hÕt søc quan träng.
Víi ý nghÜa nh- vËy cña nguyªn vËt liÖu ®èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, vµ
qua mét thêi gian thùc tËp t×m hiÓu c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n t¹i C«ng ty c¬ khÝ «
t« 1-5, em ®· nghiªn cøu ®Ò tµi "Hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu
víi viÖc t¨ng c-êng hiÖu qu¶ sö dông nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty c¬ khÝ «
t« 1-5" lµm chuyªn ®Ò thùc tËp cuèi kho¸.
CÊu tróc chuyªn ®Ò gåm 3 ch-¬ng:
Ch-¬ng I:
Nh÷ng vÊn ®Ò lÝ luËn c¬ b¶n vÒ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c¸c
doanh nghiÖp s¶n xuÊt
Ch-¬ng II:
Thùc tr¹ng c«ng t¸c h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty c¬ khÝ
« t« 1-5 .
Ch-¬ng III:
Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n nguyªn vËt
liÖu víi viÖc t¨ng c-êng hiÖu qu¶ sö dông nguyªn vËt liÖu t¹i
C«ng ty c¬ khÝ « t« 1-5 .
2
Ch-¬ng I
Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn c¬ b¶n vÒ h¹ch to¸n nguyªn vËt
liÖu víi viÖc t¨ng c-êng hiÖu qu¶ sö dông nguyªn vËt
liÖu t¹i c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt
I. Mét sè vÊn ®Ò chung vÒ nguyªn vËt liÖu vµ sù cÇn thiÕt ph¶i h¹ch
to¸n nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt.
1. Kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm
Nguyªn vËt liÖu lµ nh÷ng ®èi t-îng lao ®éng ®-îc thÓ hiÖn d-íi d¹ng vËt
ho¸, chØ tham gia vµo mét chu kú s¶n xuÊt kinh doanh nhÊt ®Þnh vµ khi tham gia
vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt d-íi t¸c ®éng cña søc lao ®éng chóng bÞ tiªu hao toµn bé
hoÆc thay ®æi h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu ®Ó t¹o ra h×nh th¸i vËt chÊt cña s¶n phÈm
vµ toµn bé gi¸ trÞ vËt liÖu ®-îc chuyÓn hÕt mét lÇn vµo chi phÝ kinh doanh trong
kú.
Nguyªn vËt liÖu lµ yÕu tè ®Çu vµo cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, chiÕm tû träng lín träng
tæng chi phÝ s¶n xuÊt do ®ã nã quyÕt ®Þnh chÊt l-îng cña c¶ qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. §Çu vµo
cã tèt th× ®Çu ra míi ®¶m b¶o, ®ã lµ s¶n phÈm s¶n xuÊt ra míi cã chÊt l-îng cao.
Nguyªn vËt liÖu tån t¹i d-íi nhiÒu h×nh th¸i vËt chÊt kh¸c nhau, cã thÓ ë thÓ r¾n
nh- s¾t,thÐp, ë thÓ láng nh- dÇu, x¨ng, s¬n ë d¹ng bét nh- c¸t, v«i… tuú tõng lo¹i h×nh
s¶n xuÊt.
Nguyªn vËt liÖu cã thÓ tån t¹i ë c¸c d¹ng nh-:
- Nguyªn vËt liÖu ë d¹ng ban ®Çu, ch-a chÞu t¸c ®éng cña bÊt kú quy tr×nh s¶n xuÊt
nµo.
- Nguyªn vËt liÖu ë c¸c giai ®o¹n s¶n xuÊt kh¸c: nguyªn vËt liÖu lµ s¶n phÈm dë
dang, b¸n thµnh phÈm ®Î tiÕp tôc ®-a vµo s¶n xuÊt, chÕ t¹o thµnh thùc thÓ cña s¶n phÈm.
Nh÷ng ®Æc ®iÓm trªn ®· t¹o ra nh÷ng ®Æc ®iÓm riªng trong c«ng t¸c h¹ch to¸n
nguyªn vËt liÖu tõ kh©u tÝnh gi¸, ®Õn h¹ch to¸n chi tiÕt, h¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt
liÖu vµ sö dông qu¶n lý tèt nguyªn vËt liÖu.
2. Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu:
Do nguyªn vËt liÖu sö dông trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt cã rÊt nhiÒu lo¹i
nhiÒu thø cã vai trß c«ng dông kh¸c nhau trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh. Trong ®iÒu
kiÖn ®ã, ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp ph¶i ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu th× míi tæ chøc tèt viÖc
qu¶n lý vµ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu. Cã nhiÒu c¸ch ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu kh¸c nhau
tuú theo yªu cÇu qu¶n lý ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp:
* Theo vai trß vµ t¸c dông cña nguyªn vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. Theo ®Æc
tr-ng nµy, th× nguyªn vËt liÖu ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt ®-îc ph©n ra thµnh:
- Nguyªn vËt liÖu chÝnh: Lµ nh÷ng nguyªn vËt liÖu sau qu¸ tr×nh gia c«ng chÕ biÕn
sÏ thµnh thùc thÓ vËt chÊt chñ yÕu cña s¶n phÈm. Ngoµi ra, cßn cã c¶ b¸n thµnh phÈm
mua ngoµi ®Ó tiÕp tôc chÕ biÕn.
3
- Nguyªn vËt liÖu phô: Lµ nh÷ng nguyªn vËt liÖu cã t¸c dông phô trong qu¸ tr×nh
s¶n xuÊt kinh doanh ®-îc sö dông kÕt hîp nguyªn vËt liÖu chÝnh ®Ó hoµn thiÖn n©ng cao
tÝnh n¨ng, chÊt l-îng s¶n phÈm, thay ®æi mµu s¾c, h×nh d¸ng, mïi vÞ, hoÆc dïng ®Ó b¶o
qu¶n hoÆc ®Ó sö dông ®Ó theo dâi b¶o ®¶m cho c«ng cô lao ®éng b×nh th-êng hoÆc dïng
®Ó phôc vô cho nhu cÇu kü thuËt, nhu cÇu qu¶n lý.
- Nhiªn liÖu lµ nh÷ng thø dïng ®Ó cung cÊp nhiÖt l-îng trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt
kinh doanh nh- than, cñi, x¨ng dÇu…
- Phô tïng thay thÕ: Lµ c¸c lo¹i vËt t- ®-îc sö dông cho ho¹t ®éng x©y l¾p, x©y
dùng c¬ b¶n.
VËt liÖu kh¸c: Lµ c¸c lo¹i vËt liÖu ®Æc tr-ng cña tõng doanh nghiÖp hoÆc phÕ liÖu
thu håi . H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu theo c¸ch ph©n lo¹i trªn ®¸p øng ®-îc yªu cÇu ph¶n
¸nh tæng qu¸t vÒ mÆt gi¸ trÞ ®èi víi mçi lo¹i nguyªn vËt liÖu.
Ngoµi ra cßn cã c¸ch ph©n lo¹i kh¸c:
* Ph©n lo¹i theo nguån h×nh thµnh:
- VËt liÖu mua ngoµi: Lµ nh÷ng vËt liÖu sö dông cho s¶n xuÊt kinh doanh ®-îc
doanh nghiÖp mua ngoµi thÞ tr-êng.
- VL s¶n xuÊt: Lµ nh÷ng VL do doanh nghiÖp tù chÕ biÕn hay thuª ngoµi chÕ biÕn
- VËt liÖu nhËn vèn gãp liªn doanh.
- VËt liÖu ®-îc biÕu tÆng, cÊp ph¸t.
* Ph©n lo¹i theo quan hÖ së h÷u:
- VËt liÖu tù cã: Bao gåm tÊt c¶ nh÷ng vËt liÖu thuéc së h÷u cña doanh nghiÖp
- VËt liÖu nhËn gia c«ng chÕ biÕn cho bªn ngoµi
- VËt liÖu nhËn gi÷ hé.
3. Yªu cÇu qu¶n lý nguyªn vËt liÖu:
Do nguyªn vËt liÖu lµ yÕu tè quan träng trong tæng sè gi¸ thµnh s¶n phÈm; cã vÞ trÝ
quan träng trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh. Doanh nghiÖp cÇn tiÕn hµnh tèt viÖc
qu¶n lý, b¶o qu¶n vµ h¹ch to¸n c¸c qóa tr×nh thu mua, vËn chuyÓn, b¶o qu¶n, sö dông vµ
dù tr÷ nguyªn vËt liÖu; Do ®ã ®Æt ra yªu cÇu ®èi víi qu¶n lý vµ sö dông nguyªn vËt liÖu:
- Doanh nghiÖp cÇn ph¶i cã ®Çy ®ñ c¸c th«ng tin chi tiÕt vµ tæng hîp cña tõng thø
nguyªn vËt liÖu c¶ vÒ sè l-îng lÉn chÊt l-îng.
- Ph¶i qu¶n lý nguyªn vËt liÖu xuÊt kho cho s¶n xuÊt kinh doanh theo ®èi t-îng sö
dông hay c¸c kho¶n chi phÝ.
- Doanh nghiÖp cÇn thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c quy ®Þnh vÒ lËp “Sæ danh ®iÓm nguyªn
vËt liÖu”, thñ tôc lËp vµ lu©n chuyÓn ®óng chøng tõ, më c¸c sæ kÕ to¸n tæng hîp vµ sæ kÕ
to¸n chi tiÕt theo chÕ ®é quy ®Þnh.
- Doanh nghiÖp ph¶i qu¶n lý ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu, tr¸nh t×nh tr¹ng ø
®äng, hoÆc khan hiÕm ¶nh h-ëng ®Õn t×nh tr¹ng s¶n xuÊt kinh doanh.
4
- Doanh nghiÖp cÇn thùc hiÖn chÕ ®é kiÓm tra, kiÓm kª, ®èi chiÕu nguyªn vËt liÖu,
quy tr¸ch nhiÖm vËt chÊt trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ sö dông nguyªn vËt liÖu trong tõng
ph©n x-ëng, phßng ban trong toµn doanh nghiÖp.
Nh- vËy, nÕu qu¶n lý tèt nguyªn vËt liÖu t¹o ®iÒu kiÖn thóc ®Èy viÖc cung cÊp kÞp
thêi, ng¨n ngõa hiÖn t-îng h- háng, mÊt m¸t gãp phÇn h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, vµ n©ng
cao hiÖu qu¶ sö dông nguyªn vËt liÖu.
Tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý nguyªn vËt liÖu trªn ®· dÆt ra nhiÖm vô
h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ë doanh nghiÖp s¶n xuÊt.
4. NhiÖm vô h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt:
§Ó cung cÊp ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c c¸c th«ng tin cho c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn vËt liÖu,
h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ph¶i ®¶m b¶o c¸c nhiÖm vô chñ yÕu sau:
- Ghi chÐp tÝnh to¸n, ph¶n ¸nh chÝnh x¸c, trung thùc kÞp thêi sè l-îng, chÊt l-îng,
gi¸ mua thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu nhËp kho.
- TËp hîp vµ ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c kÞp thêi sè l-îng, gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu
xuÊt kho, kiÓm tra t×nh h×nh chÊp hµnh c¸c ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu
- Ph©n bæ hîp lý gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu sö dông vµo c¸c ®èi t-îng tËp hîp chi phÝ
s¶n xuÊt kinh doanh.
- TÝnh to¸nvµ ph¶n ¸nh chÝnh x¸c sè l-îng vµ gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu tån kho, ph¸t
hiÖn kÞp thêi nguyªn vËt liÖu thõa, thiÕu, kÐm phÈm chÊt, ø ®äng ®Ó doanh nghiÖp cã biÖn
ph¸p xö lý kÞp thêi h¹n chÕ ®Õn møc tèi ®a thiÖt h¹i cã thÓ x¶y ra.
II. TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu- NVL:
TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu lµ mét c«ng t¸c quan träng trong viÖc tæ chøc h¹ch to¸n
nguyªn vËt liÖu. TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu lµ dïng tiÒn ®Ó biÓu hiÖn gi¸ trÞ cña chóng.
Trong c«ng t¸c h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, nguyªn vËt liÖu
®-îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ.
Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu lµ lo¹i gi¸ ®-îc h×nh thµnh trªn c¬ së c¸c chøng tõ
hîp lÖ chøng minh c¸c kho¶n chi hîp ph¸p cña doanh nghiÖp ®Ó t¹o ra nguyªn vËt liÖu.
C¸c doanh nghiÖp tÝnh thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp th×
gi¸ thùc tÕ bao gåm c¶ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. C¸c doanh nghiÖp tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia
t¨ng theo ph-¬ng ph¸p khÊu trõ th× gi¸ thùc tÕ kh«ng bao gåm thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng.
1. TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp trong kú:
Gi¸ thùc tÕ cña VL nhËp kho ®-îc x¸c ®Þnh tuú thuéc vµo tõng nguån nhËp:
- VËt liÖu mua ngoµi: Gi¸ thùc tÕ gåm gi¸ mua ghi trªn ho¸ ®¬n cña ng-êi b¸n, c¸c
kho¶n thuÕ(nÕu cã), chi phÝ thu mua vËn chuyÓn, l-u kho, l-u b·i.... trõ ®i c¸c kho¶n gi¶m
trõ nh-: gi¶m gi¸, chiÕt khÊu(nÕu ®-îc ng-êi b¸n chÊp nhËn).
- VËt liÖu chÕ biÕn xong nhËp kho: Gi¸ thùc tÕ bao gåm chi phÝ tù chÕ biÕn, chi phÝ
thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn( nÕu thuª ngoµi gia c«ng).
- §èi víi NVL nhËn gãp vèn liªn doanh: Gi¸ thùc tÕ lµ gi¸ trÞ NVL ®-îc c¸c bªn
tham gia gãp vèn tho¶ thuËn céng (+) c¸c chi phÝ tiÕp nhËn (nÕu cã).
5
- Nguyªn vËt liÖu ®-îc tÆng th-ëng: Gi¸ thùc tÕ tÝnh theo gi¸ thÞ tr-êng t-¬ng
®-¬ng céng (+) c¸c chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc tiÕp nhËn.
- PhÕ liÖu thu håi tõ qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp: Gi¸ thùc tÕ
®-îc tÝnh theo ®¸nh gi¸ thùc tÕ hoÆc gi¸ thÞ tr-êng.
2. TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt trong k×.
ViÖc lùa chän ph-¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm
cña tõng doanh nghiÖp vµ tr×nh ®é cña kÕ to¸n trong doanh nghiÖp.
C¸c ph-¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thùc tÕ NVL xuÊt kho th-êng dïng lµ:
2.1. Ph-¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n:
Gi¸ thùc tÕ cña
NVL xuÊt kho
=
Gi¸ b×nh qu©n
1 ®¬n vÞ NVL
x
L-îng NL xuÊt
kho
Trong ®ã:
- Ph-¬ng ph¸p b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷:
Gi¸ b×nh qu©n
1 ®¬n vÞ NVL
Gi¸ trÞn NVL tån ®Çu kú+ gi¸ trÞ NVL nhËp trong kú
=
Sè l-îng NVL(tån ®Çu kú+ sè l-îng nhËp trong kú)
Ph-¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi c¸c doanh nghiÖp cã Ýt danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu
nh-ng sè lÇn nhËp, xuÊt cña mçi danh ®iÓm nhiÒu:
¦u ®iÓm: Gi¶m nhÑ viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu
Nh-îc ®iÓm: c«ng viÖc tÝnh gi¸ NVL vµo cuèi kú h¹ch to¸n nªn ¶nh h-ëng ®Õ tiÕn
®é cña c¸c kh©u kÕ to¸n; ®ång thêi ph¶i tÝnh cho tõng lo¹i NVL.
- Ph-¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp:
Theo ph-¬ng ph¸p nµy, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh gi¸ b×nh qu©n cña tõng danh ®iÓm
nguyªn vËt liÖu sau mçi lÇn nhËp:
Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n
sau mçi lÇn nhËp
=
Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL (tån tr-íc khi nhËp+ nhËp vµo lÇn nµy
L-îng thùc tÕ VL(tån tr-íc khi nhËp+ nhËp vµo lÇn nµy)
Ph-¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi c¸c doanh nghiÖp cã Ýt danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu
vµ sè lÇn nhËp nguyªn vËt liÖu mçi lo¹i Ýt.
¦u ®iÓm: Theo dâi th-êng xuyªn, kÞp thêi, chÝnh x¸c.
Nh-îc ®iÓm: Khèi l-îng c«ng viÖc tÝnh to¸n nhiÒu.
- Ph-¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n cuèi kú tr-íc:
Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n
cuèi kú tr-íc
=
Gi¸ thùc tÕ VL tån ®Çu kú(hoÆc cuèi kú tr-íc)
L-îng VL tån ®Çu kú ( hoÆc cuèi kú tr-íc)
- Ph-¬ng ph¸p nµy cã:
¦u ®iÓm: §¬n gi¶n, gi¶m nhÑ khèi l-îng tÝnh to¸n.
Nh-îc: Kh«ng chÝnh x¸c nÕu gi¸ c¶ NVL trªn thÞ tr-êng cã sù biÕn ®éng.
6
Ph-¬ng ph¸p nµy chØ ¸p dông ®èi víi nh÷ng doanh nghiÖp cã danh ®iÓm nguyªn
vËt liÖu cã gi¸ thÞ tr-êng æn ®Þnh.
2.2. Ph-¬ng ph¸p nhËp tr-íc - xuÊt tr-íc (FIFO)
Theo ph-¬ng ph¸p nµy NVL ®-îc tÝnh gi¸ thùc tÕ xuÊt kho trªn c¬ së gi¶
®Þnh lµ l« NVL nµo nhËp tr-íc sÏ ®-îc xuÊt tr-íc. V× vËy, l-îng NVL xuÊt kho
thuéc lÇn nhËp nµo th× tÝnh theo gi¸ thùc tÕ cña lÇn nhËp ®ã.
¦u ®iÓm: kÕ to¸n cã thÓ tÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho kÞp thêi
Nh-îc ®iÓm: H¹ch to¸n chi tiÕt theo tõng lo¹i, tõng kho mÊt thêi gian c«ng søc,
chi phÝ kinh doanh kh«ng ph¶n ¸nh kÞp thêi theo gi¸ thÞ tr-êng NVL.
Ph-¬ng ph¸p nµy chØ ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp nhá, chñng lo¹i NVL Ýt, sè
l-îng nhËp, xuÊt NVL Ýt, gi¸ c¶ thÞ tr-êng æn ®Þnh...
2.3. Ph-¬ng ph¸p nhËp sau - xuÊt tr-íc (LIFO)
Theo ph-¬ng ph¸p nµy, NVL ®-îc tÝnh gi¸ thùc tÕ xuÊt kho gi¶ ®Þnh lµ l«
NVL nµo nhËp vµo kho sau sÏ ®-îc dïng tr-íc. V× vËy, viÖc tÝnh gi¸ xuÊt cña NVL
®-îc lµm ng-îc l¹i víi ph-¬ng ph¸p nhËp sau - xuÊt tr-íc.
¦u ®iÓm: TÝnh gi¸ NVL xuÊt kho kÞp thêi, chi phÝ kinh doanh cña doanh nghiÖp
®-îc ph¶n ¶nh kÞp thêi theo gi¸ thÞ tr-êng cña ng©n hµng.
Nh-îc ®iÓm: Ph¶i h¹ch to¸n theo chi tiÕt tõng nguyªn vËt liÖu, tèn c«ng.
2.4. Ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp (gäi lµ ph-¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh hay
ph-¬ng ph¸p ®Æc ®iÓm riªng)
NVL ®-îc x¸c ®Þnh theo ®¬n chiÕc hay tõng l« vµ gi÷ nguyªn tõ lóc nhËp vµo cho
®Õn lóc xuÊt dïng (trõ tr-êng hîp ®iÒu chØnh). V× vËy, khi xuÊt nguyªn vËt liÖu ë l« nµo
th× tÝnh gi¸ thùc tÕ nhËp kho ®Ých danh cña l« ®ã.
Ph-¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi c¸c doanh nghiÖp cã ®iÒu kiÖn b¶o qu¶n riªng
tõng l« nguyªn vËt liÖu nhËp kho víi c¸c lo¹i NVL cã gi¸ trÞ cao, ph¶i x©y dùng hÖ thèng
kho tµng cho phÐp b¶o qu¶n riªng tõng l« NVL nhËp kho.
¦u ®iÓm: c«ng t¸c tÝnh gi¸ ®-îc thùc hiÖn kÞp thêi, th«ng qua ®ã kho kÕ to¸n cã
thÓ theo dâi ®-îc thêi gian b¶o qu¶n riªng tõng lo¹i NVL.
Nh-îc ®iÓm: chi phÝ lín cho viÖc x©y dùng kho tµng ®Ó b¶o qu¶n NVL.
2.5. Ph-¬ng ph¸p trÞ gi¸ hµng tån cuèi kú
¸p dông ®èi víi nh÷ng doanh nghiÖp cã nhiÒu chñng lo¹i NVL mÉu m·
kh¸c nhau nh-ng kh«ng cã ®iÒu kiÖn kiÓm kª tõng nghiÖp vô xuÊt kho. V× vËy,
doanh nghiÖp ph¶i tÝnh gi¸ cho sè l-îng NVL tån kho cuèi kú tr-íc, sau ®ã míi
x¸c ®Þnh ®-îc NVL xuÊt kho trong kú:
Gi¸ thùc tÕ NVL
tån cuèi kú
=
Sè l-îng tån
cuèi kú
x
7
§¬n gi¸ NVL nhËp
kho lÇn cuèi
Gi¸ thùc tÕ NVL
xuÊt kho
=
Gi¸ thùc tÕ
NVL nhËp kho
+
Gi¸ trÞ thùc tÕ tån
®Çu kú
-
Gi¸ trÞ thùc
tÕ tån cuèi kú
Doanh nghiÖp nªn ¸p dông ®èi víi nh÷ng NVL cã gi¸ thÞ tr-êng æn ®Þnh.
2.6. Ph-¬ng ph¸p hÖ sè gi¸
¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp cã nhiÒu chñng lo¹i NVL, gi¸ c¶ th-êng xuyªn biÕn
®éng, nghiÖp vô nhËp- xuÊt NVL diÔn ra th-êng xuyªn th× viÖc h¹ch to¸n theo gi¸ thùc tÕ
trë nªn phøc t¹p tèn nhiÒu c«ng søc vµ nhiÒu khi kh«ng thùc hiÖn ®-îc. Do ®ã, viÖc h¹ch
to¸n hµng ngµy nªn sö dông gi¸ h¹ch to¸n.
Gi¸ h¹ch to¸n lµ lo¹i gi¸ æn ®Þnh cã thÓ sö dông trong thêi gian dµi ®Ó h¹ch to¸n
nhËp- xuÊt- tån kho NVL trong khi tÝnh ®-îc gi¸ thùc tÕ cña nã.
Gi¸ h¹ch to¸n cã thÓ lµ gi¸ kÕ ho¹ch, gi¸ mua vËt liÖu ë thêi ®iÓm nµo ®ã hoÆc gi¸
b×nh qu©n th¸ng tr-íc.
ViÖc tÝnh gi¸ thùc tÕ xuÊt trong kú dùa trªn c¬ së hÖ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ thùc tÕ
vµ gi¸ h¹ch to¸n.
HÖ sè gi¸ VL
=
Gi¸ thùc tÕ VL tån ®Çu kú+Gi¸ thùc tÕ VL nhËp trong kú
Gi¸ h¹ch to¸n VL tån ®Çu kú+Gi¸ h¹ch to¸n VL nhËp trong kú
Do ®ã, gi¸ thùc tÕ:
VL xuÊt trong kú
Gi¸ h¹ch to¸n VL xuÊt
=
x
(hoÆc tån cuèi kú)
trung kú (tån cuèi kú)
HÖ sè gi¸ VL
Ph-¬ng ph¸p nµy cho phÐp kÕt hîp chÆt chÏ gi÷a h¹ch to¸n chi tiÕt vµ tæng hîp
NVL trong c«ng t¸c tÝnh gi¸ nªn c«ng viÖc tÝnh gi¸ ®-îc tiÕn hµnh nhanh chãng kh«ng bÞ
phô thuéc vµo chñng lo¹i, sè lÇn nhËp- xuÊt NVL; V× vËy khèi l-îng c«ng viÖc Ýt, h¹ch
to¸n chi tiÕt ®¬n gi¶n h¬n.
Tuy nhiªn, khèi l-îng c«ng viÖc dån vµo cuèi kú.
Ph-¬ng ph¸p nµy cã thÓ tÝnh cho tõng lo¹i, tõng nhãm, tõng thø nguyªn vËt liÖu
chñ yÕu tïy thuéc vµo yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý.
Trªn ®©y lµ mét sè ph-¬ng ph¸p tÝnh gi¸ xuÊt NVL trong kú. Tõng ph-¬ng ph¸p cã
-u, nh-îc ®iÓm vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông riªng. V× vËy, tuú vµo quy m«, ®Æc ®iÓm doanh
nghiÖp vµ tr×nh ®é qu¶n lý cña kÕ to¸n mµ sö dông ph-¬ng ph¸p tÝnh to¸n thÝch hîp.
III. H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu:
1. Tæ chøc chøng tõ kÕ to¸n
Trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt c¸c chøng tõ ®-îc sö dông ®Ó h¹ch to¸n NVL gåm:
Ho¸ ®¬n b¸n hµng(hoÆc H§ GTGT), phiÕu nhËp- xuÊt kho, phiÕu xuÊt kho kiªm vËn
chuyÓn néi bé... tuú theo tõng néi dung nghiÖp vô kinh tÕ.
C¸c chøng tõ liªn quan ®Õn nguyªn vËt liÖu ph¶i ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c, kÞp
thêi theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh. Mçi chøng tõ ph¶i chøa ®ùng c¸c chØ tiªu ®Æc tr-ng cho
nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vÒ néi dung, quy m«, chÊt l-îng, thêi gian… x¶y ra còng nhtr¸ch nhiÖm ph¸p lý cña c¸c bªn liªn quan.
8
1.1. Chøng tõ kÕ to¸n nhËp nguyªn vËt liÖu
PhiÕu nhËp kho: Dïng ®Ó x¸c ®Þnh sè l-îng quy c¸ch gi¸ trÞ NVL, nhËp kho vµ
lµm c¨n cø ®Ó thñ kho vµ kÕ to¸n ghi vµo c¸c b¶ng, sæ kÕ to¸n.
PhiÕu nhËp kho ®-îc lËp dùa trªn mÉu 01 VT do Bé tµi chÝnh ban hµnh.
PhiÕu nhËp kho ®-îc lËp vµ lu©n chuyÓn nh- sau:
- PhiÕu nhËp kho do phßng kÕ to¸n hoÆc bé phËn vËt t- cña ®¬n vÞ lËp thµnh 3 liªn
vµ ng-êi lËp ph¶i ký vµo ®ã. Tr-íc khi lËp phiÕu nhËp, ng-êi lËp ph¶i c¨n cø vµo chøng
tõ bªn b¸n nh- ho¸ ®¬n, biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t-, c¸c chøng tõ kh¸c
- ChuyÓn phiÕu nhËp kho cho thñ tr-ëng ®¬n vÞ hoÆc ng-êi phô tr¸ch ký.
- Ng-êi giao hµng nhËn phiÕu nhËp.
- ChuyÓn phiÕu nhËp xuèng kho, thu kho ghi sè l-îng, quy c¸ch vµo cét thùc nhËp
cïng ng-êi giao ký x¸c nhËn.
Ba liªn cña phiÕu nhËp kho ®-îc l-u gi÷ nh- sau:
Liªn 1: l-u t¹i quyÓn gèc.
Liªn 2: Thñ kho gi÷ ®Ó ghi thÎ; ®Þnh kú chuyÓn cho kÕ to¸n ghi sæ.
Liªn 3: Dïng ®Ó thanh to¸n.
1.2. Chøng tõ kÕ to¸n xuÊt nguyªn vËt liÖu:
PhiÕu xuÊt kho: dïng ®Ó x¸c ®Þnh sè l-îng, gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho. PhiÕu
nµy lµ c¨n cø ®Ó thñ kho xuÊt kho vµ ghi vµo thÎ kho, sau ®ã chuyÓn cho kÕ to¸n vËt ttÝnh thµnh tiÒn vµ ghi vµo sæ kÕ to¸n.
PhiÕu xuÊt kho ®-îc lËp dùa trªn mÉu sè 02 VT do Bé tµi chÝnh ban hµnh.
PhiÕu xuÊt kho ®-îc lËp vµ lu©n chuyÓn nh- sau:
- PhiÕu xuÊt kho do bé phËn xin lÜnh hoÆc do phßng cung øng lËp thµnh 03 liªn.
Sau khi lËp xong, phô tr¸ch bé phËn, phô tr¸ch cung øng ký vµ giao cho ng-êi cÇm phiÕu
xuèng kho ®Ó lÜnh.
- Thñ kho c¨n cø vµo l-îng xuÊt ®Ó ghi vµo cét sè l-îng thùc xuÊt vµ cïng ng-êi
nhËn hµng ký vµo phiÕu xuÊt kho.
+ Ba liªn phiÕu xuÊt ®-îc lu©n chuyÓn:
- Liªn 1: L-u ë bé phËn rËp phiÕu.
- Liªn 2: Thñ kho gi÷ ®Ó ghi ë thÎ kho sau ®ã chuyÓn cho kÕ to¸n ®Ó tÝnh thµnh
tiÒn vµ ghi vµo sæ kÕ to¸n.
Liªn 3: Ng-êi nhËn gi÷ ®Ó ghi ë bé phËn sö dông. Cuèi th¸ng, kÕ to¸n x¸c
nhËn sè l-îng sö dông ë tõng bé phËn ®Ó x¸c ®Þnh tÝnh chÝnh x¸c cña kÕ to¸n.
2. H¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu
Nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt th-êng cã nhiÒu chñng lo¹i. NÕu
thiÕu mét lo¹i nµo ®ã cã thÓ g©y ra ngõng s¶n xuÊt. V× vËy h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt
liÖu ®ßi hái ph¶i ®¶m b¶o theo dâi t×nh h×nh biÕn ®éng cña tõng danh ®iÓm nguyªn vËt
9
liÖu, ph¶i ph¶n ¸nh c¶ vÒ sè l-îng, gi¸ trÞ, chÊt l-îng cña tõng danh ®iÓm theo tõng kho
vµ tõng ng-êi phô tr¸ch vËt chÊt.
§Ó ®¶m b¶o thuËn tiÖn vµ tr¸nh nhÇm lÉn cho c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn vËt liÖu vÒ
mÆt h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu c¶ vÒ sè l-îng vµ gi¸ trÞ, c¸c doanh nghiÖp cÇn ph¶i h×nh
thµnh nªn sæ danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu. Sæ nµy x¸c ®Þnh thèng nhÊt tªn gäi, quy c¸ch,
m· hiÖu, ®¬n vÞ tÝnh, gi¸ h¹ch to¸n cña tõng danh ®iÓm NVL.
Trong thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n ë n-íc ta, cã thÓ sö dông mét trong ba ph-¬ng ph¸p
h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu, ®ã lµ:
- Ph-¬ng ph¸p thÎ song song.
- Ph-¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn.
- Ph-¬ng ph¸p sæ sè d-.
2.1. Ph-¬ng ph¸p thÎ song song
§iÒu kiÖn ¸p dông: ChØ ¸p dông ®èi víi c¸c doanh nghiÖp cã Ýt danh ®iÓm nguyªn
vËt liÖu, khèi l-îng chøng tõ xuÊt vËt liÖu Ýt, kh«ng th-êng xuyªn, tr×nh ®é chuyªn m«n
cña kÕ to¸n kh«ng cao.
T¹i kho: Thñ kho c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp- xuÊt vËt liÖu ®Ó ghi vµo thÎ kho.
ThÎ kho ®-îc më theo tõng danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu.
T¹i phßng kÕ to¸n: KÕ to¸n vËt liÖu dùa vµo chøng tõ nhËp - xuÊt NVL ®Ó ghi sè
l-îng vµ tÝnh thµnh tiÒn NVL nhËp- xuÊt vµo “Sæ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu” (më t¬ng øng
víi thÎ kho). Sæ nµy gièng nh- thÎ kho chØ kh¸c cã thªm c¸c gi¸ trÞ vËt liÖu. Cuèi kú, kÕ
to¸n tiÕn hµnh ®èi chiÕu sè liÖu trªn sæ kÕ to¸n chi tiÕt víi thÎ kho t-¬ng øng ®ång thêi tõ
sæ kÕ to¸n chi tiÕt NVL kÕ to¸n lÊy sè liÖu vµo b¶ng tæng hợp nhËp- xuất- tån NVL theo
tõng danh ®iÓm NVL ®Ó ®èi chiÕu víi sè liÖu kÕ to¸n tæng hîp NVL.
S¬ ®å h¹ch to¸n chi tiÕt NVL theo ph-¬ng ph¸p thÎ song song:
S¬ ®å 1.1: S¬ ®å h¹ch to¸n chi tiÕt NVL theo ph-¬ng ph¸p thÎ song song
PhiÕu nhËp kho
ThÎ kho
Sæ hoÆc thÎ kÕ
to¸n chi tiÕt NVL
B¶ng tæng hîp
nhËp-xuÊt-tån NVL
KÕ to¸n
tæng hîp
PhiÕu xuÊt kho
Ghi hµng ngµy, ®Þnh kú
Ghi cuèi th¸ng
Ghi chó:
Quan hÖ ®èi chiÕu
10
¦u ®iÓm: đ¬n gi¶n trong ghi chÐp, ®èi chiÕu sè liÖu vµ ph¸t hiÖn sai sãt ®ång
thêi cung cÊp th«ng tin nhËp- xuÊt- tån cña tõng danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu kÞp
thêi, chÝnh x¸c, thÝch hîp víi viÖc sö dông m¸y tÝnh.
Nh-îc điểm: ViÖc ghi chÐp gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n cßn trïng l¾p vÒ sè l-îng.
H¹n chÕ viÖc kiÓm tra cña kÕ to¸n do chØ ®èi chiÕu vµo cuèi th¸ng
2.2. Ph-¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn:
ë kho: ®-îc ghi chÐp gièng ph-¬ng ph¸p thÎ song song.
ë phßng kÕ to¸n: KÕ to¸n më sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn NVL theo tõng kho.
Cuèi kú trªn c¬ së ph©n lo¹i chøng tõ nhËp- xuÊt- theo tõng danh ®iÓm NVL vµ
theo tõng kho kÕ to¸n lËp b¶ng kª nhËp NVL, b¶ng kª xuÊt NVL, dùa vµo c¸c b¶ng
kª nµy ®Ó ghi vµo sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn vµo cuèi kú. Khi nhËn ®-îc thÎ kho, kÕ
to¸n NVL tiÕn hµnh ®èi chiÕu gi÷a thÎ kho víi sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn, ®ång thêi
tõ sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn vµo b¶ng tæng hîp nhËp- xuÊt- tån vËt liÖu vµ ®ång thêi
®èi chiÕu víi sæ kÕ to¸n tæng hîp vÒ vËt liÖu.
S¬ ®å h¹ch to¸n chi tiÕt Nguyªn vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n
chuyÓn.
S¬ ®å 1.2: H¹ch to¸n chi tiÕt NVL theo ph-¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn.
PhiÕu nhËp kho
ThÎ kho
PhiÕu xuÊt kho
B¶ng kª nhËp VL
B¶ng tæng hîp
N-X-T
Sæ ®èi chiÕu
lu©n chuyÓn
Sæ kÕ to¸n
tæng hîp VL
B¶ng kª xuÊt VL
Ghi chó:
Ghi hµng ngµy, ®Þnh kú
Ghi cuèi th¸ng
Quan hÖ ®èi chiÕu
¦u ®iÒm: gi¶m nhÑ viÖc ghi chÐp cña kÕ to¸n, tr¸nh sù trïng l¾p.
Nh-îc ®iÓm: ViÖc kiÓm tra gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n chØ tiÕn hµnh vµo cuèi
th¸ng nªn trong tr-êng hîp sè l-îng chøng tõ nhËp, xuÊt vËt liÖu cña tõng danh ®iÓm vËt
liÖu kh¸ lín th× c«ng viÖc kiÓm tra, ®èi chiÕu sÏ gÆp nhiÒu khã kh¨n vµ ¶nh h-ëng ®Õn
tiÕn ®é thùc hiÖn c¸c kh©u kÕ to¸n kh¸c.
Ph-¬ng ph¸p nµy thÝch hîp víi c¸c doanh nghiÖp cã nhiÒu danh ®iÓm nguyªn vËt
liÖu nh-ng sè l-îng chøng tõ nhËp, xuÊt nguyªn vËt liÖu kh«ng nhiÒu
11
2.3. Ph-¬ng ph¸p sæ sè d-:
§iÒu kiÖn ¸p dông: ®èi víi doanh nghiÖp cã nhiÒu danh ®iÓm NVL, sè l-îng
chøng tõ nhËp- xuÊt cña mçi lo¹i nhiÒu x©y dùng thµnh hÖ thèng danh ®iÓm nguyªn vËt
liÖu, dïng gi¸ h¹ch to¸n ®Ó ®Ó hµng ngµy n¾m ®-îc t×nh h×nh xuÊt, nhËp, tån, yªu cÇu
tr×nh ®é kÕ to¸n t-¬ng ®èi cao.
ë kho: thñ kho ghi vµo thÎ kho gièng nh- c¸c ph-¬ng ph¸p trªn. Ngoµi ra thñ kho
cßn ph¶i tËp hîp toµn bé chøng tõ nhËp- xuÊt ph¸t sinh theo tõng danh ®iÓm nguyªn vËt
liÖu. Sau ®ã lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ vµ chuyÓn cho kÕ to¸n kÌm theo c¸c chøng tõ
nhËp, xuÊt vËt liÖu. Thñ kho ph¶i ph¶n ¸nh sè l-îng vËt liÖu tån cuèi th¸ng theo tõng
danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu vµo sæ sè d-. Sæ nµy ®-îc kÕ to¸n më cho tõng kho vµ dïng
cho c¶ n¨m. Tr-íc ngµy cuèi th¸ng, kÕ to¸n ®-a sæ sè d- cho thñ kho ®Ó ghi vµo sæ. Ghi
xong thñ kho göi vÒ phßng kÕ to¸n ®Ó kiÓm tra vµ tÝnh thµnh tiÒn theo gi¸ h¹ch to¸n.
ë phßng kÕ to¸n: kÕ to¸n dùa vµo sè l-îng nhËp, xuÊt cña tõng danh ®iÓm NVL
®-îc tæng hîp tõ c¸c chøng tõ nhËp- xuÊt mµ kÕ to¸n nhËn ®-îc khi kiÓm tra c¸c kho theo
®Þnh kú 3, 5 hoÆc 10 ngµy kÌm theo phiÕu giao nhËn chøng tõ vµ dùa vµo gi¸ h¹ch to¸n ®Ó
tÝnh thµnh tiÒn NVL nhËp- xuÊt theo tõng danh ®iÓm NVL tõ ®ã ghi vµo b¶ng luü kÕ
nhËp- khÈu NVL (lËp theo tõng danh ®iÓm NVL). Cuèi kú tÝnh tiÒn trªn sæ sè d- do thñ
kho chuyÓn ®Õn vµ ®èi chiÕu tån kho ë sæ s¸ch víi b¶ng luü kÕ nhËp- xuÊt- tån. Tõ b¶ng
lòy kÕ nhËp- xuÊt- tån, kÕ to¸n vµo b¶ng tæng hîp nhËp- xuÊt- tån NVL ®Ó ®èi chiÕu víi
kÕ to¸n tæng hîp vÒ NVL.
S¬ ®å h¹ch to¸n chi tiÕt NVL theo ph-¬ng ph¸p sæ sè d-.
S¬ ®å 1.3: H¹ch to¸n chi tiÕt NVL theo ph-¬ng ph¸p sæ sè d-.
PhiÕu giao
nhËn CT nhËp
PhiÕu nhËp kho
ThÎ kho
PhiÕu xuÊt kho
Sæ sè
d-
B¶ng luü kÕ N-
X- T
B¶ng tæng hîp
nhËp-xuÊt-tån NVL
PhiÕu giao nhËn
ch.tõ xuÊt
Ghi chó:
Ghi hµng ngµy
Quan hÖ ®èi chiÕu
Ghi cuèi th¸ng
12
KÕ to¸n
tæng hîp
¦u ®iÓm: kh«ng trïng lÆp, ghi sæ th-êng xuyªn, kh«ng bÞ dån vµo cuèi kú
Nh-îc®iÓm: kiÓm tra, ®èi chiÕu vµ ph¸t hiÖn sai sãt gÆp nhiÒu khã kh¨n.
3. H¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu:
§Ó h¹ch to¸n NVL nãi riÒng vµ c¸c lo¹i hµng tån kho nãi chung cã thÓ ¸p
dông mét trong hai ph-¬ng ph¸p: (KKTX) kª khai th-êng xuyªn, hoÆc kª khai
®Þnh kú (KK§K).
ViÖc sö dông ph-¬ng ph¸p nµo lµ tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm kinh doanh cña doanh
nghiÖp, vµo yªu cÇu sö dông cña c«ng t¸c qu¶n lý, tr×nh ®é kÕ to¸n viªn còng nh- quy
®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh.
3.1. H¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p KKTX
3.1.1. Tµi kho¶n sö dông
Ph-¬ng ph¸p KKTX lµ ph-¬ng ph¸p theo dâi vµ ph¶n ¸nh tÝnh h×nh hiÖn cã, biÕn
®éng t¨ng, gi¶m mét c¸ch th-êng xuyªn, liªn tôc trªn c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh tõng lo¹i
hµng tån kho.
Ph-¬ng ph¸p nµy ®-îc sö dông phæ biÕn ë n-íc ta v× nh÷ng thuËn lîi cña nã.
Ph-¬ng ph¸p nµy cã ®é chÝnh x¸c cao, th«ng tin vÒ hµng tån kho kÞp thêi, cËp nhËt, cã thÓ
x¸c ®Þnh ®-îc l-îng nhËp - xuÊt - tån cña tõng lo¹i hµng tån kho. Tuy nhiªn ®èi víi c¸c
doanh nghiÖp cã nhiÒu lo¹i hµng tån kho, chñng lo¹i vËt liÖu nhiÒu, cã gi¸ trÞ thÊp, nhËpxuÊt- tån th-êng xuyªn mµ ¸p dông ph-¬ng ph¸p nµy rÊt tèn nhiÒu c«ng søc, thêi gian.
§Ó h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p kª khai th-êng xuyªn th× kÕ to¸n
ph¶i sö dông c¸c tµi kho¶n sau:
- TK 152: “nguyªn vËt liÖu” TK nµy dïng ®Ó theo dâi gi¸ trÞ hiÖn cã, t×nh h×nh
biÕn ®éng t¨ng, gi¶m cña c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ. Tµi kho¶n nµy cã thÓ
më chi tiÕt theo nhãm, thø, tõng lo¹i vËt liÖu theo yªu cÇu qu¶n lÝ vµ ph-¬ng tiÖn tÝnh
to¸n.
- TK 151: “hµng mua ®i ®êng”: tµi kho¶n nµy sö dông ®Ó theo dâi c¸c lo¹i
nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô mµ doanh nghiÖp ®· mua nh-ng cuèi th¸ng hµng ch-a
vÒ nhËp kho.
- Ngoµi ra, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n liªn quan kh¸c nh-: TK 331, TK
133, TK 621, TK 627, TK 642, TK 111, TK 112.
3.1.2. H¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p KKTX:
H¹ch to¸n t¨ng gi¶m, kÕt qu¶ kiÓm kª nguyªn vËt liÖu ®-îc m« t¶ trong s¬ ®å sau:
13
S¬ ®å 1.4: s¬ ®å H¹ch to¸n tæng hîp NVL theo ph-¬ng ph¸p KKTX
TK 331, 111, 112, 141…
TK 152
TK 621,627,641,642,335,241
T¨ng do mua ngoµi
Gi¸ thùc tÕ NVL xu¸t sö dông
Tk 133
cho toµn doanh nghiÖp
VAT theo pp
khÊu trõ
TK 151
TK 154
Hµng mua ®ang ®i ®-êng
Gi¸ thùc tÕ NVL xuÊt
kú tr-íc
®Ó gia c«ng
TK 411
TK 128, 222
NhËn vèn gãp liªn doanh
cÊp ph¸t b»ng NVL
TK 222,128
Gãp vèn b»ng NVL
412
§¸nh gi¸ §¸nh gi¸
t¨ng NVL
gi¶m NVL
TK 411
NhËn l¹i vèn gãp liªn doanh
Tr¶ vèn gãp liªn doanh NVL
TK 3388
TK 138, 642
Thõa ph¸t hiÖn khi
kiÓm kª
Gi¸ trÞ NVL thiÕu
khi kiÓm kª
TK 111, 112, 331
TK 154
NhËp NVL tù chÕ hoÆc
thuª gia c«ng
ChiÕt khÊu th-¬ng m¹i hoÆc tr¶ l¹i
NVL cho ng-êi b¸n
TK 133
VAT khÊu trõ
cho phÇn NVL
tr¶ l¹i
14
3.2. H¹ch to¸n tæng hîp NVL theo ph-¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú:
3.2.1. Tµi kho¶n sö dông:
Ph-¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú lµ ph-¬ng ph¸p kh«ng theo dâi mét c¸ch th-êng
xuyªn, liªn tôc vÒ t×nh h×nh biÕn ®éng cña c¸c lo¹i vËt t-, hµng ho¸ trªn c¸c tµi kho¶n
ph¶n ¸nh tõng lo¹i hµng tån kho mµ chØ ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tån ®Çu kú vµ cuèi kú cña chóng
trªn c¬ së kiÓm kª cuèi kú, x¸c ®Þnh l-îng hµng ho¸ tån kho thùc tÕ vµ l-îng hµng ho¸
xuÊt dïng vµ s¶n xuÊt kinh doanh vµ c¸c môc ®Ých kh¸c.
Ph-¬ng ph¸p nµy cã -u ®iÓm tiÕt kiÖm thêi gian, c«ng søc ghi chÐp, vµ thÝch hîp
víi c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh nh÷ng vËt t- kh¸c nhau, gi¸ trÞ thÊp ®-îc xuÊt dïng
th-êng xuyªn
C¸c TK sö dông theo ph-¬ng ph¸p kª khai ®Þnh kú:
- TK 611: Mua hµng (tiÓu kho¶n 611 - Mua nguyªn vËt liÖu): dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸
trÞ thùc tÕ sè nguyªn vËt liÖu mua vµo vµ xuÊt trongkú.
TK 611: Kh«ng cã sè d- vµ th-êng ®-îc më chi tiÕt theo tõng lo¹i vËt liÖu,
CCDC…
- TK 152: “nguyªn vËt liÖu” dïng ®Ó ph¶n ¸nh nguyªn vËt liÖu tån kho.
- TK 151: “Hµng mua ®ang ®i ®êng”: ph¶n ¸nh trÞ gi¸ hµng mua nh-ng cuèi
th¸ng ch-a vÒ nhËp kho.
- Ngoµi ra, trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè TK133, 331,
111, 112, 311, 621, 627…
3.2.2. Ph-¬ng ph¸p h¹ch to¸n:
Qu¸ tr×nh h¹ch to¸n tæng hîp vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p kª khai ®Þnh kú ®-îc tiÕn
hµnh theo s¬ ®å sau:
15
S¬ ®å 1.5: S¬ ®å h¹ch to¸n tæng hîp NVL theo ph-¬ng ph¸p KK§K.
TK 152, TK 151
TK 611
TK 152, TK 151
K/c gi¸ trÞ NVL tån kho ®Çu kú,
K/c trÞ gi¸ NVL tån cuèi kú
hµng mua ®i ®-êng th¸ng tr-íc
hµng mua ®i ®-êng tån cuèi th¸ng
TK 111, 112, 331, 311
TK 111, 112, 331
TrÞ gi¸ NVL mua trong kú
Kho¶n gi¶m gi¸, tr¶ l¹i NVL…
TK 133
TK 133
VAT
khÊu trõ
ThuÕ GTGT cho phÇn
NVL tr¶ l¹i
TK 621
TK 411
TrÞ gi¸ NVL sö dông trùc tiÕp
NhËn vèn gãp b»ng NVL
cho s¶n xuÊt
TK 627, 641, 642, 338…
TK 222, 128
TrÞ gi¸ NVL sö dông cho c¸c
NhËn l¹i vèn gãp liªn doanh
®èi t-îng kh¸c
b»ng NVL
TK 412
TK 336, 338
§¸nh gi¸ gi¶m NVL
Vay t¹m NVL tõ ®¬n vÞ kh¸c
TK 412
§¸nh gi¸ t¨ng NVL
4. Sæ s¸ch kÕ to¸n sö dông ®Ó h¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu:
HiÖn nay, cã bèn h×nh thøc sæ dïng ®Ó h¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu. Tuú
tõng ®Æc ®iÓm, ®iÒu kiÖn vµ tr×nh ®é kÕ to¸n cña doanh nghiÖp cã thÓ dïng mét trong bèn
h×nh thøc sæ sau:
4.1. H×nh thøc sæ kÕ to¸n nhËt ký chung (NKC)
*§iÒu kiÖn ¸p dông: H×nh thøc sæ NKC th-êng ¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp cã
sè l-îng nghiÖp vô diÔn ra kh«ng nhiÒu, sö dông Ýt tµi kho¶n.
16
* H×nh thøc nµy gåm cã c¸c lo¹i sæ sau:
- Sæ nhËt ký chung
- Sæ c¸i TK 152
- Sæ (ThÎ) kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu, b¶ng tæng hîp chi tiÕt NVL
- B¶ng ph©n bè nguyªn vËt liÖu.
* Tr×nh tù ghi sæ:
Hµng ngµy c¨n cø vµo chøng tõ gèc, ghi vµo sæ NKC, sau ®ã tõ sæ NKC ghi vµo sæ
c¸i TK 152. Tr-êng hîp doanh nghiÖp më c¸c sæ nhËt ký ®Æc biÖt (nhËt ký mua hµng)
B¶ng ph©n bè nguyªn vËt liÖu th× ®Þnh kú ghi vµo c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp- xuÊt,
cuèi th¸ng ghi vµo sæ c¸i TK 152, tõ sæ c¸i TK 152 vµo b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, b¸o c¸o tµi
chÝnh.
Tõ chøng tõ nhËp- xuÊt NVL vµo thÓ lªn kÕ to¸n chi tiÕt NVL, theo danh ®iÓm
nguyªn vËt liÖu, cuèi th¸ng vµo b¶ng tæng hîp chi tiÕt NVL, sau ®ã tõ b¶ng tæng hîp chi
tiÕt nguyªn vËt liÖu ®èi chiÕu víi sæ c¸i TK 152.
S¬ ®å 1.5: S¬ ®å tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n NVL theo h×nh thøc NKC:
B¶ng ph©n
bæ NVL
Chøng tõ gèc:
Ho¸ ®¬n, PhiÕu nhËp,
xuÊt kho
NhËt kÝ chung
NhËt kÝ mua hµng
Sæ(thÎ) kÕ to¸n
chi tiÕt VL
B¶ng tæng hîp
chi tiÕt NVL
Sæ c¸i TK 152
BC§TK
B¸o c¸o kÕ to¸n
Ghi hµng ngµy
Ghi chó:
Ghi cuèi th¸ng
Quan hÖ ®èi chiÕu
17
¦u ®iÓm: ®¬n gi¶n, dÔ lµm, sö dông Ýt sæ, cã thÓ dïng m¸y tÝnh.
Nh-îc ®iÓm: DÔ bÞ trïng lÆp sè liÖu do ghi vµo nhiÒu lo¹i sæ kh¸c nhau.
4.2. H×nh thøc sæ kÕ to¸n nhËt ký - sæ c¸i (NK - SC)
* §iÒu kiÖn ¸p dông: phï hîp víi c¸c doanh nghiÖp sè l-îng nghiÖp vô diÕn ra Ýt,
vµ sö dông Ýt TK, tr×nh ®é nh©n viªn kÕ to¸n kh«ng cao.
* Sæ s¸ch dïng ®Ó h¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu:
Theo h×nh thøc nµy, kÕ to¸n chØ më mét quyÓn sæ kÕ to¸n tæng hîp duy nhÊt: Sæ
NK - SC. Sæ nµygåm cã 2 phÇn:
- PhÇn nhËt ký: Ghi chøng tõ, diÔn gi¶i, ngµy th¸ng ghi sæ, sè tiÒn ph¸t
sinh
- PhÇn sæ c¸i: Ghi thµnh nhiÒu cét, mçi cét ghi sæ c¸i 1 tµi kho¶n.
* Tr×nh tù ghi sæ:
Hµng ngµy c¨n cø vµo chøng tõ gèc, kÕ to¸n kiÓm tra t×nh hîp ph¸p cña c¸c nghiÖp
vô vµ ®ång thêi ghi vµo NK - SC theo néi dung nghiÖp vô.
Cuèi th¸ng tæng hîp vµ kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu trªn c¸c tµi kho¶n:
Tæng sè tiÒn ë
phÇn nhËt ký
=
Tæng sè tiÒn ph¸t sinh nî cña
tÊt c¶ c¸c tµi kho¶n
=
Tæng sè tiÒn ph¸t sinh cã
cña tÊt c¶ c¸c tµi kho¶n
Ngoµi ra, kÕ to¸n cßn ghi vµo b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, sæ kÕ to¸n chi tiÕt vËt
liÖu.Tr×nh tù ghi sæ ®-îc biÓu diÔn qua s¬ ®å sau:
S¬ ®å 1.6: S¬ ®å tr×nh tù kÕ to¸n NVL theo h×nh thøc NK - SC.
Sæ (thÎ) kÕ to¸n
chi tiÕt
Chøng tõ gèc:
-Ho¸ ®¬n
-PhiÕu nhËp, xuÊt kho
NK-Sæ C¸i
(PhÇn TK 152)
Sæ (thÎ) kÕ to¸n chi
tiÕt
B¶ng tæng hîp chi tiÕt
VL
B¸o c¸o tµi chÝnh
Ghi chó:
Ghi hµng ngµy
Ghi cuèi th¸ng
Quan hÖ ®èi chiÕu
18
¦u ®iÓm: DÔ lµm, Ýt nh©n viªn kÕ to¸n, tr×nh ®é kÕ to¸n kh«ng cÇn cao.
Nh-îc ®iÓm: Do chØ më mét sæ duy nhÊt ®Ó ph¶n ¸nh toµn bé c¸c nghiÖp vô kinh
tÕ nªn sæ NK - SC ®-îc thiÕt kÕ cång kÒnh.
4.3. H×nh thøc sæ chøng tõ - ghi sæ (CTGS)
* Theo h×nh thøc nµy, sæ s¸ch kÕ to¸n ®-îc sö dông bao gåm:
- Chøng tõ ghi sæ, sæ ®¨ng ký chøng tõ
- B¶ng ph©n bè nguyªn vËt liÖu.
- Sæ (thÎ - kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu, b¶ng tæng hîp chi tiÕt vËt liÖu.
* Tr×nh tù ghi sæ:
Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú, c¨n cø vµo phiÕu nhËp, phiÕu xuÊt vËt liÖu vµo chøng tõ
ghi sæ, b¶ng ph©n bè nguyªn vËt liÖu, sæ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu. Tõ chøng tõ ghi sæ vµo
sæ ®¨ng ký chøng tõ, vµo sæ c¸i TK 152. Cuèi th¸ng tõ sæ c¸i TK 152 vµo B¶ng C§TK vµ
b¸o c¸o kÕ to¸n. Cuèi th¸ng kiÓm tra ®èi chiÕu sè tæng céng trªn sæ ®¨ng ký chøng tõ víi
b¶ng C§TK.
Tr×nh tù ghi sæ ®-îc biÓu diÔn qua s¬ ®å sau.
S¬ ®å 1.7: Kh¸i qu¸t tr×nh tù kÕ to¸n nvl theo h×nh thøc sæ CTGS.
B¶ng ph©n bæ
NVL
Sæ thÎ kÕ to¸n chi
tiÕt VL
Chøng tõ gèc
Chøng tõ ghi sæ
Sæ ®¨ng ký
CTGS
Sæ c¸i
TK 152
B¶ng c©n ®èi
kÕ to¸n
B¸o c¸o
KT
Ghi hµng ngµy
Ghi chó:
Ghi cuèi th¸ng
Quan hÖ ®èi chiÕu
19
B¶ng tæng hîp
chi tiÕt VL
¦u ®iÓm: DÔ, ®¬n gi¶n
Nh-îc ®iÓm: KiÓm tra, ®èi chiÕu khã, chuyªn m«n ho¸ ch-a cao.
4.4. H×nh thøc sæ NhËt ký chøng tõ (NKCT)
* C¸c lo¹i sæ ®Ó ¸p dông h×nh thøc sæ NKCT
- NhËt ký chøng tõ, b¶ng kª sè 3, b¶ng ph©n bæ NVL
- Sæ c¸i TK 152, sæ thÎ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu
* Tr×nh tù ghi sæ:
Hµng ngµy, ®Þnh kú c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp - xuÊt nguyªn vËt liÖu vµ c¸c
c«ng ty kh¸c vµo c¸c b¶ng chi tiÕt TK 331, vµ vµo NKCT sè 5, sè 10, sè 1,2, b¶ng kª sè ,
b¶ng ph©n bè sè 2, sæ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu. Cuèi kú, tõ b¶ng kª sè 3 vµo b¶ng
ph©n bæ sè 2 tõ b¶ng ph©n bæ sè 2 vµo b¶ng kª sè 4,5,6. Tõ c¸c b¶ng kª nµy vµo NKCT sè
7, sæ c¸i TK 152, b¸o c¸o kÕ to¸n. Tõ thÎ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu cuèi th¸ng vµo b¶ng
tæng hîp chi tiÕt vËt liÖu, vµ tõ sè liÖu b¶ng nµy vµo b¸c c¸o kÕ to¸n.
Tr×nh tù ghi sæ theo h×nh thøc nµy ®-îc biÓn diÔn b»ng s¬ ®å sau
S¬ ®å 1.8: S¬ ®å tr×nh tù kÕ to¸n nvL theo h×nh thøc sæ NKCT.
NKCT liªn quan
sè 1,2,5,10..
B¶ng ph©n
bæ sè 4,5,6
ThÎ kÕ to¸n chi tiÕt
VL
Chøng tõ gèc
B¶ng ph©n
bæ sè 2
B¶ng kª
sè 3
Sæ c¸i
TK 152
NhËt ký chøng tõ
sè 7
B¶ng tæng hîp chi
tiÕt VL
B¸o c¸o KT
Ghi hµng ngµy
Ghi chó:
Ghi cuèi th¸ng
Quan hÖ ®èi chiÕu
20
- Xem thêm -