Tài liệu Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí kiên giang

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN THỊ LOAN MSSV: 4114124 KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH : KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN PGs. Ts VÕ THÀNH DANH 8 - 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN THỊ LOAN KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành : Kế Toán Tổng Hợp Mã số ngành: 52340301 8 -2014 LỜI CẢM TẠ Trước hết, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy cô trường Đại học Cần Thơ, đặc biệt là quý thầy cô khoa Kinh tế và Quản trị kinh doanh đã tận tình giúp đỡ, truyền đạt những kiến thức và kinh nghiệm quý báu không chỉ về học thuật mà còn vì kỹ năng sống cho em trong suốt thời gian qua. Em tin rằng đó sẽ là những hành trang không thể thiếu giúp em vững tin hơn khi bước vào đời. Kế tiếp, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến PGs.Ts Võ Thành Danh đã chỉ bảo nhiệt tình và bổ sung thêm cho em những kến thức thật sự cần thiết để em có được một luận văn đạt yêu cầu. Sau đó, em cũng xin trân trọng cảm ơn ban lãnh đạo của công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang đã tiếp nhận em vào thực tập, các chị ở phòng kế toán, đặc biệt là chị Lê Thị Diễm đã hỗ trợ em hết mình từ nhũng ngày đầu cho đến khi kết thúc kỳ thực tập tại quý công ty. Những cử chỉ, tình cảm nồng hậu của các chị sẽ mãi là những kỷ niệm đẹp mà em không thể nào quên. Dù đã rất cố gắng đầu tư nhưng do hạn chế về thời gian và kiến thức nên không thể tránh khỏi những sai sót trong việc xử lý số liệu và trình bày luận văn. Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp từ quý thầy cô cũng như các cô, chú, anh, chị và các bạn để bài viết được hoàn thiện hơn. Kính chúc sức khỏe, hạnh phúc và thành đạt đến quý thầy cô, các cô chú anh chị và các bạn. Ngày......tháng......năm Sinh viên thực hiện (Ký và ghi họ tên) TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác Cần Thơ, ngày...... tháng.........năm Người thực hiện Trần Thị Loan NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... Ngày..... tháng......năm Thủ trưởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ------ ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... ................................................................................................................... Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Giảng viên hướng dẫn PGs. Ts Võ Thành Danh iv MỤC LỤC Trang GIỚI THIỆU ....................................................................................................................1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ........................................................................ 1 1.2MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU .............................................................................. 1 1.2.1 Mục tiêu chunng ............................................................................................ 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .............................................................................................. 1 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU................................................................................ 2 1.3.1 Phạm vi không gian ....................................................................................... 2 1.3.2 Phạm vi thời gian. ......................................................................................... 2 1.2.2 Đối tượng nghiên cứu ................................................................................... 2 Chương 2 ..........................................................................................................................3 CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ..........................................3 2.1 CƠ SỞ LÍ LUẬN ............................................................................................. 3 2.1.1 Tổng quan về thuế.......................................................................................... 3 2.1.1.1 Khái niệm.................................................................................................... 3 2.1.1.2 Đặc điểm ..................................................................................................... 3 2.1.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường ............................................. 3 2.1.2 Thuế GTGT.................................................................................................... 4 2.1.2.1 Sơ lược về thuế GTGT............................................................................... 4 2.1.2.2 Kế toán thuế GTGT .................................................................................... 8 2.1.3 Thuế TNDN ................................................................................................ 12 2.1.3.1 Sơ lược về thuế TNDN ............................................................................. 12 2.1.2.2 Kế toán thuế TNDN.................................................................................. 13 2.1.4 Thuế TNCN ................................................................................................. 16 2.1.4.1 Sơ lược về thuế TNCN ............................................................................. 16 2.1.4.2 Kế toán thuế TNCN .................................................................................. 16 2.1.5 Tổ chức của kế toán thuế trong doanh nghiệp ............................................. 18 2.1.5 Nhiệm vụ của kế toán thuế .......................................................................... 18 2.1.6 Hình thức sổ kế toán .................................................................................... 18 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .................................................................. 19 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu....................................................................... 19 2.2.1.1 Số liệu thứ cấp .......................................................................................... 19 2.2.1.2 Số liệu sơ cấp ............................................................................................ 19 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu..................................................................... 19 Chương 3 ........................................................................................................................21 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG ..........................................................................................................................................21 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH............................................................................... 21 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC....................................................................................... 21 3.2.1 Cơ cấu chung ............................................................................................... 21 3.2.1.1 Chức năng của các phòng ban .................................................................. 21 3.2.2 Cơ cấu phòng kế toán .................................................................................. 25 3.2.2.1 Kế toán trưởng .......................................................................................... 25 3.2.2.2 Kế toán tổng hợp....................................................................................... 25 3.2.2.3 Kế toán thanh toán .................................................................................... 25 3.2.2.4 Kế toán vật tư............................................................................................ 26 3.2.2.5 Kế toán thuế và tài sản cố định ................................................................. 26 3.2.2.6 Thủ quỹ ..................................................................................................... 26 3.2.3 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty ......................................................... 27 3.2.3.1 Chính sách kế toán công ty áp dụng ......................................................... 27 3.2.3.3 Các thông tin kế ........................................................................ 29 3.2.3.2 Tổ chức sử dụng hệ thống báo cáo kế toán............................................... 31 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH ................................................................... 31 3.4 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TRONG BA NĂM SÁU GẦN ĐÂY ............................................................................................................ 31 3.4.1 Kết quả kinh doanh ...................................................................................... 31 3.4.2 Nhận xét ....................................................................................................... 34 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN ....................... 35 3.5.1 Thuận lợi ...................................................................................................... 35 3.5.2 Khó khăn...................................................................................................... 35 3.5.3 Định hướng phát triển .................................................................................. 36 Chương 4 ........................................................................................................................37 KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG ...............37 4.1 KẾ TOÁN THUẾ GTGT................................................................................ 37 4.1.1 Đặc điểm công tác thuế GTGT .................................................................... 37 4.1.2 Chứng từ sử dụng......................................................................................... 37 4.1.3 Tài khoản sử dụng........................................................................................ 37 4.1.4 Sổ kế toán sử dụng....................................................................................... 37 4.1.5 Hạch toán thuế GTGT ................................................................................. 38 4.1.5.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào ................................................................. 38 4.1.5.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra.................................................................... 42 4.1.6 Kê khai thuế GTGT ..................................................................................... 45 4.2 KẾ TOÁN THUẾ ............................................................................... 47 4.2.1 Chứng từ sử dụng......................................................................................... 47 4.2.2 Tài khoản sử dụng........................................................................................ 48 4.2.3 Sổ kế toán sử dụng....................................................................................... 48 4.2.4 Hạch toán thuế TNDN ................................................................................. 48 4.2.4.1 Hạch toán thuế TNDN tạm tính................................................................ 48 4.2.5 Báo cáo thuế TNDN .................................................................................... 51 4.3 KẾ TOÁN THUẾ TNCN ............................................................................... 51 4.3.1 Chứng từ sử dụng......................................................................................... 51 4.3.2 Tài khoản sử dụng........................................................................................ 55 4.3.3 Sổ kế toán..................................................................................................... 55 4.3.4 Hạch toán thuế TNCN ................................................................................. 55 v Chương 5 ........................................................................................................................59 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG ........................................................59 5.1 NHẬN XÉT CHUNG..................................................................................... 59 5.1.1 Về tình hình hoạt động ................................................................................ 59 5.1.2 Về công tác kế toán...................................................................................... 59 5.2 VỀ BỘ MÁY KẾ TOÁN............................................................................... 59 5.2.1 Ưu điểm ....................................................................................................... 59 5.2.2 Nhược điểm ................................................................................................. 60 5.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰ THIỆN CÔNG TÁC KẾ TO THUẾ TẠI CÔNG TY ......................................................................................... 60 Chương 6 ........................................................................................................................61 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .....................................................................................61 6.1 KẾT LUẬN..................................................................................................... 61 6.2 KIẾN NGHỊ .................................................................................................... 61 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ...................................................................62 HỤ LỤC ............................................................................................................. 63 DANH SÁCH BẢNG Bảng 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm 2011 – 2013..31 Bảng 3.2 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ......................................................................................32 Bảng 4.1 Biểu thuế lũy tiến từng phần thuế TNCN .............................................55 Bảng 4.2 Nhóm tỷ số đo lường khả năng thanh toán của công ty ........................56 Bảng 4.3 Nhóm tỷ số đo lường khả năng sinh lời của công ty.............................57 MỤC HÌNH DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ĐVT Doanh nghiệp Đơn vị tính Gía trị gia tăng Ngân sách Nhà Nước Nguyên vật liệu Nhà cung cấp Người nộp thuế Tài khoản Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Tài sản Thông tư Chương 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Hằng ngày, mỗi gia đình đều phải chi tiêu rất nhiều hứ khác nhau phục vụ cho sinh hoạt, mà nguồn thu nhập chính của gia đình thường đến từ tiên lương của bố mẹ. Trong khi nguồn thu hạn hẹp mà nhu cầu chi tiêu lại lớn, làm thế nào để cân đối các khoản chi tiêu sao cho hợp lí nhất không phải là điều đơn giản. Các khoản chi tiêu phải được ghi chép cụ thể, cuối tháng phải tổng hợp lại xem chi hết bao nhiêu, còn lại bao nhiêu, làm sao phải biết cân đối để chi nhỏ hơn thu. Ngoài ra còn phải có một số tiền để đề phòng lúc bất trắc. Các công ty, doanh nghiệp cũng vậy, g tháng, hàng quý, hàng năm, họ phải cập nhật tình hình thu chi của doanh nghiệp để biết doanh nghiệp làm ăn có hiêụ quả hay không, từ đó điều chỉnh hoạt động cũng như chiến lược kinh doanh phù hợp. Điêu này quyết định và ảnh hưởng đến sự tồn vong của cả một doanh nghiêp cho dù là doanh nghiệp lớn hay nhỏ, đặcc biệt là trong tình hình hội nhập kinh tế thế giới với nhiếu cơ hội và thách thức hiện . Và đó cũng chính là vai trò của hệ thống kế toán trong công ty. Mỗi công việc kế toán doanh nghiệp sẽ có đặc thù riêng không giống nhau, trong đó kê toán thuế là khó và quan trọng nhất. Kế toán thuế đòi hỏi phaỉ nắm chắc và biết vận dụng triệt để cả luật kế toán và luật thuế. Hơn nữ luật thuế lại liên tục thay đổi, chính sách nhiều và phổ biến không rõ , nếu không kịp thời nắm bắt sẽ rất dễ mắc sai lầm mà không hay biết. Hiểu được tầm quan trọng này nên em xin chọn đề tài: “ Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên giang” làm đề tài luận văn tốt nghiệp. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chunng Mục tiêu chung của đề tài là kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu cụ thể bao gồm: Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang Phân tích kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang. công tác kế toán thuế 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Phạm vi được thực hiện tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang 1 1.3.2 Phạm vi thời gian. Số liệu được thu thập để phân tích là từ năm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang. 2 Chương 2 CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÍ LUẬN 2.1.1 Tổng quan về thuế Thuế ra đời, phát triển gắn liền với sự hình thành và phát triển của Nhà Nước là một công cụ quan trọng mà bất kì quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình. Với sự phát triển không ngừng chức năng, nhiệm vụ của nhà Nước và sự phát triển ạnh mẽ của kinh tế thị trường, thuế ngà một ý nghĩa quan trọng. 2.1.1.1 Khái niệm Thuế là hình thức đóng góp do luật quy định của các tổ chức, cá nhân trong xã hội cho Nhà Nước bằng một phần thu nhập của mình, nhằm tập trung một bộ phận quyền lực ,của cải xã hội vào ngân sách nhà Nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà Nước thích ứng với từng giai đoạn phát triển của đời sống kinh tế, xã hội. 2.1.1.2 Đặc điểm Thứ nhất: Thuế là tiền đề cần thiết để duy trì quyền lực chính trị và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà Nước. Thứ hai: Thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trực tiếp. Nộp thuế cho Nhà Nước không có nghĩa là cho Nhà Nước mượn tiền hay gửi tiền vào ngân sách nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công. Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân. Thứ ba: Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc. Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành các sắc thuế, do đó thuế thường được quy định dưới dạng các văn bản pháp luật hay pháp lệnh. Vi vậy, trốn thuế hay gian lận đều bị coi những hành vi phạm pháp và phải chịu xử phạt hành chính hoặc hình sự. Cuối cùng: Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà Nước các khoản thuế đã được pháp luật quy định. 2.1.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường -Thuế là khoản thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước. -Thuế là công cụ quản lí và điều tiết vĩ mô nền k 3 ế - Thuế góp phần điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối - Thuế là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, 2.1.2 Thuế 2.1.2.1 Sơ lược về thuế GTGT Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một loại thuế gián thu tính trên các khoản giá trị gia tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Thuế GTGT tính trên Gía bán chưa có thuế GTGT. Người sản xuất, cung ứng hàng hóa có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng. Người tiêu dùng mua sản phẩm đã có thuế GTGT, vì vậy người tiêu dùng chính là người chịụ khoản thuế này. Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế GTGT bao gồm: Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuât, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức và tổ chức k nh Tất cả các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT. Đối tượng chịu thuế Luật thuế GTGT quy định tất cả các hàng hóa, dịch vụ dung sản xuất, ng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuê GTGT trừ các đối tượng quy định ở điều 5 của luật này. Đối tượng không chịu uế GTG ao gồm 25 nhóm mặt hàng được quy điịnh tại điều 5 của luật thuế GTGT Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế: Giá tính thuế GTGT được áp dụng cụ thể như Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT.Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT 4 Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu ( nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đăc biệt (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu. Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng, cho là giá tính thuế GTGT cả hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT. Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kì hoặ trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả tùng kì hoặc trả trước cho thời hạn thê chưa có thuế GTGT. Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương iện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế là giá được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài. Thuế suất Hiện nay, có 3 mức thuế suất thuế GTGT là 0%, 5% và 10% Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây lắp, lắp đặt công trình củ nghiệp chế xuất, hàng bán cho cử g miễn thuế,vận tải quốc tế, hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu,trừ các trường hợp chyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nươc ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ ài chính phát sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến; hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của chính phủ. Thuế suất 5%: Áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đối với đời sống như lương thực, nước, thuốc chữ bệnh, sách báo… dịch vụ bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật Nhà ở.. Thuế suất 10%: Áp dụng cho tất cả các hàng hóa, dịch vụ thông thường và các hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nằm trong diện chịu các mức thuế suất 0% hoặc 5%. Phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế 5 Đối tượng áp dụng Là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm các doanh nghiệp Nhà Nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, các công ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng. Phương pháp tính Số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào Trong đó Thuế suất của hàng Giá tính thuế của hàng x hóa, dịch vụ đó hóa, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào bằng tổng ố thuế GTGT ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT), số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu. Việc xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phải tuên theo quy định của luật thuế GTGT. Thuế GTGT đầu ra Phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT Đối tượng áp dụng: Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam và tổ chúc, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài ở Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Cơ sở kinh doanh, mua, bán vàng bạc đá quý, ngoại tệ thuộc đối tượng áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp trên GTGT. Trường hợp cơ sở kinhh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương phá khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh,mua, bán vàng, bạc, đá quý thì được tính và kê khai thuế phải nộp riêng đối với hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. Phương pháp tính thuế ố thuế GTGT phải nộp GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó Giá thanh toán hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá bán thực tế bên mua phải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả. Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng của hàng hóa, dịch vụ bán ra được xác định bang giá trị hàng hóa mua vào (giá mua bao gồm cả thuế mà cơ sở sản xuất, kinnh doanh đã dung vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra. Kê khai, nộp thuế hoàn thuế 6 Kê khai thuế: Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải kê khai thuế GTGT hàng tháng và nộp tờ kê khai thuế kèm theo bản kê khai hàng h dịch vụ mua vào, bán ra căn cứ xác định số thuế phải nộp của ng cho cơ quan thuế trong 20 ng đầu của tháng tiếp theo. Trong trường hợp không phát sinh doanh số bán hàng hóa, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanhh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiệm về tính ch h xác của việc kê khai. Thời hạn nộp thuế: Trường hợp người nộp thuế tự tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế. Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế. Hoàn thuế: Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ được xét hoàn thuế trong các trường hợp sau: Cơ sở sản xuât kinh doanh sau ít nhất 12 tháng tính từ tháng đầu tiên nếu còn số thuế âm mới được hoàn thuế. Cơ sở kin ng có hàng hóa xuất khẩu, nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo ừ Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chám dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGt của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hòn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên 2.1.2.2 Kế toán thuế GTGT a) Chứng từ sử dụng Các chứng từ sử dụng trong kế toán thuế bao gồm: - Hóa đơn GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra - Tờ khai thuế GTGT - Sổ theo dõi thuế GTGT 7 - Báo cáo thuế GTGT b) Tài khoản sử dụng Kế toán thuế GTGT sử dụng tài khoản 113 – “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” và TK 3331 – “Thuế GTGT đầu ra” TK 133 – “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ”: TK này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ. TK này ó hai tài khoản cấp 2: TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, vật tư, dịch vụ mua ngoài phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo hương pháp khấu trừ. TK 1332 Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT được khấu trừ khi mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. TK 133 SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ đầu kì Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh tăng - Khấu trừ thuế GTGT - Hoàn thuế GTGT - Phân bổ thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. SDCK: Thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ cuối kì Nguyên tắc hạch toán: TK 133 chỉ được sử dụng cho đơn vị nộp thuế GTGGT theo phương pháp khấu trừ. Thuế GTGT của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, hàng hóa, dịch vụ dùng đế sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ. Thuế GTGT của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, hàng hóa, dịch vụ dùng đế sản xuất hàng hóa không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ. Thuế GTGT của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, hàng hóa, dịch vụ dùng đế sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT và hàng hóa không chịu thuế GTGT (dùng chung) mà không tách phần thuế GTGT được khấu trừ ra được thì phần thuế 8