Tài liệu Kế toán hành chính sự nghiệp

Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN Chương 1. TỔNG QUAN VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Mục tiêu chung: • Giúp cho người học khái quát hoá, hệ thống hoá, những nội dung cơ bản của chế độ kế toán áp dụng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp, trước hết là nội dung của chế độ kế toán hiện hành. • Tạo điều kiện giúp người học tìm hiểu, xác định hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo biểu kế toán theo ché độ kế toán phù hợp với đặc điểm của đơn vị hành chính sự nghiệp. 1.1. ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp ban hành được biên soạn trong tài liệu này đã thay thế Quyết định số 999-TC QĐ CĐKT ngày 02-11-1996 bằng QĐ Số: 19/2006/QĐBTC, ngày 30 tháng 03 năm 2006. Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp được áp dụng cho: - Cơ quan nhà nước - Đơn vị sự nghiệp - Tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN - Tổ chức có nhiệm vụ thu, chi NSNN các cấp: Văn phòng Quốc hội; Văn phòng Chủ tịch nước; Văn phòng Chính phủ; Tòa án nhân dân và viện Kiểm sát nhân dân các cấp; Bộ, cơ quan ngang Bộ; cơ quan thuộc Chính phủ; Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, huyện; - Tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội; tổ chức chính trị- xã hội nghề nghiệp; tổ chức xã hội; tổ chức xã hội- nghề nghiệp có sử dụng kinh phí NSNN - Đơn vị sự nghiệp được NSNN đảm bảo một phần hoặc toàn bộ kinh phí - Tổ chức quản lý tài sản quốc gia - Ban quản lý dự án đầu tư có nguồn kinh phí NSNN - Các hội; Liên hiệp hội; Tổng hội; - Các tổ chức khác được ngân sách nhà nước hỗ trợ một phần kinh phí hoạt động; - Đơn vị vũ trang nhân dân, kể cả tòa án quân sự và Viện kiểm sat quân sự (trừ các doanh nghiệp thuộc lực lượng vũ trang nhân dân) - Đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí NSNN (trừ các đơn vị sự nghiệp ngoài công lập, gồm: đơn vị sự nghiệp tự cân đối thu, chi; các Tổ chức phi chính phủ; Hội, Liên hiệp hội; Tổng hội tự cân đối thu, chi; tổ chức xã hội; tổ chức xã hội- nghề nghiệp tự cân đối thu, chi; Tổ chức khác không sử dụng kinh phí NSNN 1 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 1.2. HỆ THỐNG CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Để thu thập thông tin đầy đủ, có độ chính xác cao về tình hình tiếp nhận và sử dụng kinh phí, phục vụ kịp thời cho kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành các định mức chi tiêu và làm căn cứ để ghi sổ kế toán, cần thiết phải sử dụng chứng từ. Chứng từ kế toán là những chứng minh bằng giấy tờ về nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh trong việc sử dụng kinh phí và tình hình thu, chi Ngân sách của các đơn vị HCSN đã phát sinh và thực sự đã hoàn thành. Mọi nghiệp vụ phát sinh trong các đơn vị HCSN đều được phản ánh vào chứng từ theo đúng mẫu quy định, trong đó phải được ghi chép đầy đủ, kịp thời các yếu tố, các tiêu thức và theo đúng quy định về phương pháp lập của từng loại chứng từ. Tuỳ thuộc vào quy mô và tính chất hoạt động của từng đơn vị HCSN, trên cơ sở hệ thống chứng từ bắt buộc và hệ thống chứng từ hướng dẫn mà Nhà nước ban hành, kế toán sẽ xác định những chứng từ cần thiết mà đơn vị phải sử dụng. Từ đó, hướng dẫn các cá nhân và bộ phận liên quan nắm được cách thức lập (hoặc tiếp nhận), kiểm tra và luân chuyển chứng từ. S TT 1 A I 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 II 1 2 3 4 TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU 2 Chứng từ kế toán ban hành theo Quyết định này Chỉ tiêu lao động tiền lương Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm giờ Giấy báo làm thêm giờ Bảng thanh toán tiền lương Bảng thanh toán thu nhập tăng thêm Bảng thanh toán học bổng (Sinh hoạt phí) Bảng thanh toán tiền thưởng Bảng thanh toán phụ cấp Giấy đi đường Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ Hợp đồng giao khoán công việc, sản phẩm Bảng thanh toán tiền thuê ngoài Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán Bảng kê trích nộp các khoản theo lương Bảng kê thanh toán công tác phí Chỉ tiêu vật tư Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Giấy báo hỏng, mất công cụ, dụng cụ Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, 3 2 LOẠI CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BB HD 4 5 C01a-HD C01b-HD C01c-HD C02a-HD C02b-HD C03-HD C04-HD C05-HD C06-HD C07-HD C08-HD C09-HD C10-HD C11-HD C12-HD x x x x x x x x x x x x x x x C 20 - HD C 21 - HD C 22 - HD C 23 - HD x x x x Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 5 6 III 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 IV 1 2 3 4 5 6 7 hàng hoá Bảng kê mua hàng Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá Chỉ tiêu tiền tệ Phiếu thu Phiếu chi Giấy đề nghị tạm ứng Giấy thanh toán tạm ứng Biên bản kiểm kê quỹ (Dùng cho đồng Việt Nam) Biên bản kiểm kê quỹ (Dùng cho ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí) Giấy đề nghị thanh toán Biên lai thu tiền Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn Chỉ tiêu tài sản cố định Biên bản giao nhận TSCĐ Biên bản thanh lý TSCĐ Biên bản đánh giá lại TSCĐ Biên bản kiểm kê TSCĐ Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Bảng tính hao mòn TSCĐ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ 6 Chứng từ kế toán ban hành theo các văn bản pháp luật khác Vé Giấy xác nhận hàng viện trợ không hoàn lại Giấy xác nhận tiền viện trợ không hoàn lại Bảng kê chứng từ gốc gửi nhà tài trợ Đề nghị ghi thu- ghi chi ngân sách tiền, hàng viện trợ Hoá đơn GTGT 7 Hoá đơn bán hàng thông thường 8 9 10 11 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý Hoá đơn bán lẻ (Sử dụng cho máy tính tiền) Bảng kê thu mua hàng hoá mua vào không có hoá đơn B 1 2 3 4 5 3 C 24 - HD C 25 - HD C 30 - BB C 31 - BB C 32 - HD C 33 - BB C 34 - HD x x x x x x x C 35 - HD x C 37 - HD C 38 - BB C 40a- HD x x x C 40b- HD x C 50 - BD C 51 - HD C 52 - HD C 53 - HD C54 - HD x x x x x C55a - HD C55b - HD x x 01 GTKT3LL 02 GTGT3LL 03PXK- 3LL 04 H02- 3LL 04/GTGT x x x x x x Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 12 13 Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản 14 Giấy rút dự toán ngân sách kiêm lĩnh tiền mặt 15 Giấy rút dự toán ngân sách kiêm chuyển khoản, chuyển tiền thư- điện cấp séc bảo chi 16 Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng 17 Giấy nộp trả kinh phí bằng tiền mặt 18 Giấy nộp trả kinh phí bằng chuyển khoản 19 Bảng kê nộp séc 20 Uỷ nhiệm thu 21 Uỷ nhiệm chi 22 Giấy rút vốn đầu tư kiêm lĩnh tiền mặt 23 Giấy rút vốn đầu tư kiêm chuyển khoản, chuyển tiền thư- điện cấp séc bảo chi 24 Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn đầu tư 25 Giấy nộp trả vốn đầu tư bằng tiền mặt 26 Giấy nộp trả vốn đầu tư bằng chuyển khoản 27 Giấy ghi thu – ghi chi vốn đầu tư ....................... Ghi chú: - BB: Mẫu bắt buộc - HD: Mẫu hướng dẫn 1.3. HỆ THÔNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN STT SỐ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN PHẠM VI ÁP DỤNG GHI CHÚ LOẠI TK 1: TIỀN VÀ VẬT TƯ 1 2 3 4 5 111 1111 1112 1113 112 1121 1122 1123 113 121 1211 1218 152 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền đang chuyển Đầu tư tài chính ngắn hạn Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Đầu tư tài chính ngắn hạn khác Nguyên liệu, vật liệu 4 Mọi đơn vị Mọi đơn vị Chi tiết theo từng TK tại từng NH, KB Mọi đơn vị Đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Chi tiết theo Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 6 7 153 Công cụ, dụng cụ 155 Sản phẩm, hàng hoá 1551 Sản phẩm Mọi đơn vị Đơn vị có hoạt động SX, KD lý Chi tiết theo sản phẩm, hàng hoá Mọi đơn vị Chi tiết theo yêu cầu quản lý 1552 Hàng hoá LOẠI TK 2: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 8 9 10 11 12 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 213 214 2141 2142 221 2211 2212 2218 241 2411 2412 2413 TSCĐ hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm Tài sản cố định khác TSCĐ vô hình Hao mòn TSCĐ Hao mòn TSCĐ hữu hình Hao mòn TSCĐ vô hình Đầu tư tài chính dài hạn Đầu tư chứng khoán dài hạn Vốn góp Đầu tư tài chính dài hạn khác XDCB dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng cơ bản Sửa chữa lớn TSCĐ Mọi đơn vị Mọi đơn vị LOẠI TK 3: THANH TOÁN 13 14 15 16 311 3111 3113 31131 Các khoản phải thu Phải thu của khách hàng Thuế GTGT được khấu trừ Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ 31132 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ 3118 Phải thu khác 312 Tạm ứng 313 Cho vay 3131 Cho vay trong hạn Mọi đơn vị Đơn vị được khấu trừ thuế GTGT Mọi đơn vị Đơn vị có dự án tín dụng 3132 Cho vay quá hạn 3133 Khoanh nợ cho vay 331 Các khoản phải trả Mọi đơn vị 5 Chi tiết theo yêu cấu quản lý Chi tiết từng đối tượng Chi tiết từng đối tượng Chi tiết Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 3311 Phải trả người cung cấp từng đối tượng 19 20 3312 3318 332 3321 3322 3323 333 3331 33311 33312 3332 3334 3337 3338 334 335 21 22 336 337 23 341 Kinh phí cấp cho cấp dưới 24 342 Thanh toán nội bộ 17 18 Phải trả nợ vay Phải trả khác Các khoản phải nộp theo lương Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí công đoàn Các khoản phải nộp nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT hàng nhập khẩu Phí, lệ phí Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế khác Các khoản phải nộp khác Phải trả công chức, viên chức Phải trả các đối tượng khác Mọi đơn vị Các đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Chi tiết theo từng đối tượng Tạm ứng kinh phí Kinh phí đã quyết toán chuyển năm sau 3371 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho 3372 Giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành 3373 Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành Các đơn vị cấp trên Chi tiết cho từng đơn vị Đơn vị có phát sinh LOẠI TK 4 – NGUỒN KINH PHÍ 25 411 Nguồn vốn kinh doanh Đơn vị có hoạt động SXKD 26 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 27 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 28 421 Chênh lệch thu, chi chưa xử lý 6 Đơn vị có phát sinh Đơn vị có ngoại tệ Chi tiết theo từng nguồn Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 29 30 31 32 33 34 4211 Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên 4212 Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh 4213 Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt Đơn vị có đơn hàng của Nhà nước đặt hàng của Nhà nước 4218 Chênh lệch thu, chi hoạt động khác 431 Các quỹ Mọi đơn vị 4311 Quỹ khen thưởng 4312 Quỹ phúc lợi 4313 Quỹ ổn định thu nhập 4314 Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp 441 Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng Đơn vị có đầu cơ bản 4411 Nguồn kinh phí NSNN cấp tư XDCB dự 4413 Nguồn kinh phí viện trợ án 4418 Nguồn khác 461 Nguồn kinh phí hoạt động Mọi đơn vị 4611 Năm trước 46111 Nguồn kinh phí thường xuyên 46112 Nguồn kinh phí không thường xuyên 4612 Năm nay 46121 Nguồn kinh phí thường xuyên 46122 Nguồn kinh phí không thường xuyên 4613 Năm sau 46131 Nguồn kinh phí thường xuyên 46132 Nguồn kinh phí không thường xuyên 462 Nguồn kinh phí dự án Đơn vị có 4621 Nguồn kinh phí NSNN cấp dự án 4623 Nguồn kinh phí viện trợ 4628 Nguồn khác 465 Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Đơn vị có đơn của Nhà nước đặt hàng của Nhà nước 466 Nguồn kinh phí đã hình thành Mọi đơn vị TSCĐ LOẠI TK 5CÁC KHOẢN THU 35 36 511 5111 5112 5118 521 5211 Các khoản thu Thu phí, lệ phí Thu theo đơn đặt hàng của nhà nước Thu khác Thu chưa qua ngân sách Phí, lệ phí 7 Đơn vị có phát sinh Đơn vị có phát sinh Chi tiết từng nguồn KP Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 37 5212 Tiền, hàng viện trợ 531 Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh Đơn vị có HĐ SXKD LOẠI TK 6-CÁC KHOẢN CHI 38 631 39 635 40 643 Chi phí trả trước 41 661 6611 66111 66112 6612 66121 66122 6613 66131 66132 662 6621 6622 Chi hoạt động Năm trước Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Năm nay Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Năm sau Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Chi dự án Chi quản lý dự án Chi thực hiện dự án 42 Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước LOẠI TK 0- TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 1 2 001 002 3 4 5 6 004 005 007 008 0081 0082 009 0091 0092 7 Tài sản thuê ngoài Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công Khoán chi hành chính Dụng cụ lâu bền đang sử dụng Ngoại tệ các loại Dự toán chi hoạt động Dự toán chi thường xuyên Dự toán chi không thường xuyên Dự toán chi chương trình, dự án Dự toán chi chương trình, dự án Dự toán chi đầu tư XDCB 8 Đơn vị có hoạt động SXKD Đơn vị có đơn đặt hàng của Nhà nước Đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Chi tiết theo động SXKD Đơn vị có dự án Chi tiết theo dự án Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 1.4. HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN Đặc điểm chung về các hình thức sổ kế toán áp dụng trong các đơn vị Hành chính sự nghiệp Đặc điểm Những mẫu sổ đặc thù theo các hình thức sổ kế toán Các hình thức kế toán áp dụng trong các đơn vị HCSN Hình thức Hình thức Hình thức Nhật ký Sổ Cái Nhật ký chung Chứng từ ghi sổ x Nhật ký chung Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp Nhật ký chuyên Bảng tổng hợp chứng từ chứng từ gốc dùng gốc cùng loại cùng loại Sổ đăng ký chứng từ ghi x x sổ Sổ Cái nhật ký Sổ Cái theo hình Sổ Cái theo hình thức thức NKC CTGS Những mẫu sổ thống nhất giữa Sổ, Thẻ chi tiết Sổ, Thẻ chi tiết các hình thức sổ kế toán 1.4.1. Hình thức kế toán Nhật ký chung Sổ, Thẻ chi tiết Chứng từ kế toán (1) (2) (2) Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ NHẬT KÝ CHUNG (4) (3) Bảng tổng hợp chi tiết SỔ CÁI (3) (4) (5) (5) Bảng cân đối số phát sinh (5) BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung 9 (5) Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. (1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có). (2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ. 1.4.2. Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại. Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau: - Nhật ký - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết. (1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái. Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái. Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày. Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan. (2) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái 10 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng. Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng này. Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái. (3) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau: Tổng số tiền của cột Tổng số phát sinh Tổng số phát sinh “Phát sinh” ở phần = Nợ của tất cả các = Có của tất cả các Nhật ký Tài khoản Tài khoản Tổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các tài khoản Chứng từ kế toán (1) (1) (2) Sổ quỹ (2) Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại (3) (2) Bảng tổng hợp chi tiết NHẬT KÝ – SỔ CÁI (3) (4) BÁO CÁO TÀI CHÍNH (4) Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính. (4) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng. Căn cứ vào số liệu khoá sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản. Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật ký - Sổ Cái. 11 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 1.4.3. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: + Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. + Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái. Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán. Chứng từ kế toán (1) (1) (2) (2) Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại (2) Sư,thẻ th kế k Sổ, to¸n chi toán chitit tiết (2) Sổ đăng ký CTGS CHỨNG TỪ GHI SỔ (4) (2) (3) Sổ Cái (4) (5) (4) Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết (5) (5) (5) BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: - Chứng từ ghi sổ; - Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; - Sổ Cái; 12 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết. (1)- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan. (2)- Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phỏt sinh. (3)- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính. Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết. 1.4.4- Hình thức kế toán trên máy vi tính (1) CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN (1) BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI (3) SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết (4) (2) MÁY VI TÍNH Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính a. Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính 13 - Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây. Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định. Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay. b- Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính (1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký- Sổ Cái...) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. (2) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. 1.5- HỆ THỐNG SỔ KẾ TOÁN ST T 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1- Danh mục sổ kế toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp cơ sở Ký hiệu Phạm vi TÊN SỔ mẫu sổ áp dụng 2 3 4 Nhật ký- Sổ Cái S01- H Chứng từ ghi sổ S02a- H Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ S02b- H Sổ Cái (Dùng cho hình thức kế toán Chứng từ S02c- H ghi sổ) Sổ Cái (Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký S03- H chung) S04- H Sổ Nhật ký chung Bảng cân đối số phát sinh S05-H Sổ quỹ tiền mặt (Sổ chi tiết tiền mặt) S11- H Sổ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc S12- H 14 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 10 Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi bằng ngoại tệ S13- H 11 Sổ kho (Hoặc thẻ kho) S21- H 12 S22- H 16 17 18 19 20 21 Sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá Bảng tổng hợp chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá Sổ tài sản cố định Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ, dụng cụ tại nơi sử dụng Sổ chi tiết các tài khoản Sổ theo dõi cho vay (Dùng cho dự án tín dụng) Sổ theo dõi dự toán ngân sách Sổ theo dõi nguồn kinh phí Sổ tổng hợp nguồn kinh phí Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán 22 Sổ chi tiết doanh thu S51- H 23 24 Sổ chi tiết các khoản thu Sổ theo dõi thuế GTGT S52- H S53- H 25 26 27 28 29 Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm Sổ chi tiết chi hoạt động Sổ chi tiết chi dự án Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh (Hoặc đầu tư XDCB) Sổ theo dõi chi phí trả trước Sổ theo dõi tạm ứng kinh phí của Kho bạc S54- H S55- H S61- H S 62 - H S63 - H 13 14 15 30 31 Đơn vị có ngoại tệ Đơn vị có kho vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá S23- H S31 - H S32 - H S33- H S34- H S41- H S42- H S43- H S45- H Đơn vị có đầu tư chứng khoán Đơn vị có hoạt động sản xuất kinh doanh Đơn vị có nộp thuế GTGT Đơn vị có dự án Đơn vị có hoạt động SXKD S71- H S72- H 2- Danh mục sổ kế toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp I, II (Cấp trên) STT TÊN SỔ Ký hiệu mẫu sổ 1 2 3 Sổ tổng hợp quyết toán ngân sách và nguồn khác của Mẫu số S04/CT1 đơn vị H 1.6. BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ BÁO CÁO QUYẾT TOÁN 15 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN - Danh mục báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán áp dụng cho các đơn vị kế toán cấp cơ sở NƠI NHẬN KỲ S TÊN BIỂU BÁO CÁO Tài Kh Cấ Thống HẠN T Ký hiệu chín o p kê LẬP T biểu h (*) bạ trê (*) BÁO n c CÁO 1 2 3 4 7 8 5 6 1 B01- H Bảng cân đối tài khoản Quý, x x năm 2 B02- H Tổng hợp tình hình kinh phí Quý, x x x x và quyết toán kinh phí đã sử năm dụng 3 F02-1H Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt Quý, x x x x động năm 4 F02-2H Báo cáo chi tiết kinh phí dự án Quý, x x x x năm 5 F02-3aH Bảng đối chiếu dự toán kinh Quý, x x x phí ngân sách tại KBNN năm 6 F02Bảng đối chiếu tình hình tạm Quý, x x x 3bH ứng và thanh toán tạm ứng năm kinh phí ngân sách tại KBNN 7 B03- H Báo cáo thu- chi hoạt động sự Quý, x x x nghiệp và hoạt động sản xuất, năm kinh doanh 8 B04- H Báo cáo tình hình tăng, giảm Năm x x x TSCĐ 9 B05- H Báo cáo số kinh phí chưa sử Năm x x x dụng đã quyết toán năm trước chuyển sang 1 B06- H Thuyết minh báo cáo tài chính Năm x x 0 Ghi chú: - (*) Chỉ nộp báo cáo tài chính năm - Những đơn vị vừa là đơn vị dự toán cấp I, vừa là đơn vị dự toán cấp III nhận dự toán kinh phí trực tiếp từ Thủ tướng Chính phủ hoặc Chủ tịch UBND do cơ quan Tài chính trực tiếp duyệt quyết toán thì báo cáo đó gửi cho cơ quan Tài chính. 16 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN Danh mục báo cáo tài chính tổng hợp và báo cáo tổng hợp quyết toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp I và cấp II Số TT Ký hiệu TÊN BÁO CÁO TỔNG HỢP 1 2 3 Kỳ hạn lập NƠI NHẬN BÁO CÁO Tài Kho Cấp Thống kê chính bạc trên 4 5 6 7 8 1 Mẫu số B02/CT- Báo cáo tổng hợp H tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng Năm x x x x 2 Mẫu số B03/CT- Báo cáo tổng hợp H thu- chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh Năm x x x x 1 Mẫu số B04/CT- Báo cáo tổng hợp H quyết toán ngân sách và nguồn khác của đơn vị Năm x x x x Lưu ý: - Đơn vị dự toán cấp II chỉ gửi báo cáo tài chính cho đơn vị dự toán cấp I - Đơn vị dự toán cấp I gửi cơ quan Tài chính, Thống kê, Kho bạc 1.7- TRÍCH LƯỢC HỆ THỐNG MỤC LỤC NSNN (Ban hành kèm theo Quyết định số 1207/T.C/Q.Đ/NSNN ngày 25/12/1996 của Bộ Tài chính) HỆ THỐNG MỤC LỤC NSNN Chương/ Loại/ Khoản/ Nhóm/ Tiểu nhóm/ Mục/ Tiểu mục C / L / K / N / TN / M/ TM 17 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN Chương A NSNN trực thuộc TW CHƯƠNG Chương B NSNN trực thuộc Tỉnh Chương C NSNN trực thuộc Huyện Chương D NSNN trực thuộc Xã LOẠI, KHOẢN 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Nông nghiệp - lâm nghiệp - thủy lợi Thủy sản Công nghiệp khai thác mỏ Công nghiệp chế biến Sản xuất phân phối điện, khí đốt và nước Xây dựng Thương nghiệp, sửa chữa các xe có động cơ, đồ dùng cá nhân và gia đình Khách sạn Giao thông vận tải, kho bãi và thông tin liên lạc Tài chính, tín dụng Hoạt động văn học và công nghệ Các hoạt động liên quan đẾn kinh doanh tài sản, dịch vụ , tư vấn Quản lý nhà nước và an ninh quốc phòng, đảm bảo xã hội bắt buộc Giáo dục và đào tạo Y tế và các hoạt động xã hội Hoạt động văn hóa, thể thao Hoạt động đảng, đoàn thể, xã hội Hoạt động phục vụ cá nhân và cộng đồng Hoạt động làm thuê, công việc gia đình trong các hộtư nhân Hoạt động của các tổ chức và đoàn thể quốc tế NHÓM, TIỂU NHÓM, MỤC, TIỂU MỤC 18 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Thu thường xuyên Thu về chuyển nhượng quyền sử dụng và bán tài sản Nhà nước Thu viện trợ không hoàn lại Thu nợ gốc các khoản cho vay và thu bán các cổ phần của Nhà nước Thu vay của Nhà nước Chi thường xuyên Chi đầu tư phát triển Cho vay hỗ trợ quĩ và cho hỗ trợ của Nhà nước Trả gốc các khoản vay của Nhà nước 19 Chương 1: Tổng quan về chế độ Kế toán HCSN 1.8. TRÌNH TỰ, THỦ TỤC CHỦ YẾU TRONG QUAN HỆ TÀI CHÍNH Sơ đồ 1 TRÌNH TỰ LẬP DỰ TOÁN VÀ PHÂN PHỐI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 3) Giao nhiệm vụ Ngân sách CƠ QUAN TÀI CHÍNH 2) Dự toán CƠ QUAN CHỦ QUẢN 3) Giao nhiệm vụ Ngân sách 2) Dự toán 1) Thông báo dự kiến ngân sách CƠ QUAN TÀI CHÍNH ĐỊA PHƯƠNG 1) Thông báo dự kiến ngân sách 2) Dự toán 4) Phân phối ngân sách 2) Dự toán CÁC ĐƠN VỊ SỬ DỤNG NGÂN SÁCH T.Ư 4) Phân phối ngân sách Đ.P Sơ đồ 2 TRÌNH TỰ TIẾP NHẬN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG CƠ QUAN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 20