Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
Lêi nãi ®Çu
Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr-êng, c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt muèn tån t¹i vµ
ph¸t triÓn nhÊt ®Þnh ph¶i cã ph-¬ng ¸n s¶n xuÊt kinh doanh ®¹t hiÖu qu¶ kinh
tÕ. Mét quy luËt tÊt yÕu trong nÒn kinh tÕ thÞ tr-êng lµ c¹nh tranh, doanh
nghiÖp ph¶i t×m mäi biÖn ph¸p ®Ó ®øng v÷ng vµ ph¸t triÓn trªn th-¬ng tr-êng,
®¸p øng ®ù¬c nhu cÇu cña ng-êi tiªu dïng víi s¶n phÈm chÊt l-îng cao vµ gi¸
thµnh h¹.
ChÝnh v× vËy, c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt ph¶i gi¸m s¸t tõ kh©u ®Çu tíi
kh©u cuèi cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh. Tøc lµ tõ kh©u thu mua nguyªn
vËt liÖu ®Õn kh©u tiªu thô s¶n phÈm vµ thu ®-îc tiÒn vÒ nh»m ®¶m b¶o viÖc
b¶o toµn vµ t¨ng nhanh tèc ®é chu chuyÓn vèn, ng-êi lao ®éng vµ doanh
nghiÖp cã lîi nhuËn ®Ó tÝch lòy vµ më réng s¶n xuÊt.
§Ó thùc hiÖn ®-îc ®iÒu ®ã th× doanh nghiÖp ph¶i tiÕn hµnh ®ång bé c¸c
biÖn ph¸p qu¶n lý mäi yÕu tè cã liªn quan tíi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh
c«ng t¸c kÕ to¸n lµ mét bé phËn cÊu thµnh cña hÖ thèng c«ng cô ®Ó qu¶n lý
c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ, kiÓm tra viÖc sö dông tµi s¶n, vËt t-, tiÒn vèn nh»m ®¶m
b¶o tÝnh n¨ng ®éng, s¸ng t¹o, tù chñ trong s¶n xuÊt kinh doanh, tÝnh to¸n vµ
x¸c ®Þnh hiÖu qu¶ kinh tÕ.
Nguyªn vËt liÖu lµ mét yÕu tè rÊt quan träng trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt
cña doanh nghiÖp, th-êng chiÕm tû träng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm. V×
vËy, viÖc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu lµ kh«ng thÓ thiÕu vµ ph¶i ®¶m b¶o 3 yªu
cÇu cña c«ng t¸c kÕ to¸n ®ã lµ: chÝnh x¸c, kÞp thêi vµ toµn diÖn. KÕ to¸n
nguyªn vËt liÖu cã ®¶m b¶o ®-îc 3 yªu cÇu trªn míi ®¶m b¶o cho viÖc cung
cÊp nguyªn vËt liÖu kÞp thêi vµ ®ång bé cho nhu cÇu s¶n xuÊt, kiÓm tra vµ
gi¸m s¸t chÆt chÏ chÊp hµnh c¸c ®Þnh møc tiªu hao, dù tr÷, nhê ®ã gãp phÇn
gi¶m bít chi phÝ, dÉn ®Õn h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, n©ng cao lîi nhuËn, ®ång
thêi n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn l-u ®éng.
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
1
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu lµ mét kh©u quan träng trong c«ng t¸c h¹ch
to¸n kÕ to¸n. Tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu tèt sÏ cung cÊp th«ng tin kÞp
thêi vµ chÝnh x¸c c¸c thµnh phÇn kÕ to¸n kh¸c trong c«ng t¸c kÕ to¸n ë doanh
nghiÖp.
Bªn c¹nh ®ã, nÒn kinh tÕ thÞ tr-êng më víi sù hßa nhËp víi nÒn kinh tÕ
thÕ giíi, rÊt nhiÒu c¸c nhµ ®Çu t- n-íc ngoµi ®· vµo ViÖt Nam, tõ ®ã ®ßi hái
chÕ ®é h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu nãi riªng ph¶i
cã nh÷ng ®ßi hái cho phï hîp vµ ngang b»ng víi c¸c n-íc kh¸c trªn thÕ giíi.
Do ®ã, hiÖn nay, chÕ ®é h¹ch to¸n kÕ to¸n chung vµ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu
nãi riªng ®· ®-îc ban hµnh trªn nguyªn t¾c tháa m·n c¸c yªu cÇu vµ n¨ng lùc
qu¶n lý kinh tÕ thÞ tr-êng, t«n träng vµ vËn dông cã chän läc c¸c chuÈn mùc
vµ th«ng lÖ kÕ to¸n quèc tÕ phæ biÕn.
Thùc tÕ t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt Bao b× vµ dÞch vô th-¬ng m¹i Hµ
Néi. C«ng ty lµ ng-êi qu¶n lý tµi s¶n s¶n xuÊt, hµng n¨m c«ng ty giao kÕ
ho¹ch mét sè chØ tiªu, chñ yÕu lµ doanh thu nghÜa vô nép c«ng ty gåm cã:
khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh, thuÕ, vèn, l·i. VËt t- dïng ®Õn ®©u th× nhËn cña c«ng
ty ®Õn ®ã vµ nép l¹i cho c«ng ty khi thu ®-îc tiÒn b¸n hµng. Ngoµi ra c«ng ty
mua thªm vËt t- tõ bªn ngoµi nÕu c«ng ty kh«ng cung cÊp ®-îc ®Çy ®ñ ®Ó
phôc vô nhu cÇu s¶n xuÊt.
Bëi vËy, c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ®Ó cung cÊp kÞp thêi, chÝnh
x¸c sè liÖu phôc vô cho kh©u tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, nhËn vËt t- cña c«ng ty
vµ thu mua vËt t- tõ bªn ngoµi t¹i c«ng ty lµ mét kh©u quan träng.
KÕ to¸n chÝnh x¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu gióp c«ng ty tiÕt kiÖm ®-îc
tiÒn vËt t- tiÒn vèn lµm gi¸ thµnh s¶n phÈm h¹ sÏ thu hót ®-îc kh¸ch hµng, t¹o
thÕ m¹nh c¹nh tranh trªn thÞ tr-êng. Nh- vËy vßng quay cña vèn l-u ®éng
t¨ng nhanh tõ ®ã n©ng cao ®-îc lîi nhuËn gióp c«ng ty hoµn thµnh møc chØ
tiªu c«ng ty giao cho ®Ó cã ®iÒu kiÖn c¶i thiÖn ®êi sèng c¸n bé c«ng nh©n
viªn, ®Çu t- thªm cho d©y chuyÒn s¶n xuÊt, më réng mÆt hµng.
Sau mét thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô
th-¬ng m¹i Hµ Néi, ®i s©u vµo nghiªn cøu thùc tÕ em m¹nh d¹n nghiªn cøu ®Ò
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
2
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
tµi: "Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu" t¹i C«ng ty TNHH s¶n
xuÊt bao b× vµ dÞch vô th-¬ng m¹i Hµ Néi.
Néi dung ®Ò tµi, ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn, chuyªn ®Ò thùc tËp tèt
nghiÖp cña em gåm 3 phÇn:
PhÇn 1: Nh÷ng lÝ luËn chung vÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong c¸c
doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh.
PhÇn 2: Thùc tr¹ng h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty TNHH
s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th-¬ng m¹i Hµ Néi.
PhÇn 3: Nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n nguyªn
vËt liÖu t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th-¬ng m¹i Hµ Néi.
Chuyªn ®Ò nµy ®-îc hoµn thµnh víi sù nç lùc cña b¶n th©n vµ sù gióp
®ì tËn t×nh cña Th¹c sÜ NguyÔn ThÞ Hång Nga vµ anh chÞ kÕ to¸n cña C«ng ty
TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th-¬ng m¹i Hµ Néi.
Nh©n ®©y em xin bµy tá lßng biÕt ¬n s©u s¾c vµ lßng kÝnh träng ®èi víi
c¸c thÇy c« gi¸o vµ b¹n bÌ ®· gióp ®ì em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy.
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
3
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
Ch-¬ng 1
Nh÷ng lý luËn chung vÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu
trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh
1.1. Vai trß cña nguyªn vËt liÖu trong s¶n xuÊt vµ sù cÇn thiÕt cña
tæ chøc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh
doanh.
1.1.1. Kh¸i niÖm vµ ®Æc ®iÓm cña nguyªn vËt liÖu
1.1.1.1. Kh¸i niÖm vÒ nguyªn vËt liÖu
Lµ nh÷ng ®èi t-îng lao ®éng chØ tham gia vµo mét chu kú s¶n xuÊt nhÊt
®Þnh bÞ tiªu hao toµn bé gi¸ trÞ hoÆc bÞ thay ®æi h×nh th¸i biÕn d¹ng ®Ó cã
thµnh thùc thÓ s¶n xuÊt cña s¶n phÈm
1.1.1.2. §Æc ®iÓm cña nguyªn vËt liÖu
Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh th× chi phÝ vÒ NVL chiªm
mét tØ lÖ kh¸ lín vµ lµ mét bé phËn dù tr÷ s¶n xuÊt quan träng nhÊt cña doanh
nghiÖp. Nguyªn vËt liÖu cã ®Æc ®iÓm chØ tham gia vµo mét chu k× s¶n xuÊt
kinh doanh nhÊt ®Þnh vµ toµn bé gi¸ trÞ NVL ®-îc chuyÓn hÕt mét lÇn vµo s¶n
xuÊt kinh doanh trong k×. Trong qu¸ tr×nh tham gia vµo s¶n xuÊt d-íi t¸c ®éng
cña lao ®éng, NVL bÞ tiªu hao toµn bé vµ thay ®æi h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu
®Ó cÊu thµnh thùc thÓ cña s¶n phÈm dÞch vô.
1.1.2. Vai trß cña NVL vµ yªu cÇu qu¶n lý cña NVL
1.1.2.1. Vai trß cña NVL
ChÝnh tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm võa nªu cña NVL chóng ta thÊy NVL cã mét
vai trß rÊt quan träng ®èi víi qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh. Trªn thùc tÕ, ®Ó
s¶n xuÊt ra bÊt k× mét s¶n phÈm nµo th× doanh nghiÖp còng ph¶i cÇn ®Õn
NVL… tøc lµ ph¶i cã ®Çu vµo hîp lÝ. Nh-ng chÊt l-îng s¶n phÈm s¶n xuÊt ra
cßn phô thuéc vµo chÊt l-îng cña NVL lµm ra nã. §iÒu nµy lµ tÊt yÕu v× víi
chÊt l-îng s¶n phÈm kh«ng tèt sÏ ¶nh h-ëng tíi qu¸ tr×nh tiªu thô, dÉn ®Õn
thu nhËp cña doanh nghiÖp kh«ng æn ®Þnh vµ sù tån t¹i cña doanh nghiÖp
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
4
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
kh«ng ch¾c ch¾n. V× vËy, viÖc phÊn ®Êu h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®ång nghÜa víi
viÖc gi¶m chi phÝ NVL mét c¸ch hîp lý. MÆt kh¸c, xÐt vÒ mÆt vèn th× NVL lµ
mét thµnh phÇn quan träng cña vèn l-u ®éng trong c¸c doanh nghiÖp, ®Æc biÖt
lµ vèn dù tr÷. §Ó n©ng cao ®-îc hiÖu qu¶ sö dông vèn s¶n xuÊt kinh doanh
cÇn ph¶i t¨ng tèc lu©n chuyÓn vèn l-u ®éng vµ kh«ng thÓ t¸ch rêi viÖc dù tr÷
vµ sö dông NVL mét c¸ch hîp lÝ vµ tiÕt kiÖm.
Nh- vËy, NVL cã ý nghÜa rÊt quan träng ®èi víi sù sèng cßn cña doanh
nghiÖp.
1.1.2.2. yªu cÇu qu¶n lý cña NVL
Qu¶n lý chÆt chÏ vµ sö dông tiÕt kiÖm tõ kh©u thu mua ®Õn kh©u b¶o
toµn sö dông, dù tr÷ chÝnh lµ yªu cÇu ®Æt ra ®èi víi viÖc qu¶n lý NVL.
Kh©u thu mua ph¸t sinh ngoµi qu¸ tr×nh s¶n xuÊt song nã liªn quan trùc
tiÕp ®Õn s¶n xuÊt. Thùc hiÖn tèt kh©u thu mua kh«ng nh÷ng ®¶m b¶o nguån
cung cÊp th-êng xuyªn liªn tôc mµ cßn ®¶m b¶o ®-îc sè l-îng, quy c¸ch gi¸
c¶ cña NVL gióp cho s¶n xuÊt hoµn thµnh kÕ ho¹ch ®Æt ra vµ ng-îc l¹i nã sÏ
g©y khã kh¨n ®Õn s¶n xuÊt.
Kh©u b¶o qu¶n, dù tr÷ NVL còng lu«n ph¶i quan t©m chó ý, ph¶i x¸c
®Þnh møc dù tr÷ tèi ®a, tèi thiÓu cho tõng lo¹i NVL ®¶m b¶o kh«ng thiÕu hôt
vµ tr¸nh ø ®äng. Gãp phÇn h¹ thÊp chi phÝ tån kho, lµm t¨ng vßng quay cña
vèn n©ng cao doanh lîi cho doanh nghiÖp.
Kh©u sö dông NVL ph¶i qu¶n lý chÆt chÏ sao cho sö dông tiÕt kiÖm trªn
c¬ së x¸c ®Þnh c¸c ®Þnh møc dù to¸n cã nh- vËy míi h¹ thÊp ®-îc chi phÝ, tõ
®ã h¹ thÊp ®-îc gi¸ thµnh lµm t¨ng lîi nhuËn cho doanh nghiÖp.
Qu¸n triÖt nh÷ng yªu cÇu qu¶n lý NVL trªn doanh nghiÖp sÏ thùc hiÖn
tèt c«ng t¸c kÕ to¸n NVL.
1.1.3. Kh¸i niÖm néi dung, ý nghÜa, nhiÖm vô vµ nguyªn t¾c h¹ch
to¸n kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu.
1.1.3.1. Kh¸i niÖm, néi dung cña h¹ch to¸n NVL
H¹ch to¸n NVL mét c¸ch khoa häc hîp lý cã ý nghÜa thiÕt thùc vµ hiÖu
qu¶ trong qu¶n lý, kiÓm so¸t tµi s¶n doanh nghiÖp, thóc ®Èy viÖc cung cÊp kÞp
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
5
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
thêi, ®ång bé nh÷ng NVL cÇn thiÕt cho s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp
theo tõng ®èi t-îng sö dông, ng¨n ngõa c¸c hiÖn t-îng h- háng mÊt m¸t, l·ng
phÝ vµ cã thÓ tr¸nh ®-îc t×nh tr¹ng ø ®äng hay khan hiÕm vËt t- ¶nh h-ëng
®Õn tiÕn ®é s¶n xuÊt kinh doanh.
MÆt kh¸c, h¹ch to¸n NVL lµ c«ng cô gióp cho l·nh ®¹o doanh nghiÖp
n¾m ®-îc t×nh h×nh vµ chØ ®¹o s¶n xuÊt kinh doanh. H¹ch to¸n NVL cã chÝnh
x¸c, hîp lÝ, kÞp thêi, ®Çy ®ñ th× l·nh ®¹o míi n¾m b¾t ®-îc chÝnh x¸c t×nh h×nh
thu mua, dù tr÷ xuÊt dïng, thùc hiÖn kÕ ho¹ch nhËp - xuÊt - tån kho, gi¸ c¶ thu
mua vµ tæng gi¸ trÞ…tõ ®ã ®Ò ra biÖn ph¸p qu¶n lý thÝch hîp.
1.1.3.2. ý nghÜa cña h¹ch to¸n NVL
KÕ to¸n NVL cÇn ph¶i thùc hiÖn ®Çy ®ñ, nghiªm chØnh c¸c yªu cÇu ®Æt ra
cã nh- vËy míi ngµy cµng hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n NVL ë doanh nghiÖp.
1.1.3.3. NhiÖm vô cña h¹ch to¸n NVL
§Ó thùc hiÖn chøc n¨ng gi¸m ®èc vµ lµ c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ, xuÊt
ph¸t tõ vÞ trÝ yªu cÇu qu¶n lÝ: VÞ trÝ cña kÕ to¸n trong qu¶n lý kinh tÕ, qu¶n lý
doanh nghiÖp, Nhµ n-íc ®· x¸c ®Þnh nhiÖm vô cña kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu
trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt nh- sau:
- Tæ chøc ph©n lo¹i NVL theo yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp, s¾p
xÕp vµ t¹o thµnh danh môc NVL ®¶m b¶o tÝnh thèng nhÊt gi÷a c¸c bé phËn.
- Tæ chøc chøng tõ, tµi kho¶n, sæ kÕ to¸n phï hîp víi ph-¬ng ph¸p kÕ
to¸n hµng tån kho cña doanh nghiÖp ®Ó ghi chÐp, ph©n lo¹i, tæng hîp sè liÖu
vÒ t×nh h×nh hiÖn cã vµ sù biÕn ®éng t¨ng gi¶m cña nguyªn vËt liÖu trong qu¸
tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, cung cÊp sè liÖu kÞp thêi ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt
vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
- Thùc hiÖn viÖc ph©n tÝch ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch mua,
t×nh h×nh sö dông nguyªn vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh.
1.2. Ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ NVL
1.2.1.§¸nh gi¸ NVL
Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt nguyªn vËt liÖu bao gåm rÊt nhiÒu
thø, lo¹i kh¸c nhau víi néi dung kinh tÕ, c«ng cô vµ tÝnh n¨ng lÝ ho¸ kh¸c
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
6
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
nhau. §Ó cã thÓ qu¶n lý mét c¸ch chÆt chÏ vµ tæ chøc h¹ch to¸n chi tiÕt víi
tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu phôc vô cho kÕ to¸n qu¶n trÞ vµ cÇn thiÕt ph¶i ph©n
lo¹i nguyªn vËt liÖu.
* C¨n cø vµo néi dung kinh tÕ, vai trß cña chóng trong qu¶n lý s¶n xuÊt
kinh doanh, yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp nguyªn vËt liÖu ®-îc chia
thµnh c¸c lo¹i sau:
Nguyªn vËt liÖu chÝnh: Lµ nh÷ng NVL sau qu¸ tr×nh chÕ biÕn sÏ lµ c¬
së vËt chÊt chñ yÕu cÊu thµnh nªn thùc thÓ chÝnh cña s¶n phÈm.
Nguyªn vËt liÖu phô: lµ nh÷ng lo¹i nguyªn vËt liÖu chØ cã t¸c dông phô
trî trong s¶n xuÊt, ®-îc sö dông kÕt hîp víi nguyªn vËt liÖu chÝnh ®Ó lµm thay
®æi mµu s¾c, h×nh d¸ng, mïi vÞ hoÆc dïng ®Ó b¶o qu¶n, phôc vô ho¹t ®éng cña
c¸c t- liÖu lao ®éng hay phôc vô cho lao ®éng cña c«ng nh©n viªn chøc.
Nhiªn liÖu: lµ nh÷ng thø dïng ®Ó cung cÊp nhiÖt l-îng trong qu¸ tr×nh
s¶n xuÊt kinh doanh nh-: than, cñi, x¨ng, dÇu…
Phô tïng thay thÕ: lµ c¸c chi tiÕt, phô tïng dïng ®Ó söa ch÷a vµ thay thÕ
cho m¸y mãc thiÕt bÞ.
Nguyªn vËt liÖu vµ thiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n: bao gåm c¸c nguyªn vËt
liÖu vµ thiÕt bÞ mµ doanh nghiÖp mua vµo nh»m môc ®Ých ®Çu t- cho x©y dùng
c¬ b¶n.
PhÕ liÖu: lµ c¸c nguyªn vËt liÖu thu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt hay thanh
lÝ tµi s¶n, cã thÓ sö dông hay b¸n ra ngoµi.
Nguyªn vËt liÖu kh¸c: bao gåm c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu cßn l¹i ngoµi
c¸c thø ch-a kÓ trªn.
* C¨n cø vµo môc ®Ých c«ng dông cña nguyªn vËt liÖu, chia thµnh:
- Nguyªn vËt liÖu dïng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt chÕ t¹o s¶n phÈm
- Nguyªn vËt liÖu dïng cho nhu cÇu qu¶n lý
* C¨n cø vµo nguån h×nh thµnh, nguyªn vËt liÖu ®-îc chia thµnh:
- Nguyªn vËt liÖu tù s¶n xuÊt, gia c«ng, chÕ biÕn
- Nguyªn vËt liÖu mua ngoµi
- Nguyªn vËt liÖu do nhËn vèn gãp
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
7
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
1.2.2. §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu
1.2.2.1. Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ vËt tVËt t- ®-îc ®¸nh gi¸ theo gi¸ thùc tÕ
Ngoµi viÖc ®¸nh gi¸ thùc tÕ, c¸c doanh nghiÖp cßn sö dông gi¸ h¹ch
to¸n.
1.2.2.2. TÝnh gi¸ NVL:
Lµ viÖc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ ghi sæ cña NVL. §©y lµ mét c«ng viÖc rÊt quan
träng trong tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu gióp cho viÖc tËp hîp
ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ chÝnh x¸c gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu thu mua vµ xuÊt kho, tõ ®ã
x¸c ®Þnh ®-îc gi¸ trÞ tån kho nguyªn vËt liÖu gióp cho c«ng t¸c kiÓm tra viÖc
sö dông, chÊp hµnh ®Þnh møc dù tr÷.
* §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ
Toµn bé nguyªn vËt liÖu biÕn ®éng trong k× ®-îc tÝnh theo gi¸ h¹ch
to¸n. Cuèi k× kÕ to¸n sÏ tiÕn hµnh ®iÒu chØnh tõ gi¸ h¹ch to¸n sang gi¸ thùc tÕ
theo c«ng thøc:
Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu ; xuÊt dïng (tån kho cuèi k×)
=
Gi¸ h¹ch to¸n vËt; liÖu xuÊt dïng x HÖ sè gi¸; nguyªn vËt liÖu
Trong ®ã:
HÖ sè gi¸; nguyªn vËt liÖu = Error!
HÖ sè gi¸ cã thÓ tÝnh cho tõng lo¹i, tõng nhãm hoÆc tõng thø nguyªn
vËt liÖu chñ yÕu tuú thuéc vµo yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý.
Gi¸ thùc tÕ cña NVL nhËp kho:
Tuú theo doanh nghiÖp tÝnh VAT theo ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp hay khÊu
trõ mµ trong gi¸ thùc tÕ cã thÓ cã VAT hoÆc kh«ng cã VAT.
- Víi nguyªn vËt liÖu mua ngoµi: gi¸ thùc tÕ gåm gi¸ mua ghi trªn ho¸
®¬n ng-êi b¸n (+) thuÕ nhËp khÈu (nÕu cã) vµ c¸c kho¶n chi phÝ mua thùc tÕ
(-) c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng mua ®-îc h-ëng.
- Víi nguyªn vËt liÖu tù s¶n xuÊt: TÝnh theo gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ.
- Víi nguyªn vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn: Gi¸ thùc tÕ gåm gi¸
trÞ nguyªn vËt liÖu chÕ biÕn cïng c¸c chi phÝ liªn quan.
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
8
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
- Víi NVL nhËn ®ãng gãp tõ c¸c ®¬n vÞ tæ chøc tham gia ®ãng gãp vèn
liªn doanh: Gi¸ thùc tÕ lµ gi¸ tho¶ thuËn do c¸ bªn x¸c ®Þnh (+) chi phÝ tiÕp
nhËn (nÕu cã).
- Víi phÕ liÖu: Gi¸ -íc tÝnh thùc tÕ cã thÓ sö dông ®-îc hay gi¸ trÞ thu
håi tèi thiÓu.
- Víi NVL ®-îc t¨ng th-ëng: TÝnh theo gi¸ thÞ tr-êng t-¬ng ®-¬ng (+)
chi chÝ tiÕp nhËn (nÕu cã).
Khi sö dông gi¸ h¹ch to¸n th× trªn c¸c phiÕu nhËp kho, xuÊt kho vµ c¸c
sæ s¸ch kÕ to¸n vÒ nguyªn vËt liÖu ®-îc ph¶n ¸nh theo gi¸ h¹ch to¸n. Cuèi
th¸ng, sau khi x¸c ®Þnh ®-îc møc gi¸ thùc tÕ sÏ tiÕn hµnh ®iÒu chØnh gi¸ trÞ
nguyªn vËt liÖu, c«ng cô tõ gi¸ h¹ch to¸n sang gi¸ thùc tÕ.
Gi¸ thùc tÕ xuÊt kho:
Ph¶i h¹ch to¸n theo gi¸ thùc tÕ. Trªn thùc tÕ, gi¸ thùc tÕ cña NVL xuÊt
kho ®-îc tÝnh theo c¸c ph-¬ng ph¸p sau:
* C¸c ph-¬ng ph¸p kh¸c:
- Ph-¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n gia quyÒn (gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n
cña sè tån ®Çu k× vµ nhËp trong k×).
Theo ph-¬ng ph¸p nµy, gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho còng ®-îc
c¨n cø vµo sè l-îng xuÊt kho trong k× vµ ®¬n gi¸ b×nh qu©n ®Ó tÝnh nh- sau:
- Ph-¬ng ph¸p nhËp tr-íc, xuÊt tr-íc (FIFO)
Theo ph-¬ng ph¸p nµy, sè nguyªn vËt liÖu nµo nhËp tr-íc th× xuÊt
tr-íc, xuÊt hÕt sè nhËp tr-íc th× míi ®Õn sè nhËp sau theo gi¸ thùc tÕ cña tõng
sè hµng xuÊt. Do vËy, gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú sÏ lµ gi¸ thùc tÕ
cña sè nguyªn vËt liÖu mua vµo sau cïng. Ph-¬ng ph¸p nµy thÝch hîp trong
tr-êng hîp gi¸ c¶ æn ®Þnh.
- Ph-¬ng ph¸p trùc tiÕp
Nguyªn vËt liÖu ®-îc x¸c ®Þnh theo ®¬n chiÕc hay tõng l« vµ gi÷
nguyªn tõ lóc nhËp vµo cho ®Õn lóc xuÊt hµng. Khi xuÊt nguyªn vËt liÖu nµo
sÏ tÝnh theo gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu ®ã. ph-¬ng ph¸p nµy cßn cã tªn
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
9
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
gäi lµ ph-¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh vµ th-êng sö dông víi c¸c nguyªn
vËt liÖu cã gi¸ trÞ cao vµ tÝnh t¸ch biÖt.
- Ph-¬ng ph¸p nhËp sau xuÊt tr-íc (LIFO)
Ph-¬ng ph¸p nµy gi¶ ®Þnh nh÷ng nguyªn vËt liÖu mua sau sÏ ®-îc xuÊt
tr-íc tiªn, ng-îc l¹i víi ph-¬ng ph¸p nhËp tr-íc xuÊt tr-íc, thÝch hîp trong
tr-êng hîp l¹m ph¸t.
1.3. KÕ to¸n NVL trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh
1.3.1. Ph-¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt NVL
Lµ c«ng viÖc h¹ch to¸n kÕt hîp gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n nh»m môc
®Ých theo dâi chÆt chÏ t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån cho tõng lo¹i c¶ vÒ sè l-îng,
chÊt l-îng vµ chñng lo¹i.
1.3.1.1. Ph-¬ng ph¸p ghi thÎ song song
Nguyªn t¾c: ghi theo chØ tiªu hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ
Tr×nh tù ghi chÐp
+ ë kho: dïng thÎ kho ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån vÒ mÆt
sè l-îng
B-íc 1: C¨n cø vµo chøng tõ (phiÕu nhËp vµ phiÕu xuÊt nguyªn vËt liÖu)
thñ kho thùc hiÖn viÖc nhËp - xuÊt nguyªn vËt liÖu vÒ hiÖn vËt. Sau ®ã vµo thÎ
kho ë cét nhËp vµ xuÊt t-¬ng øng
B-íc 2: Thñ kho th-êng xuyªn ®èi chiÕu gi÷a sè tån thùc tÕ víi sè tån
trªn thÎ kho.
B-íc 3: Cuèi th¸ng thñ kho tÝnh ra sè tån vÒ mÆt hiÖn vËt cho tõng lo¹i
nguyªn vËt liÖu trªn thÎ kho.
B-íc 4: Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú sau ki ghi xong thÎ kho th× ng-êi thñ
kho chuyÓn chøng tõ phiÕu nhËp - phiÕu xuÊt cho kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu
th«ng qua biªn b¶n bµn giao (b¶n giao nhËn chøng tõ).
+ ë phßng kÕ to¸n: h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p
thÎ song song
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
10
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
B-íc 1: Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú sau khi nhËn ®-îc chøng tõ do thñ
kho chuyÓn ®Õn kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ghi ®¬n gi¸, sau ®ã tÝnh thµnh tiÒn
cho tõng phiÕu nhËp hoÆc phiÕu xuÊt.
B-íc 2: KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu vµo sæ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu
cho tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu c¶ vÒ hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ.
B-íc 3: cuèi th¸ng kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu tÝnh ra sè tån c¶ vÒ hiÖn vËt
vµ gi¸ trÞ cho tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu trªn sæ chi tiÕt.
LËp kÕ ho¹ch ®èi chiÕu víi thñ kho vÒ hiÖn vËt, nÕu cã chªnh lÖch ph¶i
t×m nguyªn nh©n vµ ®iÒu chØnh. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ®èi chiÕu víi kÕ to¸n
tæng hîp vÒ gi¸ trÞ, sau ®ã lËp b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån trªn c¬ së sè liÖu
cña sæ chi tiÕt.
¦u ®iÓm: ghi chÐp ®¬n gi¶n, dÔ kiÓm tra, ®èi chiÕu
Nh-îc ®iÓm: ViÖc ghi chÐp cßn trïng lÆp vÒ chØ tiªu sè l-îng. H¹n chÕ
chøc n¨ng kiÓm tra cña kÕ to¸n do cuèi th¸ng míi tiÕn hµnh kiÓm tra, ®èi chiÕu.
Ph¹m vi ¸p dông: thÝch hîp trong c¸c doanh nghiÖp cã Ýt chñng lo¹i
nguyªn vËt liÖu, khèi l-îng c¸c nghiÖp vô nhËp - xuÊt Ýt, kh«ng th-êng xuyªn
vµ tr×nh ®é chuyªn m«n cña c¸n bé kÕ to¸n cßn h¹n chÕ.
S¬ ®å 1:Theo ph-¬ng ph¸p thÎ song song.
ThÎ kho
Chøng tõ nhËp
Chøng tõ xuÊt
Sæ chi tiÕt nguyªn
vËt liÖu
B¶ng kª tæng hîp
NhËp - xuÊt - tån
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
11
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
Ghi chó:
- Ghi hµng ngµy:
- Ghi cuèi th¸ng:
- Ghi ®èi chiÕu:
1.3.1.2. Ph-¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn
Nguyªn t¾c: ghi theo chØ tiªu sè l-îng vµ gi¸ trÞ
Tr×nh tù ghi chÐp:
+ ë kho: gièng ph-¬ng ph¸p thÎ song song ë trªn
+ ë phßng kÕ to¸n: h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p
sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn.
B-íc 1: Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú sau khi nhËn ®-îc chøng tõ thñ kho
chuyÓn ®Õn kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ghi ®¬n gi¸ tÝnh thµnh tiÒn.
B-íc 2: KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ph©n lo¹i chøng tõ phiÕu nhËp nguyªn
vËt liÖu vµ phiÕu xuÊt nguyªn vËt liÖu. Dùa trªn c¬ së phiÕu nhËp nguyªn vËt
liÖu lËp b¶ng kª nhËp nguyªn vËt liÖu c¶ vÒ hiÖn vËt lÉn gi¸ trÞ. Dùa trªn c¬ së
phiÕu xuÊt nguyªn vËt liÖu lËp b¶ng kª xuÊt nguyªn vËt liÖu c¶ vÒ hiÖn vËt lÉn
gi¸ trÞ.
B-íc 3: Cuèi th¸ng kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu lÊy sè liÖu trªn b¶ng kª
nhËp vµ b¶ng kª xuÊt vµo b¶ng ®èi chiÕu lu©n chuyÓn, vµo cét nhËp cét xuÊt
cho tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu t-¬ng øng.
Cuèi th¸ng kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu tÝnh ra sè tån c¶ vÒ hiÖn vËt vµ gi¸
trÞ cho tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu trªn sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn. Sè tån cuèi
th¸ng nµy lµ sè tån cña ®Çu th¸ng tiÕp theo.
Cuèi th¸ng kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu lËp kÕ ho¹ch ®èi chiÕu víi thñ kho
vÒ hiÖn vËt. NÕu cã chªnh lÖch ph¶i t×m nguyªn nh©n ®Ó ®iÒu chØnh.
¦u ®iÓm: khèi l-îng ghi chÐp cña kÕ to¸n ®-îc gi¶m do chØ ghi mét lÇn
vµo cuèi th¸ng
Nh-îc ®iÓm: c«ng viÖc cña kÕ to¸n vËt t- th-êng dån vµo cuèi th¸ng
lµm cho c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n th-êng kh«ng kÞp thêi
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
12
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
Ph¹m vi ¸p dông: thÝch hîp víi c¸c doanh nghiÖp cã khèi l-îng nghiÖp
vô nhËp - xuÊt kh«ng nhiÒu, kh«ng bè trÝ riªng nh©n viªn kÕ to¸n chi tiÕt
nguyªn vËt liÖu, do vËy kh«ng cã ®iÒu kiÖn theo dâi t×nh h×nh nhËp - xuÊt
hµng ngµy.
S¬ ®å 2: Ph-¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn.
ThÎ kho
Chøng tõ xuÊt
Chøng tõ nhËp
B¶ng kª xuÊt
B¶ng kª nhËp
Sæ ®èi chiÕu
Lu©n chuyÓn
Ghi chó:
- Ghi hµng ngµy:
- Ghi cuèi th¸ng:
- Ghi ®èi chiÕu:
1.3.1.3. Ph-¬ng ph¸p ghi sæ sè d-:
Nguyªn t¾c: t¹i kho ghi chÐp theo chØ tiªu sè l-îng, cßn t¹i phßng kÕ
to¸n theo chØ tiªu gi¸ trÞ
+ ë kho: Thñ kho ghi chÐp sù biÕn ®éng nhËp - xuÊt - tån cña tõng lo¹i
hiÖn vËt trªn thÎ kho gièng nh- ph-¬ng ph¸p thÎ song song nh-ng cuèi th¸ng
thñ kho lËp sæ sè d- trªn c¬ së sè liÖu sè tån nguyªn vËt liÖu trªn thÎ kho, sau
®ã chuyÓn sè nµy cho kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu.
+ ë phßng kÕ to¸n: h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p
sæ sè d-.
B-íc 1: Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú sau khi nhËn ®-îc chøng tõ do thñ
kho ®em ®Õn ghi ®¬n gi¸ t×nh thµnh tiÒn.
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
13
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
B-íc 2: §Þnh kú 5 hoÆc 10 ngµy kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu tæng hîp gi¸
trÞ nguyªn vËt liÖu nhËp vµ xuÊt vµo b¶ng kª luü kÕ nhËp xuÊt tån.
B-íc 3: Cuèi th¸ng kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu tÝnh ra sè tån vÒ gi¸ trÞ cho
tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu trªn b¶ng kª luü kÕ nhËp - xuÊt - tån.
B-íc 4: Cuèi th¸ng sau khi nhËn ®-îc sæ sè d- do thñ kho chuyÓn ®Õn
kÕ to¸n tÝnh thµnh tiÒn cho tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu tån kho vµ ghi vµo sæ sè
d- cét gi¸ trÞ.
B-íc 5: Cuèi th¸ng kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu tù tiÕn hµnh ®èi chiÕu sè
liÖu vÒ gi¸ trÞ sæ sè d- vµ b¶ng kª luü kÕ nhËp xuÊt tån, nÕu cã chªnh lÖch
ph¶i t×m nguyªn nh©n vµ ®iÒu chØnh.
B-íc 6: Cuèi th¸ng kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ®èi chiÕu víi kÕ to¸n tæng
hîp vÒ tæng gi¸ trÞ nhËp xuÊt tån, nÕu cã chªnh lÖch ph¶i t×m nguyªn nh©n vµ
®iÒu chØnh.
¦u ®iÓm: gi¶m ®-îc khèi l-îng ghi chÐp hµng ngµy.
Nh-îc ®iÓm: khã kiÓm tra khi sai sãt v× phßng kÕ to¸n chØ theo dâi vÒ
mÆt gi¸ trÞ tõng nhãm nguyªn vËt liÖu.
Ph¹m vi ¸p dông: phï hîp trong c¸c doanh nghiÖp cã khèi l-îng c¸c
nghiÖp vô kinh tÕ vÒ nhËp - xuÊt diÔn ra th-êng xuyªn, nhiÒu chñng lo¹i vµ
x©y dùng ®-îc hÖ thèng danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu, dïng gi¸ h¹ch to¸n ®Ó
h¹ch to¸n hµng ngµy t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån, yªu cÇu vÒ tr×nh ®é c¸n bé kÕ
to¸n cña doanh nghiÖp t-¬ng ®èi cao.
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
14
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
S¬ ®å 3: KÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p sæ sè d-.
ThÎ kho
Chøng tõ xuÊt
Chøng tõ nhËp
Sæ sè dPhiÕu giao nhËn
chøng tõ nhËp
PhiÕu giao nhËn
chøng tõ xuÊt
B¶ng kª nhËp
B¶ng luü kÕ xuÊt
B¶ng luü kÕ
NhËp - xuÊt - tån
Ghi chó:
- Ghi hµng ngµy:
- Ghi cuèi th¸ng:
- Ghi ®èi chiÕu:
1.3.2. Chøng tõ kÕ to¸n sö dông
TK 152 - Nguyªn liªu, nguyªn vËt liÖu
KÕt cÊu:
* Bªn nî:
+ TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ NVL nhËp kho
+ Sè tiÒn ®iÒu chØnh t¨ng gi¸ NVL khi ®¸nh gi¸ l¹i
+ TrÞ gi¸ NVL thõa ph¸t hiÖn khi kiÓm kª
* Bªn cã:
+ TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ NVL suÊt kho
+Sè tiÒn gi¶m gi¸ chiÕt khÊu th-¬ng m¹i hµng mua
+ TrÞ gi¸ NVL thiÕu ph¸t hiÖn khi kiÓm kª.
* Sè d- nî: ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ NVL tån kho cuèi kú kÕ to¸n
TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®-êng
- Bªn nî: +Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng mua ®ang ®i ®-êng
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
15
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
- Bªn cã: + Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ hµng mua ®ang ®i ®-êng th¸ng tr-íc, th¸ng
nµy ®· vÒ nhËp kho hµng ®-a vµo sö dông ngay.
TK 6111 - Mua hµng
Bªn nî:
- Gi¸ trÞ thùc tÕ vËt t- tån ®Çu kú theo kiÓm kª.
- Gi¸ trÞ thùc tÕ cña vËt t- mua vµo trong kú
Bªn cã:
- Gi¸ thùc tÕ vËt t- tån cuèi kú theo kiÓm kª
- Gi¸ trÞ thùc tÕ cña vËt t- tr¶ l¹i ng-êi b¸n hoÆc ®-îc ng-êi b¸n gi¶m gi¸
- Gi¸ trÞ thùc tÕ vËt t- xuÊt trong kú (ghi mét lÇn vµo cuèi kú)
Cuèi kú: Kh«ng cã sè dTµi kho¶n nµy ®-îc chi tiÕt thµnh 2 tµi kho¶n cÊp 2
- Tµi kho¶n 6111 - Mua NVLtheo dâi gi¸ trÞ NVL
- Tµi kho¶n 6112 - Mua hµng ho¸ dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ho¸
1.3.3. Ph-¬ng ph¸p kÕ to¸n tæng hîp NVL
1.3.3.1. KÕ to¸n tæng hîp NVL theo ph-¬ng ph¸p kª khai th-êng xuyªn
- Ph-¬ng ph¸p kª khai th-êng xuyªn lµ c¸ch ph-¬ng ph¸p theo dâi vµ
ph¶n ¸nh t×nh h×nh hiÖn cã, biÕn ®éng t¨ng, gi¶m hµng TK nãi chung vµ
nguyªn vËt liÖu nãi riªng mét c¸ch th-êng xuyªn, liªn tôc tªn c¸c TK ph¶n
¸nh tõng lo¹i ph-¬ng ph¸p nµy ®-îc sö dông phæ biÕn v× cã ®-îc chÝnh x¸c
cao vµ cung cÊp th«ng tin mét c¸ch kÞp thêi, cËp nhËt. T¹i bÊt kú thêi ®iÓm
nµo kÕ to¸n còng cã thÓ x¸c ®Þnh ®-îc nhËp - xuÊt - tån kho tõng lo¹i hµng
tån kho nãi chung vµ nguyªn vËt liÖu nãi riªng nh-ng bªn c¹nh ®ã ph-¬ng
ph¸p nµy cßn mét sè h¹n chÕ ®è lµ tèn nhiÒu thêi gian vµ c«ng søc.
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
16
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
S¬ ®å 4: H¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph-¬ng ph¸p
khÊu trõ th-êng xuyªn (thuÕ GTGT theo ph-¬ng ph¸p khÊu trõ)
TK 151
TK 152
Nguyªn vËt liÖu ®i ®-êng kú
tr-íc
kú nµy ®· vÒ nhËp kho
TK 621
XuÊt ®Ó chÕ t¹o s¶n phÈm
TK 627, 641,642
TK 331, 111, 112,
141, 331
T¨ng do mua ngoµi
(ph-¬ng ph¸p khÊu trõ VAT)
TK 133
ThuÕ VAT
®-îc khÊu trõ
XuÊt cho s¶n xuÊt chung
b¸n hµng, QLDN
TK 632 (157)
XuÊt göi b¸n
TK 333
TK 128, 222
ThuÕ nhËp khÈu
XuÊt gãp vèn liªn doanh
TK 411
TK 1381, 642
NhËp cÊp ph¸t, khong th-ëng
ThiÕu ph¸t hiÖn khi kiÓm kª
TK 642,3381
Thõa ph¸t hiÖn khi kiÓm kª
TK 154
XuÊt thuª ngoµi gia c«ng
TK 128, 222
TK 412
NhËp l¹i vèn gãp
liªn doanh
§¸nh gi¸ gi¶m
§¸nh gi¸ t¨ng
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
17
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
* §Æc ®iÓm cña ph-¬ng ph¸p kª khai th-êng xuyªn
Lµ ph-¬ng ph¸p theo dâi vµ ph¶n ¸nh t×nh h×nh hiÖn cã, biÕn ®éng t¨ng,
gi¶m hµng tån kho nãi chung vµ nguyªn vËt liÖu nãi riªng mét c¸ch th-êng
xuyªn liªn tôc trªn c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh tõng lo¹i hµng tån kho.
Ph-¬ng ph¸p nµy ®-îc sö dông phæ biÕn v× cã ®é chÝnh x¸c cao vµ cung
cÊp th«ng tin vÒ hµng tån kho mét c¸ch kÞp thêi, cËp nhËt. T¹i bÊt k× thêi ®iÓm
nµo còng cã thÓ x¸c ®Þnh ®-îc l-îng nhËp- xuÊt- tån nguyªn vËt liÖu. Tuy
nhiªn ph-¬ng ph¸p nµy kh«ng nªn ¸p dông ®èi víi nh÷ng doanh nghiÖp cã gi¸
trÞ ®¬n vÞ hµng tån kho nhá, th-êng xuyªn xuÊt dïng, xuÊt b¸n.
KÕ to¸n sö dông c¸c tµi kho¶n sau:
- TK 152- nguyªn liÖu, nguyªn vËt liÖu: theo dâi gi¸ thùc tÕ cña toµn bé
NVL hiÖn cã, t¨ng gi¶m qua kho doanh nghiÖp.
- TK 151- Hµng mua ®i ®-êng: dïng theo dâi gi¸ trÞ NVL mµ doanh
nghiÖp ®· mua hay chÊp nhËn mua nh-ng ch-a vÒ nhËp kho.
Ngoµi ra, trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè tµi
kho¶n liªn quan kh¸c nh- 113, 112, 111, 331...
Tr×nh tù h¹ch to¸n: kÕ to¸n tæng hîp NVL theo ph-¬ng ph¸p kª khai
th-êng xuyªn.
* Ph-¬ng ph¸p kÕ to¸n nhËp, xuÊt NVL
+ Ph-¬ng ph¸p kÕ to¸n nhËp nguyªn vËt liÖu
- Khi mua nguyªn vËt liÖu, nguyªn vËt liÖu vÒ cã chøng tõ kÌm theo:
Nî TK 152
Nî TK 133
Cã TK 111,112.331...
- Nguyªn vËt liÖu vÒ ch-a cã chøng tõ kÌm theo: vÉn lµm thñ tôc nhËp
kho nguyªn vËt liÖu vÒ hiÖn vËt nh-ng ch-a ghi sæ kÕ to¸n ngay mµ ®îi ®Õn
cuèi th¸ng nÕu hãa ®¬n vÒ th× ghi sæ gièng tr-êng hîp trªn. NÕu cuèi th¸ng
chøng tõ vÉn ch-a vÒ th× ghi sæ theo tû gi¸ t¹m tÝnh. Sang th¸ng sau nÕu chøng
tõ vÒ, so s¸nh gi¸ thùc tÕ víi gi¸ t¹m tÝnh ®Ó ghi sæ.
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
18
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
- Tr-êng hîp ho¸ ®¬n vÒ nh-ng hµng ch-a vÒ, kÕ to¸n ch-a ghi sæ ngay
mµ l-u ho¸ ®¬n vµo tËp hå s¬ riªng. NÕu trong th¸ng hµng vÒ nhËp kho, kÕ
to¸n ghi sæ gièng tr-êng hîp c¶ hµng vµ ho¸ ®¬n cïng vÒ. NÕu cuèi th¸ng
hµng vÉn ch-a vÒ, kÕ to¸n ghi sæ:
Nî TK 151
Nî TK 133
Cã TK 111,112,331
Sang ®Çu th¸ng sau, khi hµng vÒ nhËp kho, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152
Cã TK 151
- Tr-êng hîp DN mua hµng ®-îc h-ëng chiÕt khÊu thanh to¸n:
Nî TK 111,112,331
Cã TK 515
- Tr-êng hîp hµng thõa hoÆc thiÕu so víi ho¸ ®¬n:
+ Tr-êng hîp hµng thõa so víi ho¸ ®¬n:
NÕu nhËp kho toµn bé (kÓ c¶ hµng thõa)
Nî TK 152
Nî TK 133
Cã Tk 111, 112, 331
Cã TK 338(1)
Khi xö lý gi¸ trÞ hµng thõa
Nî TK 338(1)
Cã Tk 642
Cã TK 711
Cã TK 331
Cã TK 152
+ Tr-êng hîp hµng thiÕu so víi ho¸ ®¬n:
Nî TK 152
Nî TK 138(1)
Nî TK 133
Cã TK 331,111,112
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
19
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tr-êng §¹i häc C«ng nghiÖp Hµ Néi
Khoa: Kinh tÕ
Khi xö lý gi¸ trÞ hµng thõa:
Nî TK 642
Nî TK 1388,334
Nî TK 415,821,411
Cã TK 1381
* Nguyªn vËt liÖu do nhµ n-íc cÊp hoÆc cÊp trªn cÊp hoÆc cña c¸c c¸
nh©n, cæ ®«ng gãp, c¸c bªn gãp vèn liªn doanh hoÆc ®-îc tæng th-ëng.
Nî TK 152
Cã TK 411
- NhËn l¹i vèn gãp liªn doanh tr-íc ®©y b»ng NVL
Nî TK 152
Cã TK 222,128,228
- NhËp kho nguyªn vËt liÖu chÕ biÕn hoÆc thuª ngoµi chÕ biÕn
Nî TK 152
Cã TK 154
+ Ph-¬ng ph¸p xuÊt NVL
- C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu ®Ó ph©n bæ nguyªn vËt liÖu
vµo TK chi phÝ phï hîp
Nî TK 621
Nî TK 627
Nî TK 641
Nî TK 642
Cã TK 152
- XuÊt nguyªn vËt liÖu ®Ó gia c«ng chÕ biÕn
Nî TK 154
Cã TK 152
- XuÊt nguyªn vËt liÖu ®Ó gãp vèn liªn doanh: khi gãp vèn ph¶i tÝnh l¹i gi¸
nguyªn vËt liÖu
+ Sè vèn gãp LD lµ nguyªn vËt liÖu b»ng gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu ghi trªn
sæ kÕ to¸n
Hoµng ThÞ TiÕp KT3- Kho¸ 5
20
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- Xem thêm -