Kế toán vật liệu ở công ty Cơ giới và xây lắp số 13
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
Lêi nãi ®Çu
§Ó tiÕn hµnh c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, c¸c doanh nghiÖp ph¶i
cã ®Çy ®ñ ba yÕu tè c¬ b¶n lµ : lao ®éng, t kiÖu lao ®éng vµ ®èi tîng lao ®éng. Lµ
mét trong ba yÕu tè chñ yÕu cñ qu¸ tr×nh s¶n xuÊt nªn nÕu thiÕu nguyªn vËt liÖu
th× doanh nghiÖp kh«ng thÓ tiÕn hµnh ®îc c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt vµ x©y dùng.
Trªn thùc tÕ, vÊn ®Ò nµy kh«ng chØ ®¬n gi¶n lµ cã vµ sö dông vËt liÖu mµ
®iÒu kiÖn quan träng lµ ph¶i sö dông cã hiÖu qu¶, tr¸nh t×nh tr¹ng cung cÊp thiÕu
hoÆc thõa nguyªn vËt liÖu. Muèn vËy ph¶i cã mét chÕ ®é qu¶n lý thÝch ®¸ng,
toµn diÖn ®èi víi vËt liÖu tõ kh©u cung cÊp c¶ vÒ sè lîng, chñng lo¹i, chÊt lîng
vµ thêi h¹n cung cÊp ®Ó ®¶m b¶o ho¹t ®éng b×nh thêng cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt
kinh doanh. HiÖu qu¶ qu¶n lý vËt liÖu quyÕt ®Þnh hiÖu qu¶ sö dông vèn lu ®éng
vµ chÊt lîng s¶n phÈm cña doanh nghiÖp. V× vËy, nhÊt thiÕt ph¶i x©y dùng chu
tr×nh qu¶n lý vËt liÖu mét c¸ch khoa häc, ®iÒu nµy kh«ng chØ cã ý nghÜa vÒ mÆt
kÕ to¸n mµ gióp cho h¹ch to¸n vËt liÖu ®îc chÝnh x¸c mµ cßn lµ mét vÊn ®Ò cã ý
nghÜa thùct tiÕn ë tÇm vi m«, gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn lu ®éng
s¶n xuÊt kinh doanh.
C«ng ty c¬ giíi vµ x©y l¾p 13 lµ mét doanh nghiÖp nhµ níc chuyªn ngµnh
x©y dùng c«ng nghiÖp, xö lý mãng c«ng tr×nh, x©y dùng c¸c c«ng tr×nh giao
th«ng thuû lîi, thuû ®iÓn, l¾p m¸y, x©y dùng c¸c c«ng tr×nh d©n dông, s¶n xuÊt
vËt liÖu x©y dùng. Do cã nh÷ng ®Æc thï riªng cña ngµnh mµ viÖc qu¶n lý vËt liÖu
gÆp nhiÒu khã kh¨n, yªu cÇu qu¶n lý vËt liÖu cÇn ®îc quan t©m ®óng mc. §Ó
qu¶n lý sö dông vËt liÖu cã hiÖu qu¶ th× viÖc kÕ to¸n vËt liÖu lµ mét yªu cÇu tÊt
yÕu.
Qua qu¸ tr×nh thùc tÕ kÕ to¸n vËt liÖu t¹i c«ng ty, t«i thÊy ®îc tÇm quan
träng cña kÕ to¸n vËt liÖu. Do ®ã t«i chän ®Ó tµi : “ Tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt
liÖu ë C«ng ty C¬ giíi vµ x©y l¾p sè 13 ”. Qua ®ã em ®· m¹nh d¹n ®a ra mét vµi
ý kiÕn nhËn xÐt víi mong muèn hoµn thiÖn h¬n c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu
ë c«ng ty.
KÕt cÊu chuyªn ®Ò :
Lêi më ®Çu
Ch¬ng 1 : Lý luËn vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ë doanh nghiÖp x©y
dng
Ch¬ng 2 : Thùc tr¹ng kÕ to¸n vËt liÖu ë c«ng ty C¬ giíi vµ x©y l¾p sè 13
SV: Ph¹m V¨n §øc
1
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
Ch¬ng 3 : Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn
vËt liÖu vµ ph©n tÝch t×nh h×nh qu¶n lý, sö dông nguyªn vËt liÖu ë C«ng ty C¬
giíi vµ x©y l¾p sè 13
KÕt luËn
Víi tinh thÇn lµm viÖc nghiªm tóc, khÈn tr¬ng, sù cè g¾ng cña b¶n th©n vµ
sù gióp ®ì tËn t×nh cña thÇy Mai Ngäc Anh vµ c¸c thÇy c« gi¸o trong khoa KÕ
to¸n, c¸c c¸n bé trong c«ng ty C¬ gi¬i sè 13, chuyªn ®Ó nµy ®· ®îc hoµn thµnh
®óng thêi h¹n. MÆc dï vËy, do tr×nh ®é b¶n th©n cã h¹n, kiÕn thøc thùc tÕ cßn
h¹n chÕ nªn chuyªn ®Ò nµy kh«ng tr¸nh khái thiÕu sãt vµ khiÕm khuyÕt. V× vËy
b¶n th©n t«i rÊt mong ®ù¬c sù ®ãng gãp ý kiÕn cña c¸c thÇy c« gi¸o ®Ó chuyªn
®Ò nµy ®ù¬c hoµn thiÖn h¬n chÝnh x¸c h¬n, tÝnh thùc tÕ cao h¬n vµ ®em l¹i hiÖu
qu¶ s¶n xuÊt cao nhÊt.
Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n !
Hµ Néi ngµy ….. th¸ng …. n¨m
Ngêi thùc hiÖn
Ph¹m V¨n §øc
SV: Ph¹m V¨n §øc
2
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
Ch¬ng I
Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn chung vÒ tæ chøc c«ng t¸c
kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp x©y dùng
1.1 Sù cÇn thiÕt ph¶i tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu
trong doanh nghiÖp x©y dùng.
1.1.1. Kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm, vÞ trÝ cña nguyªn vËt liÖu trong s¶n xuÊt.
Trong ®iÒu kiÖn kinh doanh theo c¬ chÕ thÞ trêng, doanh nghiÖp ph¶i biÕt
m×nh lµ ai, ho¹t ®éng nh thÕ nµo ®Ó thu lîi nhuËn tèi ®a trªn c¬ së t«n träng ph¸p
luËt vµ gi¶i quyÕt hµi hoµ mèi quan hÖ kinh tÕ – x· héi. §èi tîng lao ®éng lµ
mét trong nh÷ng yÕu tè quan träng hµng ®Çu mµ c¸c doanh nghiÖp ph¶i quan
t©m tíi trong qu¸ tr×nh tiÕn hµnh s¶n xuÊt kinh doanh mµ biÓu hiÖn cô thÓ cña nã
lµ nguyªn vËt liÖu.
VËt liÖu lµ ®èi tîng lao ®éng, mét trong ba yÕu tè c¬ b¶n trong qua tr×nh
s¶n xuÊt, lµ c¬ së vËt chÊt cÊu thµnh nªn thùc thÓ s¶n phÈm. Trong qu¸ tr×nh
tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp, vËt liÖu bÞ tiªu hao toµn bé
vµ chuyÓn toµn bé gi¸ trÞ mét lÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú.
Nguyªn vËt liÖu lµ mét nh©n tè quan träng t¸c ®éng ®Õn qu¸ tr×nh s¶n
xuÊt. ViÖc cung cÊp nguyªn vËt liÖu cã ®Çy ®ñ hay kh«ng cã ¶nh hëng lín ®Õn
kÕ ho¹ch s¶n xuÊt cña xÝ nghiÖp. S¶n xuÊt sÏ ngõng nÕu thiÕu nguyªn vËt liÖu.
Nhng nÕu cã ®Çy ®ñ nguyªn vËt liÖu råi vÉn cha ®ñ mµ ph¶i quan t©m ®Õn chÊt lîng nguyªn vËt liÖu. ChÊt lîng nguyªn vËt liÖu tåi kh«ng lµm ra s¶n phÈm tèt.
Do ®ã, xÝ nghiÖp kh«ng nh÷ng cÇn tu©n theo nh÷ng biÖn ph¸p kÜ thuËt trong chÕ
t¹o s¶n phÈm mµ cÇn ph¶i hÕt søc quan t©m ®Õn chÊt lîng nguyªn vËt liÖu. §ã lµ
mét vÊn ®Ò mµ mäi doanh nghiÖp ®Òu ph¶i quan t©m ®Õn trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng.
Chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu thêng chiÕm mét tû träng lín trong chi phÝ s¶n
xuÊt ®Ó t¹o ra s¶n phÈm. Do ®ã viÖc cung øng vËt liÖu cã ®Çy ®ñ, kÞp thêi hay
kh«ng sÏ ¶nh hëng ®Õn s¶n xuÊt, ®Õn tiªu thô s¶n phÈm cña doanh nghiÖp, ®ång
thêi chÊt lîng cña nguyªn vËt liÖu quyÕt ®Þnh ®Õn chÊt lîng cña s¶n phÈm. Nh
vËy, s¶n xuÊt sÏ kh«ng tiÕn hµnh ®îc nÕu kh«ng cã nguyªn vËt liÖu hoÆc nÕu cã
nhng chÊt lîng kÐm lµm ¶nh hëng ®Õn gi¸ tr×nh cña doanh nghiÖp.
1.1.2. Yªu cÇu qu¶n lý nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp.
XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm, vai trß cña vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh
®ßi hái ph¶i qu¶n lý tèt nguyªn vËt liÖu ®Ó ®¶m b¶o cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt diÔn
ra thuËn lîi, ®óng kÕ ho¹ch. X· héi cµng ph¸t triÓn, nhu cÇu con ngêi ngµy cµng
phong phó ®a d¹ng, ®iÒu nµy ®ßi hái c¸c nhµ s¶n xuÊt ph¶i cung cÊp khèi lîng
SV: Ph¹m V¨n §øc
3
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
s¶n phÈm ngµy cµng nhiÒu, chñng lo¹i vËt liÖu ngµy cµng ®a d¹ng vµ phong phó.
H¬n n÷a nguyªn vËt liÖu quyÕt ®Þnh sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña s¶n xuÊt, lµ tµi
s¶n dù tr÷ s¶n xuÊt. C¸c doanh nghiÖp thêng xuyªn ph¶i tiÕn hµnh nhËp xuÊt
nguyªn vËt liÖu phôc vô cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm, x©y dùng c¸c
c«ng tr×nh vµ c¸c nhu cÇu kh¸c trong doanh nghiÖp ®îc kÞp thêi,liªn tôc, kh«ng
bÞ gi¸n ®o¹n, ®ång thêi ®¶m b¶o viÖc sö dông nguyªn vËt liÖu mét c¸ch tiÕt kiÖm
hiÖu qu¶ nhÊt.
§Ó ®¹t ®îc môc tiªu sö dông hîp lý tiÕt kiÖm vËt liÖu trªn c¬ së c¸c ®Þnh
møc vµ dù to¸n chi phÝ, th× mçi doanh nghiÖp ph¶i qu¶n lý chÆt chÏ nguyªn vËt
liÖu ë tÊt c¶ c¸c kh©u: thu mua, b¶o qu¶n, sö dông, vµ dù tr÷.
∗ ë kh©u thu mua: ë kh©u nµy ph¶i qu¶n lý vÒ khèi lîng, chÊt lîng, quy
c¸ch, chñng lo¹i, gi¸ mua vµ chi phÝ mua còng nh kÕ ho¹ch mua theo ®óng tiÕn
®é thêi gian, phï hîp víi kÕ ho¹ch s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. §ång
thêi ph¶i quan t©m ®Õn ho¸ ®¬n gi¸ tri gia t¨ng, chøng tõ liªn quan ®Õn gi¸ trÞ gia
t¨ng ®Çu vµo ®îc khÊu trõ. Tõ ®ã h¹ thÊp ®îc chi phÝ nguyªn vËt liÖu gãp phÇn
lµm gi¶m gi¸ thµnh s¶n phÈm .
∗ ë kh©u b¶o qu¶n: Doanh nghiÖp ph¶i quan t©m ®Õn viÖc tæ chøc tèt
kho tµng, bÕn b·i thùc hiªn ®óng chÕ ®é b¶o qu¶n ®èi víi tõng lo¹i vËt liÖu,
tr¸nh h háng mÊt m¸t, hao hôt ®¶m b¶o an toµn vËt liÖu. C¸c kho tµng ph¶i ®îc
thiÕt kÕ ®Ó duy tr× kh¶ n¨ng b¶o qu¶n vËt liÖu ®¶m b¶o tÝnh chÊt lý ho¸ häc cña
vËt liÖu kh«ng bÞ biÕn ®æi ®Õn ch¸t lîng vËt liÖu, tû lÖ hao hôt tù nhiªn ë møc
hîp lý
∗ ë kh©u së dông: Cµn sö dung hîp lý tiÕt kiÖm tu©n theo c¸c ®inh møc
tiªu hao ®· ®Ò ra. §iÒu nµy rÊt quan träng trong viÖc phÊn ®Êu h¹ gi¸ thµnh vµ
nã phô thuéc vµo ý thøc lµm viÖc cña ngêi lao ®éng. Bªn c¹nh ®ã còng tíi ®Õn
vÊn ®Ò thu håi phÕ liÖu.
∗ ë kh©u dù tr÷: Doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh møc tèi ®a, tèi thiÓu cho
tõng lo¹i vËt liÖu ®Ó ®¶m b¶o cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ®îc b×nh thêng, kh«ng bÞ
ngõng trÖ, gi¸n ®o¹n do viÖc cung øng kh«ng kÞp thêi hoÆc ng©y t×nh trang ø
®äng vèn do dù tr÷ qu¸ nhiÒu. MÆt kh¸c ph¶i ®¶m b¶o theo ®óng chÕ ®é quy
®Þnh phï hîp víi ®Æc diÓm kü thuËt, tÝnh chÊt lý - ho¸ häc vµ ®Æc ®iÓm cña tõng
lo¹i vËt liÖu.
Tãm l¹i: XuÊt ph¸t tõ vÞ trÝ rÊt quan träng cña vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n
xuÊt kinh doanh nªn yªu cÇu ph¶i qu¶n lý vËt liÖu chÆt chÏ c¶ vÒ mÆt sè lîng vµ
mÆt gi¸ trÞ.
1.1.3. Vai trß cña kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu vµ ph©n tÝch t×nh h×nh cung
cÊp sö dông nguyªn vËt liÖu.
SV: Ph¹m V¨n §øc
4
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
Trong c«ng t¸c qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh, h¹ch to¸n vËt liÖu lµ
c«ng cô ®¾c lùc gióp l·nh ®¹o doanh nghiÖp n¾m ®îc t×nh h×nh vµ chØ ®¹o
s¶n xuÊt kinh doanh h¹ch to¸n vËt chÝnh x¸c ®Çy ®ñ kÞp thêi th× l·nh ®¹o
doanh nghiÖp míi n¾m b¾t ®îc t×nh h×nh thu mua, dù tr÷ vµ xuÊt dïng vËt
liÖu tõ ®ã ®Ò ra biÖn ph¸p qu¶n lý phï hîp vµ ®óng ®¾n.
H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu gióp doanh nghiÖp nhËn biÕt ®îc vèn lu ®éng
vµ cã c¸c biÖn ph¸p n©ng cao hiÖu qua sö dông vèn t¨ng nhanh vßng quay vèn lu
®éng.
§Ó thùc hiÖn chøc n¨ng gi¸m ®èc vµ lµ c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ xuÊt ph¸t
tõ vÞ trÝ yªu cÇu qu¶n lý, kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu cÇn thùc hiÖn tèt c¸c nhiÖm vô
sau:
- §¸nh gi¸ ph©n lo¹i vËt liÖu phï hîp víi nguyªn t¾c, yªu cÇu qu¶n lý
thèng nh¸t cña nhµ níc.
- Tæt chøc chøng tõ tµi ko¶n kÕ to¸n, sæ kÕ to¸n phï hîp víi ph¬ng ph¸p
kÕ to¸n hµng tån kho ¸p dông cho doanh nghiÖp ®Î ghi chÐp, ph©n lo¹i, tæng hîp
sè liÖu vÒ t×nh h×nh hiÖn cã vµ sù biÕn ®éng cña vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt
kinh doanh , cung cÊp sè liÖu kÞp thêi ®Î tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµo gi¸ thµnh
s¶n phÈm.
- Tham gia ph©n tÝch ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc kÕ ho¹ch mua t×nh h×nh
thanh to¸n víi ngêi b¸n, ngêi cung cÊp vµ t×nh h×nh sö dông vËt liÖu trong qu¸
tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh.
1.1.4. NhiÖm vô cña kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp.
Tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý cña nguyªn vËt liÖu ®Æt ra cho c¸c
nhµ doanh nghiÖp nãi chung vµ nh÷ng ngêi lµm c«ng t¸c h¹ch to¸n nãi riªng
nh÷ng nhiÖm vô quan trong trong h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu.
- Ph¶n ¸nh chÝnh x¸c, kÞp thêi, trung thùc sè lîng, chÊt lîng vµ gi¸ thµnh
thøc tÕ nguyªn vËt liÖu thu mua nhËp kho. Tõ ®ã kiÓm tra vµ gi¸m s¸t ®îc t×nh
h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch cung øng vËt t kü thuËt phôc vô cho s¶n xuÊt vµ c¸c
kho¶n chi phÝ mua kh¸c.
- Tæng hîp vµ ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c sè lîng vµ gi¸ trÞ vËt liÖu tån
kho, kiÓm tra viÖc chÊp hµnh c¸c ®Þnh møc dù tr÷ vËt liÖu, tæ chøc b¶o qu¶n vµ
thùc hiÖn c¸c thñ tôc nhËp kho, xuÊt kho, ph¸t hiÖn kÞp thêi møc ®é, nguyªn
nh©n thõa thiÕu, ø ®äng, h háng, mÊt chÊt lîng.
- TiÕn hµnh kiÓm kª ho¹ch vËt liÖu, ph©n tÝch t×nh h×nh vµ hiÖu qu¶ sö
dông nguyªn vËt liÖu, lËp ®Çy ®ñ, kÞp thêi c¸c b¸o c¸o vÒ nhËp - xuÊt – tån vµ
sö dông nguyªn vËt liÖu.
SV: Ph¹m V¨n §øc
5
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
1.2. Ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp.
1.2.2. Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu.
Mçi doanh nghiÖp, do tÝnh chÊt ®Æc thï trong s¶n xuÊt kinh doanh nªn sö
dông nh÷ng lo¹i vËt liÖu kh¸c nhau. Mçi lo¹i vËt liÖu cã néi dung kinh tÕ, tÝnh
n¨ng lý-ho¸ häc, yªu cÇu qu¶n lý kh¸c nhau. Do ®ã, ®Ó cã thÓ qu¶n lý chÆt chÏ,
h¹ch to¸n chi tiÕt ®èi víi tõng lo¹i, thø vËt liÖu mét c¸ch khoa häc hîp lý, phôc
vô cho nhu cÇu qu¶n trÞ doanh nghiÖp cÇn thiÕt ph¶i tiÕn hµnh ph©n lo¹i vËt liÖu.
* Ph©n lo¹i theo néi dung kinh tÕ vµ vai trß cña nguyªn vËt liÖu trong qu¸ tr×nh
s¶n xuÊt kinh doanh:
- Nguyªn vËt liÖu chÝnh (bao gåm c¶ nöa thµnh phÈm mua ngoµi ): nguyªnvËt
liÖu chÝnh lµ ®èi tîng lao ®éng chñ yÕu cÊu thµnh nªn thùc thÓ cña s¶n phÈm
nh s¾t thÐp trong doanh nghiÖp chÕ t¹o m¸y; g¹ch ngãi , xi m¨ng trong doanh
nghiÖp x©y dùng, b«ng trong c¸c nhµ m¸y sîi, v¶i trong c¸c doanh nghiÖp
may... §èi víi nöa thµnh phÈm mua ngoµi víi môc ®Ých tiÕp tôc s¶n xuÊ tra
s¶n phÈm hµng ho¸ nh sîi mua ngoµi trong c¸c doanh nghiÖp dÖt còng ®îc coi
lµ nguyªn vËt liÖu chÝnh.
VËt liÖu phô: lµ lo¹i vËt liÖu chØ cã t¸c dông phô trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt
vµ chÕ t¹o s¶n phÈm nh lµm t¨ng chÊt lîng nguyªn vËt liÖu chÝnh vµ s¶n phÈm,
phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý, phôc vô cho s¶n xuÊt, cho viÖc b¶o qu¶n bao
gãi s¶n phÈm nh c¸c lo¹i thuèc tÈy, thuèc nhuém, bao b× vµ vËt liÖu ®ãng
gãi ...
Nhiªn liÖu: Lµ lo¹i vËt liÖu phôc vô cho c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm,
cho ho¹t ®éng cña m¸y mãc, thiÕt bÞ s¶n xuÊt, ph¬ng tiÖn vËn t¶i cña doanh
nghiÖp nh x¨ng, dÇu, than...
Phô tïng thay thÕ: lµ c¸c phô tïng, thiÕt bÞ ®îc sö dông ®Ó thay thÕ, söa
ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ s¶n xuÊt, ph¬ng tiÖn vËn t¶i cña doanh nghiÖp.
- ThiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n: Bao gåm c¸c lo¹i thiÕt bÞ, ph¬ng tiÖn ®îc sö
dông cho c«ng viÖc x©y dùng c¬ b¶n (c¶ thiÕt bÞ cÇn l¾p, kh«ng cÇn l¾p, c«ng
cô, khÝ cô vµ vËt kÕt cÊu dïng ®Ó l¾p ®Æt vµo c¸c c«ng tr×nh c¬ b¶n)
VËt liÖu kh¸c: lµ lo¹i vËt liÖu kh«ng ®îc xÕp vµo c¸c lo¹i kÓ trªn, lo¹i nµy
bao gåm phÕ liÖu do qu¸ tr×nh s¶n xuÊt lo¹i ra nh s¾t thÐp, gç... hay phÕ liÖu
thu håi®îc tõ viÖc thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh...
Tuú thuéc vµo yªu cÇu qu¶n lý vµ kÕ to¸n chi tiÕt cña tõng doanh nghiÖp
mµ tõng lo¹i vËt liÖu nªu trªn l¹i ®îc ph©n chia thµnh tõng nhãm, tõng thø mét
c¸ch chi tiÕt.
* Ph©n lo¹i theo môc ®Ých sö dông, nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp ®îc
chia thµnh c¸c lo¹i:
Nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp dïng cho s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm.
SV: Ph¹m V¨n §øc
6
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
Nguyªn vËt liÖu dïng cho c¸c nhu cÇu kh¸c: nguyªn vËt liÖu dïng cho
qu¶n lý s¶n suÊt,nguyªn vËt liÖu dïng cho qu¶n lý doanh nghiÖp, dïng cho
kh©u b¸n hµng...
* Ph©n lo¹i theo nguån nhËp nguyªn vËt liÖu cã thÓ chia nguyªn vËt liÖu trong
doanh nghiÖp thµnh c¸c lo¹i:
Nguyªn vËt liÖu mua ngoµi
VËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn
VËt liÖu tù gia c«ng chÕ biÕn
1.2.2. §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu.
* §èi víi vËt liÖu nhËp kho.
Tuú theo tõng nguån nhËp mµ gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu nhËp kho ®îc x¸c
®Þnh nh sau:
-Trêng hîp vËt liÖu mua ngoµi: trÞ gi¸ vèn thùc tÕ nhËp kho bao gåm gi¸
mua thùc tÕ, c¸c lo¹i thuÕ kh«ng ®îc hoµn l¹i (ThuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT
kh«ng ®îc khÊu trõ, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt), chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì, b¶o qu¶n
trong qu¸ tr×nh mua hµng trõ c¸c kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng
mua do kh«ng ®óng qui c¸ch, phÈm chÊt (nÕu cã)
Trêng hîp vËt liÖu mua vµo ®îc sö dông cho ®èi tîng chôi thuÕ gi¸ trÞ
gia t¨ng tÝnh theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ , gi¸ mua lµ gi¸ cha cã thuÕ gi¸ trÞ gia
t¨ng.
Trêng hîp vËt liÖu mua vµo sö dông cho c¸c ®èi tîng kh«ng chÞu thuÕ
gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, hoÆc sö dông cho c¸c môc ®Ých phóc
lîi, c¸c dù ¸n, … th× gi¸ mua bao gåm c¶ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (tæng gi¸ thanh
to¸n).
-Trêng hîp tù gia c«ng chÕ biÕn:
TrÞ gÝa vËt liËu
=
nhËp kho
Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt gia
+
c«ng chÕ biÕn
Chi phÝ gia c«ng chÕ
biÕn
- Trêng hîp thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn:
TrÞ gi¸ vËt liÖu nhËp tõ
thuª ngoµi gia c«ng chÕ =
biÕn
Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu
xuÊt gia c«ng chÕ
biÕn
-
ThuÕ GTGT
(nÕu cã)
+
+
Sè tiÒn tr¶ cho ng
êi nhËn gia c«ng
chÕ biÕn
Chi phÝ vËn chuyÓn, bèc
dì vËt liÖu
(c¶ ®i vµ vÒ)
- Trêng hîp nhËn gãp vèn liªn doanh: trÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu nhËn
gãp vèn liªn doanh lµ gi¸ do héi ®ång liªn doanh x¸c ®Þnh.
SV: Ph¹m V¨n §øc
7
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
-Trêng hîp phÕ liÖu thu håi: §¸nh gi¸ theo gi¸ íc tÝnh.
- Trêng hîp vËt liÖu ®îc cÊp: TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt liÖu nhËp kho lµ
gi¸ ghi trªn v¨n b¶n giao nhËn céng (+) c¸c chi phÝ ph¸t sinh khi nhËn.
- Trêng hîp ®îc biÕu tÆng, tµi trî: trÞ gi¸ vèn thùc tÕ nhËp kho lµ gi¸ trÞ
hîp lý céng (+) c¸c chi phÝ ph¸t sinhkhi nhËn.
* §èi víi vËt liÖu xuÊt kho
VËt liÖu ®îc nhËp kho tõ nhiÒu nguån kh¸c nhau, ë nhiÒu thêi ®iÓm kh¸c
nhau nªn cã nhiÒu gi¸ kh¸c nhau. Do ®ã, khi xuÊt kho vËt liÖu tuú thuéc vµo ®Æc
®iÓm ho¹t ®éng, yªu cÇu, tr×nh ®é qu¶n lý vµ ®iÒu kiÖn trang bÞ ph¬ng tiÖn kü
thuËt tÝnh to¸n ë nhiÒu doanh nghiÖp mµ lùa chän mét trong c¸c ph¬ng ph¸p
sau®Ó x¸c ®Þnh gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho:
* Ph¬ng ph¸p tÝnh theo gi¸ thùc tÕ ®Ých danh
Theo ph¬ng ph¸p nµy, khi xuÊt kho vËt liÖu th× c¨n cø vµo sè lîng xuÊt
kho thuéc l« hµng nµo vµ ®¬n gi¸ thùc tÕ cña l« hµng ®ã ®Ó tÝnh trÞ gi¸ mua thùc
tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho.
+ ¦u ®iÓm: Gióp kÕ to¸n thuËn lîi trong viÖc tÝnh gi¸ vËt liÖu, ph¶ ¸nh ®îc c¸c mèi quan hÖ gi÷a hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ
+ Nhîc ®iÓm: Ph¶i theo dâi chi tiÕt vËt liÖu nhËp kho theo tõng lÇn vµ gi¸
trÞ thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho sÏ kh«ng s¸t víi gi¸ thùc tÕ trªn thi trêng.
* Ph¬ng ph¸p ®¬n gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn
Theo ph¬ng ph¸p nµy gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt kho ®îc tÝnh trªn c¬ së sè lîng vËt liÖu, c«ng cô dông cô xuÊt dïng vµ ®¬n gi¸ b×nh qu©n vËt liÖu ( c¶ kú dù
tr÷, hoÆc b×nh qu©n cuèi kú hoÆc b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp).
Gi¸ thùc tÕ vËt
Sè lîng VËt liÖu
Gi¸ ®¬n vÞ b×nh
=
x
liÖu xuÊt dïng
xuÊt dïng
qu©n gia quyÒn
Trong ®ã: Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n theo tõng ph¬ng ph¸p nh sau:
+ Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷ ( Th¸ng, quý ) :
§¬n gi¸
Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu tån ®Çu kú vµ nhËp trong kú
=
Lîng thùc tÕ vËt liÖu tån ®Çu kú vµ nhËp trong kú
b×nh qu©n
+ Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp:
Gi¸ ®¬n vÞ
Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu tríc vµ sau tõng ®ît nhËp
=
Lîng thùc tÕ vËt liÖu tríc vµ sau tõng ®ît nhËp
b×nh qu©n
+ Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n cuèi kú tríc vµ ®Çu kú nµy:
Gi¸ ®¬n vÞ
b×nh qu©n
=
Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu tån cuèi kú tríc ( hoÆc ®Çu kú nµy )
Lîng thùc tÕ vËt liÖu tån cuèi kú tríc ( hoÆc ®Çu kú nµy )
* TÝnh theo ph¬ng ph¸p nhËp tríc xuÊt tríc:
Theo ph¬ng ph¸p nµy, gi¶ ®Þnh sè hµng nµo nhËp tríc th× xuÊt kho tríc vµ
lÊy trÞ gi¸ mua thùc tÕ cña sè hµng ®ã lµ trÞ gi¸ hµng xuÊt kho. TrÞ gi¸ hµng tån
SV: Ph¹m V¨n §øc
8
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
kho cuèi kú ®îc tÝnh theo sè lîng hµng tån kho vµ ®¬n gi¸ cña nh÷ng l« hµng
nhËp sau cïng.
+ ¦u ®iÓm: ThÝch hîp khi h¹ch to¸n vËt liÖu xuÊt kho theo tõng lÇn nhËp,
ë trêng hîp ®¬n gi¸ thùc tÕ cña tõng lÇn nhËp kho gi¶m dÇn, ®Èm b¶o thu håi
vèn vµ gÝa trÞ hµng tån kho nhá.
*TÝnh theo ph¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tríc:
Theo ph¬ng ph¸p nµy ngêi ta gi¶ thiÕt sè hµng nµo nhËp kho sau th× xuÊt
kho tríc vµ trÞ gi¸ hµng xuÊt kho ® îc tÝnh b»ng c¸ch c¨n cø vµo sè lîng xuÊt
kho, ®¬n gi¸ cña nh÷ng l« hµng nhËp míi nhÊt hiÖn cã trong kho. TrÞ gi¸ cña
hµng tån kho cuèi kú ®îc tÝnhtheo sè lîng hµng tån kho vµ ®¬n gi¸ cña nh÷ng l«
hµng nhËp cò nhÊt vµ ®¬n gi¸ cña nh÷ng l« hµng sau khi xuÊt lÇn cuèi tÝnh ®Õn
thêi ®iÓm x¸c ®Þnh sè tån kho.
¦u ®iÓm: thÝch hîp trong trêng hîp ®¬n gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho
tõng lÇn t¨ng dÇn, ®¶m b¶o thu håi vèn nhanh, tån kho Ýt.
Ngoµi racßn cã c¸c ph¬ng ph¸p kh¸c:
Trong thùc tÕ ngoµi c¸c ph¬ng ph¸p tÝnh trÞ gi¸vèn thùc tÕcña vËt liÖu theo
chuÈn mùc kÕ to¸n hµng tån kho quy ®Þnh th× c¸c doanh nghiÖp cßn ¸p dông c¸c
ph¬ng ph¸p sau:
* Ph¬ng ph¸p tÝnh theo ®¬n gi¸ tån ®Çu kú
Ph¬ng ph¸p nµy tÝnh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ vËt liÖu xuÊt kho ®îc tÝnh trªn c¬
së sè lîng vËt liÖu xuÊt kho vµ ®¬n gi¸ thùc tÕ vËt liÖu tån ®Çu kú.
TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ
Sè lîng vËt liÖu
=
vËt liÖu xuÊt kho
xuÊt kho
§¬n gi¸ thùc tÕ
×
tån ®Çu kú
*Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ vËt liÖu theo gi¸ h¹ch to¸n
§èi víi c¸c doanh nghiÖp mua vËt t thêng xuyªn cã sù biÕn ®éng vÒ gÝa
c¶, khèi lîng vµ chñng lo¹i th× viÖc h¹ch to¸n vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ trë nªn
phøc t¹p, tèn nhiÒu c«ng søc vµ cã khi kh«ng thÓ thùc hiÖn ®îc do ®ã doanh
nghiÖp cã thÓ sö dông gi¸ h¹ch to¸n ®Ó tÝnh trÞ gi¸ vèn cña hµng nhËp kho. Gi¸
h¹ch to¸n lµ lo¹i gi¸ æn ®Þnh do doanh nghiÖp tù x©y dùng, gi¸ nµy kh«ng cã t¸c
dông giao dÞch víi bªn ngoµi. Hµng ngµy kÕ to¸n ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp, xuÊt
vËt liÖu theo gi¸ h¹ch to¸n. Cuèi kú kÕ to¸n ph¶i tÝnh ra gi¸ thùc tÕ ®Ó ghi sæ kÕ
to¸n tæng hîp. §Ó tÝnh ®îc trÞ gi¸ thùc tÕ cña hµng xuÊt kho, tríc hÕt ph¶i tÝnh hÖ
sè gi÷a gi¸ thùc tÕ vµ gi¸ h¹ch to¸n cña hµng lu©n chuyÓn trong kú(H):
SV: Ph¹m V¨n §øc
9
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
TrÞ gi¸ thùc tÕ cña hµng
tån ®Çu kú
Khoa KÕ To¸n
+
TrÞ gi¸ thùc tÕ cña hµng
nhËp trong kú
H =
TrÞ gi¸ h¹ch to¸n cña hµng + TrÞ gi¸ h¹ch to¸n cña hµng
tån ®Çu kú
nhËp trong kú
Sau ®ã, tÝnh trÞ gi¸ thùc tÕ cña hµng xuÊt trong kú:
TrÞ gi¸ thùc tÕ cña
TrÞ gi¸ h¹ch to¸n cña HÖ sè gi÷a gi¸ thùc tÕ vµ h¹ch to¸n
vËt liÖu xuÊt trong =
vËt liÖu
× cña vËt liÖu lu©n chuyÓn trong kú
kú
xuÊt trong kú
(H)
Tãm l¹i: HiÖn nay c¸c ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ trªn ®îc c¸c doanh nghiÖp ¸p
dông, mçi ph¬ng ph¸p cã c¸ch tÝnh kh¸c nhau sÏ ®a ra c¸c kÕt qu¶ kh¸c nhau
trªn b¸o c¸o tµi chÝnh, do ®ã c¸c ®¬n vÞ khi ¸p dông cÇn ph¶i xem xÐt.
1.3. Tæ chøc qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp.
1.3.1. H¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu.
1.3.1.1. Chøng tõ sö dông:
Theo quyÕt ®Þnh 1141/tÝnh chÊt/Q§kÕ to¸n/C§KT ngµy 01/11/1995vµ theo Q§
885/1998/Q§/BTC ngµy 16/7/1998 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh,c¸c chøng tõ kÕ
to¸n vÒ vËt t hµng ho¸ bao gåm bao:
- MÉu sè 01-VT: PhiÕu nhËp kho
- MÉu sè 02-VT: PhiÕu xuÊt kho
- MÉu sè 03-VT: PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé
- MÉu sè 08-VT: Biªn b¶n kiÓm kª vËt t, s¶n phÈm, hµng ho¸
- MS 01 GTKT -2LN:Ho¸ ®¬n (GTGT)
- MÉu sè 02- BH: Ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho
- MÉu sè 03- BH: Ho¸ ®¬n kiªm phiÕu vËn chuyÓn
Ngoµi c¸c chøng tõ b¾t buéc sö dông thèng nhÊt theo quy ®Þnh cña
Nhµ níc, c¸c doanh nghiÖp cã thÓ sö dông thªm c¸c chøng tõ kÕ to¸n híng
dÉn nh biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t, s¶n phÈm, hµng ho¸ (mÉu sè 05-VT),
phiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc (mÉu sè 04- VT)...
C¸c c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh thuîc ®èi tîng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng
theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ ph¶i sö dông ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng do Bé tµi chÝnh
ph¸t hµnh. C¸c c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh cã thÓ sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ kh¸c
víi mÉu quy ®Þnh chung (kÓ c¶ ho¸ ®¬n tù ph¸t hµnh) ph¶i ®¨ng ký víi Bé tµi
chÝnh (Tæng côc thuÕ) vµ chØ ®îc sö dông khi dîc chÊp thuËn b»ng v¨n b¶n.
§èi víi chøng tõ kÕ to¸n vÒ vËt liÖu thèng nhÊt b¾t buéc ph¶i lËp ®Çy ®ñ
kÞp thêi theo ®óng quy ®Þnh vÒ mÉu biÓ, néi dung, ph¬ng ph¸p lËp. Ngêi lËp
chøng tõ ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh hîp lý, hîp ph¸p cña c¸c chøng tõ. Mäi
SV: Ph¹m V¨n §øc
10
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
chøng tõ vÒ vËt liÖu ph¶i ®îc tæ chøc lu©n chuyÓn theo tr×nh tù vµ thêi gian hîp
lý do kÕ to¸n trëng quyÕt ®Þnh phôc vô cho viÖc ph¶n ¸nh ghi chÐp vµ tæng hîp
sè liÖu cho c¸c bé phËn, c¸ nh©n cã liªn quan.
1.3.1.2. Sæ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu.
Tuú thuéc vµo ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt mµ kÕ to¸n c¸c sæ kÕ to¸n chi
tiÕt sau :
- Sæ ( thÎ ) kho
- Sæ ( thÎ) chi tiÕt vËt liÖu.
- Sæ ®èi chiÕu, lu©n chuyÓn vËt liÖu.
- Sæ sè d.
-…
1.3.1.3. KÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu.
* Ph¬ng ph¸p ghi thÎ song song.
-Néi dung :
+ ë kho: Thñ kho sö dông thÎ kho ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho
tõng danh ®iÓm vËt t ë tõng kho theo chØ tiªu sè lîng (BiÓu). ThÎ kho do kÕ to¸n
lËp råi ghi vµo sæ ®¨ng ký thÎ kho tríc khi giao cho thñ kho ghi chÐp. ThÎ kho dîc b¶o qu¶n trong hßm thÎ hay tñ nhiÒu ng¨n, trong ®ã c¸c thÎ kho ®îc s¾p xÕp
theo lo¹i, nhãm, thø (mÆt hµng) cña vËt t ®¶m b¶o dÔ t×m kiÕm khi sö dông.
Hµng ngµy khi cã nghiÖp vô nhËp, xuÊt vËt t thùc tÕ ph¸t sinh, thñ kho thùc hiÖn
viÖc thu ph¸t vËt t vµ ghi sè lîng thùc tÕ nhËp, xuÊt vµo chøng tõ nhËp xuÊt. C¨n
cø vµo chøng tõ nhËp, xuÊt kho thñ kho ghi sè lîng nhËp, xuÊt vËt t vµo thÎ kho
cña thø tù vËt t cã liªn quan Mçi chøng tõ ®îc ghi mét dßng trªn thÎ kho, cuèi
ngµy thñ kho tÝnh ra sè lîng hµng tån kho ®Ó ghi vµo cét tån cña thÓ kho. Sau khi
®îc sö dông ®Ó ghi thÎ kho c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt kho ®îc s¾p xÕp l¹i mét c¸ch
hîp lý ®Ó giao cho kÕ to¸n.
+ë phßng kÕ to¸n: Hµng ngµy ®Þnh kú tõ 3-5 ngµy, nh©n viªn kÕ to¸n xuèng
kho kiÓm tra viÖc ghi chÐp cña thñ kho, sau ®ã ký x¸c nhËn vµo thÎ kho vµ nhËn
chøng tõ nhËp xuÊt kho vÒ phßng kÕ to¸n (BiÓu 3-2). T¹i phßng kÕ to¸n nh©n
viªn kÕ to¸n hµng tån kho thùc hiÖn viÖc kiÓm tra chøng tõ vµ hoµn chØnh chøng
tõ råi c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt kho ®Ó ghi vµo thÎ (sæ ) chi tiÕt v©t t,
mçi chøng tõ ®îc ghi vµo mét dßng. ThÎ (sæ ) chi tiÕt ®îc më cho tõng danh
®iÓm vËt t t¬ng tù ®Ó ghi chÐp hµng ngµy t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho theo chØ
tiªu sè lîng vµ chØ tiªu thµnh tiÒn. Sè liÖu trªn thÎ (sæ) chi tiÕt ®îc sö dông ®Ó lËp
b¸o c¸o nhanh vÒ vËt t
Cuèi th¸ng hay t¹i thêi ®iÓm nµo ®ã trong th¸ng cã thÓ ®èi chiÕu ssã liÖu
trªn thÎ (sæ) chi tiÕt víi sè liÖu trªn thÎ kho t¬ng øng, nh»m ®¶m b¶o tÝnh chÝnh
x¸c cña sè liÖu tríc khi lËp b¸o c¸o nhanh (tuÇn, kú) vËt t. Còng vµo cuèi th¸ng
SV: Ph¹m V¨n §øc
11
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
kÕ to¸n céng sè liÖu trªn c¸c thÎ (sæ) chi tiÕt, sau ®ã c¨n cø vµo sè liÖu dßng
céng ë thÎ (sæ) chi tiÕt ®Ó ghi vµo b¶ng kª nhËp, xuÊt tån theo thø, nhãm, lo¹i vËt
t. B¶ng kª nµy cã thÓ ®îc sö dông nh mét b¸o c¸o vËt t cuèi th¸ng.
S¬ ®å kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p ghi thÎ song song: (S¬
®å 3.1)
ThÎ kho
PhiÕu nhËp kho
PhiÕu xuÊt
Sæ kÕ to¸n chi tiÕt
B¶ng kª NhËp – xuÊt –
tån
Sæ kÕ to¸n tæng hîp
Ghi chó :
Ghi hµng ngµy
Ghi cuèi th¸ng
§èi chiÕu hµng ngµy
§èi chiÕu cuèi th¸ng
- ¦u nhîc ®iÓm vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông cña ph¬ng ph¸p nµy:
+ ¦u ®iÓm: §¬n gi¶n, dÔ lµm, dÔ kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu, ®¶m b¶o ®é tin cËy
cao cña th«ng tin vµ cã kh¶ n¨ng cung cÊp th«ng tin nhanh cho qu¶n trÞ hµng tån
kho
+ Nhîc ®iÓm: Khèi lîng ghi chÐp lín (®Æc biÖt doanh nghiÖp cã nhiÒu chñng
lo¹i vËt t) ghi chÐp trïng lÆp chØ tiªu sè lîng gi÷a kÕ to¸n vµ thñ kho.
SV: Ph¹m V¨n §øc
12
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
+ §iÒu kiÖn ¸p dông: ThÝch hîp víi c¸c doanh nghiÖp cã Ýt chñng lo¹i vËt t, khèi
lîng c¸c nghiÖp vô nhËp xuÊt Ýt, ph¸t sinh kh«ng thêng xuyªn, tr×nh ®é cña nh©n
viªn kÕ to¸n cha cao.
C«ng ty: H
BiÓu (3.1)
Kho: «ng X
thÎ kho
Ngµy lËp thÎ: ….
Tê sè :
Tªn hµng:
M· sè:
§¬n vÞ tÝnh:
Stt
Chøng tõ
SH
NT
1
2 PN
3 PX
… …
6/1
…
DiÔn gi¶i
Ngµy
N_X
N
Sè lîng
X
T
KÝ x¸c
nhËn
cña KT
Tån ®Çu th¸ng
NhËp
XuÊt
…
Céng sè ph¸t
sinh
Tån cuèi
th¸ng
SV: Ph¹m V¨n §øc
13
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
C«ng ty: M
(BiÓu sè3-2)
Sæ chi tiÕt vËt liÖu
Tªn kho:
Tê sè:
M· sè:
§¬n vÞ tÝnh:
(TÝnh trÞ gi¸ xuÊt kho theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n liªn hoµn)
Chøng
tõ
DiÔn
gi¶i
Tån
kho
XuÊt
kho
NhËp
kho
…
Céng
PS
th¸ng
Tån
kho
cuèi
th¸ng
Ngµy
N-X
….
SL
NhËp
§G
SL
….
Tån
§G
….
TT
….
….
….
….
….
….
….
….
….
….
….
….
….
….
….
….
….
….
TT
….
….
Sl
….
….
….
….
….
XuÊt
§G
….
….
TT
….
….
* Ph¬ng ph¸p ghi sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn
Néi dung:
- ë kho : Thñ kho sö dông thÎ kho ®Ó ghi chÐp gièng nh ph¬ng ph¸p ghi
thÎ song song.
- ë phßng kÕ to¸n: KÕ to¸n sö dông “ Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ” ( biÓu
3÷ 4 ) ®Ó ghi chÐp cho tõng thø vËt t, theo c¶ 2 chØ tiªu sè lîng vµ gi¸ trÞ. “ Sæ
®èi chiÕu lu©n chuyÓn ” ®îc më cho c¶ n¨m vµ ®îc ghi vµo cuèi th¸ng, mçi thø
vËt t ®îc ghi mét dßng trªn sæ.
Hµng ngµy, khi nhËn ®îc chøng tõ xuÊt – nhËp kho, kÕ to¸n tiÕn hµnh
kiÓm tra vµ hoµn chØnh chøng tõ. Sau ®ã tiÕn hµnh ph©n lo¹i chøng tõ theo tõng
thø vËt t, chøng tõ nhËp riªng, chøng tõ xuÊt riªng. hoÆc kÕ to¸n “ B¶ng kª xuÊt
”, “ B¶ng kª nhËp ”.
Cuèi th¸ng, tæng hîp sè liÖu tõ c¸c chøng tõ ( hoÆc tõ b¶ng kª ) ®Ó ghi vµo
sæ “ Sè ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ” cét lu©n chuyÓn vµ tÝnh ra sè tån cuèi th¸ng.
ViÖc ®èi chiÕu sè liÖu ®îc tiÕn hµnh gièng nh ph¬ng ph¸p ghi thÎ song
song ( nhng chØ tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ng ). Tr×nh tù ghi sæ ®îc kh¸i qu¸t theo s¬
®å sau : (s¬ ®å 3.2)
SV: Ph¹m V¨n §øc
14
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
ThÎ kho
PhiÕu nhËp
PhiÕu xuÊt
B¶ng kª nhËp
Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn
B¶ng kª nhËp
Sæ kÕ to¸n tæng hîp
¦u nhîc ®iÓm vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông
¦u ®iÓm : Khèi lîng ghi chÐp cña kÕ to¸n ®îc gi¶m bít do chØ ghi mét
lÇn vµo cuèi th¸ng.
Nhîc ®iÓm : Ph¬ng ph¸p nµy vÉn cßn ghi sæ trung lÆp gi÷a kho vµ phßng
kÕ to¸n vÒ chØ tiªu sè lîng; viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n chØ
tiÕn hµnh ®îc vµo cuèi th¸ng nªn h¹n chÕ t¸c dông kiÓm tra cña kÕ to¸n.
§iÒu kiÖn ¸p dông : ThÝch hîp víi c¸c doanh nghiÖp cã chñng lo¹i vËt t
Ýt, kh«ng cã ®iÒu kiÖn ghi chÐp, theo dâi t×nh h×nh nhËp, xuÊt hµng ngµy; ph¬ng
ph¸p nµy thêng Ýt ®îc ¸p dông trong thùc tÕ.
Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn
BiÓu (3-4)
N¨m:
Tªn
hµng
Danh
®iÓm
vËt t
hµng
ho¸
§VT
D ®Çu
th¸ng
01
D ®Çu
Lu©n chuyÓn trong
th¸ng
… D 31/12
th¸ng 02
02
NhËp
XuÊt
XuÊt
…
SL ST NhËp
SL
SL ST
ST
SL ST SL ST ST SL ST ST SL ST …
…
Lu©n chuyÓn trong
th¸ng 01
* Ph¬ng ph¸p sæ sè d:
* Néi dung :
- Thñ kho vÉn sö dông thÎ kho ®Ó ghi chÐp nh 2 ph¬ng ph¸p trªn. §ång
thêi, cuèi th¸ng thñ kho cßn ghi vµo “ Sæ sè d ” (BiÓu 3-5) sè tån kho cuèi th¸ng
cña tõng thø vËt t, hµng ho¸ cã sè lîng.
- “ Sæ sè d ” do kÕ to¸n lËp cho tõng kho ®îc më cho c¶ n¨m. trªn “Sæ sè
d ” vËt t, hµng ho¸ ®îc s¾p xÕp thø, nhãm, lo¹i; sau mçi nhãm, lo¹i cã dßng céng
nhãm, c«ng lo¹i. Cuèi mçi th¸ng, “ sæ sè d ”
SV: Ph¹m V¨n §øc
15
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
- Phßng kÕ to¸n : KÕ to¸n ®Þnh kú xuèng kho kiÓm tra viÖc ghi chÐp trªn
“ thÎ kho ” cña thñ kho vµ trùc tiÕp nhËn chøng tõ nh©p, xuÊt kho. Sau ®ã, kÕ
to¸n ký x¸c nhËn vµo tõng thÎ kho vµ ký phiÕu giao nhËn chøng tõ (BiÓu 3-6).
T¹i phßng kÕ to¸n, nh©n viÖn kÕ to¸n kiÓm tra l¹i chøng tõ, hoµn chØnh
chøng tõ vµ tæng hîp gi¸ trÞ ( gi¸ h¹ch to¸n ) theo tõng nhãm, lo¹i vËt t, hµng ho¸
®Ó ghi chÐp vµo cét “ sè tiÒn ” trªn “ PhiÕu giao nhËn chøng tõ ”, sè liÖu nµy ®îc
ghi vµo “ B¶ng kª luü kÕ nhËp ” vµ “ B¶ng kª luü kÕ xuÊt” vËt t hµng ho¸ (BiÓu
3-7).
Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo “ B¶ng kª luü kÕ nhËp ”, “ B¶ng kª luü kÕ xuÊt ”
®Ó céng tæng sè tiÒn theo tõng nhãm vËt t, hµng ho¸ ®Ó ghi vµo “ B¶ng kª nhËp
– xu©t – tån ” (BiÓu 3-9). §ång thêi, sau khi nhËn ®îc “ Sæ sè d ” do thñ kho
chuyÓn lªn, kÕ to¸n c¨n cø vµo cét sè d vÒ sè lîng vµ ®¬n gi¸ h¹ch to¸n cña tõng
nhãm vËt t, hµng ho¸ t¬ng tøng ®Ó tÝnh ra sè tiÒn ®Ó ghi vµo cét sè d b»ng tiÒn.
KÕ to¸n ®èi chiÕu sè lîng trªn cét sè d b»ng tiÒn cña “ Sæ sè d ” víi trªn
cét “ B¶ng nhËp – xuÊt – tån ”. §èi chiÕu sè liÖu trªn “ B¶ng nhËp – xuÊt –
tån ” víi s« liÖu trªn sæ kÕ to¸n tæng hîp.
S¬ ®å kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p sæ sè d (S¬ ®å 3.3)
ThÎ kho
PhiÕu nhËp kho
PhiÕu xuÊt
Sæ sè d
PhiÕu giao nhËn
chøng tõ
PhiÕu giao nhËn
chøng tõ
B¶ng luü kª nhËp
B¶ng kª nhËp- xuÊt- tån
B¶ng luü kª xuÊt
Sæ kÕ to¸n tæng hîp
Ghi chó :
Ghi hµng ngµy
Ghi cuèi th¸ng
§èi chiÕu hµng ngµy
SV: Ph¹m V¨n §øc
16
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
BiÓu sè (3-5)
Sæ Sè d
C«ng ty: M
Kho:T
Stt
N¨m 2005
§¬n vÞ tÝnh:
Danh ®iÓm Tªn quy
NVL
c¸ch vËt
t
§¬n vÞ
tÝnh
Gi¸
h¹ch
to¸n
§Þnh møc dù tr÷
SL
TT
Sè d ®©u
n¨m
SL
ST
Sè d cuèi
th¸ng
SL ST
Tæng
céng
BiÓu (3-6)
PhiÕu giao nhËn chøng tõ
C«ng ty:M
NhËp vËt t
Tõ ngµy:
Nhãm
NhËp
hµng Sè lîng Sè hiÖu
chøng tõ chøng tõ
Sè tiÒn
1.000 ®
XuÊt
Sè hiÖu
chøng tõ
Sè lîng
chøng tõ
Sè tiÒn Ký
1.000 ® nhËn
Céng
BiÓu sè (3-7)
Nhãm hµng
15211
15212
…….
Céng 1521
……..
Tæng céng 152
SV: Ph¹m V¨n §øc
b¶ng luü kÕ nhËp vËt t
Th¸ng:
§¬n vÞ tÝnh:
Tõ….
17
…
C«ng ty: M
Céng
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
BiÓu sè(3-8)
Khoa KÕ To¸n
b¶ng luü kÕ xuÊt vËt t C«ng ty: M
Th¸ng:
§¬n vÞ tÝnh:
Nhãm hµng
15211
15212
…….
Céng 1521
……..
Tæng céng 152
Tõ….
…
Céng
BiÓu sè(3-9)
B¶ng kª tæng hîp NhËp –xuÊt –tån
C«ng ty: M
Th¸ng:
§¬n vÞ tÝnh:
Nhãm hµng
15211
15212
……
1521
…….
Tæng céng
15
2
Tån kho ®Çu
kú
…..
…..
…..
…..
…..
…..
NhËp
XuÊt
…..
…..
…..
…..
…..
…..
…..
…..
…..
…..
…..
…..
Tån kho
cuèi kú
…..
…..
…..
…..
…..
…..
1.3.2. H¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu .
1.3.2.1. C¸c ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n tæng hîp vÒ nguyªn vËt liÖu.
KÕ to¸n tæng hîp lµ viÖc sö dông c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n ®Ó ph¶n ¸nh, kiÓm
tra vµ gi¸m s¸t c¸c ®èi tîng kÕ to¸n ë d¹ng tæng qu¸t.
VËt liÖu lµ tµi s¶n lu ®éng thuéc nhãm hµng tån kho cña doanh nghiÖp.
Theo chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh: trong c¸c doanh nghiÖp chØ ®îc ¸p dông mét
trong hai ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho lµ ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn
vµ ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú.
SV: Ph¹m V¨n §øc
18
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
* Ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn : Lµ ph¬ng ph¸p theo dâi, ph¶n ¸nh thêng xuyªn, liªn tôc vµ cã hÖ thèng t×nh h×nh nhËp , xu©t, tån kho vËt t, hµng ho¸
trªn sæ kÕ to¸n.
Trong trêng hîp ¸p dông ph¬ng ph¸p KKTX, c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n hµng
tån kho nãi chung vµ tµi kho¶n vËt liÖu nãi riªng ®îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè hiÖn
cã, t×nh h×nh biÕn ®éng, t¨ng gi¶m cña vËt t, hµng hãa. V× vËy, vËt t, hµng ho¸
tån kho trªn sæ kÕ to¸n cã thÓ ®îc x¸c ®Þnh ë bÊt kú thêi ®iÓm nµo trong kÕ to¸n.
Cuèi kú kÕ to¸n, c¨n cø vµo sè liÖu kiÓm kª thùc tÕ vËt t, hµng ho¸ tån
kho, so s¸nh, ®èi chiÕu víi sè liÖu vËt t, hµng ho¸ tån kho trªn sæ kÕ to¸n, nÕu cã
chªnh lÖch ph¶i truy t×m nguyªn nh©n vµ cã c¸c gi¶i ph¸p xö lý kÞp thêi.
Ph¬ng ph¸p KKTX ®îc ¸p dông trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt vµ c¸c
®¬n vÞ th¬ng nghiÖp kinh doanh c¸c mÆt hµng cã gÝa trÞ lín.
* Ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú :
Lµ ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª thùc tª, ph¶n ¸nh gÝa
trÞ hµng tån kho cuèi kú trªn sæ kÕ to¸n tæng hîp vµ tõ ®ã tÝnh ra trÞ gi¸ vËt t
hµng ho¸ ®· xuÊt trong kú theo c«ng thøc
TrÞ gi¸ vËt t hµng
ho¸ xuÊt
=
TrÞ gi¸ vËt t hµng
ho¸ nhËp
±
Chªnh lÖch trÞ gi¸ tån
kho cuèi kú vµ ®Çu kú
Theo ph¬ng ph¸p nµy, mäi biÕn ®éng cña vËt t, hµng ho¸ kh«ng theo dâi,
ph¶n ¸nh trªn c¸c tµi kho¶n hµng tån kho. Gi¸ trÞ vËt t hµng ho¸ mua vµ nhËp
kho trong kú ®îc theo dâi vµ ph¶n ¸nh trªn mét tµi kho¶n riªn ( TK 611 – mua
hµng ).
C«ng t¸c kiÓm kª vËt t hµng ho¸ ®îc tiÕn hµnh cuèi mçi kú kÕ to¸n ®Ó x¸c
®Þnh gi¸ vËt t, hµng ho¸ tån kho trªn thùc tÕ ®Ó ghi sæ kÕ to¸n cña c¸c tµi kho¶n
hµng tån kho. §ång thêi c¨n cø vµo trÞ gÝa vËt t, hµng ho¸ ®Ó x¸c ®Þnh trÞ gi¸ vËt
t hµng ho¸ xuÊt kho trong kú lµm c¨n cø ®Ó ghi sæ kÕ to¸n cña tµi kho¶n mua
hµng.
Nh vËy ¸p dông ph¬ng ph¸p KK§K c¸c tµi kho¶n hµng tån kho chØ sö
dông ®Çu kú h¹ch to¸n ( ®Ó kÕt chuyÓn sè d ®Çu kú ) vµo cuèi kú kÕ to¸n ( ®Ó kÕt
chuyÓn sè d cuèi kú ).
Ph¬ng ph¸p nµy thêng ¸p dông ë nh÷ng doanh nghiÖp cã chñng lo¹i vËt t
hµng ho¸ víi quy c¸ch, mÉu m· r¨t kh¸c nhau, gi¸ trÞ thÊp vµ ®îc xuÊt thêng
xuyªn.
Ph¬ng ph¸p KK§K cã u ®iÓm lµ ®¬n gi¶n, gi¶m nhÑ khèi lîng c«ng viÖc
h¹ch to¸n nhng ®é chÝnh x¸c vËt t hµng ho¸ xuÊt dïng cho c¸c môc ®Ých kh¸c
nhau bÞ ¶nh hëng cña chÊt lîng c«ng t¸c qu¶n lý t¹i kho, quÇy, bÕn b·i.
1.3.2.2. H¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai
thêng xuyªn.
* Tµi kho¶n sö dông :
SV: Ph¹m V¨n §øc
19
Líp; K39 -21.05
Häc ViÖn Tµi ChÝnh
Khoa KÕ To¸n
§Ó tiÕn hµnh kÕ to¸n tæng hîp vËt liÖu, kÕ to¸n sö dông chñ yÕu TK 152
– nguyªn liÖu, vËt liÖu.
TK 152 dïng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh hiÖn cã vµ sù biÕn ®éng cña vËt liÖu
theo trÞ gi¸ vèn thùc tÕ. Tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ s¶n
xuÊt cña tng doanh nghiÖp, tµi kho¶n 152 ®îc më thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp 2 sau:
TK 1521 – nguyªn vËt liÖu chÝnh
TK 1521 – vËt liÖu phô
TK 1521 – nhiªn liÖu
TK 1521 – phô tïng thay thÕ
TK 1521 – vËt liÖu vµ thiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n
TK 1521 – vËt liÖu kh¸c.
Ngoµi ra cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c nh TK 152, TK141, TK133,
TK 331 …
S¬ ®å h¹ch to¸n tæng qu¨t vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng
xuyªn ( tÝnh thuÕ VAT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ )
TK 331, 111, 112, …
Tk 152
T¨ng do mua ngoµi
TK 621
XuÊt ®Ó chÕ to¹ s¶n phÈm
Tk 1331
TK 241
XuÊt vËt liÖu cho x©y dùng c¬
TK 151
Hµng ®i ®êng kú tríc
Tk 627, 641, 642
XuÊt vËt liÖu cho s¶n xuÊt chung
cho b¸n hµng, cho qu¶n lý
TK 411
TK 128, 222
NhËn cÊp, ph¸t, nhËn gãp vèn XuÊt gãp vèn liªn doanh
liªn doanh
TK 642, 3381
Ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª
TK 1381, 642
Ph¸t hiÖn thiÕu qua kiÓm kª
TK 128, 222
NhËn l¹i vèn gãp liªn doanh
TK 412
§¸nh gi¸ gi¶m vËt liÖu
§¸nh gi¸ t¨ng vËt liÖu
SV: Ph¹m V¨n §øc
20
Líp; K39 -21.05
- Xem thêm -