Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
LỜI NÓI ĐẦU
Hiện nay Việt Nam đang là một trong những nước hàng đầu về thu hút đầu
tư trên thế giới và có tốc độ tăng trưởng đứng thứ hai Đông Nam Á. Hơn bao giờ
hết, vấn đề minh bạch trong hoạt động kinh doanh trở thành một yếu tố quyết định
để thu hút đầu tư và phát triển kinh tế.
Cùng với sự tăng trưởng phát triển kinh tế, quyền và nghĩa vụ nộp thuế là
hoạt động không thể thiếu trong quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh
nghiệp. Chính vì vậy, hoạt động kiểm toán ngày nay đang phát huy vai trò quan
trọng của mình là trong sạch hóa bộ máy kinh tế của các doanh nghiệp hoạt động
tại Việt Nam, trong đó có việc đảm bảo quyền và nghĩa vụ nộp thuế của doanh
nghiệp.
Công ty trách nhiệm hữu hạn KPMG là một trong những công ty cung cấp
dịch vụ kiểm toán có chất lượng hàng đầu tại Việt Nam. Trong quá trình thực tập ở
công ty, em đã tham gia hực hiện kiểm toán phần hành thuế cho một số doanh
ngiệp và nhận thấy vai trò đặc biệt quan trọng của việc hoàn thiện kiểm toán phần
hành này. Vì vậy, em đã hoàn thành chuyên đè thực tập:
“Hoàn thiện kiểm toán thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính
do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” .
Chuyên đề thực tập bao gồm ba chương:
♦ Chương 1: Tổng quan về công ty TNHH KPMG
♦ Chương 2: Kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính do
công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện
♦ Chương 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán
thuế GTGT tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Ths. Tạ Thu Trang đã tận tình hướng
dẫn em hoàn thành chuyên đề thực tập tổng hợp này. Đồng thời em xin gửi lời cảm
ơn tới các anh chị kiểm toán viên của công ty TNHH KPMG Việt Nam đã tận tình
chỉ bảo em trong suốt quá trình thực tập.
Lê Bảo Châu
1
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
CHƯƠNG 1
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM
1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY TNHH KPMG
VIỆT NAM
KPMG là công ty đa quốc gia có trụ sở đầu não tại Thụy Sĩ, chuyên cung
cấp các dịch vụ như kiểm toán, tư vấn thuế và tư vấn tài chính. KPMG đã có lịch
sử hơn 100 năm và là sự kết hợp của hai công ty Peat MarWick International
(PMI) và Klynveld Main Goerdeler (KMG). Tên gọi KPMG cũng là bắt nguồn từ
bốn thành viên đã có công sáng lập ra công ty từ buổi sơ khai: Klynveld
(Nethẻland), Peat (USA), Marwick (UK u.a), Goerdeler (Deutsch).
Đến nay, KPMG Quốc tế có mạng lưới toàn cầu bao gồm các công ty con
cung cấp dịch vụ chuyên môn về kiểm toán, thuế và tư vấn với sự chuyên môn hóa
cao theo ngành. Mục tiêu của công ty là biến kiến thức thành giá trị vì lợi ích của
các khách hàng, nhân viên của KPMG và các thị trường vốn. Với gần 104.000
nhân viên toàn cầu, các công ty thành viên của KPMG cung cấp các dịch vụ kiểm
toán, thuế và tư vấn tại 144 nước.
Trong các năm qua có sự thay đổi nhanh với sự tập trung lớn vào tính độc
lập của kiểm toán viên, qui định khắt khe mới về kế toán doanh nghiệp và một
cam kết về sự tin cậy và trách nhiệm trong kinh doanh. KPMG là công ty đi đầu về
thực hiện các thay đổi này, thực hiện vai trò chủ đạo trong việc tái cơ cấu ngành
chuyên môn để đảm bảo một tương lai rực rỡ và tạo dựng niềm tin của công chúng
trên các thị trường tài chính thế giới.
KPMG cam kết ba vấn đề chính sau: chất lượng, hiểu biết sâu sắc và độ tin cậy
cao. Sự cam kết về chất lượng giúp công ty luôn đi tiên phong trong việc tìm ra
các cách tiếp cận tiên tiến trong quá trình thu thập thông tin và biến kiến thức
thành giá trị cho lợi ích của các khách hàng của công ty.
KPMG cung cấp các dịch vụ trong nhiều lĩnh vực kinh doanh, một trong
những lĩnh vực lớn nhất và lâu đời nhất là Dịch vụ Tài chính Ngân hàng Toàn cầu
Lê Bảo Châu
2
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
của KPMG. Dịch vụ Tài chính Ngân hàng Toàn cầu của KPMG cung cấp dịch vụ
chất lượng cao nhất trên mọi khía cạnh cho các khách hàng - về kỹ năng, nhân
viên và ý tưởng. KPMG là một trong những công ty đầu tiên đáp ứng được nhu
cầu của các tổ chức dịch vụ tài chính đa quốc gia và chúng tôi tiếp tục là một trong
những nhà tư vấn quốc tế hàng đầu trong lĩnh vực này.
Mạng lưới của KPMG bao gồm gần 10.000 nhân viên trong nhóm Dịch vụ
Tài chính Ngân hàng Toàn cầu.
KPMG kiểm toán 25% trong 500 ngân hàng lớn nhất thế giới, bao gồm 5
trong số 10 tập toàn ngân hàng hàng đầu toàn cầu, và 30% trong 100 công ty bảo
hiểm hàng đầu thế giới. Ngoài ra, KPMG cung cấp các dịch vụ chuyên môn cho
56% trong 500 ngân hàng lớn nhất thế giới và 70% trong 100 công ty bảo hiểm lớn
nhất thế giới.
Tại Việt Nam KPMG hoạt động tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh từ
năm 1992 khi Việt Nam bắt đầu mở cửa đón làn sóng đầu tư từ nước ngoài. Đến
17 tháng 5 năm 1994. công ty đã chính thức đi vào hoạt động theo hình thức doanh
nghiệp 100% vón nước ngoài, giấy phé đầu tư số 863/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu
tư với tên gọi “Công ty TNHH KPMG Việt Nam”.
Sau 12 năm chính thức đi vào hoạt động. KPMG Việt Nam gồm trên 300
người có trình độ Đại học và trên Đại học về các chuyên ngành kiểm toán. Kế
toán, ngân hàng tài chính, kinh tế, quản trị kinh doanh. Phần lớn nhân viên cấp cao
đã có chứng chỉ kiểm toán viên công chứng CPA do Bộ Tài Chính Việt Nam cấp.
Các nhân viên của KPMG đều được công ty tạo điều kiện để tham gia khóa học
lấy chứng chỉ kế toán viên công chứng của Vương quốc Anh ACCA. Bởi vậy mà
trình độ chuyên môn cũng như kinh nghiệm làm việc của nhân viên không ngừng
được nâng cao.
Chức năng của KPMG Việt Nam đã được ghi rõ trong giấy phép đầu tư số
863/G cấp ngày 17/5/1994. Theo đó công ty được thành lập nhằm cung cấp các
dịch vụ kế toán, kiểm toán độc lập, tư vấn thuế và pháp luật, tư vấn tài chinh và
các dịch vụ tư vấn khác như tư vấn quản lý tài chính chiến lược, tư vấn công nghệ
thông tin.
Lê Bảo Châu
3
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
Nhiệm vụ của công ty là hoạt động kinh doanh trong các lĩnh vực trên cocư sở
tuân theo các quy định luật pháp của Việt Nam, các chuẩn mực hành nghề kiểm
toán quốc tế và Việt Nam đã được công nhận.
1.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY TNHH KPMG
VIỆT NAM
Là một công ty hoạt động kinh doanh dịch vụ, yếu tố con người được
KPMG rất chú trọng. Bên cạnh xây dựng độ ngũ nhân viên chuyên nghiệp, cơ cấu
tổ chức bộ máy quản lý của công ty là yếu tố quyết định đến sự thành công và phát
triển của KPMG quốc tế cũng như KPMG Việt Nam. Ở tất cả các nước, mô hình
bộ máy tổ chức đều được áp dụng một cách nhất quán, tuy nhiên mô hình này
cũng có những thay đổi cho phù hợp với điều kiện của từng nước.
Bộ máy quản lý của KPMG Việt Nam bao gồm BGĐ giữ nhiệm vụ quản lí
vĩ mô toàn công ty và các phòng ban chức năng. Các giám đốc phụ trách của
KMG Việt Nam đều là các chuyên gia trong lĩnh vực tài chính đến từ nhiều nước
trên thế giới như Malayxia, Nhật Bản, Philipines. Các nhân viên Việt Nam của
công ty đều tốt nghiệp cao học hay đại học từ các trường đại học hàng đầu trong cả
nước về lĩnh vực tài chính, kế toán.
Sơ đồ 1. Tổ chức bộ máy quản lí công ty KPMG Việt Nam
Lê Bảo Châu
4
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
TỔNG GIÁM ĐỐC
PHÓ TỔNG GIÁM
ĐỐC
KHỐI NGHIỆP VỤ
Phòng tư
vấn
Phòng
kiểm
toán
Phòng hành chính
Phòng
thuế
Phòng tin
học
Phòng kế
toán
Theo sơ đồ trên, chức năng của từng phòng BGĐ và từng phòng ban chức
năng được thể hiện như sau:
Tổng giám đốc: có nhiệm vụ quản lý toàn diện tất cả các mặt hoạt động của
công ty tại Việt Nam, trực tiếp quản lý các hoạt động của văn phòng tại thành phố
Hồ Chí Minh và gián tiếp quản lý hoạt động của văn phòng tại Hà Nội thông qua
Phó tổng giám đốc. Tổng giám đốc còn phụ trách việc xây dựng các chiến lược
kinh doanh, đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp.
Phó tổng giám đốc: chịu trách nhiệm hoàn toàn về các mặt hoạt động của
văn phòng Hà Nội, thực hiện các kế hoạch theo chiến lược phát triển chung của
công ty và có trách nhiệm báo cáo về tình hình hoạt động của văn phòng Hà Nội
lên Tổng giám đốc.
Các thành viên của BGĐ của công ty đều là các chủ phần hùn (partner). Họ
là người trực tiếp đánhh giá rủi ro kiểm toán, quyết định kí hợp đồng kiểm toán,
Lê Bảo Châu
5
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
thực hiện các soát xét cuối cùng đối với một cuộc kiểm toán và là người đại diện
của Công ty ký và ban hành báo cáo kiểm toán hay thư quản lí tới khách hàng.
Khối nghiệp vụ bao gồm 3 phòng ban tương ứng với 3 lĩnh vực hoạt động
chính của công ty: Phòng Kiểm toán, phòng Thuế và phòng Tư vấn. Nhiệm vụ của
từng phòng ban được qui định cụ thể như sau:
Phòng kiểm toán: được chia thành ba bộ phận phụ trách trên 3 lĩnh vực hoạt
động là ngân hàng, sản xuất và các tổ chức phi chính phủ, dự án. Dẫn dắt mỗi bộ
phận là giám đốc kiểm toán phụ trách từng bộ (Senior Manager), người có nhiều
năm kinh nghiệm và am hiểu sâu trong lĩnh vực mình phụ trách. Hiện nay, cả ba
bộ phận này đều hoạt động rất hiệu quả, tuy nhiên, kiểm toán trong lĩnh vực ngân
hàng hiện đang là thế mạnh của KPMG Việt Nam với thị phần chiếm tới 80%
trong tổng số các ngân hàng nước ngoài đầu tư vào Việt Nam.
Phòng tư vấn: Thực hiện các dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn doanh nghiệp
và tư vấn nguồn lực nhằm tìm kiếm ứng cử viên vào vị trí thích hợp. Đặc biệt là tư
vấn quản trị doanh nghiệp, trợ giúp phát triển công nghệ thông tin trong quản lí và
nâng cao trình độ quản lí của nhân viên trong các doanh nghiệp.
Phòng thuế: Thực hiện các dịch vụ tư vấn thuế và luật pháp nhằm giúp
doanh nghiệp tuân thủ pháp luật và có được các giải pháp tối ưu nhất.
Ngoài ba phòng chuyên môn có trách nhiệm cung cấp các dịch vụ tới khách
hàng, KPMG Việt Nam còn tổ chức bộ phận hành chính bao gồm bộ phận kế toán,
bộ phận tin học và bộ phận văn phòng. Đây thực sự là những cánh tay đắc lực hỗ
trợ cho hoạt động của 3 phòng chuyên môn. Đặc biệt phảo kể đến vai trò của bộ
phận tin học với nhiệm vụ cung cấp máy vi tính, phần mềm, đảm bảo hệ thống
mạng thông tin cho toàn bộ công ty. Là một công ty kinh doanh dịch vụ chuyên
nghiệp, hệ thống máy tính là một yếu tố cóc ý nghĩa to lớn đến hiệu quả hoạt động
của công ty. Vì vậy, công ty KPMG Việt Nam có một đội ngũ nhân viên phụ trách
này còn phố ợp với đội ngũ nhân viên phụ trách tin học ở các nước khảc trong
mạng lưới hệ thống KPMG quốc tế để đảm bảo vệ an ninh mạng và hoạt động hiệu
quả của hệ thống máy tính.
Lê Bảo Châu
6
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
Như vậy, hệ thống phòng ban chức năng cũng như các bộ phận được
KPMG Việt Nam tổ chức rất khoa học, vừa đảm bảo hiệu quả công tác cũng như
cho thấy một môi trường làm việc năng động, chuyên nghiệp của KPMG.
1.3 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH
KPMG VIỆT NAM
1.3.1 Các loại hình dịch vụ của công ty KPMG Việt Nam
Công ty KPMG Việt Nam đã cung cấp cho khách hàng những dịch vụ rất
chuyên nghiệp và đa dạng, bao gồm:
Về kiểm toán:
-
Kiểm toán báo cáo tài chính
-
Kế toán tuân thủ
-
Kiểm toán nội bộ
-
Các loại hình cung cấp dichj vụ bảo đảm có liên quan.
Về Tư vấn thuế:
-
Tư vấn hợp nhất quốc tế
-
Tư vấn thuế doanh nghiệp
-
Tư vấn thuế cá nhân
Về tư vấn tài chính:
-
Tư vấn tài chính doanh nghiệp
-
Tư vấn tái cơ cấu
-
Tư vấn pháp lý
-
Tư vấn quản lý tài chính chiến lược
Về tư vấn rủi ro:
-
Tư vấn quản lý rủi ro thông tin
-
Quản lý rủi ro tài chính
-
Tư vấn kế toán
-
Tư vấn hoàn thiện và cải tiến quản lý hoạt động kiinh doanh
Về tư vấn gia nhập thị trường:
-
Tư vấn chiến lược ra nhập thị trường và cơ cấu đầu tư
-
Hoàn thiện thủ tục cấp giấy phép đầu tư
Lê Bảo Châu
7
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
-
Tư vấn các thủ tục sau cấp giấy phép
-
Tư vấn nhân lực
Trong những dịch vụ trên, kiểm toán và tư vấn tài chính là hai loại hìn đem lại tỷ
trọng doanh thu lớn nhất và cũng là thế mạnh của KPMG Việt Nam với các đối
thủ cạnh tranh.
Sơ đồ 2 Doanh thu của KPMG Việt Nam theo loại hình dịch vụ
Doanh thu của KPMG Việt Nam theo loại hình dịch vụ (tỷ USD)
Loại hình dịch vụ 2007
2006
Tăng (%)
Kiểm toán
9,39
8,29
13,3%
Thuế
3,99
3,35
20,0%
5,26
Tư vấn
6,43
22,2%
Tổng
19,81
16,88
17,4%
2007
20%
32%
Kiem Toan
48%
Thue
2006
20%
Tu Van
31%
49%
1.3.2 Thị trường và khách hàng của công ty
Đã có mặt trên thị trường Việt Nam được 15 năm, các dịch vụ do KPMG
cung cấp luôn có được uy tín cao, chiếm được lòng tin của khách hàng. Tại Việt
Nam, kiểm toán và tư vấn tài chính là mảng dịch vụ mới đang phát triển. Số lượng
các công ty kiểm toán và tư vấn tăng lên đáng kể trong những năm gần đây. Đồng
nghĩa với đó là sự cạnh tranh giữa các công ty trở nên gay gắt hơn. Mặc dù vậy,
KPMG Việt Nam luôn khẳng định được vị thế của mình. Nhân viên KPMG đã có
mặt tại hầu khắp các khu công nghiệp, khu chế xuất trong cả nước. Tỉnh thành nào
Lê Bảo Châu
8
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
có sự xuất hiện của các công ty nước ngoài, các tổ chức quốc tế thì ở đó có khách
hàng của KPMG.
Trong năm 2007, KPMG Việt Nam đã ký hợp đồng kiểm toán và tư vấn tài
chính với hơn 950 khách hàng trong cả nước. Cung cấp các loại hình dịch vụ đa
dạng nên khách hàng của công ty cũng rất đa dạng, chủ yếu là các doanh nghiệp,
các dự án có vốn đầu tư trong và ngoài nước về những lĩnh vực:
-
Sản xuất và kinh doanh các sản phẩm công nghiệp, nông nghiệp, nông
nghiệp, tự động hóa, thực phẩm,…
-
Cung cấp dịch vụ tài chính: ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, môi trường
tài chính…
-
Thương mại, nhập khẩu và xuất khẩu hàng hóa.
-
Kinh doanh bất động sản
-
Xây dựng dầu khí, đóng tàu
-
Viễn thông, công nghệ thông tin
-
Những dự án, chương trình lợi nhuận và phi lợi nhuận của chính phủ Việt
Nam, của các tổ chức quốc tế.
Nhờ thế mạnh kiểm toán và tư vấn tài chính, đặc biệt là kiểm toán ngân
hàng nên KPMG Việt Nam có một lượng lớn khách hàng là các ngân hàng ở trong
và ngoài nước. Hiện tại 80% các ngân hàng và tổ chức tài chính có vốn đầu tư
nước ngoài tại Việt Nam là khách hàng của công ty, trong số đó phải kể đến những
ngân hàng nổi tiếng thế giới như ABN Amro Bank, ANZ, HSBC, Chinfon Bank…
Các khách hàng là ngân hàng quốc doanh bao gồm ngân hàng Công thương, Ngoại
thương, Nông nghiệp và phát triển nông thôn, ..
Bằng năng lực và kinh nghiệm của mình, KPMG Việt Nam đã lấy được
lòng tin từ khách hàng
và khẳng định uy tín của mình. Chất lượng dịch vụ mà
2007
KPMG mang lại đã thực sự đem lại lợi ích cho đối tác khiến họ trở thành khách
54%
hàng lâu năm của công ty.
Sơ đồ 3. Thị phần của thành viên khu vực của công ty KPMG
33%
13%
Am ericas
Lê Bảo Châu
9
Asia Pacific
Kiểm toán 46B
Europe, Middle East, Africa, South
Asia
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
2006
35%
53%
12%
1.3.3 Kết quả hoạt động của công ty KPMG Việt Nam
Nằm trong mạng lưới của KPMG quốc tế, KPMG Việt Nam đã chứng tỏ
được năng lực của mình. Qui mô hoạt động không ngừng được mở rộng, vốn đầu
tư của công ty từ 1 triệu USD năm 1994 đã tăng lên 4 triệu USD tính đến tháng 4
năm 1999, tỷ lệ vốn thực hiện trên tổng số vốn đầu tư là 100%. Doanh thu của
công ty đạt tỷ lệ gia tăng khá ổn định, cụ thể: tăng 14,8% giai đoạn 2004-2005,
tăng 13% giai đoạn 2005-2006 và tăng 15% giai đoạn 2006-2007.
Riêng trong năm 2007, tổng doanh thu của KPMG Việt Nam đạt 4,5 triệu USD.
Sơ đồ 4. Biểu đồ về doanh thu theo tháng của công ty KPMG Việt
Nam
Là công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, KPMG Việt Nam đã có những
đóng góp tích cực vào Ngân hàng Nhà nước. Công ty cũng đã hỗ trợ và tham gia
Lê Bảo Châu
10
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
kiểm toán tư vấn cho nhiều dự án, giúp chính phủ Việt Nam trong công tác cải
thiện năng lực thể chế và điều hành nền kinh tế.
Bằng thành tích hoạt động của mình, KPMG Việt Nam đã góp phần không
nhỏ thúc đẩy sự phát triển của lĩnh vực kế toán, kiểm toán của nước ta. Công ty đã
được Bộ Tài chính tặng bằng khen, được thời báo kinh tế Việt Nam trao tặng giải
thưởng Rồng Vàng trong 5 năm liền từ năm 2003-2007 cho nhà cung cấp dịch vụ
tài chính tốt nhất, được nhận Cúp Vàng “vì sự phát triển của cộng đồng năm
2004”.
Bảng 1.1 Doanh thu của thành viên của công ty KPMG tại các khu vực
KPMG khu vực
Mỹ
Châu Á Thái Bình
Dương
Châu Âu,
Đông,
Châu
Nam Á
Tổng
Trung
Phi,
Doanh thu của KPMG tại các khu vực (tỷ USD
)
2007
2006
Tăng (%)
6,59
5,96
10,6%
2,55
2,10
10,67
21,6%
20,9
8,82
19,81
16,88
17,4%
1.4 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KPMG
1.4.1. Tổ chức công tác kiểm toán
KPMG Việt Nam hiện đang áp dụng một hệ thống phương pháp kiểm toán tiên
tiến, mang tính đặc thù cao, đó là phương pháp KAM (KPMG Audit Manual).
Theo đó các cuộc kiểm toán của công ty đều phải được tiến hành với một trình tự
chuẩn được sử dụng đối với mọi chi nhánh của KPMG trên toàn thế giới, có sửa
đổi cho phù hợp với chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam.
Các điểm chính của phương pháp này là:
Đáp ứng các yêu cầu của chuẩn mực quốc tế và quốc gia tương ứng: KPMG
thiết lập các tiêu chuẩn cao trong việc thực hiện kiểm toán chất lượng dựa trên rủi
ro và thực hiện kiểm toán tuân theo các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế.
Nhấn mạnh nội dung trọng tâm của các thử nghiệm cơ bản và đánh giá rủi ro
hiệu quả và thử nghiệm kiểm soát: mỗi khía cạnh của KAM tập trung vào việc
Lê Bảo Châu
11
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
kiểm tra nghiêm nghặt các báo cáo tài chính của khách hàng: Các rủi ro nào có thể
ảnh hưởng đến các khoản mục trên báo cáo tài chính? Các thủ tục kiểm toán nào
có thể xử lý được các rủi ro này? Rủi ro sai sót lớn nhất nằm ở đâu? Hệ thống
kiểm soát nội bộ làm giảm mức độ rủi ro này như thế nào? Các nghiệp vụ và số dư
được tính toán và ghi nhận có chính xác không?
Áp dụng phương pháp đa ngành với các chuyên gia giàu kinh nghiệm trong
ngành và am hiểu tường tận nội dung công việc và có kiến thức, kỹ năng và kinh
nghiệm để thực hiện kiểm toán. Khả năng thực hiện một cuộc kiểm toán có chất
lượng phụ thuộc vào sự hiểu biết tường tận về qui trình hoạt động, chính sách kế
toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề báo cáo tài chính cụ thể của ngành
và của Ngân hàng. Các nhân viên chuyên ngành của KPMG có thể bao gồm cả các
chuyên gia về thuế và quản lý rủi ro thông tin.
Cung cấp nền tảng cho một phương pháp kiểm toán đồng bộ ở mọi nơi mà
KPMG hoạt động và cũng cố tính liên tục và phối hợp toàn cầu. KAM được thiết
lập bởi các công ty thành viên KPMG và các chuyên gia trên thế giới tại 144 quốc
gia. Điều này có nghĩa là ở bất kỳ nơi nào có kiểm toán, thì các nhân viên của
KPMG sẽ được hướng dẫn với cùng một phương pháp kiểm toán, các qui trình và
cách thức thu thập và ghi nhận bằng chứng kiểm toán.
Các công cụ kỹ thuật KAM
KAM được hỗ trợ bởi các công cụ kỹ thuật mạnh và dễ sử dụng; hỗ trợ việc thực
hiện đồng bộ trong chu trình kiểm toán; và giúp nâng cao chất lượng kiểm toán.
Công cụ kỹ thuật chính của chúng tôi là Vector được xây dựng trên nền tảng công
nghệ của CaseWare International Inc và Groove Networks Inc, và được điều chỉnh
bởi KPMG cho mục đích sử dụng của các kiểm toán viên ở các công ty thành viên
trên thế giới.
Từ chuẩn này, căn cứ vào đặc điểm riêng về qui mô và ngành nghề kinh doanh của
khách hàng mà kiểm toán viên sẽ xây dựng nên những chương trình kiểm toán phù
hợp với mỗi khách hàng và yêu cầu của cuộc kiểm toán ở KPMG Việt Nam bao
gồm những bước sau:
Lê Bảo Châu
12
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
Sơ đồ 7. Các bước tổ chức công tác kiểm toán tại công ty KPMG Việt Nam
Chuẩn bị kiểm toán
Chấp nhận thư mời
Ký kết hợp đồng kiểm toán
Lựa chọn đội ngũ kiểm toán
Xây dựng chiến lược kiểm Tìm hiểu mục tiêu và chiến lược kinh doanh của khách hàng.
toán
Xác định mức độ rủi ro
Phân tích và lập kế hoạch Đánh giá mực độ rủi ro và các thủ tục kiểm soát nội bộ
kiểm toán chi tiết
Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết
Tổng hợp và đánh giá Đánh giá các rủi ro kinh doanh và tính hiệu quả của các thủ tục
ban đầu
kiểm soát nội bộ.
Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát cơ bản
Thu thập và đánh giá các Thu thập và đánh giá số dư cuối năm
bằng chứng kiểm toán
Phân tích xu hướng và tình hình tài chính
Tổng hợp và chuẩn bị Trao đổi với khách hàng
báo cáo kiểm toán
Xác định các vấn đề cần hoàn thiện
Lập báo cáo kiểm toán Đưa ra ý kiến kiểm toán
chính thức
Phát hành thư quản lý
1.4.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Đây là bước vô cùng quan trọng có tính quyết định đến nội dung của cuộc
kiểm toán. Các kiểm toán viên cao cấp (các chủ nhiệm kiểm toán) trong KPMG sẽ
có nhiệm vụ lập ra chiến lược và kế hoạch kiểm toán, giúp nhóm thực hiện kiểm
toán dễ dàng hơn khi xác định các lĩnh vực cần phải quan tâm trong hoạt động
kinh doanh của khách hàng, các phương pháp tiếp cận và tìm kiếm bằng chứng
một cách hiệu quả, cá phương pháp kiểm soát thích hợp cho mỗi phần hành mà
từng kiểm toán viên đảm nhiệm.
Lê Bảo Châu
13
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
KPMG sử dụng phương pháp kiểm toán trên cơ sở rủi ro để tìm hiểu khách
hàng, môi trường và ngành kinh doanh. Nhóm kiểm toán sẽ nhận định các khoản
mục có khả năng xảy ra rủi ro sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính. KPMG có
thể thực hiện việc này thông qua việc phỏng vấn ban giám đốc và các nhân viên
khác của khách hàng, thực hiện các thủ tục phân tích, quan sát và kiểm tra. Cụ thể
là KPMG sẽ xem xét:
Cơ sở lập báo cáo tài chính
Lĩnh vực kinh doanh và ngành
Các chính sách và thực tiễn kế toán
Đánh giá hoạt động tài chính
Hệ thống kiểm soát nội bộ
KPMG sẽ xác định các khoản mục mà ước tính và đánh giá của ban giám
đốc có thể có ảnh hưởng trọng yếu trên báo cáo tài chính.
Công ty phân tích độ lớn của các rủi ro phát hiện được và xác định các thủ tục
tương ứng. Sơ đồ hoạch định của KPMG liên kết các rủi ro đến các tài khoản trọng
yếu và các cơ sở dẫn liệu có liên quan trong báo cáo tài chính, và tập hợp các cơ sở
dẫn liệu về các tài khoản này vào các mục tiêu kiểm toán. Những cơ sở dẫn liệu
này bao gồm tính đầy đủ của một tổng thể, tồn tại, chính xác, đánh giá, quyền sở
hữu và sự trình bày. Với mỗi mục tiêu, nhóm kiểm toán xác định một mức rủi ro
và xác định sơ bộ việc kết hợp hiệu quả khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát,
thủ tục phân tích và kiểm tra các nghiệp vụ riêng biệt và các số dư.
1.4.1.2. Thực hiện kiểm toán
Bước này được thực hiện trên cơ sở kế hoạch đã được lập về thời gian,
phạm vi thực hiện, nội dung kiểm toán. Quá trình thực hiện được tiến hành một
cách toàn diện, đảm bảo đúng tiến độ xây dựng trong kế hoạch. Thực tế, KPMG
thường tiến hành hai cuộc kiểm toán đối với mỗi khách hàng: kiểm toán giữa năm
tài chính và kiểm toán kết thúc năm tài chính.
Đối với cuộc kiểm toán vào giữa năm tài chính, kiểm toán viên thường tiến
hành các công việc: phân tích chu trình, thực hiện thủ tục kiểm soát và một phần
Lê Bảo Châu
14
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
các thử nghiệm cơ bản. Trong việc phân tích chu trình, KTV đi sâu vào tìm hiểu
các hoạt động chính của chu trình: các nghiệp vụ mang tính trọng yếu, diễn ra
thường xuyên, các nghiệp vụ phức tạp, có giá trị giao dịch lớn, đồng thời KTV
xem xét cả hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình. Việc rà soát lại một lần
nữa hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cho phép KTV đưa ra đánh giá cuối
cùng về mức độ rủi ro của những sai phạm trọng yếu và quyết định số lượng các
thử nghiệm cơ bản sẽ thực hiện.
Đối với mỗi cuộc kiểm toán kết thúc năm tài chính, KTV cập nhật thêm các
hiểu biết về khách hàng, kết luận sau cùng về hiệu quả hoạt động của hệ thống
kiểm soát nội bộ. Từ đây các thủ tục kiểm toán cơ bản được thực hiện tương ứng
với kết luận sau cùng. Đó là các thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết số dư.
Một điểm luôn được các KTV của KPMG lưu ý trong kiểm toán báo cáo tài chính
là về hình thức các tài khoản trên báo cáo được kiểm tra riêng biệt nhưng thực tế
KTV luôn xem xét chúng trong các mối quan hệ nội tại có ảnh hưởng đến công
việc kiểm toán và việc ra ý kiến kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện, KTV vừa nghiên cứu tổng quan (ví dụ như liên
hệ và xem xét đến các hoạt động sản xuất của khách hàng), vừa đi sâu vào điều tra
chọn mẫu trên cơ sở khai thác tối đa các tài liệu và những kết luận có sẵn. Điều
này giúp co công việc kiểm toán trở nên linh hoạt và đạt hiệu quả cao nhất.
1.4.1.3. Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Báo cáo kiểm toán chính là sản phẩm của KTV. Trong bước này KTV tiến
hành tổng hợp các bằng chứng thu thập được và đưa ra những điều chỉnh cần thiết
cho báo cáo tài chính, đồng thời trao đổi với ban giám đốc của công ty khách
hàng. Cùng với báo cáo kiểm toán, thư quản lý cũng được lập để gửi tới khách
hàng.
Thư quản lý trình bày chi tiết các nhược điểm còn tồn tại trong hệ thống kế
toán và kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng được tìm ra bởi KTV khi tiến
hành thực hiện cuộc kiểm toán. Đông thời thư quản lý cũng đề xuất với ban giám
đốc khách hàng cách thức sửa chữa, khắc phục các yếu điểm đó.
Lê Bảo Châu
15
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
Báo cáo kiểm toán trình bày ý kiến cuối cùng của KTV về tính trung thực
và hợp lý của báo cáo tài chính về hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng.
Báo cáo kiểm toán được lập đảm bảo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và
các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được công nhận.
1.4.1.4. Công việc thực hiện sau khi phát hành báo cáo kiểm toán
Thời điểm KTV phát hành báo cáo kiểm toán là lúc công việc kiểm toán kết
thúc. Tuy nhiên nếu có sự kiện phát sinh dẫn đến việc điều chỉnh hoặc sửa đổi trên
báo cáo tài chính của công ty khách hàng thì KTV sẽ có trách nhiệm xem xét lại
báo cáo của mình liệu có phải điều chỉnh theo.
Lợi ích của phương pháp này là:
Tập trung rõ ràng vào các chu trình chủ yếu của Công ty kết hợp với những
phản hồi liên tục về các rủi ro, những yếu kém về kiểm soát nội bộ và các cơ hội
để cải thiện hoạt động của khách hàng;
Các vấn đề chính được phát hiện một cách nhanh chóng và được thông báo
đến Ban Giám đốc;
Tính hữu hiệu và hiệu quả chi phí cùng với phương pháp kiểm toán dựa
trên rủi ro của KPMG; và
Đáp ứng tất cả các nhu cầu về ngày phát hành báo cáo của khách hàng mà
không có các vấn đề bất ngờ phát sinh vào phút cuối.
1.4.2 Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là tài liệu do công ty kiểm toán lập, phân loại, sử dụng và
lưu trữ trong một cuộc kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán bao gồm mọi thông tin cần
thiết liên quan đến cuộc kiểm toán để làm cơ sở cho việc hình thành và đưa ra ý
kiến của kiểm toán viên theo đúng chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hoặc kiểm
toán quốc tế được công nhận.
Xác định tầm quan trọng của hồ sơ kiểm toán trong hoạt động kinh doanh
của mình, KPMG Việt Nam đã tổ chức việc lập, lưu trữ và bảo quản các hồ sơ
kiểm toán rất khoa học và nghiêm ngặt. Công ty thực hiện kiểm toán theo phương
pháp KAM- KPMG Audit Manual, theo đó trong mỗi một cuộc kiểm toán, kiểm
toán viên phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp về hoạt động
Lê Bảo Châu
16
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
sản xuất kinh doanh của công ty khách hàng, các giấy tờ xác nhận của bên thứ ba
hoặc các bên có liên quan cũng như các báo cáo mà kiểm toán viên lập ra trong
quá trình thực hiện kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán được sắp xếp khoa học, tuân theo
dúng qui định, có đầy đủ chữ kí, xác nhận của người có thẩm quyền.
Các phần trong hồ sơ kiểm toán của KPMG được đánh dấu theo thứ tự từ
A->Z, trong đó có những phần bắt buộc cho mọi cuộc kiểm toán và có những thay
đổi tuỳ theo đặc điểm của công ty khách hang và yêu cầu kiểm toán. Cụ thể như
sau :
A- Quản lí cuộc kiểm toán
B- Báo cáo
C- Các trao đổi của KPMG
D- Phân tích chiến lược
E- Chương trình kiểm toán chuẩn mực
F- Phân tích chu trình và các thủ tục kiểm toán cơ bản
Từ G trở đi là phần không bắt buộc, thay đổi tuỳ theo loại hình kinh doanh
và yêu cầu kiểm toán của công ty khách hang. Mỗi phần sẽ lưu lại giấy tờ làm việc
trong một chu trình (process) trong cuộc kiểm toán.
Z – Các nhiệm vụ trọng yếu
Kết thúc mỗi cuộc kiểm toán, hồ sơ kiểm toán sẽ được duyệt bởi cấp lãnh
dạo cao hơn như trưởng nhóm, trưởng phòng kiểm toán, giám đốc. Sau đó, hồ sơ
dược lưu trữ và bảo quản tại hai nơi, một là thư viện của công ty, hai là trên mạng
máy tính nội bộ của công ty. Việc áp dụng công nghệ thông tin trong tổ chức và
lưu trữ hồ sơ kiểm toán không những đảm bảo chính xác mà còn giúp kiểm toán
hoàn thành nhanh chóng cuộc kiểm toán. Công việc kiểm toán được hỗ trợ thêm
nhiều chức năng tính toán, tìm kiếm và liên kết thông tin, tiết kiệm được chi phí và
lại nâng cao chất lượng.
Các tài liệu trong Hồ sơ kiểm toán sẽ được lưu trữ, sắp xếp thành bốn loại File
chính:
-
CAF (Current Audit File) bao gồm các giấy tờ mang thông tin về khách hàng,
các bằng chứng thu thập được, các tác nghiệp kiểm toán do kiểm toán viên lập.
Lê Bảo Châu
17
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
-
PAF (Past Audit File) gồm các hợp đồng kiểm toán được tập hợp qua nhiều
năm giữa KPMG và một khách hàng..
-
CORR (Correspondence file) chứa đựng các thư từ trao đổi giữa KPMG và
khách hàng.
-
FOA (File of account) bao gồm mọi báo cáo kiểm toán.
1.4.3 Hệ thống kiểm soát chất lượng tại công ty KPMG Việt Nam
Công việc kiểm soát chất lượng của hoạt động kiểm toán là việc làm cấp
thiết, giống như một hệ thống kiểm soát nội bộ đảm bảo cho việc cung cấp các
dịch vụ đạt hiệu quả cao nhất. Tại KPMG, các thủ tục kiểm tra chất lượng được
xây dựng căn cứ vào chuẩn mực kiểm toán số 220 ban hành trong quyết định số
28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và được chia thành
hai lĩnh vực chính: Kiểm soát chất lượng chung toàn công ty và kiểm soát chất
lượng cuộc kiểm toán.
1.4.3.1 Kiểm soát chất lượng chung toàn công ty
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 về “Kiểm soát chất lượng hoạt
động kiểm toán” nêu rõ “Nội dung, lịch trình và phạm vi của những chính sách và
thủ tục kiểm soát chất lợng của một công ty kiểm toán phụ thuộc vào các yếu tố
nhất định về qui mô, tính chất hoạt động của công ty, địa bàn hoạt động, cơ cấu tổ
chức, việc tính toán xem xét giữa chi phí và lợi ích”
Ví dụ điển hình cho công việc kiểm soát chất lượng chung toàn công ty
chính là các chính sách, quy định về rất nhiều mặt được đặt ra bởi Ban giám đốc
và được cụ thể hóa từ những qui định của KPMG quốc tế với điều kiện thực tế tại
Việt Nam, cụ thể:
-
Tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp cũng như năng lực chuyên môn của
kiểm toán viên.
-
Quy định về quản lý rủi ro trong hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán và
tư vấn: phân công công việc kiểm toán; hướng dẫn và giám sát thực hiện kiểm
toán; các yêu cầu khi tham khảo ý kiến chuyên gia; điều kiện của việc ký kết hợp
Lê Bảo Châu
18
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
đồng kiểm toán và tiêu thức chấp nhận, duy trì khách hàng; quy trình và kĩ thuật
kiểm toán, hồ sơ kiểm toán; quy định trong công tác tuyển dụng và đào tạo, trong
xây dựng chiến lược hoạt động kinh doanh.
-
Cách thức kiểm tra, theo dõi tính hiệu quả và đầy đủ khi thực hiện các
chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty.
Các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của
công ty kiểm toán KPMG được phổ biến tới tất cả cán bộ, nhân viên của công ty
để giúp họ hiểu và thực hiện đầy đủ các chính sách và thủ tục đó.
1.4.3.2 Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Việc kiểm toán chất lượng cuộc kểm toán thực hiện rất chặt chẽ bao gồm ba
giai đoạn: hướng dẫn, giám sát, kiểm tra theo hai nguyên tắc cơ bản:
-
Thực hiện kiểm soát ở mọi giai đoạn của cuộc kiểm toán.
-
Cấp trên tổ chức, phân công, quản lý, bao quát công việc và rà soát kết quả
làm việc của cấp dưới.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình
kiểm toán là một công cụ quan trọng để hớng dẫn kiểm toán viên và trợ lý kiểm
toán thực hiện các thủ tục kiểm toán, đó chính là một khâu kiểm soát chất lượng
hữu hiệu để đảm bảo công việc kiểm toán đi đúng qui trình, mục tiêu, sự phân
công công việc và thời gian đã dịnh. Các giai đoạn sau đó đều có sự giám sát trực
tiếp của trưởng nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm là người đầu tiên và có trách nhiệm
rà soát lại công việc dã thực hiện bởi các kiểm toán viên trong nhóm. Chủ nhiệm
kiểm toán là người soát xét chung các công việc đã thực hiện trong quá trình kiểm
toán và kết quả đạt được. Ban giám đốc có trách nhiệm xem xét lần cuối cùng
trước khi ký vào Báo cáo kiểm toán và thư quản lý gửi đến khách hàng. Các bước
kiểm soát tại công ty KPMG Việt Nam được thực hiện như sau
Hướng dẫn kiểm toán:
Kiểm toán viên phải hướng dẫn trợ lý kiểm toán những nội dung cần thiết
liên quan đến cuộc kiểm toán và trách nhiệm của họ đối với công việc được giao,
mục tiêu của những thủ tục mà họ phải thực hiện, đặc điểm, tính chất hoạt động
sản xuất, kinh doanh của khách hàng và những vấn đề kế toán hoặc kiểm toán có
Lê Bảo Châu
19
Kiểm toán 46B
Website: http://www.docs.vn Email :
[email protected] Tel (: 0918.775.368
thể ảnh hưởng tới nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán mà
KTV đang thực hiện.
Giám sát kiểm toán:
Bước kiểm soát này nhằm mục đích xác định xem
- Kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn
cần thiết để thực hiện công việc đợc giao hay không;
- Các trợ lý kiểm toán có hiểu các hướng dẫn kiểm toán hay không;
- Công việc kiểm toán có đợc thực hiện theo đúng kế hoạch kiểm toán tổng thể và
chơng trình kiểm toán hay không;
Người chịu trách nhiệm giám sát quá trình kiểm toán có nhiệm vụ nắm bắt và
xác định các vấn đề kế toán và kiểm toán quan trọng phát sinh trong quá trình
kiểm toán để điều chỉnh kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán cho
phù hợp. Đồng thời tiến hành xử lý các ý kiến khác nhau về chuyên môn giữa các
kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán cùng tham gia vào cuộc kiểm toán và cân nhắc
xem có phải tham khảo ý kiến của chuyên gia tư vấn không;
Kiểm tra kiểm toán
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán thường xuyên kiểm tra các công việc sau:
- Thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán; Việc đánh giá
về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, bao gồm cả việc đánh giá kết quả của các
thử nghiệm kiểm soát và đánh giá những sửa đổi (nếu có) trong kế hoạch kiểm
toán tổng thể và chơng trình kiểm toán;
- Việc lưu vào hồ sơ kiểm toán những bằng chứng kiểm toán thu đợc bao gồm cả ý
kiến của chuyên gia t vấn và những kết luận rút ra từ việc tiến hành các thử
nghiệm cơ bản;
- Báo cáo tài chính, những dự kiến điều chỉnh báo cáo tài chính và dự thảo báo cáo
kiểm toán.
Bên cạnh đó, KPMG Việt Nam còn chịu sự kiểm tra, giám sát từ mạng lưới
KPMG quốc tế dưới hình thức cá cuộc kiểm toán “nóng” và “lạnh”. Kết quả của
cuộc kiểm toán này sẽ đánh giá và xếp loại về chất lượng và kiểm soát chất lượng
Lê Bảo Châu
20
Kiểm toán 46B